FASB與IASB公允價值計量趨同研究

FASB與IASB公允價值計量趨同研究河南社會科學(xué)May.,20112011;f5JJ第19在可'D!飼HENANSOCIALSCIENCESVo1.l9No.3FASB與IASB公允價值計量趨同研究范文紅(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，河南鄭州450015)摘要:從IASB與FASB;公允價值計量準則;趨同現(xiàn)狀入手，分析公允價值計量發(fā)展趨勢、雙方趨同過程以及理論現(xiàn)實，認為雙方有著趨同的基礎(chǔ)，前期體現(xiàn)為IASB向FASB學(xué)習的單向趨同，后期才體現(xiàn)雙方的互動?最后，在借鑒趨同成果的基礎(chǔ)上，提出制定我國公允價值計量準則的設(shè)想。關(guān)鍵詞:公允價值計量;準則趨同;經(jīng)濟后果中圖分類號:F83文獻標識碼:A文章編號:1007-905X(2011)03-0136-03li大利益驅(qū)使美國財務(wù)會計準則委員會(Financial允價值會計的項目可分為兩類類是金融I'.J~l，月企夾;jf:金A川'ountingStandar<也Board，簡稱FASB)與國際會汁準則理事融丁-具。就金融工具的公允價值運用來看.各組織J，t本」會(JnternationalAccountingStandardsBoard，簡稱IASB)積極致。差異比較的大是在非金融[具項目的總川j;，去圳在合作卻200ω2年.雙方共同發(fā)布;諾沃克協(xié)議;(N例o陽alkIASB將公允價值會計擴展至;不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備;、;投資'V/Agr，f付肘陽刊t'I口lT陽房地產(chǎn);以及;生物資產(chǎn);等，比美同GAAP應(yīng)用范!書|寬泛i2月，IAS叩??與t:j川FAS姐B聯(lián)合發(fā)布了一份理解備忘忘、錄.確走了雙方3.計量延伸:從初始計量向后續(xù)計量延伸2卻00命一-20∞08年趨同的路線圖，IASB將;公允價值計量;項目列20世紀90年代以前，公允價值會計主要!但用于·均無入趨同計劃。IASB;f2009年5月28日發(fā)布《公允價值計量(征法獲得歷史成本記錄的資產(chǎn)和負債項目的初始計量，主婆是求意見搞)~(以F簡稱征求意見稿)。本文通過對雙方;公允價→些非金融項目，如接受捐贈的資產(chǎn)。自20tHj'己90年代后，值計量;也同研究，為我國制定公允價值計量準則提供借鑒。公允價值會計廣泛運用于金融項目，不僅要求在初始ìf-f1t一、公允價值計量趨同現(xiàn)狀中，而且要求在后續(xù)計量中運用公允價值u此后，這種做沾(一)公允價值計量發(fā)展趨勢還延伸到那些歷史成本嚴重背離市場價值的非金融fl)fII~公允價{包汁量自20世紀80年代以來的發(fā)展呈如下趨勢。其他涉及公允價值的會計準則也都表現(xiàn)出在后純計協(xié)l'使1.處理程序:由表外披露到表內(nèi)確認用公允價值的趨勢O早期的公允價值會it運用主要采取表外披露的方式，這4.獲取方法:逐步統(tǒng)一體現(xiàn)在20世紀90年代中期以前的會計準則中。直到1998年公允價值的確定是公允價值會計的核心，也是爭議fif多6月FASB發(fā)布的FAS33~衍生工具和套期會計處理~，改變了的。自公允價值會計形成以來，各會計準則制定機構(gòu)都在探以往只要求進行表外披露的做法，開啟了金融L具確認和計索其合理的確定方法。國際會計準則委員會發(fā)布的I州39量的先M，隨后的準則沿襲該做法，強化表內(nèi)確認，兼顧表外《金融T具:確認與計量》認為:在活躍市場上的公開報價通披露常是公允價值的最好證據(jù):如果金融下傘具市場不夠活躍，則2.范l事l拓展:從金融[具向其他項目需對公開標價做出調(diào)整，以獲得可以可靠計量的公允價但r公允價值會計從金融領(lǐng)域向長期資產(chǎn)、負債和權(quán)益工具在其他情況或不能獲得標價的情況下，估價技術(shù)可用于確定等領(lǐng)域擴展。公允價值會計并沒有僅在金融領(lǐng)域止步。國際公允價值。在金融市場中已經(jīng)開發(fā)的技術(shù)包括:折現(xiàn)現(xiàn)金流1-公允價{~i會汁運用領(lǐng)域日益廣泛，比如FASB將該計量模量分析和期權(quán)定價模型。我同《金融工具確認和計量》規(guī)定:式向長期資產(chǎn)和負債等領(lǐng)域擴展，其中退休后福利會計處理存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場中的報價應(yīng)(SFASI06)、債權(quán)人貸款減值的會計處理(SFASI14)和長期資當用于確定其公允價值。金融T具不存在活躍市場的，企業(yè)產(chǎn)減值(SFASI21)會計處理分別采用了公允價值的計量模應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的式門1ASB(IASC)是公允價值應(yīng)用的積極推動力量，其運用公結(jié)果，應(yīng)當反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。收稿日期:2011一01-20作者簡介:范文紅(1972一九女，河南焦作人，鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院會計學(xué)院副教授。136仙的技術(shù)包扒參號熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的Landsman(1995)指出，只有在完美和完全fli場(peffectand市場交易1+'使用的價格，參照實質(zhì)t相同的JU也金融匯具的completemarket)環(huán)境下公允價值才能被準確定義，而在現(xiàn)實、可兇公允價值J呢~流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模剛等經(jīng)濟環(huán)境中準則制定者需要在投入價、脫子價和使用價值之(二)公允價值計量項目趨同過程間做出選擇。從;因某項資產(chǎn)將收到的價格或為轉(zhuǎn)讓某JJíf負IYASB的ilJIJ\??過程債將支付的價格;的表述可以看出，F(xiàn)ASI57采用f脫子價;2000年2)川、.\SB發(fā)布的第7號財務(wù)會計概念公告《在會IASB的《征求意見》稿亦接受此目標。ìhllitr!1位川劇食流國{λ忠和現(xiàn)值}，其從概念框架的層次(3)市場參與者觀把公允價f~i作為ì:堪的計最基礎(chǔ).為《公允價值ìr量》項目研用;市場參與者;作為描述交易性質(zhì)的基本術(shù)t罰，替代公究提供JlM論依扮2004年6月2Hl.發(fā)布《公允價值計量》征允價值定義中;熟悉情況、非關(guān)聯(lián)的自愿各方并以其作為求意見梢，之后根據(jù)金融機構(gòu)及專業(yè)機構(gòu)的評論民進行部分實現(xiàn)脫手價格目標的必要條件，形成對公允價值邏輯嚴謹氈'修訂，終于在2006{t二9)j15l::l發(fā)布FASI57<<公允價值計量》。義的基礎(chǔ)，同時，也為公允價值計量提供具有可操作性的指隨!可1M對金融危機中公允價值計量的問題，先后發(fā)布針引。市場參與者觀是指公允價值計量應(yīng)依據(jù)市場參與若在對FA只157(內(nèi)4號l'作人員古今場公告(FASBStaffPosition),資產(chǎn)或負債定價過程中可能使用的各種假設(shè)，資產(chǎn)的計量安i)!iJ格f公允價值ì-i-ht使用范閘，對非金融資產(chǎn)和負債項目運以市場參與者的;最高最佳使用;為前提，負債的計量要考慮用公允價??!'jj-fü的牛效Ll期予以遞延，特別是明確了市場不;違約風險;問題，這符合;經(jīng)濟人;的假設(shè)，力求立足;市場信i，~躍[I，j公允價值的山用問題〔這些、1.:場公(jt構(gòu)成完善公允息;的評價確保計量結(jié)果的客觀性與可比性。價íú計忱的拍南2.公允價值計量:級次理論2.lASB的;!ílJ走過程公允價值級次主要是針對公允價值計量的可靠性問題2005{j9川.IASB~.號公允價值計量準貝IJriJ??!=I列入其工作的。2003年FASB將;公允價值計量;項目列入議程，對;公允議程.I汕盯i'2005年門J1、12月和2006年2月、5月、6月、9價值級次;展開進一步研究:~征求意見稿》提出;氣級次T.月等六次用lt合會議ìJ論項目各方面相關(guān)問題c其間，2005作稿形成;五級次修訂的工作稿又恢復(fù);氣級次并建議年11}j，發(fā).{ti<<財務(wù)會計計量某礎(chǔ)一一初始i十量》討論稿，其將披露規(guī)定與級次劃分結(jié)合，最終在正式準則中形成兼顧計重要結(jié)論是;初始計量的目選計量基礎(chǔ)是公允價值，當公允量和披露的公允價值氣級次理論口lo級次理論中的一個重要價值估計不lIf在日J.選擇公允價值的最佳替代ìl量基礎(chǔ)這概念是參數(shù)，一般是指市場參與者在資產(chǎn)或負債定價時所使是公允價的(j-出JOf門的前期準備υ2006年11月30日，IASB用的假設(shè)，分可觀察和不可觀察兩類。定價技術(shù)所依據(jù)的參將Jt:-x.tFAS157主要研究結(jié)論與FAS157一同發(fā)布，作為《公數(shù)按優(yōu)先次序劃分為三級:一級參數(shù)是計量日主體ì#一入的活允價的ìj-:I1:)).n)fH的ì，j論稿。后來，針對金融危機中公允價躍市場中相同資產(chǎn)或負債的報價(未調(diào)整)，二級參數(shù)是一西級ú'i計!讓凸顯的問題.適度放寬了對金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定，參數(shù)之外的直接或間接可觀察到的資產(chǎn)或負債的參數(shù)，了級完善金融I.H的披露，尤其是考慮當前非活躍市場條件下的參數(shù)是資產(chǎn)或負債的不可觀察參數(shù)。公允價值計民指南，吸收了FAS157的1-4號r.作人員立場3.公允價值會計信息處理:分離與結(jié)合公告，+2009;F5月28l::l發(fā)布《征求意見稿》。(1)區(qū)分確認與披露(三)理論趨同:公允價值計量準則框架會計的確認和披露遵循條件的嚴格程度有差異，一般來FA川57沒lASB~公允價值計量(征求意見稿)))框架基本說，確認的條件更嚴格。據(jù)此，葛家由(2009)提州根據(jù)計量一致，包括公允價值定義、估價前提、估價技術(shù)、公允價值層屬性的性質(zhì)，決定會計信息是確認還是披露，認為凡是初始次和披露等內(nèi)容。通過對其主要理論依據(jù)進行分析，我們能確認后無須后續(xù)確認的計量屬性如歷史成本，在財務(wù)報表內(nèi)夠洞悉公允價值計量發(fā)展趨勢，尋找完善途徑O確認比較恰當，對公允價值則只肯定其計量，不贊成表內(nèi)確l認，認為公允價值信息等都以在表外的;財務(wù)報告;中披露更(門1)川i計t-吐fi注tIJX見為恰當。該觀點對指導(dǎo)公允價值信息處理具有指導(dǎo)意義，尤從FAS87(1985)中;當前交易(currentsale/其是對可靠性很差的公允價值。transaction);到FAS157(2006);計量日(measurementdate);,(2)計量與披露的結(jié)合甚至IASC的金融匯具聯(lián)合工作組(JWG)<<金融l具和類似項就公允價值計量與披露的結(jié)合來說，F(xiàn)ASI57的披露規(guī)目:準則草案和結(jié)論基礎(chǔ)))(2000)用到的;計量日都強調(diào)公定最具特色:一是將公允價值計量的資產(chǎn)和負債劃分為經(jīng)常允價值的時占11;概念3應(yīng)該說;計量日;比;當前交易;更準確，性和非經(jīng)常性兩類;經(jīng)常公允價值計量資產(chǎn)和負債在所有期如果以;主i前交易;為依據(jù)，就具有模糊性，而;計量日;無論間都進行汁量操作(如對交易證券)，它們影響大，要重點披是初始計量還是后續(xù)計量，都意指計量當天，具有明確的時露;不經(jīng)常公允價值計量資產(chǎn)和負債在特定情況下才進行計占。量操作(如減值資產(chǎn))，它們影響小，僅披露計量原因及所屬(2)脫子價1見級次。二是定性披露和定量披露相結(jié)合。定量披露在所有價格是價值的貨幣表現(xiàn)，所以，公允價值會計選擇;價期間都要以表格形式列報，清晰明了;定性披露主要針對估格;作為.tt~o見計號形式p就交易雙方來說.價格有兩種表值技術(shù)，要在年報中描述計量所用估值技術(shù)，因為它們可能現(xiàn)形式:投入價(ent巧price)與脫手價(exitprice)Ba由、影響計量結(jié)果，如有變更還需闡明其原因O.137.二、趨同評述:基礎(chǔ)與過程;公允價值汁量;準則制定的關(guān)鍵。目前同際最新動態(tài)的公(一)趨同基礎(chǔ):技術(shù)與利益允價值定義將脫手價確定為公允價值i十量目標，使公允價值從技術(shù)層面講，雙方準則制定思路相似c首先，雙方的概內(nèi)涵和外延明確化，有利于實務(wù)操作，我們可以{昔鑒o~金融念框架相似;其次，有人將IFRS視為;原則導(dǎo)向而將GAAP視工具確認和計量》明確規(guī)定了使用活躍市場中的報價確定公為;規(guī)則導(dǎo)向但是原則導(dǎo)向;與;規(guī)則導(dǎo)向;之間的區(qū)別是相允價值時，企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔的金融負債的報對的。雖然一般而言，F(xiàn)ASB比IASB提供更為詳盡的會計原則價，應(yīng)當是現(xiàn)行出價，企業(yè)擬購人的金融資產(chǎn)或已承擔的金應(yīng)用指南，但是IFRS和GAAP都既包括原則也包括規(guī)則，視具融負債的報價，應(yīng)當是現(xiàn)行要價，這與脫手價的內(nèi)涵一致σ體情況而定何吝比重史A高。在所有的重大技術(shù)項目上IASB和2.公允價值確定方法FASB都緊密合作。IASB和FASB的準則制定思路相似。i十量是財務(wù)會汁的核心，公允價值運用中爭議最多的也(二)趨同前期:學(xué)習是計量方法。在我同當前經(jīng)濟環(huán)境下，適用公允價值計量的由L述過程可知，IA站在;公允價值計量;項目上起步資產(chǎn)和負債，多數(shù)不存在活躍市場，存在活躍市場的是少數(shù)，晚，將其列入':1FASB;趨同路線圖;計劃時.FASB已基本完而不存在活躍市場時，可靠確定公允價值很體l難。我們應(yīng)根成了該準則的制定r.作l劍，所以在前期制定中，IASB基本上是據(jù)資產(chǎn)或負債特性及其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠程度，劃分參數(shù)的后向FASB學(xué)習ι2005年11月，IASB舉行會議專門學(xué)習FASB級，根據(jù)參數(shù)的層級確定公允價值的可靠程度，同時提供關(guān)《公允價值計量))..r作稿，并請其該項目經(jīng)理LindaMacdonald于公允價值可靠計量的標準及應(yīng)用指南O做講解;其后IASB密切關(guān)注FASB;公允價值計量;項目動3.計量與披露結(jié)合的披露規(guī)范態(tài)，注重研究其主要理論和方法對IFRSs的適用性，就是發(fā)布對于按照以非市場基礎(chǔ)確定的公允價值，準則中應(yīng)當強的討論稿也包括FAS157以0FASB該項目研究為基礎(chǔ)，IASB化披露要求，特別關(guān)注在這種情況下公允價值的確定方法、起點比較高c但是，由于FAS157面對的是美國的單一環(huán)境，管理層的假設(shè)、是否引入了外部評估師的估價，以及如果某經(jīng)濟發(fā)達、市場完善14這就要求IASB根據(jù)準則實施環(huán)境的些重要變量發(fā)生與原來假設(shè)不同的變化，可能會引起財務(wù)報差異進行創(chuàng)新、表重要指標發(fā)生何種變化的敏感性分析等方面的信息。遵(三)趨同后期:互動循公允價值計量過程中依據(jù)所用參數(shù)劃分的可靠程度不同由于會計的;經(jīng)濟后果;特性，在金融危機引發(fā)公允價值的級次原則，級次高(一級)的計量披露的內(nèi)容少，級次低(=二計量之爭的背景下，IASB與FASB加強了;公允價值計量;項級)的汁量披露的內(nèi)容多，目的是通過增加披露的力式彌補目的互動。2009年3月17日，F(xiàn)ASB發(fā)布FSPI57-4~確定市公允價值汁量可能存在的可靠性差缺陷c場是杏活躍和交易是否為拋售》和FAS115-2和FAS124-24.公允價值信息的鑒證《非暫時性減值的確認和列報》兩項工作人員立場公告的征我們應(yīng)發(fā)揮中介的作用，一方面注重與評估界的合作，獨求意見稿后，IASB根據(jù)雙方約定發(fā)布《觀點征求雨》表明了其立資產(chǎn)評估機構(gòu)不受主體利益取向的影響，其評估結(jié)果勺真實不同的守:場，并指出這兩份征求意見稿將可能影響雙方的趨公允價值的差異一般是由技術(shù)誤差造成的。因此，在叮觀察價間，這對FASB形成一定的壓力O最終FASB對征求意見稿做格不存在的情況下，獨立、合格的專業(yè)評估機構(gòu)的評估價值成為出重大修訂，特別是對FAS157的FS凹的修訂，最終被IASB可靠公允價值計量的重要依據(jù)。另一方面，由于運用復(fù)雜的模納入《征求意見稿》。型和大量的假設(shè)，公允價值信息的可驗證性比較差，需加強注冊三、對制定我國公允價值計量準則的啟示會計師審計中對公允價值信息的鑒證，尤其要做好公允價值信(一)制定依據(jù)息生成程序的內(nèi)部控制審核，保證公允價值信息;公允性;。同2006年2月我國發(fā)布《企業(yè)會計準則))(2006)，亮點之一時我們要意識到，