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職業(yè)規(guī)范題11.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制,審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作,因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組,測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作,并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中,審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問(wèn)題上存在分歧,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢,始終沒有得到回復(fù)??紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性,在出具審計(jì)報(bào)告后,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。要求:指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(包括審計(jì)項(xiàng)目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2008JDA答案分析(1)審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工,按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其他人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí),應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)工作。
(2)聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員,如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià),屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。
(5)出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù),應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核,對(duì)于復(fù)核時(shí)間的確定,應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前,而不是在出具審計(jì)報(bào)告后職業(yè)規(guī)范2,074.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊(cè)會(huì)計(jì)師,其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉,無(wú)須再了解戊公司及其環(huán)境,應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)行程中,項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對(duì)該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序,并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠(chéng)信,不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況,戊公司并非上市公司,無(wú)須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張,對(duì)戊公司20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。
要求:根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求,請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
答案解析(1)項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。在業(yè)務(wù)承接中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求,由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子,所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?,使注?cè)會(huì)計(jì)師C受到獨(dú)立性的威脅。(2)沒有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中,不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的,根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的,即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必須的審計(jì)程序。(3)沒有對(duì)管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中,不對(duì)舞弊進(jìn)行專門的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)組應(yīng)該對(duì)舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。審計(jì)目標(biāo)2.下列各項(xiàng)中,為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是()07。
A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本,追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單,以確定銷售的完整性
B.實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn),以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)
C.對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查,將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì),以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性
D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,以確定銀行存款余額的正確性
參考答案:D
審計(jì)目標(biāo)JDA2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo),根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo),并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。(1)審計(jì)目標(biāo)
A.所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān)。
B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄。
C.與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
D.采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
E.采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。
答案分析審計(jì)證據(jù)1.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得修改或增加審計(jì)工作底稿。()08
參考答案:錯(cuò)
(一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中,可靠性最強(qiáng)的通常是()。
A.甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單
B.甲公司編制的成本分配計(jì)算表
C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單
D.甲公司管理層提供的聲明書
參考答案:C
2.下列各項(xiàng)中,為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是()。
A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本,追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單,以確定銷售的完整性
B.實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn),以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)
C.對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查,將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì),以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性
D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,以確定銀行存款余額的正確性
參考答案:D
4.下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中,正確的是()。
A.如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠,就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷
B.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄,只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性
C.不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系
D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)
參考答案:D
11.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中,“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指()。08A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
參考答案:B12.當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí),B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是()。08A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍
B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末
C.降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.消除固有風(fēng)險(xiǎn)
參考答案:B
14.在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí),B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是()。08A.調(diào)高重要性水平
B.測(cè)試內(nèi)部控制的有效性,以降低控制風(fēng)險(xiǎn)
C.進(jìn)行穿行測(cè)試,以降低固有風(fēng)險(xiǎn)
D.合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
參考答案:D(三)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中,錯(cuò)誤的有()。07
A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí),既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額,又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)
B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的
C.如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整
D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷
參考答案:C
11.在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后,如果C注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是()。
A.如有可能,通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試,降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)
B.通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
C.如有可能,通過(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序,降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
12.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),下列表述正確的是()。
A.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序,將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平
B.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并有效執(zhí)行審計(jì)程序,以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并有效執(zhí)行審計(jì)程序,以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)
D.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以便在完成審計(jì)工作時(shí),能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見
參考答案:D
13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取
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