納稅人稅收遵從成本的影響因素分析研究 稅務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

納稅人稅收遵從成本的影響因素分析摘要：納稅人所繳納的稅收是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是國(guó)家收入的主要來(lái)源。所以，一個(gè)國(guó)家的稅收制度在很大程度上影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步。而稅收制度的完善與否的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)之一就是這個(gè)國(guó)家的納稅人的稅收遵從成本的高低。而稅收的遵從成本則代表了納稅人進(jìn)行稅收繳納時(shí)所需要承擔(dān)的相應(yīng)的代價(jià)與費(fèi)用。如果稅收的遵從成本過(guò)高，將會(huì)導(dǎo)致納稅人的負(fù)擔(dān)過(guò)重，從而造成相關(guān)的負(fù)面影響，比如迫使納稅人實(shí)施某些稅收不遵從的行為。而長(zhǎng)期以往，必然會(huì)導(dǎo)致稅收的流失問(wèn)題以及經(jīng)濟(jì)的扭曲問(wèn)題。所以對(duì)于稅收遵從成本的分析必不可少。本文以這一內(nèi)容為核心，首先對(duì)稅收遵從以及遵從成本的相關(guān)基礎(chǔ)理論進(jìn)行梳理與分析，其次，通過(guò)從企業(yè)和個(gè)人兩個(gè)角度的分析，從而總結(jié)，并提出我國(guó)目前的可適用的，降低稅收遵從成本的建議與方案，以期實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收制度的完善與改革，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：稅收遵從成本；個(gè)人納稅人；企業(yè)納稅人；稅收制度Analysisoftheinfluencingfactorsoftaxpayer'staxcompliancecostAbstract:Thetaxpaidbythetaxpayeristhefoundationofacountry'seconomicdevelopmentandthemainsourceofnationalincome.Therefore，acountry'staxsystemgreatlyaffectsthedevelopmentandprogressofnationaleconomy.Oneofthecriteriafortheperfectionofthetaxsystemisthattaxpayersinthiscountryaretaxedatthecostofcompliance.Taxcompliancecostsrepresentthecorrespondingcostsandcostsoftaxpayers'taxpayment.Ifthetaxcompliancecostsaretoohigh，theburdenontaxpayerswillbetoohigh，whichwillhaveanegativeimpact，suchasforcingtaxpayerstoimplementcertaintaxesthatarenotcompliedwith.Inthelongrun，itwillinevitablyleadtothelossoftaxrevenueandeconomicdistortion.Sotheanalysisoftaxcompliancecostsisessential.Basedonthiscontentasthecore，thispaperfirstofall，thecostoftaxcompliance，andtocomplywiththerelevantbasictheorycombingwithanalysis，secondly，fromtwoaspectsofenterprisesandindividuals，toourcountrythestatusquooftaxcompliancecostsandinfluencefactorswereanalyzed，andthussummedup，andputforwardChina'scurrenttaxcompliancecostperfectsuggestionandscheme，soastorealizetheimprovementofthesystemoftaxandreform，soastorealizethehealthydevelopmentoftheeconomy.Keywords:Taxcompliancecosts；Individualtaxpayer；Corporatetaxpayers；Thetaxsystem目錄TOC\o"1-3"\h\u30189一、稅收遵從理論 111319(一)稅收遵從的內(nèi)涵 129305(二)稅收遵從成本的定義 11604(三)稅收遵從成本的要素 229025二、國(guó)外納稅人稅收遵從成本的現(xiàn)狀 228161三、我國(guó)納稅人稅收遵從成本現(xiàn)狀 37359(一)我國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的構(gòu)成 312441(二)我國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的現(xiàn)狀 510658(三)我國(guó)個(gè)人稅收遵從成本的現(xiàn)狀 614867(四)我國(guó)個(gè)人稅收遵從成本的特點(diǎn) 728665四、納稅人稅收遵從成本的影響因素分析 825361（一）稅收制度因素 831028（二）稅收服務(wù)因素 83295（三）稅收征管程序因素 920070五、優(yōu)化我國(guó)稅收遵從成本的對(duì)策 916423（一）納稅申報(bào)期調(diào)整 96689（二）提高企業(yè)所得說(shuō)預(yù)繳比例 1014646（三）個(gè)人獨(dú)立申報(bào)向夫妻聯(lián)合家庭納稅申報(bào)轉(zhuǎn)變 106676（四）深化稅制改革，降低稅種的稅收遵從成本 116552總結(jié) 119859致謝 13參考文獻(xiàn)14納稅人稅收遵從成本的影響因素分析稅收遵從理論稅收遵從的內(nèi)涵稅收遵從的定義可以看作是一個(gè)不斷發(fā)展的概念，它是指納稅人按照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，即及時(shí)準(zhǔn)確地報(bào)送，按時(shí)納稅。狹義上的稅收遵從是指，納稅人實(shí)際上遵守稅法并履行稅收義務(wù)。而稅收遵從的廣義概念指的是從納稅人心理和行為的角度出發(fā)，在狹義稅收遵從的基礎(chǔ)上所為的稅收履行行為。如果納稅人的合規(guī)性是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的威脅和懲罰所致，則不能反映真實(shí)納稅人的真實(shí)稅收遵從情況。真正的稅收遵從應(yīng)通過(guò)成功的稅收制度設(shè)計(jì)和納稅人自愿遵守稅收征收和行政管理的要求，而不是強(qiáng)制調(diào)查、威脅或者法律或行政制裁。此外，稅收遵從還應(yīng)貫徹稅法的核心精神，這意味著稅收遵從是一個(gè)更廣泛的問(wèn)題，這符合且遵守稅收立法的精神。所以，總體來(lái)說(shuō)，稅收遵從的概念可以界定如下：稅收遵從是針對(duì)納稅人而言的，指的是納稅人在納稅活動(dòng)中的決策或行為。無(wú)論是廣義的稅收遵從還是狹義的稅收遵從，其內(nèi)涵都是指向納稅人履行納稅義務(wù)的，只不過(guò)廣義的稅收遵從對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)提出了更高、更嚴(yán)的要求。稅收遵從成本的定義稅收遵從成本在一定意義上實(shí)際上指的是稅收的合規(guī)化成本。這一概念屬于稅收成本的范疇之內(nèi)。也就是說(shuō)稅收成本也可以劃分為三類(lèi)，即經(jīng)濟(jì)成本和管理成本，以及遵從成本。而其中的遵從成本則指的是作為納稅人在按照稅法所規(guī)定的內(nèi)容納稅時(shí)，所支出的除去稅收之外的成本。稅收遵從成本的要素稅收的遵從成本所包括的不僅僅是納稅人在繳納稅收時(shí)所直接支出的貨幣成本，還包括時(shí)間和心理的成本。而這三類(lèi)則是遵從成本的主要構(gòu)成要素。其中，貨幣成本最為直接的體現(xiàn)了納稅人的稅收合規(guī)過(guò)程中的物質(zhì)支出。其中，一般包括納稅人聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用支出，以及購(gòu)買(mǎi)相關(guān)稅收籌劃的成本等，此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的運(yùn)輸成本等其他費(fèi)用取決于情況。如果納稅人在與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生糾紛時(shí)需要聘請(qǐng)律師，將產(chǎn)生行政訴訟和代理費(fèi)用。時(shí)間成本是指納稅人收集和保存必要的信息和收據(jù)，填寫(xiě)納稅申報(bào)單的時(shí)間價(jià)值等與稅收有關(guān)的事項(xiàng)，這些往往可以通過(guò)納稅服務(wù)時(shí)間的貨幣化進(jìn)行衡量。心理成本是指納稅人在遵從稅法的過(guò)程中所承受的心理負(fù)擔(dān)。因?yàn)槎愂諏儆谑杖氲脑俜峙溥^(guò)程，如果一個(gè)國(guó)家的稅收制度不公平，將會(huì)導(dǎo)致納稅人的心理負(fù)擔(dān)加重，直接造成納稅人在稅收合規(guī)的過(guò)程中的負(fù)面影響。國(guó)外稅收遵從成本的現(xiàn)狀目前，總體上我國(guó)的稅制發(fā)展比較緩慢且起步較晚，而且在稅收遵從成本的問(wèn)題上更是研究尚少。但是相對(duì)而言，國(guó)外的相關(guān)理論就比較完善，而且其稅收的遵從成本也相對(duì)合理。但是，國(guó)外許多國(guó)家的稅收遵從成本并不是一開(kāi)始就是較低的。首先，由于制度不完善和政府意識(shí)淡薄，稅務(wù)合規(guī)成本相對(duì)較高。例如，在二十世紀(jì)的八十年代作用，個(gè)人所得稅申報(bào)指令長(zhǎng)達(dá)50頁(yè)，將近30多個(gè)可能需要填寫(xiě)的表格，給納稅人帶來(lái)了極大的不便。然而，美國(guó)首先對(duì)全球范圍進(jìn)行的稅收改革。其稅收制度的簡(jiǎn)化是一個(gè)系統(tǒng)的工程，涉及許多改革，如簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少納稅等級(jí)。不僅如此，美國(guó)還致力于使稅務(wù)合規(guī)成本合理化以及稅收遵從成本的降低。美國(guó)國(guó)稅局提出了改善納稅人合規(guī)情況的措施。這些措施包括：首先，增加稅法的威懾，通過(guò)立法使收入更加透明，制定納稅程序和其他措施，使不合規(guī)、不遵從更容易被發(fā)現(xiàn)。第二，減少合規(guī)和遵從的成本，通過(guò)簡(jiǎn)化和提供各種咨詢服務(wù)來(lái)解決納稅人的問(wèn)題。第三，提高遵守稅法的納稅人的社會(huì)地位，使不遵守稅法的人聲名狼藉。此外，英國(guó)于1986年引入了納稅人憲章，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，即國(guó)內(nèi)稅務(wù)局和海關(guān)應(yīng)注意不同納稅人的合規(guī)和遵從成本。在稅收管理的過(guò)程中，他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到需要盡量減少稅收遵從的成本，并根據(jù)他們的責(zé)任在經(jīng)濟(jì)上和有效地對(duì)他們征稅。也正是通過(guò)這些措施的設(shè)施，使得美國(guó)英國(guó)等國(guó)家的稅收遵從成本不斷的合理化，實(shí)現(xiàn)了給納稅人最小的負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。我國(guó)納稅人稅收遵從成本的現(xiàn)狀總體而言，稅收遵從成本在計(jì)量上存在一定的困難，而且在收集相關(guān)的稅收因素時(shí)稅收遵從成本的研究計(jì)量十分困難，原因在于其組成因素復(fù)雜和數(shù)據(jù)收集較為不易。尤其是對(duì)于企業(yè)而言，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，也會(huì)導(dǎo)致其納稅性質(zhì)不同，所以在稅收遵從成本也會(huì)有較大的差異。所以本文以我國(guó)某省的企業(yè)稅收遵從的成本為例，對(duì)我國(guó)企業(yè)的稅收遵從成本進(jìn)行相關(guān)的分析，以小見(jiàn)大，從而提出對(duì)我國(guó)相關(guān)企業(yè)稅收遵從成本優(yōu)化的建議。我國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的構(gòu)成首先，本文收集了幾個(gè)公司企業(yè)的稅收遵從成本在近幾年度的變化。從中可分析出企業(yè)的稅收遵從成本的構(gòu)成以及現(xiàn)狀等。項(xiàng)目201520162017稅收遵從成本項(xiàng)目具體內(nèi)容辦稅費(fèi)用1．821.831.81訂閱相關(guān)的刊物的費(fèi)用，比如稅務(wù)報(bào)刊和雜志費(fèi)0.960.920.95稅務(wù)代理、稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)策劃費(fèi)用稅收滯納金、罰款等2.04-2.01其他為納稅而發(fā)生的費(fèi)用稅收遵從成本的合計(jì)費(fèi)用6.024.456.07繳納的稅費(fèi)總額99.0172.0493.00稅收遵從成本率（%）6.086.186.53表1-1某省級(jí)服務(wù)性公司稅收遵從成本單位：萬(wàn)元從上述表1-1，我們可以看出，經(jīng)過(guò)調(diào)查分析這一單位，在總體上，其稅收遵從成本率處于逐年的增加的趨勢(shì)，而且具體在2015年稅收遵從成本率為6.08%，到了2016年就已經(jīng)略微增加到了6.18%。但是在2017年，該企業(yè)的稅收遵從的成本率大幅度增加，達(dá)到了6.53%。也就是所，從總總體上的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，這一企業(yè)的稅收遵從成本的占比還是比較高的，而且發(fā)展趨勢(shì)持向上狀態(tài)。其次，在企業(yè)的稅收遵從成本的構(gòu)成方面，在其他幾個(gè)被抽取的問(wèn)卷企業(yè)中，稅收遵從總成本，主要包括辦稅時(shí)間成本，以及強(qiáng)制性的購(gòu)置支出等等指標(biāo)。在這幾個(gè)被調(diào)查企業(yè)之中，其稅收遵從成本最大值的達(dá)到83，000為元，稅收遵從成本的最小值的僅為1，024元。以下本格分別列舉了最大和最小值企業(yè)的成本內(nèi)容。稅收遵從成本構(gòu)成內(nèi)容分析最大值企業(yè)數(shù)據(jù)內(nèi)容最小值企業(yè)數(shù)據(jù)內(nèi)容辦稅時(shí)間成本9130102.4稅務(wù)代理支出19，090512稅務(wù)交際接待支出4，98051.2延遲退稅的現(xiàn)金流量成本6，640153.6強(qiáng)制性購(gòu)置支出43，160204.8總計(jì)（單位：元）83，0001，024表1-2我國(guó)某省份某兩企業(yè)納稅人稅收遵從總成本的構(gòu)成分析我國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的現(xiàn)狀通過(guò)以上對(duì)于一些企業(yè)的調(diào)查與分析，在結(jié)合其他我國(guó)企業(yè)的總體上上成本分析，我們可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的企業(yè)稅收遵從成本的現(xiàn)狀與特點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，二十世紀(jì)九十年代末期的稅制改革以來(lái)，我國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的情況發(fā)生了較大變化。首先，納稅人的稅額與稅收的遵從成本成反比。也就是說(shuō)，納稅人支付的稅額越低，納稅遵從成本越高，納稅人支付的稅額越高，稅收遵從成本越低。同一企業(yè)每年的稅收遵從成本反映了這一特征。比如，我國(guó)早期二十一世紀(jì)初期的單位繳納的稅款最多，稅收遵從成本率最低，而之后，逐漸的企業(yè)年度繳納的稅款變少，稅收遵從成本率變高。在對(duì)其他納稅人的調(diào)查中，除去這一現(xiàn)狀之外，納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，稅收遵從成本的狀況也有所區(qū)別。行業(yè)性質(zhì)不同，稅收遵從成本不同。其中，工業(yè)企業(yè)的稅收遵從成本普遍低于商業(yè)企業(yè)。例如，調(diào)查的數(shù)據(jù)中，三家工業(yè)企業(yè)的稅收合規(guī)成本率分別為0.07％，0.82％和4.98％。但是相對(duì)應(yīng)的，而三家商業(yè)企業(yè)的稅收合規(guī)成本分別為1.01％，1.24％和4.57％。由此可見(jiàn)，納稅人的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同直接影響稅收遵從成本率。究其原因，主要是由于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模普遍較大，稅額較高，在稅收遵從成本相對(duì)穩(wěn)定的情況下，稅收遵從成本的自然稅率相對(duì)較低；但商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不一定低于工業(yè)企業(yè)，但其納稅額一般較低。因此，他們的稅收遵從成本相對(duì)較高。稅收遵成本比率企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)企業(yè)一企業(yè)二企業(yè)三商業(yè)企業(yè)1.01%1.24%5.57%工業(yè)企業(yè)0.07%0.82%4.98%表1-3我國(guó)某省份兩類(lèi)企業(yè)納稅人稅收遵從總成本的比率分析我國(guó)個(gè)人稅收遵從成本的現(xiàn)狀總體來(lái)說(shuō)，由于我國(guó)的稅收制度發(fā)展較晚，而且在稅收的制度上也不甚完善。尤其是我國(guó)的個(gè)人納稅問(wèn)題，除了由國(guó)家機(jī)關(guān)或者企業(yè)或者事業(yè)單位等代員工進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納之外，其他領(lǐng)域內(nèi)，尤其是一些個(gè)人非工資以及獎(jiǎng)金性質(zhì)的所得來(lái)源，很少也很難實(shí)現(xiàn)稅收的征管。所以總體上，我國(guó)的個(gè)人而言，稅收征收情況不容客觀，這也導(dǎo)致了我國(guó)個(gè)人的稅收遵從成本較高的局面。具體來(lái)說(shuō)，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)GDP增長(zhǎng)了超過(guò)十倍左右，己經(jīng)躍居世界第二，其中個(gè)人所得稅部分己經(jīng)占據(jù)一定的比重。從二十世紀(jì)九十年代末的0.13％，到21世紀(jì)初的1.21％。相對(duì)于一些發(fā)達(dá)國(guó)家而言，比如屬于OECD的成員國(guó)丹麥，其個(gè)稅的比率達(dá)到了24.6%。而個(gè)稅比率較低的國(guó)家則比如韓國(guó)，其比率占到了2.98%。根據(jù)個(gè)人所得稅的世界銀行登記統(tǒng)計(jì)，按照收入占比計(jì)算，個(gè)人所得稅占二十世紀(jì)九十年代后期的1.28％，直到二十一世紀(jì)初達(dá)到了5.98％。但是，總體而言，我國(guó)的個(gè)稅比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)比一些中等收入國(guó)家低，甚至還低于一些低收入國(guó)家的比率。除此之外，在個(gè)人所得稅中，其在國(guó)家的稅收收入中所占據(jù)的比重也是衡量的重要指標(biāo)之一。我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收收入的比重從二十世紀(jì)九十年代末期的1.35%，提高到二十一世紀(jì)初期的5.89%。而其中，個(gè)稅的比重占到較高的年份，即2011年，也只是占到7.3%。所以，這一數(shù)據(jù)與其他的發(fā)達(dá)國(guó)家形成了十分鮮明的對(duì)比。因?yàn)椋瑩?jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的這一比率以及達(dá)到了30%左右。有的一些國(guó)家甚至達(dá)到了50%的比率。而同類(lèi)型的發(fā)展中國(guó)家中，其個(gè)稅的比率往往處于一個(gè)居中的水平，即約為15%左右。我國(guó)個(gè)人稅收遵從成本的特點(diǎn)從以上我國(guó)個(gè)人納稅人的納稅情況可以看出，總體上我國(guó)仍然處于稅收的遵從成本較高的狀態(tài)。具體分析我國(guó)個(gè)人納稅人的稅收的遵從成本的特點(diǎn)，可以從兩個(gè)方面出發(fā)，即心理成本、時(shí)間成本和貨幣成本。首先，心理上，心理成本對(duì)納稅人的個(gè)人所得稅納稅遵從成本的影響很大，而這是與個(gè)人特征密不可分。統(tǒng)計(jì)顯示，稅負(fù)的適宜性，稅制的公平性和稅收政策的普及是影響納稅人心理成本的主要原因。要納稅人有意識(shí)地按照稅法繳納稅款，前提是他可以為自己的收入感受到，稅收政策是公平的，否則納稅人會(huì)產(chǎn)生偷竊心理和逃稅的行為。換句話說(shuō)，公平是納稅人自愿繳納稅款的先決條件。我國(guó)個(gè)人所得稅，從宏觀角度看存在績(jī)效不公的問(wèn)題。畢竟，稅收的一個(gè)主要的作用就是調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距，在收入差距過(guò)大的我國(guó)來(lái)說(shuō)，更需要稅收發(fā)揮它的經(jīng)濟(jì)緩沖劑的作用，特別是個(gè)人所得稅。所以，我國(guó)由于目前存在一定的貧富差距，而且稅收制度并沒(méi)有很好地起到調(diào)節(jié)稅收的作用，所以就導(dǎo)致納稅的心理成本的增加。其次，在時(shí)間成本上，主要包括兩類(lèi)，即保存必要資料的時(shí)間和填寫(xiě)納稅申報(bào)表的時(shí)間。我國(guó)的稅制規(guī)范的不全面，導(dǎo)致了我國(guó)的個(gè)人納稅人需要填寫(xiě)復(fù)雜繁瑣的相關(guān)申報(bào)表。從申報(bào)表的具體格式和內(nèi)容來(lái)看，內(nèi)容都比較的復(fù)雜，對(duì)于納稅人而言，特別是對(duì)稅法不是很了解的個(gè)稅納稅人而言，填寫(xiě)起來(lái)是很困難的，而且很有可能不止是涉及一兩個(gè)納稅申報(bào)表，所以是要花費(fèi)一定的時(shí)間去完成的。而且由于保存資料和申報(bào)納稅對(duì)于相當(dāng)多的納稅人而言是比較困難的，在這種情況下，時(shí)間成本或者會(huì)轉(zhuǎn)化為貨幣成本。納稅人會(huì)聘請(qǐng)一定的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士或者是稅務(wù)中介去幫助自己完成這項(xiàng)任務(wù)。當(dāng)獲得的利益大于請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士或者是稅務(wù)中介所花費(fèi)的貨幣時(shí)，時(shí)間成本則會(huì)被貨幣成本所替代。第三，在貨幣成本中所涉及的主要的內(nèi)容就是稅務(wù)的籌劃與代理服務(wù)。產(chǎn)生稅務(wù)代理費(fèi)用的主要原因是由于在納稅申報(bào)時(shí)，為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜的納稅項(xiàng)目與相關(guān)的納稅格式，對(duì)于納稅人而言最為便捷的方法就是選擇中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)代理。當(dāng)然，除了納稅申報(bào)之外，稅收規(guī)劃與籌劃也是其中的重要組成部分。中國(guó)目前的個(gè)人所得稅，稅務(wù)代理人主要集中在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)范圍內(nèi)，外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的中外人員工資收入，勞動(dòng)報(bào)酬收入，利息，股息以及紅利等，除去這些項(xiàng)目之外，很少涉及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的活動(dòng)。2000年以后個(gè)人所得稅的快速增長(zhǎng)，導(dǎo)致了個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)明顯增加。而且加上目前，隨著稅收制度的逐漸改革，加上人們財(cái)富的集聚，越來(lái)越多的人對(duì)稅收的籌劃問(wèn)題給予更多的關(guān)注。所以，納稅人在通過(guò)稅收籌劃的前提下，稅收要依法納稅，減輕稅負(fù)，而這一支出也顯示了納稅人的稅收遵從成本的上升趨勢(shì)，這也就造成了我國(guó)個(gè)人納稅人，尤其是擁有較多資本的納稅人的稅收遵從成本的提高。納稅人稅收遵從成本的影響因素分析稅收制度因素稅收遵從成本的高低往往會(huì)受到一個(gè)國(guó)家的稅收制度的影響。也就是說(shuō)，稅收制度本身的規(guī)范性與復(fù)雜程度，以及稅收制度是否公平合理都會(huì)影響納稅人稅收合規(guī)時(shí)的遵從成本。如果稅收制度的設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜，則會(huì)直接導(dǎo)致納稅人趨向于選擇專(zhuān)業(yè)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收代理，由此會(huì)產(chǎn)生較高的貨幣成本。此外，如果稅收制度的設(shè)計(jì)不符合公正的原則，或者在具體的稅收征管方面，存在執(zhí)行不公正的現(xiàn)狀，都會(huì)引發(fā)納稅人的內(nèi)心不滿，這樣會(huì)使得部分納稅人趨向于為某些非合規(guī)化的行為，以此減少納稅支出。所以，一個(gè)國(guó)家的稅收制度是否公正、合理、簡(jiǎn)明會(huì)對(duì)稅收的遵從成本產(chǎn)生重要影響。稅收服務(wù)因素所謂稅收服務(wù)，指的是國(guó)家機(jī)關(guān)為納稅人所提供的服務(wù)，而不是指代中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)。在稅收服務(wù)中，主要是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收服務(wù)，所以稅收服務(wù)具有一定的法定性。稅收服務(wù)的質(zhì)量以及服務(wù)的及時(shí)程度也是影響企業(yè)納稅人或者是個(gè)人納稅人的稅收遵從成本高低的因素之一。如果國(guó)家的稅收服務(wù)政策或者制度完善，能夠最快、最便捷的為納稅人提供完善的服務(wù)，盡量縮減納稅人的時(shí)間成本，精簡(jiǎn)相關(guān)程序，在很大程度上就能構(gòu)為企業(yè)或者個(gè)人納稅人實(shí)現(xiàn)稅收遵從成本的節(jié)約。從而能夠在總體上降低納稅人的稅收遵從成本。但是，盡管我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)新的稅收征管模式，建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在“依托”的稅收征管?？傮w上，稅收管理遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)管理信息化，信息傳遞不到位，以及稅收服務(wù)不完善的問(wèn)題隨處可見(jiàn)。這也是導(dǎo)致我國(guó)的稅收遵從成本較高的重要因素之一。稅收征管程序因素稅收遵從成本的大小與稅務(wù)部門(mén)的征管水平直接相關(guān)，呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。高效率的稅收征管方式與優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，可以讓納稅人辦稅時(shí)享受到快捷的服務(wù)，保持愉悅的心情，對(duì)降低納稅人的時(shí)間成本和心理成本很有益處。但是我國(guó)目前的稅收征管的程序較為不完善。一是稅法給予納稅人申報(bào)期限過(guò)長(zhǎng)和企業(yè)所得稅預(yù)繳比例偏低，使得稅款在納稅人那里滯留時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，使政府的現(xiàn)金流量損失增加。二是在我國(guó)，規(guī)模較大的納稅人通常要繳納數(shù)額不菲的“稅務(wù)服務(wù)代理費(fèi)”。優(yōu)化我國(guó)稅收遵從成本的對(duì)策通過(guò)以上分析，我們可以看出，稅收遵從成本的受到各個(gè)方面的因素的影響。而且目前我國(guó)的總體稅收遵從成本處于叫較高的水平。這樣的現(xiàn)狀一方面，會(huì)導(dǎo)致我國(guó)納稅人的沉重負(fù)擔(dān)，造成不必要的浪費(fèi)。另一方面，如果長(zhǎng)期如此，也會(huì)對(duì)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)造成損傷。納稅申報(bào)期調(diào)整納稅的申報(bào)期限在每個(gè)國(guó)家的稅法中都有相關(guān)的規(guī)定。但是不同國(guó)家往往會(huì)規(guī)定不同的申報(bào)期限，如果法律規(guī)定設(shè)置了較長(zhǎng)的納稅申報(bào)期，可能會(huì)導(dǎo)致時(shí)間的延誤與時(shí)間成本的浪費(fèi)。這樣一來(lái)，使得納稅人手中持有的稅款長(zhǎng)時(shí)間停留，而造成國(guó)家稅收現(xiàn)金流的損失。所以，國(guó)家往往會(huì)在一定程度上，限制申報(bào)期。并且規(guī)定逾期申報(bào)的必須繳納相應(yīng)的滯納金或者懲罰金。當(dāng)然我國(guó)的法律也規(guī)定了納稅人的申報(bào)期限。但是總體上規(guī)制的內(nèi)容比較單一，沒(méi)有區(qū)分具體的情況，缺乏對(duì)不同類(lèi)型以及不同性質(zhì)的納稅人的具體規(guī)定。比如，我國(guó)只是總體上規(guī)定了企業(yè)的納稅預(yù)繳按照季度或者月度。而且是在該季度或者月度終了之日的15日內(nèi)進(jìn)行申報(bào)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，應(yīng)該說(shuō)這樣的規(guī)定是適當(dāng)?shù)模瑸榧{稅人提供了必要的準(zhǔn)備時(shí)間，并且不允許稅收長(zhǎng)期滯留在納稅人身上。但是，如果從增加政府收入和稅收心理考慮的角度來(lái)看，政府的最優(yōu)選擇原則上應(yīng)該是所有企業(yè)所得稅月度預(yù)付款，并且規(guī)定清算期限，如幾個(gè)月的期限。當(dāng)然，為了減輕報(bào)告小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，可以允許收入相對(duì)較低的小企業(yè)進(jìn)行按照季度的預(yù)付。另外，考慮到大部分公司在月度報(bào)告中，通常都把應(yīng)納的稅種集中在同一天一并申報(bào)，因此可適時(shí)將的企業(yè)所得稅預(yù)付款，像其他稅的規(guī)定一樣。另外，為了節(jié)省預(yù)扣稅的合規(guī)成本，也可以把代扣代繳稅款的納稅申報(bào)期統(tǒng)一在期滿之后的十天內(nèi)。提高企業(yè)所得說(shuō)預(yù)繳比例總的來(lái)說(shuō)，目前，我國(guó)之所以存在比較嚴(yán)重的企業(yè)所得稅預(yù)繳不足現(xiàn)象，同我國(guó)稅法中企業(yè)所得稅預(yù)繳制度的漏洞有關(guān)。具體來(lái)說(shuō)，雖然稅法規(guī)定了企業(yè)在分期預(yù)繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)或者按上年應(yīng)納稅所得額的或者預(yù)繳，但同時(shí)也允許企業(yè)使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳，這在相當(dāng)大的程度上削弱了預(yù)繳制度的剛性。而從國(guó)際上看，許多國(guó)家在這方面的規(guī)定是非常嚴(yán)格的，比如美國(guó)的“估算納稅”制度。美國(guó)的這一制度規(guī)定了依照上一年度所繳納的稅額，或者是依照本年度的分季度繳納的稅額，來(lái)估算本年度的總稅款。所以，我們國(guó)家的所得稅的預(yù)繳制度中，也必須進(jìn)一步明確