審計過程之風(fēng)險評估過程分析課件

第八章審計過程—風(fēng)險評估過程

“AfterEquityFundingandtheCohenCommission,theprofession

rebuffedsociety’scallsforheightenedfrauddetectionresponsibilities,

butitsdifferentthistime.Weareinanewerawhereauditorsneedto

bemoreresponsiblefordetectingfraud.”

ParaphrasedfromcommentsbyGregScates,

AssociateChiefAuditor,

PCAOBSymposium,

December9,2004.第八章審計過程—風(fēng)險評估過程第八章目錄1、風(fēng)險基礎(chǔ)審計概述

2、簽約風(fēng)險管理

3、審計風(fēng)險管理第八章目錄1、風(fēng)險基礎(chǔ)審計概述風(fēng)險基礎(chǔ)審計概述

風(fēng)險基礎(chǔ)審計的意義經(jīng)營風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本特征風(fēng)險的本質(zhì)經(jīng)營風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本流程風(fēng)險基礎(chǔ)審計概述風(fēng)險基礎(chǔ)審計的意義財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第十三條注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。第十四條由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第十三條注冊會計師按照審計準(zhǔn)合理保證的意義原因：人的有限認(rèn)知能力和審計的固有局限性意味：社會所要求水平的保證等式：合理保證（%）=絕對保證（100%）

—審計風(fēng)險（%）合理保證的意義原因：人的有限認(rèn)知能力和審計的固有局限性風(fēng)險基礎(chǔ)審計方式風(fēng)險基礎(chǔ)審計方式就是審計人將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使得為審計意見提供合理基礎(chǔ)的“合理水平”保持在高水平之上的審計方式。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計方式風(fēng)險基礎(chǔ)審計方式就是審計人將審計風(fēng)險降至可接Businessrisk-basedauditing基本思路：重大財務(wù)報表錯報的根源在于被審計企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險基本概念：審計是一個證據(jù)形成、基于判斷的風(fēng)險評估過程Ernst&Young：“全球?qū)徲嫹椒ā保℅lobalAuditMethodology：GAM）審計模式KPMG：“經(jīng)營評估過程”（BusinessMeasurementProcess：BMP）Businessrisk-basedauditing基本基本特征多方位的風(fēng)險概念多元化的信息源自上而下方式注重分析經(jīng)營風(fēng)險的影響

基本特征多方位的風(fēng)險概念Fourcriticalcomponentsofrisk

①企業(yè)風(fēng)險（Enterpriserisk）—影響企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的不確定性。②財務(wù)報告風(fēng)險（Financialreportingrisk）—與記錄交易以及財務(wù)報表披露直接相關(guān)的風(fēng)險。③簽約風(fēng)險（Engagementrisk）—與某個特定的客戶簽訂審計業(yè)務(wù)約定而帶來的風(fēng)險。④審計風(fēng)險(Auditrisk)—審計人在實施審計時沒能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報，結(jié)果發(fā)表了錯誤審計意見的風(fēng)險。Fourcriticalcomponentsofri證據(jù)構(gòu)架工具軟件工具（softwaretools）核對表（checklist）模板（templet）產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計等大型數(shù)據(jù)庫其他信息源證據(jù)構(gòu)架工具軟件工具（softwaretools）Top-downapproach合伙人或者項目經(jīng)理參與以審計計劃過程為中心的整個審計業(yè)務(wù)對高層次控制的評價，比如，直接與經(jīng)營者討論企業(yè)的風(fēng)險管理問題Top-downapproach合伙人或者項目經(jīng)理參與以審例子現(xiàn)實中的經(jīng)營風(fēng)險對企業(yè)持續(xù)能力的影響例子現(xiàn)實中的經(jīng)營風(fēng)險圖表9-1基本流程

初步評價重大錯報風(fēng)險把握有關(guān)財務(wù)報表整體的重大錯報風(fēng)險發(fā)現(xiàn)要特別對待的風(fēng)險審計計劃編制根據(jù)剩余風(fēng)險的大小確定審計重點和審計程序執(zhí)行審計程序針對要特別對待風(fēng)險的審計程序采取措施：增加助理人員、配置專家、保證審計時間等發(fā)現(xiàn)要特別對待風(fēng)險了解企業(yè)和企業(yè)環(huán)境內(nèi)部控制、經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)報表項目財務(wù)報表整體修改審計計劃圖表9-1基本流程初步評價重大把握有關(guān)財務(wù)報表整發(fā)現(xiàn)要特Risk-basedapproachtoauditing了解客戶的風(fēng)險管理過程了解客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其面臨的風(fēng)險根據(jù)所識別的風(fēng)險估計賬戶余額和財務(wù)結(jié)果；評估風(fēng)險管理中內(nèi)部控制的質(zhì)量；確定剩余風(fēng)險，更新對賬戶余額的估計；通過實施必要的賬戶余額直接測試以管理賬戶余額錯報風(fēng)險。Risk-basedapproachtoauditinCOSOdefinesERMasa

一個由一個單位的董事會、經(jīng)營者和其他成員實施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于整個企業(yè)、旨在識別可能影響該單位的潛在事項，管理風(fēng)險使其控制在風(fēng)險容量之內(nèi)，并為單位目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。

COSOdefinesERMasaUnderstandingERMProcess-1了解客戶的風(fēng)險評估過程復(fù)核內(nèi)部審計所使用的風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法與經(jīng)營者討論他們的風(fēng)險管理方式UnderstandingERMProcess-1了解復(fù)核企業(yè)的報酬政策以觀察其是否符合企業(yè)的風(fēng)險政策復(fù)核風(fēng)險管理的文件等UnderstandingERMProcess-2

復(fù)核企業(yè)的報酬政策以觀察其是否符合企業(yè)的風(fēng)險政策UndersIf

Thecompanyhasstrongriskmanagementprocesses，theauditormayfocusontestingcontrolsanddevelopingcorroborativeevidenceonaccountbalances.IfThecompanyhasIf

Thecompanydoesnothaveacomprehensiveriskprocess,theauditorwillassessengagementriskashigh,setauditriskatalowerlevel,andincreasedirecttesting.IfThecompanydoesnotKeyBusinessProcesses

關(guān)鍵性業(yè)務(wù)影響關(guān)鍵性業(yè)務(wù)的行業(yè)因素經(jīng)營者管理這些關(guān)鍵性業(yè)務(wù)的方式關(guān)鍵性業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的經(jīng)營效果和財務(wù)效果KeyBusinessProcesses關(guān)鍵性業(yè)務(wù)BusinessRisk因企業(yè)的內(nèi)部因素和影響企業(yè)活動的不確定的外部因素對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營成果以及持續(xù)經(jīng)營造成的危險?；鞠嗟鹊赜绊懰衅髽I(yè)的宏觀層次的風(fēng)險。只影響某個行業(yè)或某個企業(yè)的微觀層次的風(fēng)險。BusinessRisk因企業(yè)的內(nèi)部因素和影響企業(yè)活動的不BusinessRisk前者如經(jīng)濟(jì)不景氣、通貨膨脹、高利率、戰(zhàn)爭、石油價格的高漲、政局不穩(wěn)、技術(shù)革新、經(jīng)濟(jì)封鎖等；后者如原材料價格的上漲、周轉(zhuǎn)資金不足、罷工、消費(fèi)動向的變化、訴訟、政府管制、債務(wù)保證、或有損失、合同不履行、子公司或聯(lián)營企業(yè)的經(jīng)營惡化、被投資企業(yè)收益下降、購貨企業(yè)或者供貨企業(yè)的破產(chǎn)等。BusinessRisk前者如經(jīng)濟(jì)不景氣、通貨膨脹、高利率SourcesofInformation智能代理（Intelligentagents）知識管理系統(tǒng)（Knowledgemanagementsystems）在線搜索（Onlinesearches）電子數(shù)據(jù)收集及檢索系統(tǒng)（Electronicresearch-Electronicdatagatheringandretrievalsystem：EDGAR）經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計（Economicstatistics）專業(yè)手冊（Professionalpracticebulletins）股票分析報告（Stockanalysts'reports）等SourcesofInformation智能代理（IntSourcesofInformation審計人還可以通過與經(jīng)營者和前任審計人溝通、閱讀前期審計工作底稿和客戶的預(yù)算、視察生產(chǎn)車間和業(yè)務(wù)部門、復(fù)核數(shù)據(jù)處理中心、閱讀重要的債務(wù)條款和董事會記錄、確認(rèn)政府的相關(guān)法律以及客戶的有關(guān)法律責(zé)任獲得關(guān)鍵性業(yè)務(wù)的信息。SourcesofInformation審DevelopingExpectationsTheauditorshoulduseinformationaboutthecompany’skeyprocessesandriskstodevelopexpectationsaboutitsaccountbalancesandperformanceTheseexpectationsarecomparedtorecordedbookvaluestoidentifymisstatementsDevelopingExpectationsTheaudSourcesofdatacommonlyused

FinancialinformationforpriorperiodsExpectedorplannedresultsfrombudgetsandforecastsComparisonoflinkedaccounts(suchasinterestexpenseanddebt)Ratiosoffinancialinformation(suchascommon-sizefinancialstatements)CompanyandindustrytrendsRelevantnon-financialinformationSourcesofdatacommonlyusedTheseexpectationsshouldbeDevelopedindependentlyofmanagementDocumented,alongwitharationalefortheexpectationsCommunicatedtoallauditteammembersTheseexpectationsshouldbeDeTechniquescommonlyused

TrendanalysisComparativefinancialstatements(horizontalanalysis)Common-sizedfinancialstatements(verticalanalysis)RatioanalysisTechniquescommonlyusedTrendWhatarethepurposesofpreliminaryanalyticalprocedures?-understandingtheclient’sindustry-assessinggoingconcernissues-indicatingpossiblemisstatements-reducingdetailedtestsWhatarethe-understandingthExamplesofkeyperformanceindicators

BacklogofworkinprogressAmountofreturnitemsIncreaseddisputesregardingaccountsreceivableoraccountspayableSurveysofcustomersatisfactionEmployeeabsenteeismDecreasedproductivityInformationprocessingerrorsIncreaseddelaysinimportantprocessesExamplesofkeyperformanceinResidualrisk

Theremainingriskaftermanagementhastakenactiontoaltertherisk’slikelihoodorimpact.ResidualriskThereLinkagetodirecttestsofaccountbalances

IftheauditorconcludesthereisahighriskofmaterialmisstatementauditormustSetmaterialityatanappropriatelevelUseproceduresappropriateforthelevelrisktoexaminetheaccountbalanceLinkagetodirecttestsofaccTheauditorisrequiredtoassesstheappropriatenessoftheaccountingmethodsusedbymanagementGuidelinestoevaluate"appropriateness"include:Representationalfaithfulness-doestheaccountingreflecttheeconomicsubstanceofthetransactionsConsistencyofapplicationofGAAPAccountingestimates-basedonprovenmodels,reconciledtoactualresults,basedonvalideconomicreasons?Qualityofaccountingprinciplesused

TheauditorisrequiredtoassManagingDetection&AuditRisk

AdjustingauditstafftoreflectriskassociatedwithaclientDevelopingdirecttestsofaccountbalancesconsistentwithdetectionriskAnticipatingpotentialmisstatementslikelyassociatedwithaccountbalancesAdjustingthetimingofauditteststominimizeoverallauditriskManagingDetection&AuditRis簽約風(fēng)險管理簽約風(fēng)險管理的意義簽約風(fēng)險管理中對客戶的考慮簽約風(fēng)險管理所需信息的獲得簽約風(fēng)險管理中對自身因素的考慮簽約風(fēng)險管理簽約風(fēng)險管理的意義審計業(yè)務(wù)約定書Whatisanengagementletter?ExecutorycontractbetweentheauditorandclientWhyisitnecessary?Todocumenttermsoftheauditandminimizemisunderstandings.Doyouknowalawsuitcase?Theletteriswrittenbytheauditortotheclient,thensignedbyboth.Whenshouldtheletterbesigned?Beforeorafterthepredecessor/successorauditorcommunication?Beforeoraftertheauditprocedures?Mustanengagementletterbeinawrittenform?審計業(yè)務(wù)約定書Whatisanengagementl1136Tenants’corporationvs.Rothenbergcase

TenantsaretheownersManagedbythirdpartyrealtorCPAsmaintainedaccountingbooks(bookkeeping)SuedforfailuretodiscoverdefalcationsofmanagementConfusionbetweentheroleofCPAandAuditorLessonsCPAsaresupposedtoauditthefinancialstatements(ExpectationGap)EngagementletterAlertforanysignofdefalcationReportanysignoffraudtoowners,regardlessofservicesrendered1136Tenants’corporationvs.1136Tenants’CorporationCPAfirmArealtor(president:Rothenburg)OnlybookkeepingNoAuditserviceRothenburgstole$130,000.TheauditordidnotreporttheRothenberg’sfraudtothemanagementsof1136Tenants’CorpororationCompilationfee:$600Court’sjudgment:pay$230,000tothe1136Tenants’Corp.ManagedbyHiredOralagreement1136Tenants’CorporationCPALessonsCPAsaresupposedtoauditthefinancialstatements(ExpectationGap)EngagementletterAlertforanysignofdefalcationReportanysignoffraudtoowners,regardlessofservicesrenderedLessonsCPAsaresupposedtoauEngagementRisk

簽約風(fēng)險管理是最重要的審計決策之一。被審計企業(yè)經(jīng)營失敗或者其財務(wù)報表中存在審計人無法發(fā)現(xiàn)的重大錯報，往往引發(fā)審計訴訟。簽約風(fēng)險管理的目的是排除高風(fēng)險客戶，從源頭控制審計風(fēng)險。EngagementRisk簽約風(fēng)險管理是最重要的審計決綜合考慮

所有的審計都不可能提供100%的保證；審計人是在激烈競爭的市場中競爭客戶；審計人有義務(wù)滿足社會對財務(wù)報告以及審計的期望；審計人應(yīng)該發(fā)展審計方法面對高風(fēng)險；審計人可以保持高度的職業(yè)懷疑心去發(fā)現(xiàn)重要的錯報。綜合考慮所有的審計都不可能提供100%的保證；FactorsAffectQualityoftheclient'scorporategovernanceClient'sfinancialhealthClient'seconomicprospectsFactorsAffectQualityofthecCorporateGovernance企業(yè)外部的所有者和債權(quán)人等對企業(yè)實施控制并要求企業(yè)履行經(jīng)管責(zé)任的過程。公司治理的質(zhì)量反映了經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任的質(zhì)量和財務(wù)報告的質(zhì)量。CorporateGovernance企業(yè)外部的所有者和債Thekeyfactorsanauditorwillanalyze經(jīng)營者的誠實性董事會和審計委員會的獨立性及能力ERM以及內(nèi)部控制的質(zhì)量法律和報告要求的遵守主要利害關(guān)系者參與企業(yè)經(jīng)營的程度關(guān)聯(lián)方交易ThekeyfactorsanauditorwilWhythefinancialhealth審計之后被審計企業(yè)申請破產(chǎn)增加審計人被起訴的可能性審計人需要通過評估了解：經(jīng)營者是否具有制造財務(wù)報表錯報的動機(jī)識別可能錯報的領(lǐng)域識別不正常的賬戶余額Whythefinancialhealth審計之后被審EconomicProspects

High-riskcompaniesaregenerallycharacterizedby

營運(yùn)資本不足；缺乏長期戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃；市場進(jìn)入成本低；依賴于有限的產(chǎn)品提供；依賴于將要過時的技術(shù)；將來的現(xiàn)金流量不穩(wěn)定；有不恰當(dāng)會計處理的歷史；受到過外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。EconomicProspectsHigh-簽約管理信息前后任審計人的溝通向其他人員詢問

Anycommunicationsbetweenthepredecessorandmanagementorauditcommitteeregardingfraud,illegalactsorinternalcontrolmatte.簽約管理信息前后任審計人的溝通Why?Toidentifyclient’sreasonsforanauditCompetencyofthepriorauditorHuntingforopinionPriorCPAlefttheclientbecauseofillegalacts.SupportbeginningbalancesWhatifnotsureaboutthebeginningbalance?CommunicatewithPredecessorAuditorsWhy?CommunicatewithPredecessProceduresofpredecessorandsuccessorauditorcommunicationthesuccessorisrequiredtoinitiatethecommunicationtheclientmustgivepermissionforthecommunication

Whatifaclientdoesnotgivepermission?Arethepredecessorrequiredtorespond?Whatifapredecessorauditordoesnotrespond?ProceduresofpredecessorandAuditCommitteeAuditcommitteeisresponsibleforappointment,compensationandoversightofauditorsArrangementsfortheauditshouldbemadethroughcontactwiththecompany’sauditcommitteeRequiredbyNYSEandNASDAQConsistsofatleast3independent(outside)directorsAuditcommitteemembersshouldnotreceiveanyconsulting,advisoryorothercompensatoryfeesfromthecompanyAuditcommitteemembersshouldbefinanciallyliterateAuditCommitteeAuditcommitteeAreweindependent?Arewetechnicallycompetent?Isclientreputable?clientlackingintegrity-financiallyunstableclientclientunabletopayauditfees-Whydotheywantus?Whatwouldbethemajorquestioninclientacceptance?

Whatpotentialclientmighttheauditorturndown?Areweindependent?Whatwould -trainingandoverallexperience-industryandclientexperience-supervision-needforspecialistsArewetechnicallycompetent? -trainingandoverallexperiComponentsofEngagementLetterNameoftheclientstatementstobeauditedscopeoftheservicesincludinganylimitationstheauditor’sresponsibilityfordetectingfraudobligationoftheclient’sstaffinpreparingschedulesandstatementsfeesormethodofdeterminingfeeprovisionsforclient’sacceptancesignatureanddateThemorespecific,thebetter

ComponentsofEngagementLette審計風(fēng)險管理審計風(fēng)險概述審計重要性審計風(fēng)險評估和控制審計風(fēng)險管理審計風(fēng)險概述審計風(fēng)險概述審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險的要素審計風(fēng)險的理論模型審計風(fēng)險模型的界限

審計風(fēng)險概述審計風(fēng)險的概念Whatisauditrisk?

Auditriskistheriskthatanauditormayissueanunqualifiedopiniononmateriallymisstatedfinancialstatements.Whatisauditrisk?Audit審計風(fēng)險的要素

固有風(fēng)險控制風(fēng)險環(huán)境風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險的要素固有風(fēng)險InherentRisk財務(wù)報表項目受會計偏向、如錯誤或舞弊影響的可能性，指假定被審計企業(yè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制政策或程序的情況下，某一賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報的可能性。

someaccounts,components,cyclesareinherentlyriskierthanothersInherentRisk財務(wù)報表項目受會計偏向、如錯誤或舞ControlRiskTheriskthatmaterialmisstatementswillnotbepreventedordetectedbyinternalcontrolsControlRiskTheriskthatmate控制風(fēng)險的特點控制風(fēng)險水平與被審計企業(yè)的內(nèi)部控制水平有關(guān)。控制風(fēng)險不可能為零。不同交易循環(huán)的控制風(fēng)險的程度可能不同?？刂骑L(fēng)險的特點控制風(fēng)險水平與被審計企業(yè)的內(nèi)部控制水平有關(guān)。Samplingriskauditorsamples

Non-samplingriskauditorsmayselectineffectiveauditproceduresauditorsmayapplyproceduresineffectivelyauditorsmayincorrectlyevaluatetheresultsofproceduresDetectionRisk

a

riskthatmaterialmisstatementswillnotbedetectedbytheauditproceduresSamplingriskDetectionRisk抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是審計人依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性，起因于抽樣的不確定性，與樣本不能代表總體有關(guān)。抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是審計人依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指審計人因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性，起因于證據(jù)評價錯誤等觀察上的問題。非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指審計人因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，Non-SamplingRiskisthePrimaryCulprit

2003年SEC公布的SOX704條報告分析審計失敗的原因后指出對非經(jīng)常性事項、期末交易或者關(guān)聯(lián)方交易未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑心（professionalskepticism），沒有獲得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)資料支持他們關(guān)于財務(wù)報表的意見是審計人被指控的最主要原因。Non-SamplingRiskisthePrima圖表8-2SEC的審計失敗原因分析Failuretoobtainsufficient,competentevidentialmattertosupportauditopinion（37）Failuretoexerciseprofessionalskepticismonunusual,lastminute,orrelatedpartytransactions(30)Failuretomaintainindependence(19)Failuretorespondadequatelytoredflags(16)Failuretocommunicateadequatelywithpredecessorauditor6Failuretosuperviseassistants(4)Failuretorespondadequatelytointernalcontrolsdeficiencies)(3)Failuretoperformappropriateinventoryobservations(2)FailuretoconfirmaccountreceivablesSufficiently(2)圖表8-2SEC的審計失敗原因分析Failureto

thegreaterthecertaintytheauditorwantstoachieve98%thegreatertheamountofauditevidenceandcoststhelowertheauditrisk2%the98%thethe2%AuditRiskVS.EngagementRisk

審計風(fēng)險和簽約風(fēng)險之間存在著反向關(guān)系。如果審計人接受了具有較高簽約風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)，審計人需要執(zhí)行相應(yīng)嚴(yán)格的審計，為此審計人需要把審計風(fēng)險水平設(shè)置在較低的水平上。反之，如果簽約風(fēng)險比較低，則審計人可以設(shè)置較高的審計風(fēng)險水平。AuditRiskVS.EngagementRiskauditriskmodel

=xxauditriskinherentriskcontrolriskdetectionriskRiskthatmaterialmisstatementshasoccurredRiskthatauditorsdonotdetectthemisstatementauditriskmodel=xxauditinher檢查風(fēng)險的特點

DR=ARIRxCR檢查風(fēng)險與環(huán)境風(fēng)險之間存在著反比的關(guān)系。因此，盡管審計人無法控制環(huán)境風(fēng)險，但審計人可以通過必要的審計程序來分析和判斷固有風(fēng)險水平，根據(jù)被審計企業(yè)的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，估計控制風(fēng)險水平，計劃可接受的檢查風(fēng)險水平，使審計風(fēng)險降低到可接受的水平。檢查風(fēng)險的水平直接決定實質(zhì)性審計的嚴(yán)格程度。檢查風(fēng)險水平越低，實質(zhì)性測試的嚴(yán)格程度越高。

檢查風(fēng)險的特點DR=ARIRxCR檢查例子

審計人關(guān)于某個特定財務(wù)報表項目所能接受的審計風(fēng)險水平為3%，并估計該財務(wù)報表項目的固有風(fēng)險為90%，當(dāng)控制風(fēng)險分別為80%和20%時：第一種情況第二種情況

AR:3%3%IR:90%90%CR:80%20%DR:4.17%16.70%例子審計人關(guān)于某個特定財務(wù)報表項目所能接解釋第一種情況表示，要使審計風(fēng)險控制在3%以內(nèi)，必須將檢查風(fēng)險控制在4.17%以內(nèi)，也就是說，所計劃的測試范圍要足夠大到至少要保證審計有效性的水準(zhǔn)達(dá)到96%。在第2種情況下，同樣的審計風(fēng)險水準(zhǔn)所必要的審計程序有效性只要達(dá)到84%即可，相對于第1種情況而言測試范圍可以大幅度地縮小。解釋第一種情況表示，要使審計風(fēng)險控制在3%以內(nèi)，必須將檢查風(fēng)AuditRiskModel:Limitations

InherentriskisdifficulttoformallyassessAuditriskissubjectivelydeterminedThemodeltreatseachriskcomponentasseparateandindependentwhenclearly,thisisnotthecaseAudittechnologyisnotsoprecisethateachcomponentcanbeaccuratelyassessedAuditRiskModel:LimitationsMateriality重要性的意義重要性的概念重要性及其運(yùn)用Materiality重要性的意義AuditRiskVS.EngagementRisk

審計風(fēng)險和簽約風(fēng)險之間存在著反向關(guān)系。如果審計人接受了具有較高簽約風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)，審計人需要執(zhí)行相應(yīng)嚴(yán)格的審計，為此審計人需要把審計風(fēng)險水平設(shè)置在較低的水平上。反之，如果簽約風(fēng)險比較低，則審計人可以設(shè)置較高的審計風(fēng)險水平。AuditRiskVS.EngagementRisk

thegreaterthecertaintytheauditorwantstoachieve98%thegreatertheamountofauditevidenceandcoststhelowertheauditrisk2%the98%thethe2%Materialityisthemagnitudeofomittedormisstatedinformationthatprobablywouldhavemadeadifferenceinthejudgmentofsomeonerelyingonthatinformation(FASB2).Whatismateriality?Materialityisthemagnitudeothreesignificantdimensions

錯報的金額：重要性的程度和金額的大小有關(guān)；對照環(huán)境：重要性的程度取決于被審計企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)。對信息使用者的影響：impactonpotentialusersandthetypeofjudgmentsmadethreesignificantdimensions

錯$1000-WOW!$1000...peanutsFactorsaffectingthepreliminaryjudgmentaboutmateriality

$1000-WOW!$1000...FactorsafCircumstancesandUserimpact：

舞弊或違法行為造成的錯報比同樣金額的錯誤造成的錯報重要；

與合同條款（例如債務(wù)協(xié)議中的比率）有關(guān)的細(xì)小差異也可能是重要的；

單個賬戶的不重要的錯報可能累計為重要的財務(wù)報表錯報。

FactorsaffectingthepreliminaryjudgmentaboutmaterialityCircumstancesandUserimpactSECstaffaccountingbulletin#99①故意的錯誤計量引起的錯報；②改變收益趨勢的錯報；③達(dá)到扭虧為贏或者相反目的的錯報；④重要分部或業(yè)務(wù)發(fā)生的錯報；⑤違反法規(guī)的錯報；⑥借以滿足債務(wù)契約的錯報；⑦關(guān)系到管理者報酬的錯報；⑧隱蔽非法交易的錯報。SECstaffaccountingbulletin重要性及其運(yùn)用確定財務(wù)報表層次的重要性確定賬戶交易層次的重要性水平重要性及其運(yùn)用確定財務(wù)報表層次的重要性SetPlanningMaterialityfortheStatementsasaWhole

NotrequiredtoquantifyJudgmentalRulesofthumbs5%to10%ofnetincomebeforetax?%to1%oftotalasset?%to1%oftotalrevenue1%oftotalequityMultiplebasesofmaterialityE.g.,netincomeisnotmisstatedby$100,000,andtotalassetsisnotmisstatedby$300,000.SetPlanningMaterialityfortmaterialityVS.

volumeofauditevidence(Auditcost)?“Investigatemis-statementsover$1.”Asmallmaterialityestimatewillresultinmore/lessevidence.Alargematerialityestimatewillresultinmore/lessevidence.“Investigatemisstate-mentsover$1,000,000.”materialityVS.volumeofaudiAllocatePlanningMateriality

Auditorsinitiallysetplanningmaterialityforthestatementsasawhole,andthenallocatethistoindividualaccountsbasedontheirsusceptibilitytomisstatement

AllocatePlanningMateriality性質(zhì)上的重要性判斷一般應(yīng)考慮的事項包括：發(fā)生舞弊或者損失的可能性主觀判斷或者人為操縱的容易程度賬戶自身的性質(zhì)、如在建工程賬戶等數(shù)據(jù)計算以及記賬的復(fù)雜性交易自身的性質(zhì)、如關(guān)聯(lián)方交易性質(zhì)上的重要性判斷一般應(yīng)考慮的事項包括：圖表8-3財務(wù)報表層次和賬戶交易層次的重要性判斷F/S項目金額金額重要總分類賬戶明細(xì)分類帳戶性質(zhì)重要綜合重要性〈B/S〉貨幣資金10,000○現(xiàn)金本公司○○A子公司○銀行存款-×其他貨幣資金-×短期投資1,000×短期投資-×○跌價準(zhǔn)備-○應(yīng)收票據(jù)10,000○應(yīng)收票據(jù)-×○應(yīng)收賬款35,000○應(yīng)收賬款國內(nèi)應(yīng)收賬款○○國外應(yīng)收賬款○壞賬準(zhǔn)備○預(yù)付賬款400×預(yù)付賬款-××存貨8,000○產(chǎn)成品-×○存貨跌價準(zhǔn)備-○其他流動資產(chǎn)1,500×內(nèi)部往來-○○………

圖表8-3財務(wù)報表層次和賬戶交易層次的重要性判斷F/S項目StepsinRiskAssessments了解被審計企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)以及行業(yè)情況評估被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險及其對財務(wù)報表的影響初步評估被審計企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制StepsinRiskAssessments了解被審計toidentifyrelatedparties(SAS#16-關(guān)聯(lián)方及其交易

)SAS#21-了解被審計單位情況

requiresareasonableunderstandingoftheclient’sindustry.toidentifytheneedforoutsidespecialists(SAS#12-利用專家的工作

)obtainbackgroundinformationWhyshouldtheauditorobtainbackgroundinformation?toidentifyrelatedparties(Sobtainclientmotivation

Whyshouldtheauditorobtainbackgroundinformation?tomisstatethefinancialstatementsSAS#X財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮

Aremanagementbonusesbasedonnetincome?obtainWhyshouldtheauditort-studycorporatecharterandbylaws-studyminutesofboardandstock-holdermeetings-studyexisting

contractsobtaininformationaboutclient’slegalobligationshow?SAS#21..違反法規(guī)行為

-studycorporatecharterandperformpreliminaryanalyticalprocedures

Whatarethepurposesofpreliminaryanalyticalprocedures?-understandingtheclient’sindustry-assessinggoingconcernissues-indicatingpossiblemisstatements-reducingdetailedtestsperformWhatarethepurposeso

SufficientlyWell-justifiedBeliefs

審計人的風(fēng)險評估必須建立在具有充分正當(dāng)理由的信念（sufficientlywell-justifiedbeliefs）之上，審計人必須能夠?qū)λ私忉屵@種信念是正當(dāng)?shù)睦碛珊退凇?/p>

SufficientlyWell-justifiedBdocumentation①有關(guān)審計計劃的文件；②有關(guān)企業(yè)層次控制項目的文件；③有關(guān)特殊項目審計的文件。documentation①有關(guān)審計計劃的文件；RiskAssessmentatF/SLevel

財務(wù)報表層次的風(fēng)險評估是為了識別總體性的財務(wù)報告風(fēng)險（PervasiveFinancialReportingRisks）,比如持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險、引起財務(wù)報表重大錯報的舞弊或者錯誤。RiskAssessmentatF/SLevelRiskAssessmentatCABLevel

賬戶余額以及交易循環(huán)層次的風(fēng)險評估是為了識別賬戶交易層次存在的舞弊或者錯誤。審計人應(yīng)該針對個別認(rèn)定考慮賬戶交易層次的風(fēng)險。

CAB：ClassesofTransactionsandAccountBalancesRiskAssessmentatCABLevel圖表8-9賬戶余額以及交易循環(huán)和財務(wù)報表認(rèn)定財務(wù)信息的可靠性表達(dá)和披露賬戶余額或交易循環(huán)估價和分?jǐn)倷?quán)利和義務(wù)完整性存在或發(fā)生圖表8-9賬戶余額以及交易循環(huán)和財務(wù)報表認(rèn)定財務(wù)信息的可Twotypesofmisstatements

Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting

Misstatementsarisingfrommisappropriationofassets.TwotypesofmisstatementsMiIACPPrimaryObjectives

Safeguardingthestate’sassetsProvidingreliablefinancialinformationInternalAccountingControlProgramIACPPrimaryObjectivesSafegu第八章審計過程—風(fēng)險評估過程

“AfterEquityFundingandtheCohenCommission,theprofession

rebuffedsociety’scallsforheightenedfrauddetectionresponsibilities,

butitsdifferentthistime.Weareinanewerawhereauditorsneedto

bemoreresponsiblefordetectingfraud.”

ParaphrasedfromcommentsbyGregScates,

AssociateChiefAuditor,

PCAOBSymposium,

December9,2004.第八章審計過程—風(fēng)險評估過程第八章目錄1、風(fēng)險基礎(chǔ)審計概述

2、簽約風(fēng)險管理

3、審計風(fēng)險管理第八章目錄1、風(fēng)險基礎(chǔ)審計概述風(fēng)險基礎(chǔ)審計概述

風(fēng)險基礎(chǔ)審計的意義經(jīng)營風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本特征風(fēng)險的本質(zhì)經(jīng)營風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本流程風(fēng)險基礎(chǔ)審計概述風(fēng)險基礎(chǔ)審計的意義財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第十三條注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。第十四條由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第十三條注冊會計師按照審計準(zhǔn)合理保證的意義原因：人的有限認(rèn)知能力和審計的固有局限性意味：社會所要求水平的保證等式：合理保證（%）=絕對保證（100%）

—審計風(fēng)險（%）合理保證的意義原因：人的有限認(rèn)知能力和審計的固有局限性風(fēng)險基礎(chǔ)審計方式風(fēng)險基礎(chǔ)審計方式就是審計人將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使得為審計意見提供合理基礎(chǔ)的“合理水平”保持在高水平之上的審計方式。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計方式風(fēng)險基礎(chǔ)審計方式就是審計人將審計風(fēng)險降至可接Businessrisk-basedauditing基本思路：重大財務(wù)報表錯報的根源在于被審計企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險基本概念：審計是一個證據(jù)形成、基于判斷的風(fēng)險評估過程Ernst&Young：“全球?qū)徲嫹椒ā保℅lobalAuditMethodology：GAM）審計模式KPMG：“經(jīng)營評估過程”（BusinessMeasurementProcess：BMP）Businessrisk-basedauditing基本基本特征多方位的風(fēng)險概念多元化的信息源自上而下方式注重分析經(jīng)營風(fēng)險的影響

基本特征多方位的風(fēng)險概念Fourcriticalcomponentsofrisk

①企業(yè)風(fēng)險（Enterpriserisk）—影響企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的不確定性。②財務(wù)報告風(fēng)險（Financialreportingrisk）—與記錄交易以及財務(wù)報表披露直接相關(guān)的風(fēng)險。③簽約風(fēng)險（Engagementrisk）—與某個特定的客戶簽訂審計業(yè)務(wù)約定而帶來的風(fēng)險。④審計風(fēng)險(Auditrisk)—審計人在實施審計時沒能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報，結(jié)果發(fā)表了錯誤審計意見的風(fēng)險。Fourcriticalcomponentsofri證據(jù)構(gòu)架工具軟件工具（softwaretools）核對表（checklist）模板（templet）產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計等大型數(shù)據(jù)庫其他信息源證據(jù)構(gòu)架工具軟件工具（softwaretools）Top-downapproach合伙人或者項目經(jīng)理參與以審計計劃過程為中心的整個審計業(yè)務(wù)對高層次控制的評價，比如，直接與經(jīng)營者討論企業(yè)的風(fēng)險管理問題Top-downapproach合伙人或者項目經(jīng)理參與以審例子現(xiàn)實中的經(jīng)營風(fēng)險對企業(yè)持續(xù)能力的影響例子現(xiàn)實中的經(jīng)營風(fēng)險圖表9-1基本流程

初步評價重大錯報風(fēng)險把握有關(guān)財務(wù)報表整體的重大錯報風(fēng)險發(fā)現(xiàn)要特別對待的風(fēng)險審計計劃編制根據(jù)剩余風(fēng)險的大小確定審計重點和審計程序執(zhí)行審計程序針對要特別對待風(fēng)險的審計程序采取措施：增加助理人員、配置專家、保證審計時間等發(fā)現(xiàn)要特別對待風(fēng)險了解企業(yè)和企業(yè)環(huán)境內(nèi)部控制、經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)報表項目財務(wù)報表整體修改審計計劃圖表9-1基本流程初步評價重大把握有關(guān)財務(wù)報表整發(fā)現(xiàn)要特Risk-basedapproachtoauditing了解客戶的風(fēng)險管理過程了解客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其面臨的風(fēng)險根據(jù)所識別的風(fēng)險估計賬戶余額和財務(wù)結(jié)果；評估風(fēng)險管理中內(nèi)部控制的質(zhì)量；確定剩余風(fēng)險，更新對賬戶余額的估計；通過實施必要的賬戶余額直接測試以管理賬戶余額錯報風(fēng)險。Risk-basedapproachtoauditinCOSOdefinesERMasa

一個由一個單位的董事會、經(jīng)營者和其他成員實施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于整個企業(yè)、旨在識別可能影響該單位的潛在事項，管理風(fēng)險使其控制在風(fēng)險容量之內(nèi)，并為單位目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。

COSOdefinesERMasaUnderstandingERMProcess-1了解客戶的風(fēng)險評估過程復(fù)核內(nèi)部審計所使用的風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法與經(jīng)營者討論他們的風(fēng)險管理方式UnderstandingERMProcess-1了解復(fù)核企業(yè)的報酬政策以觀察其是否符合企業(yè)的風(fēng)險政策復(fù)核風(fēng)險管理的文件等UnderstandingERMProcess-2

復(fù)核企業(yè)的報酬政策以觀察其是否符合企業(yè)的風(fēng)險政策UndersIf

Thecompanyhasstrongriskmanagementprocesses，theauditormayfocusontestingcontrolsanddevelopingcorroborativeevidenceonaccountbalances.IfThecompanyhasIf

Thecompanydoesnothaveacomprehensiveriskprocess,theauditorwillassessengagementriskashigh,setauditriskatalowerlevel,andincreasedirecttesting.IfThecompanydoesnotKeyBusinessProcesses

關(guān)鍵性業(yè)務(wù)影響關(guān)鍵性業(yè)務(wù)的行業(yè)因素經(jīng)營者管理這些關(guān)鍵性業(yè)務(wù)的方式關(guān)鍵性業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的經(jīng)營效果和財務(wù)效果KeyBusinessProcesses關(guān)鍵性業(yè)務(wù)BusinessRisk因企業(yè)的內(nèi)部因素和影響企業(yè)活動的不確定的外部因素對企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營成果以及持續(xù)經(jīng)營造成的危險?；鞠嗟鹊赜绊懰衅髽I(yè)的宏觀層次的風(fēng)險。只影響某個行業(yè)或某個企業(yè)的微觀層次的風(fēng)險。BusinessRisk因企業(yè)的內(nèi)部因素和影響企業(yè)活動的不BusinessRisk前者如經(jīng)濟(jì)不景氣、通貨膨脹、高利率、戰(zhàn)爭、石油價格的高漲、政局不穩(wěn)、技術(shù)革新、經(jīng)濟(jì)封鎖等；后者如原材料價格的上漲、周轉(zhuǎn)資金不足、罷工、消費(fèi)動向的變化、訴訟、政府管制、債務(wù)保證、或有損失、合同不履行、子公司或聯(lián)營企業(yè)的經(jīng)營惡化、被投資企業(yè)收益下降、購貨企業(yè)或者供貨企業(yè)的破產(chǎn)等。BusinessRisk前者如經(jīng)濟(jì)不景氣、通貨膨脹、高利率SourcesofInformation智能代理（Intelligentagents）知識管理系統(tǒng)（Knowledgemanagementsystems）在線搜索（Onlinesearches）電子數(shù)據(jù)收集及檢索系統(tǒng)（Electronicresearch-Electronicdatagatheringandretrievalsystem：EDGAR）經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計（Economicstatistics）專業(yè)手冊（Professionalpracticebulletins）股票分析報告（Stockanalysts'reports）等SourcesofInformation智能代理（IntSourcesofInformation審計人還可以通過與經(jīng)營者和前任審計人溝通、閱讀前期審計工作底稿和客戶的預(yù)算、視察生產(chǎn)車間和業(yè)務(wù)部門、復(fù)核數(shù)據(jù)處理中心、閱讀重要的債務(wù)條款和董事會記錄、確認(rèn)政府的相關(guān)法律以及客戶的有關(guān)法律責(zé)任獲得關(guān)鍵性業(yè)務(wù)的信息。SourcesofInformation審DevelopingExpectationsTheauditorshoulduseinformationaboutthecompany’skeyprocessesandriskstodevelopexpectationsaboutitsaccountbalancesandperformanceTheseexpectationsarecomparedtorecordedbookvaluestoidentifymisstatementsDevelopingExpectationsTheaudSourcesofdatacommonlyused

FinancialinformationforpriorperiodsExpectedorplannedresultsfrombudgetsandforecastsComparisonoflinkedaccounts(suchasinterestexpenseanddebt)Ratiosoffinancialinformation(suchascommon-sizefinancialstatements)CompanyandindustrytrendsRelevantnon-financialinformationSourcesofdatacommonlyusedTheseexpectationsshouldbeDevelopedindependentlyofmanagementDocumented,alongwitharationalefortheexpectationsCommunicatedtoallauditteammembersTheseexpectationsshouldbeDeTechniquescommonlyused

TrendanalysisComparativefinancialstatements(horizontalanalysis)Common-sizedfinancialstatements(verticalanalysis)RatioanalysisTechniquescommonlyusedTrendWhatarethepurposesofpreliminaryanalyticalprocedures?-understandingtheclient’sindustry-assessinggoingconcernissues-indicatingpossiblemisstatements-reducingdetailedtestsWhatarethe-understandingthExamplesofkeyperformanceindicators

BacklogofworkinprogressAmountofreturnitemsIncreaseddisputesregardingaccountsreceivableoraccountspayableSurveysofcustomersatisfactionEmployeeabsenteeismDecreasedproductivityInformationprocessingerrorsIncreaseddelaysinimportantprocessesExamplesofkeyperformanceinResidualrisk

Theremainingriskaftermanagementhastakenactiontoaltertherisk’slikelihoodorimpact.ResidualriskThereLinkagetodirecttestsofaccountbalances

IftheauditorconcludesthereisahighriskofmaterialmisstatementauditormustSetmaterialityatanappropriatelevelUseproceduresappropriateforthelevelrisktoexaminetheaccountbalanceLinkagetodirecttestsofaccTheauditorisrequiredtoassesstheappropriatenessoftheaccountingmethodsusedbymanagementGuidelinestoevaluate"appropriateness"include:Representationalfaithfulness-doestheaccountingreflecttheeconomicsubstanceofthetransactionsConsistencyofappli