某上市公司征稅的管理規(guī)定課件

擬上市及上市公司稅收政策解讀

主講人：王哲

1擬上市及上市公司主講人：王哲1

引言2009年中國(guó)股市最火的一個(gè)話題是？2引言2

引言3引言3為了規(guī)范擬上市公司的稅收行為，我局于2009年挑選了寶安轄區(qū)內(nèi)3家準(zhǔn)備上市的公司進(jìn)行了專項(xiàng)的稅務(wù)檢查。4為了規(guī)范擬上市公司的稅收行為，我局于20所以，為了降低擬上市公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，我局特意組織了這次稅法宣講會(huì)，目的就是通過(guò)這次稅法宣講會(huì)，給大家提個(gè)醒，使大家能夠主動(dòng)對(duì)自己的涉稅行為進(jìn)行自查自糾并主動(dòng)改正，順利得以上市或降低股價(jià)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。5所以，為了降低擬上市公司的稅收風(fēng)深圳開(kāi)征的稅費(fèi)有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅以及教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等。6深圳開(kāi)征的稅費(fèi)有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)

目錄一、股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本）的征稅規(guī)定二、有關(guān)股息、紅利、利息所得的征稅規(guī)定三、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定四、上市公司股權(quán)激勵(lì)所得的征稅規(guī)定五、上市公司限售股轉(zhuǎn)讓所得的征稅規(guī)定六、其他相關(guān)稅收規(guī)定七、相關(guān)法律責(zé)任7目錄7

一、股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本）的征稅規(guī)定

所有者權(quán)益期初數(shù)期末數(shù)實(shí)收資本（股本）10005000資本公積200100盈余公積30001000未分配利潤(rùn)400021008一、股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本）的征稅規(guī)定

所有者權(quán)盈余公積未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本）

個(gè)人所得稅9盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本個(gè)人所得稅9盈余公積未分配利潤(rùn)實(shí)收資本（股本）轉(zhuǎn)增分配投資個(gè)人所得稅（股息紅利所得）10實(shí)收資本轉(zhuǎn)增分配投資個(gè)人所得稅（股息紅利所得）10（一）股份制企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)代扣代繳。（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）11（一）股份制企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的法定公資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本）

個(gè)人所得稅12資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本個(gè)人所得稅12（二）股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

1313（三）股份制企業(yè)用盈余公積金（包括從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金）派發(fā)紅股屬于股息、利息性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”扣繳個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）。1414（四）對(duì)于資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)中屬于法人股東的部分，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）規(guī)定，按以下原則處理：

1.資本公積不屬于利潤(rùn)分配行為，不繳納企業(yè)所得稅；2.盈余公積和未分配利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)增時(shí)視同利潤(rùn)分配行為。不同于個(gè)人股東，公司制企業(yè)進(jìn)行分紅時(shí)，法人股東不需要繳納所得稅。15（四）對(duì)于資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)中二、有關(guān)股息、紅利、利息所得的稅收規(guī)定

16二、有關(guān)股息、紅利、利息所得的稅收規(guī)定

16（一）減免稅：1.2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額征稅。（財(cái)稅[2005]102號(hào)、財(cái)稅[2005]107號(hào)）17（一）減免稅：172．外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）持有B股或海外股（包括H股）的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)）

18183.股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（財(cái)稅

[2005]9號(hào)）193.股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)4．自2008年10月9日起，對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅，即證券市場(chǎng)個(gè)人投資者的證券交易結(jié)算資金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2008]140號(hào)）

注：證券交易結(jié)算資金并非銀行儲(chǔ)蓄存款（儲(chǔ)蓄存款利息自2007年8月15日至2008年10月8日按5%稅率，由國(guó)稅局征收），因此，對(duì)2008年10月8日前的證券交易結(jié)算資金利息所得，應(yīng)按20%稅率征收個(gè)人所得稅。204．自2008年10月9日起，對(duì)證（二）征稅：1．除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出以及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）21（二）征稅：21

2．符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅：（1）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（2）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。對(duì)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）222．符合以下情形的房屋或其他財(cái)三、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定

23三、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定

23（一）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅字［1998］61號(hào)）對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，核算應(yīng)稅所得后計(jì)繳企業(yè)所得稅。24（一）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得，經(jīng)（二）個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！尽秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）】企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。25（二）個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)

（注：A和B不在同一地）1.如果A是個(gè)人，個(gè)人所得稅的納稅地是B地；2.如果A是企業(yè)，企業(yè)所得稅的納稅地是A地.

持有股權(quán)并轉(zhuǎn)讓取得所得AB26持有股權(quán)并轉(zhuǎn)讓取得所得AB26

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

27（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，符

（四）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的征稅規(guī)定：

1.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。28（四）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的征稅規(guī)定：

2.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函〔2005〕130號(hào)）

2929（五）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入的征稅規(guī)定股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。（國(guó)稅函〔2006〕866號(hào)）30（五）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入的（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓負(fù)責(zé)原債權(quán)債務(wù)情形的征收規(guī)定公司原全體股東通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

31（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓負(fù)責(zé)原債權(quán)債務(wù)情形的征收規(guī)

1.對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。

其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)(下同)。321.對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)

2.對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本?！蛾P(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]244號(hào)）332.對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)四、上市公司股權(quán)激勵(lì)所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

34四、上市公司股權(quán)激勵(lì)所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

34上市公司股權(quán)激勵(lì)所得：

（一）股票期權(quán)所得

（二）股票增值權(quán)所得

（三）限制性股票所得（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）

）

35上市公司股權(quán)激勵(lì)所得：35

（一）股票期權(quán)所得

股票期權(quán)：是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。（國(guó)稅發(fā)[2005]35號(hào)）

36（一）股票期權(quán)所得36T（時(shí)間）ABP(價(jià)格)CDA:授權(quán)日或授予日B:行權(quán)日C:授予價(jià)或施權(quán)價(jià)D:市場(chǎng)價(jià)37T（時(shí)間）ABP(價(jià)格)CDA:授權(quán)日或授予日

1.非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得的征稅規(guī)定

所得性質(zhì)：工薪所得

稅款計(jì)算辦法：雇員以非上市公司股票期權(quán)形式（注：即股票期權(quán)指定的股票為非上市公司的股權(quán)）取得的工資薪金所得，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，可比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。381.非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得的征稅

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：雇員的實(shí)際購(gòu)買日，及行權(quán)日。

所得額：購(gòu)買日該股票價(jià)值-非上市股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(D價(jià)-C價(jià))由于非上市公司股票沒(méi)有可參考的市場(chǎng)價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購(gòu)買日股票價(jià)值可暫按其非上市公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定。（國(guó)稅函〔2007〕1030號(hào)）39納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：雇員的實(shí)際購(gòu)買日，

2.上市公司股票期權(quán)形式取得的所得的征稅規(guī)定員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的，均可按照以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）

402.上市公司股票期權(quán)形式取得的所得的征稅規(guī)定40

（1）獲得授權(quán):員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開(kāi)市場(chǎng)及掛牌價(jià)格（以下稱可公開(kāi)交易的股票期權(quán)）。員工接受該可公開(kāi)交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)作為上述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

41（1）獲得授權(quán):41

1）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按認(rèn)購(gòu)股票期權(quán)（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算公式及有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。421）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬

2）員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購(gòu)買股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）

3）員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策征免個(gè)人所得稅。432）員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后

（2）轉(zhuǎn)讓權(quán)利：對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。稅款計(jì)算方式：將股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函〔2005〕482號(hào)）上述“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）44（2）轉(zhuǎn)讓權(quán)利：44（3）行權(quán)：?jiǎn)T工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。45（3）行權(quán)：45

1）員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得應(yīng)納稅所得額計(jì)算股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量上述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)”，一般是指員工行使股票期權(quán)購(gòu)買股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）461）員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得

2）行權(quán)所得的稅款計(jì)算員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的工資薪金所得，可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照稅率表確定。472）行權(quán)所得的稅款計(jì)算47案例一：?jiǎn)T工A在M上市公司里任職15個(gè)月，M公司授予其公司股票期權(quán)10000股，施權(quán)價(jià)為3元，行權(quán)時(shí)市場(chǎng)價(jià)為6元，其行權(quán)時(shí)股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？計(jì)算：

①

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（6-3）×10000=30000元

②

應(yīng)納稅額=(30000／12×15%-125)×12=3000元48案例一：48案例二：

青島海爾(600690)公布的2009年年報(bào)顯示，去年該公司推出了首期股權(quán)激勵(lì)，48人獲得激勵(lì)，包括董事長(zhǎng)楊綿綿在內(nèi)的7名高管總計(jì)被授予661萬(wàn)股期權(quán)。首期股票期權(quán)數(shù)量為1743萬(wàn)股,占公司總股份的1.302%。授權(quán)日為10月28日，首期股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為10.88元。其中，董事長(zhǎng)楊綿綿225萬(wàn)股。2010年4月26日收盤(pán)價(jià)為18.41元，問(wèn)其如果現(xiàn)時(shí)行權(quán)股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？計(jì)算：

①股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（18.41-10.88）×2250000=16942500元

②應(yīng)納稅額=(16942500／12×45%-15375)×12=7439625元49案例二：49注：

A.上述規(guī)定自2005年7月1日起執(zhí)行；2005年6月30日前，認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)）的規(guī)定計(jì)算納稅。50注：50B.對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的（注：無(wú)足額資金），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。其他股權(quán)激勵(lì)方式參照?qǐng)?zhí)行。（財(cái)稅[2009]40號(hào)，2009年5月4日印發(fā)之日起執(zhí)行。）51B.對(duì)上市公司高管人員取得股票期

3）幾種行權(quán)特殊情形A.一年內(nèi)多次取得行權(quán)所得的匯算員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算

應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款523）幾種行權(quán)特殊情形52上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；53上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。

5454B.多次或多項(xiàng)取得所得的境內(nèi)工作月份數(shù)的匯算員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，計(jì)算公式如下：

規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額×該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額55B.多次或多項(xiàng)取得所得的境內(nèi)工C.行權(quán)日直接從企業(yè)取得價(jià)差收益的處理凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）56C.行權(quán)日直接從企業(yè)取得價(jià)差收注：1．行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股權(quán)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。57注：57T（時(shí)間）ABP(價(jià)格)CDFE工薪所得（D-C)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(F-D)58T（時(shí)間）ABP(價(jià)格)CDFE工薪所得（D-C)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓2．取得分紅派息員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。5959（4）股票期權(quán)所得境內(nèi)外來(lái)源的劃分及納稅義務(wù)需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。（財(cái)稅[2005]35號(hào)）在確定員工取得股票期權(quán)所得的來(lái)源地時(shí)，按照上述規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）60（4）股票期權(quán)所得境內(nèi)外來(lái)源的劃分及納稅義務(wù)注：個(gè)人來(lái)華后以股票期權(quán)形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能提供雇傭單位有關(guān)工資制度及股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來(lái)華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華期間的、來(lái)源于境內(nèi)的所得按財(cái)稅[2005]35號(hào)文和規(guī)定征收個(gè)人所得稅。上述所得在確定境內(nèi)或境外來(lái)源時(shí)，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來(lái)源于我國(guó)的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函[2000]190號(hào)）

61注：61（二）股票增值權(quán)所得

股票增值權(quán)：是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。62（二）股票增值權(quán)所得62

征稅原則：對(duì)于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2009]5號(hào)，2009年1月7日下發(fā)）63征稅原則：對(duì)于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi)

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。

被授權(quán)人股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。64納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納（三）限制性股票所得

限制性股票：是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。65（三）限制性股票所得65

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）66納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：限制性股票個(gè)人所得

應(yīng)納稅所得額的確定：按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。67應(yīng)納稅所得額的確定：按照個(gè)人所得稅

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）6868五、上市公司限售股轉(zhuǎn)讓所得征稅規(guī)定69五、上市公司限售股轉(zhuǎn)讓所得征稅規(guī)定69自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

注：按“法不溯及既往”原則，對(duì)2009年12月31日之前的限售股轉(zhuǎn)讓所得不征稅。7070（一）限售股的征稅范圍1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；3.財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。71（一）限售股的征稅范圍71（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－限售股原值－合理稅費(fèi)72（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算72

限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

73限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得（三）不同階段限售股的征管辦法限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。

1.證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤(pán)價(jià)，或新股限售股上市首日收盤(pán)價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。74（三）不同階段限售股的征管辦法74

注：根據(jù)上述規(guī)定，中國(guó)證券登記結(jié)算公司可以按照個(gè)人持有限售股數(shù)量提前將應(yīng)納稅額鎖定，在個(gè)人實(shí)際減持后，其結(jié)算系統(tǒng)在收市后將減持股數(shù)、應(yīng)納稅額等相關(guān)信息發(fā)送給證券機(jī)構(gòu)，再由證券機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳稅款。納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向證券機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜。

75注：根據(jù)上述規(guī)定，中國(guó)證券登記

2.證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算直接扣繳個(gè)人所得稅額。

3.納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕8號(hào)）762.證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完六、其他相關(guān)稅收規(guī)定77六、其他相關(guān)稅收規(guī)定77（一）企業(yè)以實(shí)物向員工提供福利的征稅規(guī)定個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。對(duì)于公司以雇員名義購(gòu)買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫(xiě)雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有的?？紤]上述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)隨工作年限逐步取得的，可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工薪所得計(jì)稅。（國(guó)稅發(fā)[1995]115號(hào)）7878（二）企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)的征稅規(guī)定企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金所得合并，按“工資薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2004]11號(hào)）79（二）企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)

（三）單位低價(jià)向職工售房的征稅規(guī)定

單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分（職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額），屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。上述自2007年2月8日起執(zhí)行，此前未征稅款不征，已征稅款不退。（財(cái)稅[2007]l3號(hào)）80（三）單位低價(jià)向職工售房的征稅規(guī)定80

（四）效益工資轉(zhuǎn)化為股份的計(jì)稅方法根據(jù)個(gè)人所得稅法對(duì)工資、薪金所得的定義以及收入實(shí)現(xiàn)制的原則，企業(yè)將員工效益工資直接轉(zhuǎn)化為企業(yè)股份的股本金，或者在員工內(nèi)部持股過(guò)程中以員工工資、獎(jiǎng)金直接認(rèn)購(gòu)企業(yè)股份，或直接獎(jiǎng)勵(lì)員工個(gè)人紅股，對(duì)員工取得上述的股本金或紅股，實(shí)質(zhì)上是與個(gè)人任職、受雇有關(guān)的“工資、薪金所得”，應(yīng)與當(dāng)月工薪收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。持股員工用分紅派息所得直接購(gòu)買內(nèi)部股時(shí)，應(yīng)先按“股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。81（四）效益工資轉(zhuǎn)化為股份的計(jì)稅方法81

（五）認(rèn)購(gòu)公司股份、股票而從雇主取得的折扣、補(bǔ)貼收入的征稅規(guī)定個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，按工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因一次取得的折扣、補(bǔ)貼收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，由個(gè)人自行選擇，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人就上述計(jì)算納稅期限一經(jīng)選定，不得變更（國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）

82（五）認(rèn)購(gòu)公司股份、股票而從雇主取得的（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的印花稅問(wèn)題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)與被轉(zhuǎn)讓方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)該按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目繳納印花稅。83（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的印花稅問(wèn)題83七、稅收法律責(zé)任84七、稅收法律責(zé)任84

《稅收征管法》第六十三條納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

85《稅收征管法》第六十三條納稅人偽造、

第六十五條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十六條以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

86第六十五條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采

第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。87第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款

第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。88第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不營(yíng)造一個(gè)公平的稅收環(huán)境需要大家共同的努力！89營(yíng)造一個(gè)公平的稅收環(huán)境需要大家共同的努力！89謝謝！90謝謝！90

擬上市及上市公司稅收政策解讀

主講人：王哲

91擬上市及上市公司主講人：王哲1

引言2009年中國(guó)股市最火的一個(gè)話題是？92引言2

引言93引言3為了規(guī)范擬上市公司的稅收行為，我局于2009年挑選了寶安轄區(qū)內(nèi)3家準(zhǔn)備上市的公司進(jìn)行了專項(xiàng)的稅務(wù)檢查。94為了規(guī)范擬上市公司的稅收行為，我局于20所以，為了降低擬上市公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，我局特意組織了這次稅法宣講會(huì)，目的就是通過(guò)這次稅法宣講會(huì)，給大家提個(gè)醒，使大家能夠主動(dòng)對(duì)自己的涉稅行為進(jìn)行自查自糾并主動(dòng)改正，順利得以上市或降低股價(jià)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。95所以，為了降低擬上市公司的稅收風(fēng)深圳開(kāi)征的稅費(fèi)有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅以及教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等。96深圳開(kāi)征的稅費(fèi)有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)

目錄一、股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本）的征稅規(guī)定二、有關(guān)股息、紅利、利息所得的征稅規(guī)定三、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定四、上市公司股權(quán)激勵(lì)所得的征稅規(guī)定五、上市公司限售股轉(zhuǎn)讓所得的征稅規(guī)定六、其他相關(guān)稅收規(guī)定七、相關(guān)法律責(zé)任97目錄7

一、股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本）的征稅規(guī)定

所有者權(quán)益期初數(shù)期末數(shù)實(shí)收資本（股本）10005000資本公積200100盈余公積30001000未分配利潤(rùn)4000210098一、股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本）的征稅規(guī)定

所有者權(quán)盈余公積未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本）

個(gè)人所得稅99盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本個(gè)人所得稅9盈余公積未分配利潤(rùn)實(shí)收資本（股本）轉(zhuǎn)增分配投資個(gè)人所得稅（股息紅利所得）100實(shí)收資本轉(zhuǎn)增分配投資個(gè)人所得稅（股息紅利所得）10（一）股份制企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)代扣代繳。（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）101（一）股份制企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的法定公資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本）

個(gè)人所得稅102資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本個(gè)人所得稅12（二）股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

10313（三）股份制企業(yè)用盈余公積金（包括從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金）派發(fā)紅股屬于股息、利息性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”扣繳個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）。10414（四）對(duì)于資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)中屬于法人股東的部分，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）規(guī)定，按以下原則處理：

1.資本公積不屬于利潤(rùn)分配行為，不繳納企業(yè)所得稅；2.盈余公積和未分配利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)增時(shí)視同利潤(rùn)分配行為。不同于個(gè)人股東，公司制企業(yè)進(jìn)行分紅時(shí)，法人股東不需要繳納所得稅。105（四）對(duì)于資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)中二、有關(guān)股息、紅利、利息所得的稅收規(guī)定

106二、有關(guān)股息、紅利、利息所得的稅收規(guī)定

16（一）減免稅：1.2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額征稅。（財(cái)稅[2005]102號(hào)、財(cái)稅[2005]107號(hào)）107（一）減免稅：172．外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）持有B股或海外股（包括H股）的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)）

108183.股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（財(cái)稅

[2005]9號(hào)）1093.股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)4．自2008年10月9日起，對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅，即證券市場(chǎng)個(gè)人投資者的證券交易結(jié)算資金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2008]140號(hào)）

注：證券交易結(jié)算資金并非銀行儲(chǔ)蓄存款（儲(chǔ)蓄存款利息自2007年8月15日至2008年10月8日按5%稅率，由國(guó)稅局征收），因此，對(duì)2008年10月8日前的證券交易結(jié)算資金利息所得，應(yīng)按20%稅率征收個(gè)人所得稅。1104．自2008年10月9日起，對(duì)證（二）征稅：1．除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出以及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）111（二）征稅：21

2．符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅：（1）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（2）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。對(duì)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）1122．符合以下情形的房屋或其他財(cái)三、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定

113三、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定

23（一）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅字［1998］61號(hào)）對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，核算應(yīng)稅所得后計(jì)繳企業(yè)所得稅。114（一）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得，經(jīng)（二）個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！尽秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）】企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。115（二）個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)

（注：A和B不在同一地）1.如果A是個(gè)人，個(gè)人所得稅的納稅地是B地；2.如果A是企業(yè)，企業(yè)所得稅的納稅地是A地.

持有股權(quán)并轉(zhuǎn)讓取得所得AB116持有股權(quán)并轉(zhuǎn)讓取得所得AB26

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

117（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，符

（四）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的征稅規(guī)定：

1.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。118（四）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的征稅規(guī)定：

2.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函〔2005〕130號(hào)）

11929（五）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入的征稅規(guī)定股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。（國(guó)稅函〔2006〕866號(hào)）120（五）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入的（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓負(fù)責(zé)原債權(quán)債務(wù)情形的征收規(guī)定公司原全體股東通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

121（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓負(fù)責(zé)原債權(quán)債務(wù)情形的征收規(guī)

1.對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi))×原股東持股比例。

其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)(下同)。1221.對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)

2.對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本?！蛾P(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]244號(hào)）1232.對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)四、上市公司股權(quán)激勵(lì)所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

124四、上市公司股權(quán)激勵(lì)所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

34上市公司股權(quán)激勵(lì)所得：

（一）股票期權(quán)所得

（二）股票增值權(quán)所得

（三）限制性股票所得（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）

）

125上市公司股權(quán)激勵(lì)所得：35

（一）股票期權(quán)所得

股票期權(quán)：是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。（國(guó)稅發(fā)[2005]35號(hào)）

126（一）股票期權(quán)所得36T（時(shí)間）ABP(價(jià)格)CDA:授權(quán)日或授予日B:行權(quán)日C:授予價(jià)或施權(quán)價(jià)D:市場(chǎng)價(jià)127T（時(shí)間）ABP(價(jià)格)CDA:授權(quán)日或授予日

1.非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得的征稅規(guī)定

所得性質(zhì)：工薪所得

稅款計(jì)算辦法：雇員以非上市公司股票期權(quán)形式（注：即股票期權(quán)指定的股票為非上市公司的股權(quán)）取得的工資薪金所得，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，可比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。1281.非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得的征稅

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：雇員的實(shí)際購(gòu)買日，及行權(quán)日。

所得額：購(gòu)買日該股票價(jià)值-非上市股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(D價(jià)-C價(jià))由于非上市公司股票沒(méi)有可參考的市場(chǎng)價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購(gòu)買日股票價(jià)值可暫按其非上市公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定。（國(guó)稅函〔2007〕1030號(hào)）129納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：雇員的實(shí)際購(gòu)買日，

2.上市公司股票期權(quán)形式取得的所得的征稅規(guī)定員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的，均可按照以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）

1302.上市公司股票期權(quán)形式取得的所得的征稅規(guī)定40

（1）獲得授權(quán):員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開(kāi)市場(chǎng)及掛牌價(jià)格（以下稱可公開(kāi)交易的股票期權(quán)）。員工接受該可公開(kāi)交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)作為上述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

131（1）獲得授權(quán):41

1）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按認(rèn)購(gòu)股票期權(quán)（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算公式及有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。1321）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬

2）員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購(gòu)買股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）

3）員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策征免個(gè)人所得稅。1332）員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后

（2）轉(zhuǎn)讓權(quán)利：對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。稅款計(jì)算方式：將股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函〔2005〕482號(hào)）上述“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）134（2）轉(zhuǎn)讓權(quán)利：44（3）行權(quán)：?jiǎn)T工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。135（3）行權(quán)：45

1）員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得應(yīng)納稅所得額計(jì)算股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量上述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)”，一般是指員工行使股票期權(quán)購(gòu)買股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）1361）員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得

2）行權(quán)所得的稅款計(jì)算員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的工資薪金所得，可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照稅率表確定。1372）行權(quán)所得的稅款計(jì)算47案例一：?jiǎn)T工A在M上市公司里任職15個(gè)月，M公司授予其公司股票期權(quán)10000股，施權(quán)價(jià)為3元，行權(quán)時(shí)市場(chǎng)價(jià)為6元，其行權(quán)時(shí)股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？計(jì)算：

①

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（6-3）×10000=30000元

②

應(yīng)納稅額=(30000／12×15%-125)×12=3000元138案例一：48案例二：

青島海爾(600690)公布的2009年年報(bào)顯示，去年該公司推出了首期股權(quán)激勵(lì)，48人獲得激勵(lì)，包括董事長(zhǎng)楊綿綿在內(nèi)的7名高管總計(jì)被授予661萬(wàn)股期權(quán)。首期股票期權(quán)數(shù)量為1743萬(wàn)股,占公司總股份的1.302%。授權(quán)日為10月28日，首期股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為10.88元。其中，董事長(zhǎng)楊綿綿225萬(wàn)股。2010年4月26日收盤(pán)價(jià)為18.41元，問(wèn)其如果現(xiàn)時(shí)行權(quán)股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？計(jì)算：

①股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（18.41-10.88）×2250000=16942500元

②應(yīng)納稅額=(16942500／12×45%-15375)×12=7439625元139案例二：49注：

A.上述規(guī)定自2005年7月1日起執(zhí)行；2005年6月30日前，認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)）的規(guī)定計(jì)算納稅。140注：50B.對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的（注：無(wú)足額資金），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。其他股權(quán)激勵(lì)方式參照?qǐng)?zhí)行。（財(cái)稅[2009]40號(hào)，2009年5月4日印發(fā)之日起執(zhí)行。）141B.對(duì)上市公司高管人員取得股票期

3）幾種行權(quán)特殊情形A.一年內(nèi)多次取得行權(quán)所得的匯算員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算

應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款1423）幾