(成本管理)ABC成本法

的多樣性和安裝的多樣性，但是定制化的產(chǎn)品通常會(huì)增加開發(fā)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的成本，會(huì)計(jì)成本的重要性通常被定制化的程度所決定。D、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境Cooper和Kaplan（1991，pp372）對(duì)ABC成本法使用的情況進(jìn)行了描述：如果現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在測(cè)量成本高、競(jìng)爭(zhēng)弱、產(chǎn)品的多樣性低的背景下設(shè)計(jì)的，那么當(dāng)測(cè)量成本變低、競(jìng)爭(zhēng)變得激烈、產(chǎn)品的多樣性增加時(shí)，實(shí)施 ABC成本法是可行且有利的。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越動(dòng)蕩， 競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈， 相對(duì)于ABC成本法而言，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)增加了由失誤造成的成本，因而改善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯得十分重要。E、公司的規(guī)模有很多資料表明公司的規(guī)模是區(qū)別使用 ABC成本法和非使用 ABC成本法的公司一個(gè)重要的特征 （Ask和AX，1992；Drury和Tayles，1994；Davies和Sweeting，1993；Innes和Mitchell，1995）。由于大公司擁有更為強(qiáng)大的溝通渠道和完善的基礎(chǔ)設(shè)施，且對(duì)信息的需求更為強(qiáng)烈，所以他們比小公司對(duì) ABC成本法更感興趣。ABC成本法的預(yù)期收益和實(shí)施中的問題實(shí)施ABC成本法可能帶來的收益有： 提供更為精確的產(chǎn)品成本； 為定價(jià)策略提供相應(yīng)的成本信息；加強(qiáng)對(duì)成本有效的管理和控制；堅(jiān)持改善市場(chǎng)營(yíng)銷策略； 提高產(chǎn)品的盈利性； 確?？蓸?biāo)識(shí)的成本動(dòng)因；產(chǎn)品盈利性的有效分析；改善成本控制；提供準(zhǔn)確的業(yè)績(jī)指標(biāo)。與此同時(shí)， 在實(shí)施ABC成本法的過程中， 可能會(huì)出現(xiàn)一些問題： 成本動(dòng)因的標(biāo)識(shí)；成本和成本動(dòng)因間因果關(guān)系準(zhǔn)確性的把握；實(shí)施ABC成本法的成本；和現(xiàn)存會(huì)計(jì)系統(tǒng)的融合；向高層推銷 ABC成本法的思想中遇到的阻力；如何獲得低層員工的支持。實(shí)施ABC成本法的公司對(duì) ABC成本法的滿意程度全世界有一部分公司已經(jīng)開始使用 ABC成本法來改善他們舊的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，究竟ABC成本法能否帶來預(yù)期的效果。 1987年Howelletal在由IMA和CAM－I主持的研究課題中，就實(shí)施 ABC成本法之后公司對(duì)產(chǎn)品成本和業(yè)績(jī)衡量的滿意程度進(jìn)行了研究，其研究結(jié)果如下：①所有的被調(diào)查人員報(bào)告， 實(shí)施ABC成本法至少改善了會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的一個(gè)領(lǐng)域，同時(shí)也報(bào)道了在業(yè)績(jī)衡量系統(tǒng)上的重要突破。②實(shí)施ABC成本法后，公司在產(chǎn)品成本上的滿意程度和 ABC成本法在產(chǎn)品定價(jià)及組合策略中的使用程度呈明顯的正向關(guān)系。 ABC成本法在成本削減上的滿意程度和常務(wù)經(jīng)理使用 ABC成本法信息的程度也呈正比。 這表明對(duì) ABC成本法越滿意的經(jīng)理人員越有可能采取實(shí)際行動(dòng)有效地使用 ABC成本法來影響決策。③在ABC成本法使用之前， 被采訪者對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性很少有信心，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為部門和外部報(bào)告而設(shè)計(jì)的，它們服務(wù)的顧客面較窄。而實(shí)施 ABC成本法可以改進(jìn)成本信息的準(zhǔn)確性，ABC成本法所提供的信息將支持產(chǎn)品資源決策、 產(chǎn)品定價(jià)和組合策略，而這些也支持顧客盈利性分析。ERP中的ABC成本法ABC成本法是會(huì)計(jì)理論界首先提出來的。應(yīng)當(dāng)說理論本身并不復(fù)雜，但是由于企業(yè)內(nèi)部流程是千變?nèi)f化的， 成本動(dòng)因也無法標(biāo)準(zhǔn)化，因此理論的實(shí)踐變得比理論本身困難得多。 一般企業(yè)實(shí)施 ABC成本法都會(huì)使用計(jì)算機(jī)軟件。而使用 ERP中的ABC成本法模塊又比一般軟件有更多的優(yōu)勢(shì)： 首先， ERP的集成性使得 ABC成本法完全融入整個(gè)系統(tǒng)，而不需要另外維護(hù)一套并行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其次，成本動(dòng)因數(shù)據(jù)可以自動(dòng)從 ERP中的其他任何模塊中取得， 比如銷售，采購(gòu)，生產(chǎn)，儲(chǔ)運(yùn)，人力，財(cái)務(wù)等等。而避免了復(fù)雜的系統(tǒng)接口設(shè)計(jì)和煩瑣的數(shù)據(jù)上載過程。第三，大型 ERP軟件一般具有動(dòng)態(tài)處理大數(shù)據(jù)量的技術(shù)基礎(chǔ)。流程（ Process）成本會(huì)計(jì)的一項(xiàng)主要任務(wù)是根據(jù)成本發(fā)生的原因?qū)⒊杀玖鳉w結(jié)到成本對(duì)象上去。 雖然對(duì)于直接成本來說我們可以做這樣明確的歸結(jié) （比如，對(duì)于生產(chǎn)定單的原材料耗用） ，但是當(dāng)我們討論到間接費(fèi)用時(shí)，情況卻并不是如此簡(jiǎn)單。 一般來說， 間接費(fèi)用會(huì)首先流向成本中心，成本中心會(huì)計(jì)模塊提供了一系列的方法可以將間接費(fèi)用分配到成本對(duì)象上（比如，分?jǐn)偅峙?，間接費(fèi)用率和作業(yè)分配） 。但是將間接費(fèi)用歸結(jié)到成本中心只反映了成本產(chǎn)生的 地點(diǎn)，而無法反映成本產(chǎn)生的原因。因此在很多時(shí)候直接從成本中心分配到成本對(duì)象是非常困難的。很多經(jīng)驗(yàn)豐富的咨詢顧問都提到過對(duì)這個(gè)問題的認(rèn)識(shí)過程：剛開始接觸成本中心會(huì)計(jì)時(shí)感覺成本分配的工具太多也太復(fù)雜了，多過了你所想要的。但是一旦在企業(yè)中實(shí)際使用這些工具時(shí)，卻又發(fā)現(xiàn)工具還不夠多也還不夠復(fù)雜，要做到合理和公平的分配間接費(fèi)用往往是非常困難的。解決這個(gè)問題的關(guān)鍵在于引入流程的概念。 流程是ABC成本法的核心。流程反映了企業(yè)內(nèi)部一個(gè)連貫的業(yè)務(wù)處理過程，流程才是間接費(fèi)用產(chǎn)生的原因。 一個(gè)流程在 ERP管理會(huì)計(jì)中不是被禁錮在某個(gè)特定的成本中心里，相反它是跨職能部門的成本對(duì)象。比如一個(gè)采購(gòu)流程可能跨越了采購(gòu)，貨物接受和質(zhì)檢三個(gè)成本中心。圖一中蘭色的矩形箭頭即代表了位于間接費(fèi)用處理核心位置的“流程” 。企業(yè)中所有的流程都需要按標(biāo)準(zhǔn)層次結(jié)構(gòu)加以維護(hù)。當(dāng)然除了標(biāo)準(zhǔn)層次以外，還可以為了報(bào)表等原因任意地定義其他流程組。

資源動(dòng)因( ResourceDriver)相對(duì)于流程，成本中心管理的是企業(yè)的資源，是成本發(fā)生的地點(diǎn)。流程會(huì)耗用各成本中心的資源，因此需要將成本中心的間接費(fèi)用分配到各流程里。引起流程耗用資源的驅(qū)動(dòng)因素稱為資源動(dòng)因。比如采購(gòu)流程對(duì)采購(gòu)輔助人員時(shí)間的占用。圖一中以流程左側(cè)黑色的圓圈代表資源動(dòng)因。成本中心的間接費(fèi)用根據(jù)資源動(dòng)因分配到不同的流程上去。成本中心2成本中心 3工藝路線成本中心 1作業(yè)1分分直接非直實(shí)際=流程1資源動(dòng)因作業(yè)分配接作業(yè)分配目標(biāo)作業(yè)分配攤配流程2作業(yè)2 作業(yè)3成本核算單流程模板成本中心2成本中心 3工藝路線成本中心 1作業(yè)1分分直接非直實(shí)際=流程1資源動(dòng)因作業(yè)分配接作業(yè)分配目標(biāo)作業(yè)分配攤配流程2作業(yè)2 作業(yè)3成本核算單流程模板含流程成本的產(chǎn)品成本分直接倉(cāng)庫(kù)圖1：ABC成本法概覽事實(shí)上資源動(dòng)因是一種新的概念，而不是 ERP中的一種新的技術(shù)。我們可以認(rèn)為資源動(dòng)因是對(duì)于成本分配技術(shù)的一種新的詮釋。我們?cè)凇冻杀局行暮蛢?nèi)部定單》章節(jié)中介紹的成本分配技術(shù)都可以用來決定資源動(dòng)因的消耗數(shù)量。一般來說，我們可以區(qū)別兩種將成本中心資源分配到業(yè)務(wù)流程(通過資源動(dòng)因)的技術(shù)類型。一種是純粹的成本價(jià)值分配， 稱之為推動(dòng)方式 (PushApproach)，如圖一中的分?jǐn)? Assessment)和分配( Distribution)。另一種是跟蹤數(shù)量的分配，稱之為拉動(dòng)方式( PullApproach)，如圖一中的直接作業(yè)分配，非直接作業(yè)分配和“實(shí)際=目標(biāo)作業(yè)分配”等作業(yè)分配技術(shù)。對(duì)于這些技術(shù)，我們?cè)凇冻杀局行暮蛢?nèi)部定單》章節(jié)中都介紹過了，本章不再重復(fù)。從技術(shù)上來說資源動(dòng)因的表現(xiàn)形式就是各流程消耗的成本中心作業(yè)或者各流程的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。流程的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)也可以從物流信息系統(tǒng)(LIS)中集成獲取。成本動(dòng)因( CostDriver)以各流程獨(dú)特的成本動(dòng)因來分配流程成本，而不是傳統(tǒng)的一刀切以產(chǎn)品數(shù)量或工時(shí)，機(jī)器時(shí)來分配成本，是 ABC成本法的精髓所在。成本動(dòng)因?qū)嵸|(zhì)上是指本質(zhì)上引起流程成本的因素的計(jì)量方法。比如銷售定單處理流程的成本動(dòng)因是定單的數(shù)量和定單的更改次數(shù)。而生產(chǎn)領(lǐng)料流程的成本動(dòng)因可能是根據(jù)生產(chǎn)定單的原材料體積和領(lǐng)用次數(shù)決定的叉車的輛次數(shù)等等。圖一中我們以流程右側(cè)的紅色的圓圈代表成本動(dòng)因。僅從成本動(dòng)因的定義我們就能想見：成本動(dòng)因的定義，計(jì)算方法和數(shù)據(jù)來源是無法標(biāo)準(zhǔn)化的。各行各業(yè)各家企業(yè)對(duì)于各種流程的成本動(dòng)因是否存在共識(shí)，又是否存在一個(gè)最佳實(shí)踐？至少當(dāng)前或短期以內(nèi)是沒有的。因此系統(tǒng)提供了一個(gè)最靈活的工具：流程模板。圖一中利用流程模板，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出某生產(chǎn)定單消耗了多少流程 2的成本動(dòng)因(可能是為該定單領(lǐng)用原材料的叉車輛次數(shù)等等) 。圖二解釋了流程模板的結(jié)構(gòu)。流程模板主要有四欄構(gòu)成：對(duì)象欄回答“使用了哪些流程？”或更通用的“適用哪些流程？” ，一般指向某個(gè)流程或流程組。 數(shù)量欄回答“使用了多少這些流程？” ，指當(dāng)前成本對(duì)象(如生產(chǎn)定單)消耗了多少數(shù)量的流程成本動(dòng)因，這一欄系統(tǒng)允許用戶調(diào)用函數(shù)， 而函數(shù)是可以由用戶使用 ERP的編程語(yǔ)言

自由定義的。激活條件欄回答“什么條件下這個(gè)流程適用” ，指某個(gè)流程是否和當(dāng)前成本對(duì)象(如生產(chǎn)定單)相關(guān)。也允許調(diào)用自定義函數(shù)。評(píng)估點(diǎn)回答“什么時(shí)候流程適用” ，比如定單釋放或關(guān)閉。由于允許使用自定義函數(shù)， ERP中的ABC成本法可以從系統(tǒng)中任何地方獲取數(shù)據(jù)來計(jì)算成本動(dòng)因的數(shù)量，甚至是外部系統(tǒng)。比如從工藝路線得生產(chǎn)定單經(jīng)過的工作中心數(shù)量；從 BOM得到材料項(xiàng)目；從物料主數(shù)據(jù)得到材料重量；從生產(chǎn)定單得到批量；從物流信息系統(tǒng)得到采購(gòu)定單數(shù)量等等。在ABC成本法實(shí)施和維護(hù)中， 需要注意流程模板的重用性或普遍適用性。即考慮多種可能性以減少流程模板的維護(hù)工作。如果流程不是耗用生產(chǎn)間接費(fèi)用，而是管理資源，那么可以將流程成本分配到市場(chǎng)細(xì)分上，如圖一所示。分配可以是分?jǐn)?Assessment)，也可以是流程直接分配。采用分?jǐn)倳r(shí)可以使用統(tǒng)計(jì)指標(biāo)作為成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)化流程( StructuredProces)s結(jié)構(gòu)化流程是一個(gè)新的工具。它是一個(gè)多層次的流程組。所有下層流程的成本動(dòng)因都必須可以從上層成本動(dòng)因按比例得到。 因此整個(gè)結(jié)構(gòu)的成本動(dòng)因數(shù)量都可以倒沖出來。 而最下層流程的資源動(dòng)因(即成本中心 /作業(yè)的數(shù)量)又可以從它們的成本動(dòng)因得到。資源消耗數(shù)量的一部分可能是和流程產(chǎn)出成比例的， 另一部分可能是固定的，代表不論流程實(shí)際執(zhí)行情況總是要消耗的資源。結(jié)構(gòu)化流程最初是為服務(wù)行業(yè)設(shè)計(jì)的。它被用來描述在多任務(wù)的流程中每個(gè)任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間。平行ABC成本法(ParallelABC)上文中的 ABC成本法完全融入了企業(yè)的成本流。 但是ABC成本法對(duì)于企業(yè)來說是一種觀念的大震蕩。 從某種意義上講實(shí)施是存在相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)的。因此 ERP中除了圖一那種形式的 AB