短期經(jīng)營決策分析教材課件

第六章短期經(jīng)營決策第一節(jié)決策分析概述第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念第三節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法第四節(jié)生產(chǎn)決策（1）第五節(jié)生產(chǎn)決策（2）第六節(jié)生產(chǎn)決策（3）第七節(jié)不確定條件下的生產(chǎn)決策第八節(jié)定價(jià)決策本章復(fù)習(xí)思考題

第六章短期經(jīng)營決策第一節(jié)決策分析概述1第一節(jié)決策分析概述決策分析的含義決策分析的特點(diǎn)決策分析的原則決策分析的程序決策分析的分類第一節(jié)決策分析概述決策分析的含義2第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素

◎生產(chǎn)經(jīng)營能力

◎相關(guān)業(yè)務(wù)量

◎相關(guān)收入

◎相關(guān)成本第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素3一、生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力

正常生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力、相對(duì)剩余生產(chǎn)能力一、生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力、相對(duì)剩余4二、相關(guān)業(yè)務(wù)量

相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。二、相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認(rèn)真5三、相關(guān)收入

相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。如果某項(xiàng)收入只屬于某個(gè)經(jīng)營決策方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，那么，這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。

三、相關(guān)收入相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)6四、相關(guān)成本相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。如果某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營決策方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。四、相關(guān)成本相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)7相關(guān)成本包括:增量成本邊際成本機(jī)會(huì)成本估算成本重置成本相關(guān)成本的內(nèi)容付現(xiàn)成本專屬成本加工成本可分成本可延緩成本可避免成本相關(guān)成本包括:相關(guān)成本的內(nèi)容付現(xiàn)成本8無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本的概念凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關(guān)成本。

無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本的概念9無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本包括:沉沒成本共同成本聯(lián)合成本不可延緩成本不可避免成本無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本包括:10第三節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法貢獻(xiàn)邊際總額分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法成本無差別點(diǎn)法利潤無差別點(diǎn)法直接判斷法

微分極值法線性規(guī)劃法第三節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法11一、單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行短期經(jīng)營決策。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)。一、單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源12二、貢獻(xiàn)邊際總額分析法當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動(dòng)成本時(shí)，可以將貢獻(xiàn)邊際總額作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)。判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)

二、貢獻(xiàn)邊際總額分析法當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為13三、差別損益分析法差別損益=差別收入-差別成本其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即ΔR=RA–RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即ΔC=CA-CB判斷標(biāo)準(zhǔn)若差別損益ΔP大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差別損益ΔP等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益ΔP小于零，則B方案優(yōu)于A方案。三、差別損益分析法差別損益=差別收入-差別成本判斷標(biāo)準(zhǔn)14四、相關(guān)損益分析法相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的相關(guān)損益最大，哪個(gè)方案最優(yōu)四、相關(guān)損益分析法相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本判斷標(biāo)準(zhǔn)：15五、相關(guān)成本分析法判斷標(biāo)準(zhǔn)哪個(gè)方案的相關(guān)成本最低，哪個(gè)方案最優(yōu)。五、相關(guān)成本分析法判斷標(biāo)準(zhǔn)16六、成本無差別點(diǎn)法成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。記作x0。六、成本無差別點(diǎn)法成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指能使兩方案總成本相等17◎若業(yè)務(wù)量大于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則固定成本較高的A方案優(yōu)于B方案；◎當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則固定成本較低的B方案優(yōu)于A方案；

◎若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則兩方案的成本相等，效益無差別。

◎若業(yè)務(wù)量大于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則固定成本較高的A方案18七、利潤無差別點(diǎn)法利潤無差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價(jià)后應(yīng)至少達(dá)到的銷售量指標(biāo)。

七、利潤無差別點(diǎn)法利潤無差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確保19◆若調(diào)價(jià)后可望實(shí)現(xiàn)銷量大于利潤無差別點(diǎn)銷量，則可考慮調(diào)價(jià)；◆若調(diào)價(jià)后可望實(shí)現(xiàn)銷量小于利潤無差別點(diǎn)銷量，則不能調(diào)價(jià)；◆若調(diào)價(jià)后可望實(shí)現(xiàn)銷量等于利潤無差別點(diǎn)銷量，則調(diào)價(jià)與不調(diào)價(jià)效益一樣?！羧粽{(diào)價(jià)后可望實(shí)現(xiàn)銷量大于利潤無差別點(diǎn)銷量，則可考慮調(diào)價(jià)；20八、直接判斷法直接判斷法是指通過比較方案是否具備有關(guān)判斷條件直接作出決策的方法。

八、直接判斷法直接判斷法是指通過比較方案是否具備有21九、微分極值法程序：●建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型y=f（x）

●對(duì)函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù)y'=f'（x）●根據(jù)y'=f'（x）=0的等式求極值點(diǎn)[x0，f（x0）]●根據(jù)決策方案的資料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整

九、微分極值法程序：22十、線性規(guī)劃法程序□確定約束條件□確定目標(biāo)函數(shù)□確定可能極值點(diǎn)□確定最優(yōu)組合十、線性規(guī)劃法程序23第四節(jié)生產(chǎn)決策（1）

——是否生產(chǎn)的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否接受低價(jià)追加訂貨的決策第四節(jié)生產(chǎn)決策（1）

——是否生產(chǎn)的決策是否繼24一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的含義在虧損產(chǎn)品決策中，虧損產(chǎn)品必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：第一，企業(yè)組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營，如果是單一品種，則情況比較復(fù)雜；第二，必須按完全成本法組織成本和損益核算，如果是變動(dòng)成本法，則情況又有所不同。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的含義25一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義及方案設(shè)計(jì)是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策，又稱虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來一段時(shí)期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照原有規(guī)模繼續(xù)組織生產(chǎn)而開展的決策。它屬于接受或拒絕方案決策的類型。本決策的備選方案有兩個(gè):一個(gè)是“繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱“繼續(xù)生產(chǎn)”，又稱“不停產(chǎn)”方案；另一個(gè)是“停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱“停產(chǎn)”方案。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義26一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的直接判斷法所謂直接判斷法就是根據(jù)有關(guān)判定條件直接作出虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策的方法。

一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的直接27一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要判斷虧損產(chǎn)品是否滿足以下條件：該虧損產(chǎn)品的單價(jià)大于其單位變動(dòng)成本；該虧損產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動(dòng)成本；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率大于零；該虧損產(chǎn)品的變動(dòng)成本率小于1。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法28一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策總之，在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，只要虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際總額，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策總之，在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能29【例6－1】直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（剩余能力無法轉(zhuǎn)移）

已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。20×6年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80萬元/件，發(fā)生虧損10000萬元，其完全成本為110000萬元。假定20×7年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。

【例6－1】直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（剩余30要求：

(1)計(jì)算20×6年甲產(chǎn)品的銷售收入；(2)計(jì)算20×6年甲產(chǎn)品的變動(dòng)成本；(3)計(jì)算20×6年甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際；(4)按直接判斷法作出20×7年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。要求：(1)計(jì)算20×6年甲產(chǎn)品的銷售收入；31解：

(1)20×6年甲產(chǎn)品的銷售收入=成本＋利潤=110000+(-10000)=100000(萬元)(2)20×6年甲產(chǎn)品的變動(dòng)成本=80×1000=80000(萬元)(3)20×6年甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際=銷售收入-變動(dòng)成本=100000-80000=20000(萬元)解：(1)20×6年甲產(chǎn)品的銷售收入=成本＋利潤=11032(4)決策結(jié)論:在其他條件不變的情況下，20×7年應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。因?yàn)榧桩a(chǎn)品的相關(guān)銷售收入大于其變動(dòng)成本，貢獻(xiàn)邊際為20000萬元大于零，符合繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件；如果20×7年停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將導(dǎo)致該企業(yè)多損失20000萬元的利潤。(4)決策結(jié)論:33一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要根據(jù)下列結(jié)論作出決策：（1）如果該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。在此情況下，如果盲目停產(chǎn)，企業(yè)將因此而多損失相當(dāng)于上述貢獻(xiàn)邊際與機(jī)會(huì)成本之差那么多的利潤。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策在相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以34一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策

（2）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際小于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。（3）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際等于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品都可以。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策35【例6－2】直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（剩余能力可以轉(zhuǎn)移）

已知:仍按例6－1資料。假定20×7年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對(duì)外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得25000萬元貢獻(xiàn)邊際。要求：(1)指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；(2)按直接判斷法作出20×7年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。

【例6－2】直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（剩余36解：

(1)該方案的機(jī)會(huì)成本為25000萬元(2)根據(jù)題意，可得出以下決策結(jié)論:20×7年應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。這是因?yàn)槔^續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得的貢獻(xiàn)邊際20000萬元，小于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本25000萬元。如果繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將使企業(yè)多損失5000萬元的利潤。

解：(1)該方案的機(jī)會(huì)成本為25000萬元37是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的相關(guān)損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式

繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品項(xiàng)目相關(guān)收入單價(jià)×銷售量單價(jià)×00相關(guān)成本其中：增量成本單位變動(dòng)成本×銷售量0機(jī)會(huì)成本貢獻(xiàn)邊際或租金收入0（以下兩項(xiàng)合計(jì)）0相關(guān)損益相關(guān)收入與相關(guān)成本之差0－000+0單位變動(dòng)成本×0是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的相關(guān)損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式38案例

已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。1998年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件,單位變動(dòng)成本為80元/件,發(fā)生虧損10000元,其完全成本為110000元。假定1999年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，可以分別用于對(duì)外出租和承攬零星加工業(yè)務(wù)。如果將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租，全年可獲得租金收入30000元，折舊費(fèi)為30000元；如果承攬零星加工業(yè)務(wù)，全年可獲得額外收入40000元，同時(shí)發(fā)生變動(dòng)成本15000元。要求：用相關(guān)損益分析法作出是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。

案例39

方案

項(xiàng)目

相關(guān)損益分析表繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品對(duì)外出租設(shè)備承攬零星加工業(yè)務(wù)相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)其中：增量成本

停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品110000-1000010000004000080×10008000001500080000+300000+0

15000+30000

相關(guān)損益

100000-110000

-10000

40000-45000

-50000-00機(jī)會(huì)成本3000030000

011000045000

0方案相關(guān)損益分析表繼續(xù)生40二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來一段時(shí)期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照擴(kuò)大的規(guī)模組織生產(chǎn)而開展的決策，也屬于接受或拒絕方案決策的類型。它與是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策共同構(gòu)成了虧損產(chǎn)品決策的完整內(nèi)容。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義41二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的方案設(shè)計(jì)是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的備選方案有兩組：一組是“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案和“繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”另一組是“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案和“不增產(chǎn)該產(chǎn)品”二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的方案設(shè)計(jì)42二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時(shí)企業(yè)已具備的增產(chǎn)能力又稱絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，當(dāng)它不能用于對(duì)外承攬零星加工業(yè)務(wù)或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對(duì)外出租時(shí)，屬于該能力無法轉(zhuǎn)移。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時(shí)43二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時(shí)，如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力44【例6－3】貢獻(xiàn)邊際總額分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

已知:仍按例6－1資料。假定20×7年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。市場(chǎng)上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。

要求：（1）用貢獻(xiàn)邊際總額分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。（2）驗(yàn)證“如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品”說法的正確性?！纠?－3】貢獻(xiàn)邊際總額分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用45解：（1）依題意編制的貢獻(xiàn)邊際總額分析表如表6—4所示:表6—4貢獻(xiàn)邊際總額分析表價(jià)值單位：萬元方

案

項(xiàng)

目

增產(chǎn)甲產(chǎn)品

繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)甲產(chǎn)品

相關(guān)收入

變動(dòng)成本

100000×（1+30%）=130000

80000×（1+30%）=104000100000

80000

貢獻(xiàn)邊際

2600020000解：（1）依題意編制的貢獻(xiàn)邊際總額分析表如表6—4所示:表46（1）由表6—4可見，增產(chǎn)可使企業(yè)獲得26000萬元的貢獻(xiàn)邊際，而繼續(xù)按原有規(guī)模只能獲得20000萬元貢獻(xiàn)邊際，因此，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）因?yàn)槔?－1的結(jié)論是應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本例的決策結(jié)論是應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，所以，“如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品”的說法是正確的。（1）由表6—4可見，增產(chǎn)可使企業(yè)獲得26000萬元的貢獻(xiàn)47如果將本例中的備選方案分別改為“增產(chǎn)甲產(chǎn)品”和“不增產(chǎn)甲產(chǎn)品”，則“增產(chǎn)甲產(chǎn)品”的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是純?cè)霎a(chǎn)量“不增產(chǎn)甲產(chǎn)品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是零可以按差別損益分析法作出決策，其結(jié)論不變。如果將本例中的備選方案分別改為“增產(chǎn)甲產(chǎn)品”和“不增產(chǎn)甲產(chǎn)品48【例6－4】差別損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

已知:仍按例6－3資料。要求：（1）計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）計(jì)算甲產(chǎn)品的單價(jià)；（3）用差別損益分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策；（4）驗(yàn)證貢獻(xiàn)邊際總額分析法與差別損益分析法結(jié)論的一致性。

【例6－4】差別損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用已49解：

（1）增產(chǎn)甲產(chǎn)品的相關(guān)業(yè)務(wù)量=1000×30%=300(件)（2）甲產(chǎn)品的單價(jià)==100(萬元/件)（3）依題意編制的差別損益分析表如表6—5所示：

解：（1）增產(chǎn)甲產(chǎn)品的相關(guān)業(yè)務(wù)量=1000×30%=3050表6—5差別損益分析表價(jià)值單位：萬元方

案

項(xiàng)

目

增產(chǎn)甲產(chǎn)品

不增產(chǎn)甲產(chǎn)品

差異額

相關(guān)收入

相關(guān)成本其中：增量成本

100×300=30000

24000

80×300=24000

000+30000+24000-

差

別

損

益

+6000表6—5差別損益分析表價(jià)值單位：51因?yàn)椴顒e損益為+6000萬元，所以應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可以使企業(yè)多獲得6000萬元的利潤。（4）從本例和例6－3的結(jié)論看，都應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，表明貢獻(xiàn)邊際總額分析法與差別損益分析法結(jié)論具有一致性。因?yàn)椴顒e損益為+6000萬元，所以應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，52二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時(shí)，如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際，但小于與可以轉(zhuǎn)移的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，本應(yīng)當(dāng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進(jìn)行是否增產(chǎn)決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)損益分析法，通過判斷“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案與“不增產(chǎn)而且應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)方案”的相關(guān)損益的大小進(jìn)行決策。

二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力53增產(chǎn)方案的相關(guān)成本中應(yīng)考慮與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本；且增產(chǎn)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量應(yīng)當(dāng)為增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策54【例6－5】相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

已知:仍按例6－2資料。甲產(chǎn)品單價(jià)為100萬元/件，單位變動(dòng)成本為80萬元/件。假定20×7年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，該能力無法轉(zhuǎn)移。市場(chǎng)上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變?！纠?－5】相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用已55要求：

(1)計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；(2)計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入；(3)計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本(變動(dòng)成本)；(4)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；(5)用相關(guān)損益分析法作出20×7年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。

要求：(1)計(jì)算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；56解：

(1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量=1000×(1+30%)=1300(件)(2)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入=100×130=130000(萬元)(3)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本=80×1300=104000(萬元)(4)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本=與可以轉(zhuǎn)移的相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本=25000（萬元）

解：(1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量=1000×(1+357(5)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表6—6所示。

表6—6相關(guān)損益分析表價(jià)值單位：萬元方

案

項(xiàng)

目

增產(chǎn)甲產(chǎn)品

不增產(chǎn)甲產(chǎn)品

繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)甲產(chǎn)品停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品

相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)其中：增量成本

機(jī)會(huì)成本

1300001290001040002500010000010500080000250000000相關(guān)損益

+1000

-5000

0

(5)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表6—6所示。表6—658從表6—6中可以看出，增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)損益為+1000萬元，大于停產(chǎn)和繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)方案的相關(guān)損益，據(jù)此可作出20×7年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。從上面三個(gè)例子可以看出，在企業(yè)已經(jīng)具備的增產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的條件下，無論相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力能否轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品能夠提供正值的貢獻(xiàn)邊際，都可以應(yīng)用直接判斷法，根據(jù)以下三項(xiàng)直接判定原則作出是否增產(chǎn)的決策:從表6—6中可以看出，增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)損益為+100059第一，只要增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻(xiàn)邊際大于與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)考慮增產(chǎn)；第二，在應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)的情況下，如果相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際；第三，如果相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻(xiàn)邊際與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本之差。

第一，只要增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻(xiàn)邊際大于與相對(duì)剩余生產(chǎn)60【例6－6】直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

已知:仍按例6－3和例6－5的資料。要求:（1）按例6－3資料計(jì)算20×7年增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲得的全部貢獻(xiàn)邊際和增加的貢獻(xiàn)邊際；（2）按例6－5資料計(jì)算20×7年增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲得的全部貢獻(xiàn)邊際；（3）按直接判斷法分別為例6－3和例6－5作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由；（4）驗(yàn)證直接判斷法的正確性?！纠?－6】直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用已知:61解:(1)按例6－3資料

增產(chǎn)甲產(chǎn)品后可以獲得的全部貢獻(xiàn)邊際

=130000-104000=26000(萬元)增產(chǎn)甲產(chǎn)品多獲得的貢獻(xiàn)邊際=26000-20000

或=20×300

或=20000×30%=6000(萬元)（2）按例6－5資料增產(chǎn)甲產(chǎn)品后可以獲得的全部貢獻(xiàn)邊際

=130000-104000=26000(萬元)解:(1)按例6－3資料62（3）決策結(jié)論①按例6－3資料：增產(chǎn)所獲得的全部貢獻(xiàn)邊際=26000萬元機(jī)會(huì)成本=0（因?yàn)橄鄬?duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移）∵26000＞0∴應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)可以使企業(yè)多獲得6000萬元的利潤（3）決策結(jié)論63②按例6－5資料：增產(chǎn)所獲得的全部貢獻(xiàn)邊際=26000萬元與相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本=25000萬元∵26000＞25000∴應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)甲產(chǎn)品將使企業(yè)多獲得利潤為:26000-25000=1000(萬元)（4）本例結(jié)論與例6－1和例6－2的結(jié)論完全相同，說明直接判定原則是正確的。

②按例6－5資料：64在企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且可以轉(zhuǎn)移的情況下如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際大于與增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。在這種情況下，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤等于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際與增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本之差。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策在企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且可以轉(zhuǎn)移的情況下二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品65【例6－7】直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用已知：仍按例6－1資料。假定20×7年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時(shí)對(duì)外出租，預(yù)計(jì)可獲得4000萬元租金收入。市場(chǎng)上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。要求：（1）計(jì)算增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際；（2）確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；（3）利用直接判斷法直接作出20×7年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由?！纠?－7】直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用已知：仍66解：（1）增產(chǎn)甲產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際=20000×30%=6000(萬元)（2）增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本=4000萬元（3）∵6000＞4000∴應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，增產(chǎn)甲產(chǎn)品可以使企業(yè)多獲得2000萬元的利潤解：（1）增產(chǎn)甲產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際=20000×30%=67在企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且可以轉(zhuǎn)移的情況下如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際，但小于與相對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，本應(yīng)當(dāng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進(jìn)行是否增產(chǎn)決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進(jìn)行決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策在企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且可以轉(zhuǎn)移的情況下二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品68在這種情況下，備選方案仍是“應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”和“不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”，但“不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案的實(shí)質(zhì)是“不僅不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品而且應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”，這是因?yàn)榘凑丈鲜鲆阎獥l件，在“是否生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策”中，已經(jīng)明確應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策在這種情況下，備選方案仍是“應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”和69這里必須注意的是，增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量是增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量其相關(guān)成本中，除了包括增量成本外，還包括以下兩項(xiàng)機(jī)會(huì)成本：一項(xiàng)是與停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品形成的相對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本另一項(xiàng)是與增產(chǎn)虧損產(chǎn)品絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本。不能將兩者混為一談二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策這里必須注意的是，增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量是增產(chǎn)后70【例6－8】相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用已知：仍按例6－2資料。假定20×7年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時(shí)承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得貢獻(xiàn)邊際10000萬元。市場(chǎng)上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。

要求：（1）確定與相對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本；（2）確定與絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本；（3）用相關(guān)損益分析法作出20×7年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由?！纠?－8】相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用已知71解：（1）機(jī)會(huì)成本Ⅰ=25000萬元（2）機(jī)會(huì)成本Ⅱ=10000萬元（3）依題意編制的相關(guān)損益分析表如表6—7所示:解：（1）機(jī)會(huì)成本Ⅰ=25000萬元72表6—7相關(guān)損益分析表價(jià)值單位：萬元

方

案

項(xiàng)目增產(chǎn)甲產(chǎn)品

不增產(chǎn)甲產(chǎn)品

相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)其中：增量成本機(jī)會(huì)成本Ⅰ機(jī)會(huì)成本Ⅱ130000139000104000250001000000000相關(guān)損益

-90000表6—7相關(guān)損益分析表價(jià)值單位：萬元73據(jù)此可作出以下決策結(jié)論:20×7年企業(yè)不應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品。否則將使企業(yè)多損失9

000萬元利潤。據(jù)此可作出以下決策結(jié)論:74在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時(shí)若企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時(shí)，要達(dá)到增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的目標(biāo)，必須追加投入一定的專屬成本。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策75在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時(shí)如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際大于專屬成本，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。在這種情況下，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤等于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際與專屬成本之差。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策76【例6－9】直接判斷法在虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)決策中的應(yīng)用

已知：仍按例6－1資料。假定20×7年企業(yè)通過經(jīng)營性租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備(年租金為20000萬元)，可以增加甲產(chǎn)品的產(chǎn)量，從而增加24000萬元貢獻(xiàn)邊際，其他條件均不變。要求：(1)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本；(2)用直接判斷法作出20×7年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。

【例6－9】直接判斷法在虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)決策中的應(yīng)用已知：77解：

(1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本為20000萬元。(2)∵增產(chǎn)增加的貢獻(xiàn)邊際24000萬元＞追加專屬成本20000萬元∴20×7年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲4000萬元的利潤

解：(1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本為20000萬元。78在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時(shí)如果應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，但該虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際，那么應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進(jìn)行決策。在這種情況下，備選方案仍是“應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”和“不增產(chǎn)且應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)”。在增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)成本中，除了包括增量成本和機(jī)會(huì)成本外，還應(yīng)包括專屬成本。

二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時(shí)二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品79【例6－10】相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

已知：仍按例6－2資料。假定20×7年企業(yè)用11000萬元購置一臺(tái)通用設(shè)備，相關(guān)的年折舊為1000萬元，就可以使甲產(chǎn)品的銷售收入達(dá)到140000萬元，變動(dòng)成本達(dá)到112000萬元；市場(chǎng)上具有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。要求：(1)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本；(2)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本；(3)用相關(guān)損益分析法作出20×7年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。

【例6－10】相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用80解：

(1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本為25000萬元。(2)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本為1000萬元。(3)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表6—8所示。

解：(1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本為25000萬元。81表6—8相關(guān)損益分析表價(jià)值單位：萬元方案項(xiàng)目

增產(chǎn)甲產(chǎn)品

不增產(chǎn)甲產(chǎn)品

相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)其中：增量成本機(jī)會(huì)成本專屬成本14000013800011200025000100000000相關(guān)損益

+20000表6—8相關(guān)損益分析表價(jià)值單位：萬82根據(jù)表6—8可得出以下決策結(jié)論:20×7年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可以使企業(yè)多獲得2000萬元的利潤。

根據(jù)表6—8可得出以下決策結(jié)論:83是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式

方案增產(chǎn)虧損產(chǎn)品不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品Ⅰ不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品Ⅱ相關(guān)收入單價(jià)×新銷售量單價(jià)×原銷售量單價(jià)×00停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品相關(guān)成本其中：增量成本機(jī)會(huì)成本Ⅰ機(jī)會(huì)成本Ⅱ?qū)俪杀驹隽砍杀締挝蛔儎?dòng)成本×新銷售量單位變動(dòng)成本×原銷售量單位變動(dòng)成本×00機(jī)會(huì)成本Ⅰ貢獻(xiàn)邊際或租金收入貢獻(xiàn)邊際或租金收入（同左）0機(jī)會(huì)成本Ⅱ已知00專屬成本已知00相關(guān)成本（以下四項(xiàng)合計(jì)）（以下四項(xiàng)合計(jì)）0＋0＋0＋00相關(guān)損益相關(guān)收入與相關(guān)成本之差繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品相關(guān)收入與相關(guān)成本之差0與可以轉(zhuǎn)移的相對(duì)剩余生產(chǎn)能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本與可以轉(zhuǎn)移的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本項(xiàng)目為形成增產(chǎn)能力而發(fā)生的固定成本是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式84三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策追加訂貨通常是指在計(jì)劃執(zhí)行過程中，由外單位臨時(shí)提出的額外訂貨任務(wù)，即正常訂貨以外的訂貨。正常訂貨是指企業(yè)在組織一定時(shí)期生產(chǎn)之前爭取到的、已納入該期生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的訂貨，又稱正常任務(wù)；與正常訂貨相聯(lián)系的售價(jià)為正常價(jià)格。

三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策追加訂貨通常是指在計(jì)劃執(zhí)行過程85三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策是否接受低價(jià)追加訂貨的決策，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對(duì)于是否安排低于正常訂貨價(jià)格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。它屬于“接受或拒絕方案”的決策類型。三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策是否接受低價(jià)追加訂貨的決策，是86三、開展是否接受低價(jià)追加訂貨決策需要掌握的信息

開展是否接受低價(jià)追加訂貨決策需要掌握以下四種信息：

正常訂貨的信息根據(jù)正常訂貨計(jì)算的信息追加訂貨的信息根據(jù)正常訂貨和追加訂貨計(jì)算的信息三、開展是否接受低價(jià)追加訂貨決策需要掌握的信息87已知的正常訂貨信息已知的追加訂貨信息正常單價(jià)最大生產(chǎn)能力正常訂貨量（注意與最大生產(chǎn)能力的關(guān)系）[注1]絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力能否轉(zhuǎn)移及其轉(zhuǎn)移方向[注2]已知的機(jī)會(huì)成本Ⅰ[注3]不能及時(shí)交貨的違約條款（違約罰金[注4]）單位完全生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本特殊單價(jià)追加訂貨量不能如期交貨的違約條款（違約罰金等）[注8]與彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足有關(guān)的專屬成本[注9]與特殊工藝要求有關(guān)的專屬成本[注10]根據(jù)正常訂貨資料計(jì)算的信息根據(jù)正常訂貨和追加訂貨綜合計(jì)算的信息絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力[注5]單位固定生產(chǎn)成本[注6]單位變動(dòng)生產(chǎn)成本[注7]未知的機(jī)會(huì)成本Ⅰ增量成本[注11]機(jī)會(huì)成本Ⅱ[注12]因違約而形成的專屬成本[注13]已知的正常訂貨信息已知的追加訂貨信息正常單價(jià)特殊單價(jià)根據(jù)正常88[注1]最大生產(chǎn)能力可能大于或等于正常訂貨量。[注2]只有在最大生產(chǎn)能力大于正常訂貨量的條件下才會(huì)有剩余生產(chǎn)能力能否轉(zhuǎn)移的問題。[注3]當(dāng)絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力不是零，而且能夠轉(zhuǎn)移的話，就會(huì)發(fā)生相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本，我們稱為機(jī)會(huì)成本Ⅰ。這種與可以轉(zhuǎn)移的剩余生產(chǎn)能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本的計(jì)量方法與虧損產(chǎn)品決策和有關(guān)產(chǎn)品是否深加工決策中有關(guān)內(nèi)容相類似，這里假定機(jī)會(huì)成本Ⅰ為已知數(shù)據(jù)。如果剩余生產(chǎn)能力等于零，或者雖然它不等于零，但無法轉(zhuǎn)移，就不會(huì)發(fā)生機(jī)會(huì)成本Ⅰ。[注1]最大生產(chǎn)能力可能大于或等于正常訂貨量。89[注4]與正常訂貨有關(guān)的違約罰金，是指如果不能按正常訂貨合同如期交貨，必須由企業(yè)向客戶支付的罰金。[注5]絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力=最大生產(chǎn)能力-正常訂貨量。[注6]單位固定生產(chǎn)成本=固定生產(chǎn)成本/正常訂貨量當(dāng)事先沒有提供單位固定生產(chǎn)成本資料時(shí)，需要利用這個(gè)公式。注意分母是正常訂貨量，而不是最大生產(chǎn)能力。計(jì)算這個(gè)指標(biāo)是為了進(jìn)一步計(jì)算單位變動(dòng)生產(chǎn)成本。[注7]單位變動(dòng)生產(chǎn)成本=單位完全生產(chǎn)成本-單位固定生產(chǎn)成本當(dāng)事先沒有提供單位變動(dòng)生產(chǎn)成本資料時(shí)，需要利用這個(gè)公式。[注4]與正常訂貨有關(guān)的違約罰金，是指如果不能按正常訂貨合同90[注8]與追加訂貨有關(guān)的違約罰金，是指如果不能按追加訂貨合同如期交貨，必須由企業(yè)向客戶支付的罰金。[注9]當(dāng)追加訂貨量大于絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力，需要彌補(bǔ)生產(chǎn)能力時(shí)，才會(huì)發(fā)生。[注10]通常是已知數(shù)據(jù)。[注11]增量成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×相關(guān)產(chǎn)量式中，相關(guān)產(chǎn)量是剩余生產(chǎn)能力和追加訂貨量中較小的數(shù)值[注8]與追加訂貨有關(guān)的違約罰金，是指如果不能按追加訂貨合同91[注12]機(jī)會(huì)成本Ⅱ是指因沖擊正常任務(wù)而引起的機(jī)會(huì)成本，計(jì)算公式為：機(jī)會(huì)成本Ⅱ=正常單價(jià)×沖擊正常任務(wù)量式中，沖擊正常任務(wù)量=追加訂貨量-剩余生產(chǎn)能力所謂沖擊正常任務(wù)，就是指由于追加訂貨量大于剩余生產(chǎn)能力，只得用一部分正常訂貨來彌補(bǔ)生產(chǎn)能力的不足，而導(dǎo)致這部分產(chǎn)品不能按正常單價(jià)來出售。在這種情況下，就會(huì)發(fā)生不能按正常價(jià)格出售的正常訂貨收入，就應(yīng)當(dāng)作為接受追加訂貨的機(jī)會(huì)成本。[注12]機(jī)會(huì)成本Ⅱ是指因沖擊正常任務(wù)而引起的機(jī)會(huì)成本，計(jì)算92[注13]因違約而形成的專屬成本=因沖擊正常任務(wù)有關(guān)的違約罰金+因追加訂貨無法如期交貨的罰金[注13]因違約而形成的專屬成本=因沖擊正常任務(wù)有關(guān)的違約罰93追加訂貨量與剩余生產(chǎn)能力的關(guān)系如下：追加訂貨量可能小于剩余生產(chǎn)能力追加訂貨量可能等于剩余生產(chǎn)能力追加訂貨量可能大于剩余生產(chǎn)能力三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策追加訂貨量與剩余生產(chǎn)能力的關(guān)系如下：三、是否接受低價(jià)追加訂貨94如果追加訂貨量小于或等于剩余生產(chǎn)能力時(shí)，企業(yè)就可以利用現(xiàn)有的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力來完成追加訂貨量的任務(wù)，這是比較正常的。但是一旦出現(xiàn)了追加訂貨量大于剩余生產(chǎn)能力，也就是剩余生產(chǎn)能力不足完成追加訂貨，就要考慮不同的處理方案，情況變得十分復(fù)雜。三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策95在剩余生產(chǎn)能力不足的情況下，企業(yè)要解決這個(gè)問題有三種方法。第一種方法是與客戶進(jìn)行協(xié)商，減少追加訂貨量。但如果對(duì)方堅(jiān)持按原定數(shù)量追加訂貨，而且有相應(yīng)的違約條款，那么企業(yè)只能按剩余生產(chǎn)能力提供部分追加訂貨。根據(jù)追加訂貨合同的違約條款，向客戶支付因在經(jīng)營期內(nèi)不能如數(shù)及時(shí)交貨而發(fā)生的違約罰款。三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策96在剩余生產(chǎn)能力不足的情況下第二種方法是通過租入設(shè)備或購買設(shè)備的方式，追加資金投入，彌補(bǔ)生產(chǎn)能力的不足，這樣也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的專屬成本。第三種方法是既不減少追加訂貨量，也不追加專屬成本，而是將正常訂貨的一部分挪做追加訂貨，以彌補(bǔ)剩余生產(chǎn)能力的不足。

三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策97進(jìn)行是否接受低價(jià)追加訂貨決策，可分別采用直接判斷法和差別損益分析法。其中：直接判斷法可應(yīng)用于特殊條件下的是否接受低價(jià)追加訂貨決策；差別損益分析法則適用于任何情況。三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策98應(yīng)用直接判斷法，必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：第一，追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力(后者為企業(yè)最大生產(chǎn)能力與正常訂貨量之差)。在這種情況下，企業(yè)就有可能利用其絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力來組織追加訂貨的生產(chǎn)，而不沖擊正常任務(wù)的完成；第二，企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移；第三，要求追加訂貨的企業(yè)沒有提出任何特殊的要求，不需要追加投入專屬成本。直接判斷法的應(yīng)用條件也稱為簡單條件，凡不能同時(shí)具備上述三個(gè)條件的情況稱為復(fù)雜條件。三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策應(yīng)用直接判斷法，必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：三、是否接受低價(jià)追99直接判斷法的判定原則在滿足上述條件的前提下，可按以下原則作出決策：（1）只要追加訂貨的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨；（2）如果追加訂貨的單價(jià)小于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)拒絕接受追加訂貨；（3）如果追加訂貨的單價(jià)等于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，則接受或拒絕追加訂貨都可以。

三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策直接判斷法的判定原則三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策100【例6－11】直接判斷法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)用

已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品（甲產(chǎn)品），每年最大生產(chǎn)能力為12000件。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價(jià)格為1200萬元/件，單位完全成本為1000萬元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為800萬元/件。假定該企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900萬元/件的價(jià)格向A企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。要求：（1）計(jì)算用產(chǎn)量表現(xiàn)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力；（2）判斷是否符合應(yīng)用直接判斷法的條件；（3）利用直接判斷法作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策

【例6－11】直接判斷法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)用101解：

（1）企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力=最大生產(chǎn)能力-正常任務(wù)=12000-10000=2000(件)（2）∵剩余生產(chǎn)能力2000件大于追加訂貨量1000件；企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移不需要追加投入專屬成本∴符合應(yīng)用直接判斷法的條件（3）∵追加訂貨的價(jià)格900萬元大于甲產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本800萬元∴應(yīng)當(dāng)接受此項(xiàng)追加訂貨解：（1）企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力=最大生產(chǎn)能力-正常任務(wù)=102【例6－12】差別損益分析法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)用（簡單條件）

已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價(jià)格為1200萬元/件，單位完全成本為1000萬元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為800萬元/件。假定該企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價(jià)格向A企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。要求：（1）計(jì)算“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入；（2）計(jì)算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）用差別損益分析法作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策；（4）驗(yàn)證簡單法結(jié)論的正確性。

【例6－12】差別損益分析法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)103解：

“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入＝900×1000=900000(萬元)(2)“接受追加訂貨”方案的增量成本＝800×1000=800000(萬元)解：“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入104(3)依題意編制的差別損益分析表如表6—11所示:

表6—11差別損益分析表價(jià)值單位：萬元方案項(xiàng)目接受追加訂貨

拒絕接受追加訂貨

差異額

相關(guān)收入

相關(guān)成本其中:增量成本

900000800000800000000+900000+800000-差

別

損

益

+100000(3)依題意編制的差別損益分析表如表6—11所示:表6—1105∵差別損益指標(biāo)為+100000萬元∴應(yīng)接受此項(xiàng)追加訂貨，這樣可使企業(yè)多獲得100000萬元的利潤（4）用差別損益分析法得出的結(jié)論與例6－11按簡單法所做的結(jié)論完全一致，這表明簡單法是正確的。

∵差別損益指標(biāo)為+100000萬元106三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策如果企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，出現(xiàn)機(jī)會(huì)成本，可以采用差別損益分析法進(jìn)行決策。

三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策107【例6－13】差別損益分析法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）

已知：仍按例6－12中B公司追加訂貨資料。假定A公司的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力可承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得150000萬元。其他條件不變。

要求：用差別損益分析法作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策。

【例6－13】差別損益分析法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)108解：依題意編制的差別損益分析表如表6—12所示:

表6—12差別損益分析表價(jià)值單位：萬元方案項(xiàng)目接受追加訂貨

拒絕接受追加訂貨

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)其中:增量成本機(jī)會(huì)成本Ⅰ9000009500008000001500000000+900000+950000--差

別

損

益

-50000解：依題意編制的差別損益分析表如表6—12所示:表6—12109∵差別損益指標(biāo)為-50000萬元∴不應(yīng)接受此項(xiàng)追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失50000萬元的利潤

∵差別損益指標(biāo)為-50000萬元110三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策如果追加訂貨沖擊正常任務(wù)，在這種情況下，“接受追加訂貨”方案的相關(guān)成本中除了包括按絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力計(jì)算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務(wù)、減少正常收入而帶來的機(jī)會(huì)成本Ⅱ。如果因?yàn)楸粵_擊的正常任務(wù)無法正常履行合同，需要支付違約賠償金，應(yīng)將其視為“接受追加訂貨”方案的專屬成本。三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策如果追加訂貨沖擊正常任務(wù)，在這111【例6－14】差別損益分析法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）

已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價(jià)格為1200萬元/件，單位完全成本為1000萬元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為800萬元/件。假定該企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。合同規(guī)定，如正常訂貨不能如期履約交付給客戶，企業(yè)須支付給客戶10000萬元違約金。一月上旬，C公司要求以920萬元/件的價(jià)格向A企業(yè)追加訂貨2500件甲產(chǎn)品，年內(nèi)足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。

【例6－14】差別損益分析法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)112要求：（1）計(jì)算“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入；（2）計(jì)算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）計(jì)算因接受此項(xiàng)追加訂貨而無法正常履約的正常任務(wù)；（4）計(jì)算“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機(jī)會(huì)成本；（5）確定“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的專屬成本；（6）用差別損益分析法作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策。要求：113解：

(1)該方案的相關(guān)收入=追加訂貨單價(jià)×追加訂貨

=920×2500=2300000(萬元)(2)該方案的增量成本=單位變動(dòng)成本×絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力

=800×2000=1600000(萬元)(3)因接受此項(xiàng)追加訂貨而無法正常履約的正常任務(wù)

=追加訂貨量-絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力

=2500-2000=500(件)(4)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機(jī)會(huì)成本

=1200×500=600000(萬元)(5)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的專屬成本為10000萬元

解：(1)該方案的相關(guān)收入=追加訂貨單價(jià)×追加訂貨114(6)依題意編制的差別損益分析表如表6—13所示:

表6—13差別損益分析表價(jià)值單位：萬元方案項(xiàng)目接受追加訂貨

拒絕接受追加訂貨

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)其中:增量成本機(jī)會(huì)成本Ⅱ?qū)俪杀?300000221000016000006000001000000000+2300000+2210000---

差

別

損

益

+90000(6)依題意編制的差別損益分析表如表6—13所示:表6—1115∵差別損益指標(biāo)為+90000萬元∴應(yīng)當(dāng)接受此項(xiàng)追加訂貨，這可使企業(yè)多獲得90000萬元的利潤∵差別損益指標(biāo)為+90000萬元116三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策如果訂貨企業(yè)有特殊要求，在這種情況下，要完成追加訂貨必須追加投入一定的專屬成本。三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策117【例6－15】差別損益分析法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）

已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價(jià)格為1200萬元/件，單位完全成本為1000萬元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為800萬元/件。假定該企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價(jià)格向A企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；該公司的追加訂貨有特殊的工藝要求，需要A公司追加投入180000元。要求：用差別損益分析法作出是否接受此項(xiàng)追加訂貨的決策?！纠?－15】差別損益分析法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)118解：依題意編制的差別損益分析表如表6—14所示:

表6—14差別損益分析表價(jià)值單位：萬元方案項(xiàng)目接受追加訂貨

拒絕接受追加訂貨

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本合計(jì)其中:增量成本專屬成本

9000009800008000001800000000+900000+980000--

差

別

損

益

-80000解：依題意編制的差別損益分析表如表6—14所示:表6—14119∵差別損益指標(biāo)為-80000萬元∴不應(yīng)接受此項(xiàng)追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失80000萬元的利潤

∵差別損益指標(biāo)為-80000萬元120是否接受低價(jià)追加訂貨決策的差別損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式

方案接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關(guān)收入特殊單價(jià)0兩方案相關(guān)收入之差差別收入相關(guān)成本其中：增量成本機(jī)會(huì)成本Ⅰ

機(jī)會(huì)成本Ⅱ?qū)俪杀驹隽砍杀締挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本×相關(guān)產(chǎn)量0－機(jī)會(huì)成本Ⅰ已知0－專屬成本已知0－相關(guān)成本（以下各項(xiàng)合計(jì)）0＋0＋0＋0差別損益差別收入與差別成本之差與可以轉(zhuǎn)移的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本項(xiàng)目追加訂貨量×0兩方案相關(guān)成本之差差別成本機(jī)會(huì)成本Ⅱ因沖擊正常任務(wù)而發(fā)生的機(jī)會(huì)成本已知0－是否接受低價(jià)追加訂貨決策的差別損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式121第五節(jié)生產(chǎn)決策（2）

——生產(chǎn)什么的決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策半成品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策其他產(chǎn)品是否深加工的決策第五節(jié)生產(chǎn)決策（2）

——生產(chǎn)什么的決策新產(chǎn)122一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法進(jìn)行決策。

一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如123【例6－16】單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中的應(yīng)用已知:某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有A，B兩個(gè)品種可供選擇。A品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為200萬元/件，單位變動(dòng)成本為160萬元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為100萬元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為70萬元/臺(tái)，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺(tái)。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。

要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。

【例6－16】單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中124解：

∵A品種的單位貢獻(xiàn)邊際=200-160=40(萬元/件)B品種的單位貢獻(xiàn)邊際=100-70=30(萬元/臺(tái))∴開發(fā)A品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=40/10=4(萬元/千克)開發(fā)B品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=30/6=5(萬元/千克)∵5＞4∴開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利解：∵A品種的單位貢獻(xiàn)邊際=200-160=40(萬元/件125【例6－17】貢獻(xiàn)邊際總額法在開發(fā)何種新品種的決策中的應(yīng)用

已知:仍按例6－16資料，假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料60000千克。要求：(1)計(jì)算利用A材料分別開發(fā)A，B品種方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量。(2)用貢獻(xiàn)邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。

【例6－17】貢獻(xiàn)邊際總額法在開發(fā)何種新品種的決策中的應(yīng)用126解：

(1)開發(fā)A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量＝60000/10=6000（件）開發(fā)B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量＝60000/6=10000（臺(tái)）（2）開發(fā)A品種方案可獲得的貢獻(xiàn)邊際

=(200-160)×6000=240000(萬元)開發(fā)B品種方案可獲得的貢獻(xiàn)邊際

=(100-70)×10000=300000(萬元)∵300000＞240000∴開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利解：(1)開發(fā)A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量＝60000/10=60127一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時(shí)，可以考慮使用差別損益分析法進(jìn)行決策。一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策128【例6－18】差別損益分析法在開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策中的應(yīng)用已知:開發(fā)A品種和開發(fā)B品種的相關(guān)產(chǎn)銷量、單價(jià)與單位變動(dòng)成本等資料均同例6－17，但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的專用模具，相應(yīng)分別需要追加專屬成本8000萬元和70000萬元。要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策。

【例6－18】差別損益分析法在開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策中的應(yīng)用已129解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動(dòng)成本，編制的差別損益分析表如表6—15所示：表6—15差別損益分析表價(jià)值單位：萬元方案項(xiàng)目開發(fā)A品種

開發(fā)B品種

差異額

相關(guān)收入

相關(guān)成本合計(jì)其中：增量成本專屬成本

200×6000=1200000968000160×6000=9600008000100×10000=1000000770000

70×10000=70000070000+200000+198000--

差

別

損

益

+2000解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動(dòng)成本，編制的差別損130由表6—15可見，評(píng)價(jià)指標(biāo)差別損益為+2000萬元，大于零，可以據(jù)此斷定應(yīng)當(dāng)開發(fā)A品種，這樣可以使企業(yè)多獲2000萬元的利潤。

由表6—15可見，評(píng)價(jià)指標(biāo)差別損益為+2000萬元，大于零131二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個(gè)別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決策一般可采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法。二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用132【例6－19】貢獻(xiàn)邊際總額分析法在是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品決策中的應(yīng)用

已知：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，它們的變動(dòng)成本率分別為80%，60%和50%；它們的年收入分別為20000萬元、30000萬元和40000萬元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下用途：（1）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品，可使其年收入達(dá)到45000萬元；（2）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入增加14000萬元；（3）開發(fā)變動(dòng)成本率為40%的丁產(chǎn)品，每年可實(shí)現(xiàn)13500萬元收入。要求：（1）用貢獻(xiàn)邊際總額分析法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策，并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。（2）說明如果企業(yè)決定轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來什么好處。

【例6－19】貢獻(xiàn)邊際總額分析法在是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品決策中的應(yīng)133解：

(1)依題意編制貢獻(xiàn)邊際總額分析表如表6—16所示：

方案項(xiàng)目轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品

繼續(xù)生產(chǎn)甲

產(chǎn)

品

增產(chǎn)乙產(chǎn)品

增產(chǎn)丙產(chǎn)品

開發(fā)丁產(chǎn)品

相關(guān)收入變動(dòng)成本

45000-30000=1500015000×60%=9000

1400014000×50%=7000

1350013０00×40%=5400

2000020000×80%=16000

貢獻(xiàn)邊際

6000700081004000解：(1)依題意編制貢獻(xiàn)邊際總額分析表如表6—16所示：134由表6—16可見，無論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)丙產(chǎn)品，還是開發(fā)丁產(chǎn)品，都比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有利可圖。結(jié)論：無論如何都應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)。由于評(píng)價(jià)指標(biāo)貢獻(xiàn)邊際總額的大小分別為：8100萬元、7000萬元、6000萬元和4000萬元，所以各備選方案的依次順序?yàn)椋洪_發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲得4100萬元（8100-4000）的利潤。

由表6—16可見，無論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)丙產(chǎn)品，還是開發(fā)135三、半成品是否深加工的決策半成品是一個(gè)與產(chǎn)成品相對(duì)立的概念，是指那些經(jīng)過初步加工而形成的，已具備獨(dú)立使用價(jià)值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。三、半成品是否深加工的決策半成品是一個(gè)與產(chǎn)成品相對(duì)立的概念，136原材料半成品產(chǎn)成品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品初加工深加工直接出售出售三、半成品是否深加工的決策原材料半成品產(chǎn)成品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品初加工深加工137三、半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。

三、半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策，是指138【例6－20】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（簡單條件）

已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80萬元/件，市場(chǎng)售價(jià)為100萬元/件，年產(chǎn)量1000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場(chǎng)售價(jià)為200萬元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動(dòng)性的加工成本80萬元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1:1；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移（本題暫不考慮年度內(nèi)加工進(jìn)度問題）?！纠?－20】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（139要求：（1）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。

短期經(jīng)營決策分析教材課件140解：

（1）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為1000件。（2）依題意編制的差別損益分析表如表6—18所示：

解：（1）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為1000件。141表6—18差別損益分析表價(jià)值單位：萬元方案項(xiàng)目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品

直接出售甲半成品

差異額

相關(guān)收入

相關(guān)成本其中:加工成本

200×1000=20000080000

80×1000=80