所有者權(quán)益課件

課節(jié)內(nèi)容學(xué)時(shí)總學(xué)時(shí)理論實(shí)驗(yàn)第一節(jié)實(shí)收資本220第二節(jié)資本公積420第三節(jié)留存收益2所有者權(quán)益內(nèi)容及學(xué)時(shí)分配表課節(jié)內(nèi)容學(xué)時(shí)總學(xué)時(shí)理論實(shí)驗(yàn)第一節(jié)實(shí)收資本220第二節(jié)資本公積1第九章所有者權(quán)益

第一節(jié)實(shí)收資本教學(xué)提示所有者權(quán)益的內(nèi)容及籌集資金的方式

教學(xué)內(nèi)容一、實(shí)收資本的含義二、實(shí)收資本的核算1、賬戶設(shè)置2、實(shí)收資本的核算教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：掌握實(shí)收資本的含義和收到不同形式資本的計(jì)價(jià)原則能力目標(biāo)：掌握不同類型企業(yè)接受投入資本的技能方法第九章所有者權(quán)益2第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本的含義實(shí)收資本是指投資人按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入到企業(yè)的資本。我國實(shí)行的是注冊資本制。要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊資本相一致。企業(yè)實(shí)有資金比原注冊資金數(shù)額增減超過20%，應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。實(shí)收資本的范圍投資者投入的資金中只有按投資者占被投資者實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，才作為實(shí)收資本。二、實(shí)收資本的核算（一）賬戶設(shè)置1、設(shè)置“實(shí)收資本”總賬賬戶，若是股份有限公司應(yīng)將“實(shí)收資本”改為“股本”。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”賬戶核算。第一節(jié)實(shí)收資本32、明細(xì)賬戶應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行設(shè)置，中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在“實(shí)收資本”賬戶下設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。（二）賬務(wù)處理1、非股份有限公司收到現(xiàn)金投資時(shí)，借：銀行存款（實(shí)收數(shù)）貸：實(shí)收資本（按其在注冊資本或股本中所占份額）資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差）例1：某企業(yè)收到國家投資5000000元，其他法人投資2000000元，已全部存入銀行。借：銀行存款7000000貸：實(shí)收資本——國家5000000——法人2000000

2、股份有限公司收到現(xiàn)金投資時(shí)，借：銀行存款（實(shí)收數(shù)）貸：股本（按面值）資本公積——股本溢價(jià)（差）

2、明細(xì)賬戶應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行設(shè)置，中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期4例2：B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作如下：借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)40000000

3、接受非現(xiàn)金投資時(shí)，借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（抵扣部分）貸：實(shí)收資本（按其在注冊資本或股本中所占份額）資本公積——資本溢價(jià)（差）

例3：某企業(yè)接受甲公司一臺不需安裝設(shè)備的投資，該設(shè)備的公允價(jià)值為120000元，在注冊資本中所占的份額為100000元。借：固定資產(chǎn)120000貸：實(shí)收資本100000資本公積——資本溢價(jià)20000

例2：B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值15例4：某企業(yè)接受甲公司投入的材料一批，該材料的公允價(jià)值為100000元，應(yīng)交增值稅額為17000元，與注冊資本中所占份額相等，收到了增值稅專用發(fā)票。借：原材料100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：實(shí)收資本1170004、實(shí)收資本（或股本）的增減變動（1）實(shí)收資本（或股本）的增加企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：銀行存款資本公積盈余公積貸：實(shí)收資本

例4：某企業(yè)接受甲公司投入的材料一批，該材料的公允價(jià)值為106例5：甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司如下：

例5：甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為7借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000借：資本公積1000000貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000借：盈余公積1000000貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000

借：銀行存款10000008（2）實(shí)收資本（或股本）的減少例6：A公司2001年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票。不考慮其他因素，A公司的如下：（1）回購本公司股票時(shí)：借：庫存股40000000貸：銀行存款40000000（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20000000資本公積——股本溢價(jià)20000000貸：庫存股40000000

（2）實(shí)收資本（或股本）的減少9假定A公司按每股3元回購股票。（1）回購本公司股票時(shí)：借：庫存股60000000貸：銀行存款60000000（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20000000資本公積——股本溢價(jià)30000000盈余公積10000000貸：庫存股60000000假定A公司按每股0.9元回購股票。（1）回購本公司股票時(shí)：借：庫存股18000000貸：銀行存款18000000（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20000000貸：庫存股18000000資本公積——股本溢價(jià)2000000

假定A公司按每股3元回購股票。10教學(xué)小結(jié)對本次課內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，強(qiáng)調(diào)知識要點(diǎn)和技能要點(diǎn)，并指出重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，其中，重點(diǎn)內(nèi)容為實(shí)收資本增加的，難點(diǎn)為實(shí)收資本減少中回購股份的。作業(yè)與思考1、實(shí)收資本的含義？2、不同類型企業(yè)在收到投資時(shí)的賬務(wù)處理有何區(qū)別？

教學(xué)小結(jié)11

第二節(jié)資本公積第三節(jié)留存收益教學(xué)提示所有者權(quán)益項(xiàng)目中屬于投資者的部分所有者權(quán)益的主要來源

教學(xué)內(nèi)容第二節(jié)資本公積一、資本公積的含義二、資本公積的核算第三節(jié)留存收益一、盈余公積1、基礎(chǔ)知識2、盈余公積的核算二、未分配利潤1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤2、結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤

12教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：掌握資本公積的含義與來源、留存收益的內(nèi)容及盈余公積的用途和計(jì)提原則能力目標(biāo)：掌握資本公積、盈余公積和未分配利潤的技能

教學(xué)目標(biāo)13第二節(jié)資本公積一、資本公積的概念資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在注冊資本或股本中所占份份額的投資以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本（股本）溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。二、資本公積的核算（一）賬戶設(shè)置1、總賬賬戶：資本公積2、明細(xì)賬戶：資本（股本）溢價(jià)其他資本公積（二）核算內(nèi)容資本公積的核算包括資本（股本）溢價(jià)的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算等內(nèi)容。第二節(jié)資本公積14三、主要賬務(wù)處理1、資本溢價(jià)企業(yè)收到投資者投入的資本，借：銀行存款（實(shí)收數(shù)）貸：實(shí)收資本（在注冊資本中所占份額）資本公積——資本溢價(jià)（差）例題1：A、B、C公司各自出資100萬設(shè)立ABC有限責(zé)任公司，三年后，D公司有意加入，合同約定D公司出資180萬，占ABC公司股份的25％。借：銀行存款1800000貸：實(shí)收資本——D公司1000000資本公積（資本溢價(jià)）800000三、主要賬務(wù)處理152、股本溢價(jià)股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可以按面值發(fā)行，也可按溢價(jià)發(fā)行。在按面值發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價(jià)發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出面值的溢價(jià)收入作為股本溢價(jià)處理。發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。借：資本公積——資本溢價(jià)盈余公積分配利潤——未分配利潤貸：銀行存款2、股本溢價(jià)16例題2：某公司委托證券公司代理發(fā)行普通股票100萬股每股面值1元，每股售價(jià)1.20元股款已存入銀行。借：銀行存款1200000貸：股本1000000資本公積200000例題2：某公司委托證券公司代理發(fā)行普通股票100萬股每股面值173、其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。高職層次以因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的利得或損失。例題3：2005年1月1日甲企業(yè)對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的40%，2006年2月1日乙企業(yè)接受其他單位捐贈100000元。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動40000貸：資本公積——其他資本公積400003、其他資本公積184、資本公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，有資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本（或股本）”下的所有者明細(xì)分類賬。

例題4：甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資1000000元、2000000元和1000000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司如下：

借：資本公積1000000貸：實(shí)收資本——甲250000——乙500000——丙2500004、資本公積轉(zhuǎn)增資本19第三節(jié)留存收益

一、盈余公積（一）基礎(chǔ)知識1、組成：法定盈余公積和任意盈余公積2、提取比例（1）法定盈余公積按稅后利潤的10％提取，累計(jì)額達(dá)注冊資本50%的可以不再提取。（非公司制企業(yè)也可按超出10%的比例提?。?）任意盈余公積主要是公司制企業(yè)提取的，其提取與否、提取方法、比例等由股東會決定。3、用途（1）彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，期限為5年；二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)虧損。（2）轉(zhuǎn)增資本（或股本）轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊資本的25％。（1）和（2）是經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議。（3）企業(yè)經(jīng)股東大會決議，派送新股。第三節(jié)留存收益20（二）盈余公積的核算1、賬戶設(shè)置設(shè)置總賬賬戶“盈余公積”，應(yīng)分別設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”明細(xì)賬戶；外資企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“儲備基金”和“企業(yè)發(fā)展基金”明細(xì)賬戶；中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本賬戶設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)賬戶。2、主要賬務(wù)處理（1）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積借:利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積（二）盈余公積的核算21企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借:利潤分配——提取儲備基金——提取企業(yè)發(fā)展基金——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸:盈余公積——儲備基金——企業(yè)發(fā)展基金——應(yīng)付職工薪酬（2）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本借:盈余公積貸:利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧實(shí)收資本(或股本)企業(yè)經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股借：盈余公積（按派送新股計(jì)算的金額）貸：股本（按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額）

資本公積——股本溢價(jià)（差）

企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)22

例題5：

實(shí)現(xiàn)利潤總額100100所得稅費(fèi)用3367提取法定盈余公積10%6.760.3提取任意盈余公積10%6.753.60分配現(xiàn)金股利30萬元3023.60未分配利潤23.60

1.提取借：利潤分配—提取法定盈余公積6.7—提取任意盈余公積6.7貸：盈余公積—法定盈余公積6.7—任意盈余公積6.72.轉(zhuǎn)贈資本：用法定盈余公積5萬元轉(zhuǎn)贈資本借：盈余公積—法定盈余公積5貸：實(shí)收資本53.分配現(xiàn)金股利30萬元借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利30貸：應(yīng)付股利30

例題5：

23二、未分配利潤（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤當(dāng)虧損時(shí)作相反的分錄。借：本年利潤67貸：利潤分配——未分配利潤67（二）結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤用利潤彌補(bǔ)虧損無需專門作。例題6：承例題5

借：利潤分配——未分配利潤43.4貸：利潤分配——提取法定盈余公積6.7——提取任意盈余公積6.7——應(yīng)付現(xiàn)金股利30

二、未分配利潤24教學(xué)小結(jié)對本次課內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，強(qiáng)調(diào)知識和技能要點(diǎn)，并指出重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，其中重點(diǎn)是資本公積形成和盈余公積的提取與使用的，難點(diǎn)利潤分配的。作業(yè)與思考1、資本公積的主要內(nèi)容有哪些？2、稅法規(guī)定與會計(jì)制度規(guī)定的差異？

教學(xué)小結(jié)25所有者權(quán)益賬務(wù)處理教學(xué)提示所有者權(quán)益的內(nèi)容及相關(guān)的方法

教學(xué)內(nèi)容一、復(fù)述實(shí)收資本和資本公積的方法并對有關(guān)問題進(jìn)行提問二、布置實(shí)驗(yàn)內(nèi)容三、提出實(shí)驗(yàn)要求及實(shí)驗(yàn)中應(yīng)注意的問題四、實(shí)驗(yàn)業(yè)務(wù)的（教師指導(dǎo)）

教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：熟練掌握所有者權(quán)益的內(nèi)容及不同內(nèi)容的相關(guān)知識能力目標(biāo)：熟練掌握所有者權(quán)益中實(shí)收資本和資本積的技能所有者權(quán)益26課節(jié)內(nèi)容學(xué)時(shí)總學(xué)時(shí)理論實(shí)驗(yàn)第一節(jié)實(shí)收資本220第二節(jié)資本公積420第三節(jié)留存收益2所有者權(quán)益內(nèi)容及學(xué)時(shí)分配表課節(jié)內(nèi)容學(xué)時(shí)總學(xué)時(shí)理論實(shí)驗(yàn)第一節(jié)實(shí)收資本220第二節(jié)資本公積27第九章所有者權(quán)益

第一節(jié)實(shí)收資本教學(xué)提示所有者權(quán)益的內(nèi)容及籌集資金的方式

教學(xué)內(nèi)容一、實(shí)收資本的含義二、實(shí)收資本的核算1、賬戶設(shè)置2、實(shí)收資本的核算教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：掌握實(shí)收資本的含義和收到不同形式資本的計(jì)價(jià)原則能力目標(biāo)：掌握不同類型企業(yè)接受投入資本的技能方法第九章所有者權(quán)益28第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本的含義實(shí)收資本是指投資人按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入到企業(yè)的資本。我國實(shí)行的是注冊資本制。要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊資本相一致。企業(yè)實(shí)有資金比原注冊資金數(shù)額增減超過20%，應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。實(shí)收資本的范圍投資者投入的資金中只有按投資者占被投資者實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，才作為實(shí)收資本。二、實(shí)收資本的核算（一）賬戶設(shè)置1、設(shè)置“實(shí)收資本”總賬賬戶，若是股份有限公司應(yīng)將“實(shí)收資本”改為“股本”。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”賬戶核算。第一節(jié)實(shí)收資本292、明細(xì)賬戶應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行設(shè)置，中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在“實(shí)收資本”賬戶下設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。（二）賬務(wù)處理1、非股份有限公司收到現(xiàn)金投資時(shí)，借：銀行存款（實(shí)收數(shù)）貸：實(shí)收資本（按其在注冊資本或股本中所占份額）資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差）例1：某企業(yè)收到國家投資5000000元，其他法人投資2000000元，已全部存入銀行。借：銀行存款7000000貸：實(shí)收資本——國家5000000——法人2000000

2、股份有限公司收到現(xiàn)金投資時(shí)，借：銀行存款（實(shí)收數(shù)）貸：股本（按面值）資本公積——股本溢價(jià)（差）

2、明細(xì)賬戶應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行設(shè)置，中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期30例2：B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作如下：借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)40000000

3、接受非現(xiàn)金投資時(shí)，借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（抵扣部分）貸：實(shí)收資本（按其在注冊資本或股本中所占份額）資本公積——資本溢價(jià)（差）

例3：某企業(yè)接受甲公司一臺不需安裝設(shè)備的投資，該設(shè)備的公允價(jià)值為120000元，在注冊資本中所占的份額為100000元。借：固定資產(chǎn)120000貸：實(shí)收資本100000資本公積——資本溢價(jià)20000

例2：B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值131例4：某企業(yè)接受甲公司投入的材料一批，該材料的公允價(jià)值為100000元，應(yīng)交增值稅額為17000元，與注冊資本中所占份額相等，收到了增值稅專用發(fā)票。借：原材料100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：實(shí)收資本1170004、實(shí)收資本（或股本）的增減變動（1）實(shí)收資本（或股本）的增加企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：銀行存款資本公積盈余公積貸：實(shí)收資本

例4：某企業(yè)接受甲公司投入的材料一批，該材料的公允價(jià)值為1032例5：甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司如下：

例5：甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為33借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000借：資本公積1000000貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000借：盈余公積1000000貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000

借：銀行存款100000034（2）實(shí)收資本（或股本）的減少例6：A公司2001年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票。不考慮其他因素，A公司的如下：（1）回購本公司股票時(shí)：借：庫存股40000000貸：銀行存款40000000（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20000000資本公積——股本溢價(jià)20000000貸：庫存股40000000

（2）實(shí)收資本（或股本）的減少35假定A公司按每股3元回購股票。（1）回購本公司股票時(shí)：借：庫存股60000000貸：銀行存款60000000（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20000000資本公積——股本溢價(jià)30000000盈余公積10000000貸：庫存股60000000假定A公司按每股0.9元回購股票。（1）回購本公司股票時(shí)：借：庫存股18000000貸：銀行存款18000000（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20000000貸：庫存股18000000資本公積——股本溢價(jià)2000000

假定A公司按每股3元回購股票。36教學(xué)小結(jié)對本次課內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，強(qiáng)調(diào)知識要點(diǎn)和技能要點(diǎn)，并指出重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，其中，重點(diǎn)內(nèi)容為實(shí)收資本增加的，難點(diǎn)為實(shí)收資本減少中回購股份的。作業(yè)與思考1、實(shí)收資本的含義？2、不同類型企業(yè)在收到投資時(shí)的賬務(wù)處理有何區(qū)別？

教學(xué)小結(jié)37

第二節(jié)資本公積第三節(jié)留存收益教學(xué)提示所有者權(quán)益項(xiàng)目中屬于投資者的部分所有者權(quán)益的主要來源

教學(xué)內(nèi)容第二節(jié)資本公積一、資本公積的含義二、資本公積的核算第三節(jié)留存收益一、盈余公積1、基礎(chǔ)知識2、盈余公積的核算二、未分配利潤1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤2、結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤

38教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：掌握資本公積的含義與來源、留存收益的內(nèi)容及盈余公積的用途和計(jì)提原則能力目標(biāo)：掌握資本公積、盈余公積和未分配利潤的技能

教學(xué)目標(biāo)39第二節(jié)資本公積一、資本公積的概念資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在注冊資本或股本中所占份份額的投資以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本（股本）溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。二、資本公積的核算（一）賬戶設(shè)置1、總賬賬戶：資本公積2、明細(xì)賬戶：資本（股本）溢價(jià)其他資本公積（二）核算內(nèi)容資本公積的核算包括資本（股本）溢價(jià)的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算等內(nèi)容。第二節(jié)資本公積40三、主要賬務(wù)處理1、資本溢價(jià)企業(yè)收到投資者投入的資本，借：銀行存款（實(shí)收數(shù)）貸：實(shí)收資本（在注冊資本中所占份額）資本公積——資本溢價(jià)（差）例題1：A、B、C公司各自出資100萬設(shè)立ABC有限責(zé)任公司，三年后，D公司有意加入，合同約定D公司出資180萬，占ABC公司股份的25％。借：銀行存款1800000貸：實(shí)收資本——D公司1000000資本公積（資本溢價(jià)）800000三、主要賬務(wù)處理412、股本溢價(jià)股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可以按面值發(fā)行，也可按溢價(jià)發(fā)行。在按面值發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價(jià)發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出面值的溢價(jià)收入作為股本溢價(jià)處理。發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。借：資本公積——資本溢價(jià)盈余公積分配利潤——未分配利潤貸：銀行存款2、股本溢價(jià)42例題2：某公司委托證券公司代理發(fā)行普通股票100萬股每股面值1元，每股售價(jià)1.20元股款已存入銀行。借：銀行存款1200000貸：股本1000000資本公積200000例題2：某公司委托證券公司代理發(fā)行普通股票100萬股每股面值433、其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。高職層次以因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的利得或損失。例題3：2005年1月1日甲企業(yè)對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的40%，2006年2月1日乙企業(yè)接受其他單位捐贈100000元。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動40000貸：資本公積——其他資本公積400003、其他資本公積444、資本公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，有資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本（或股本）”下的所有者明細(xì)分類賬。

例題4：甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資1000000元、2000000元和1000000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司如下：

借：資本公積1000000貸：實(shí)收資本——甲250000——乙500000——丙2500004、資本公積轉(zhuǎn)增資本45第三節(jié)留存收益

一、盈余公積（一）基礎(chǔ)知識1、組成：法定盈余公積和任意盈余公積2、提取比例（1）法定盈余公積按稅后利潤的10％提取，累計(jì)額達(dá)注冊資本50%的可以不再提取。（非公司制企業(yè)也可按超出10%的比例提?。?）任意盈余公積主要是公司制企業(yè)提取的，其提取與否、提取方法、比例等由股東會決定。3、用途（1）彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，期限為5年；二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)虧損。（2）轉(zhuǎn)增資本（或股本）轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊資本的25％。（1）和（2）是經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議。（3）企業(yè)經(jīng)股東大會決議，派送新股。第三節(jié)留存收益46（二）盈余公積的核算1、賬戶設(shè)置設(shè)置總賬賬戶“盈余公積”，應(yīng)分別設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”明細(xì)賬戶；外資企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“儲備基金”和“企業(yè)發(fā)展基金”明細(xì)賬戶；中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本賬戶設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)賬戶。2、主要賬務(wù)處理（1）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積借:利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積