基礎(chǔ)課程-整章講義17zksj fyljc

第十一產(chǎn)與存貨循環(huán)的審考情統(tǒng)2014～201619.756.611存貨監(jiān)盤16存貨監(jiān)盤11存貨監(jiān)盤212存貨監(jiān)盤16存貨監(jiān)盤知識結(jié)第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點——涉及的主要憑證與會計記生產(chǎn)指令又稱生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)通知單，是下達制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的文件，用以通知供應(yīng)部門組織材料，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會計部門組織成本計算。第二節(jié)主要業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控倉庫管理人員發(fā)料并簽署后，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(生產(chǎn)部門存根聯(lián))，一聯(lián)在倉庫登記材料明細賬(倉庫聯(lián))，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算(財務(wù)聯(lián)存貨盤點[173.盤點表3.盤點表和盤 4.為防止遺漏或重復(fù)盤點，所有盤點過的存貨貼盤 ，注明存貨品名、數(shù)量和 6.匯總盤點結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量比較6.匯總盤點結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量比較 賬材料和產(chǎn)成材料和產(chǎn)成 第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯報風(fēng)存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很。企業(yè)必須將存貨置存貨陳舊以及存貨成本分配使得存貨的估價存在11-3-是中高11-3-是中低11-3-是中低11-3-否無第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測原材料的發(fā)出本、制造費用、用復(fù)核賬。生產(chǎn)工人的人工成本可能未銷售發(fā)出的產(chǎn)存貨/計價成品的成本可能沒有準確轉(zhuǎn)營業(yè)成本/異常波動進行調(diào)查和處波動的和處理結(jié)存貨可能被盜或因材料領(lǐng)用/產(chǎn)品銷售未入賬而出現(xiàn)賬實盤盈盤虧并進行賬面調(diào)可能存在殘冷存貨/計價審核批準第五節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程 庫記錄等2.針對存貨單價的實質(zhì)性程序包括 和生產(chǎn)成本[價值構(gòu)成]的審計程序和對存 ，[/簡答/2016]在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄[/簡答ABC會計師負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。與存貨監(jiān)盤相關(guān)情況摘錄如下：，[答案]不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制會計師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的， 數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分 [/簡答ABC會計 由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點甲公[/簡答因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。要求：A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)說明理由。 。因此 以應(yīng)對 [/簡答/2016]ABC會計師的A會計師負責(zé)審計丙公司2015年度財務(wù)報丙公司2015年末已入庫未收到而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A會[/簡答/2016]ABC會計師的A會計師負責(zé)審計丁公司2015年度財務(wù)報第五節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程、量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度失竊的難易程度。外、，在制定存貨監(jiān)盤計劃時會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，并根，，會計師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復(fù)核或討論時會計12，存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所不屬于被審計單位的存貨 根據(jù)具體情況下的風(fēng)險評估結(jié)果根據(jù)具體情況下的風(fēng)險評估結(jié)果 會計師可以考慮執(zhí)行以下一項或多項審計程 會計 ，如 中 [/綜合[/綜合審計項目組按2012年末各存放地點存貨余額選取存貨余額最大的20個地點 會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點的評價和內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存第五節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程 ； ， ，、， [/簡答。 ）：A會計師負責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估 /簡答/2013] 范圍。[答案]不當(dāng)會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。提。[/簡答/2016][范圍取50%進行復(fù)盤，A會計師對復(fù)盤項目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認可了管理層的[/簡答/2012][差異處理]在抽盤過程中，A會計師發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯誤，要求甲公司在盤點記錄：要求A會計師采取的應(yīng)對措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由，并：第五節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程 貨 貨 ， 如果存貨在盤點過程中未停止流動會計師需要觀察被審計單位有關(guān)存貨移動的[答案 在估計存貨數(shù)量時存在； 在存貨辨認與數(shù)量確定方面存在；可 [/簡答/2014]要求：審計項目組的做法是否恰當(dāng)。不恰當(dāng)說明理由。，在實務(wù)在實務(wù) ，；（；（三）由（三）由 ， ，，此外會計師可以考慮由第保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進行存貨相關(guān)風(fēng)，[/單選/2015年]下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是（由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤會計師可以實施替代[答案 ，如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤會計師應(yīng)當(dāng)實施替代，[答案[例題綜合2015年]A會計師審甲公司2014年度報表，重要性為800萬元。[答案]不恰當(dāng)會計師還應(yīng)當(dāng)獲取其他來源的審計，如檢查來自代管存貨的第的文件記錄或者利用其他會計師進行監(jiān)盤。[不能函證時，其他程序4條1個都不。 獲取其他會計師或服務(wù)機構(gòu)針對第“用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管”，針對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的單位成本會計師需要對成本核算過程實施測試，包括直接，）（3會計師還要結(jié)合存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨狀況而獲取的信息，判斷被審計單位）[例題綜合2015]審甲公司2014年度財務(wù)報表。實質(zhì)性程序情況摘錄如下A會計師獲取了財務(wù)部編制的存貨跌價準備明細表要求：A會計師的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由。[答案]否。檢查存貨跌價準備明細表不足以證實存貨跌價準備的完整性會計師應(yīng)。第第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計 版第一節(jié)生產(chǎn)與存貨——涉及的主要憑證與會計八、產(chǎn)成品入庫單和出庫第二節(jié)主要業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控一、了解業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的程二、總體控制目標與基本控 二、總體控制目標與基本控 進行充分控制[連續(xù)編號并清點]三、與業(yè)務(wù)活動相關(guān)的內(nèi)部在倉庫登記材料明細賬(倉庫聯(lián))，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算(財務(wù)聯(lián) 通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單一般為一 ，一聯(lián)交倉儲部門；一聯(lián)由發(fā)運部留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為開留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為開 的依據(jù)提示：倉庫編制發(fā)運憑證[見D9Z]、發(fā)運部門編制出庫單，構(gòu)成一項相互牽制存貨盤點[17新增3.3. 4.為防止存貨被遺漏或重復(fù)盤點，所有盤點過的存貨貼盤4.為防止存貨被遺漏或重復(fù)盤點，所有盤點過的存貨貼盤 ，注明存貨品名、 6.匯總盤點結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量進行比較6.匯總盤點結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量進行比較 分析差異原因，并對認定的盤盈 賬(八)計提存貨跌價準備[17新增材料和產(chǎn)材料和產(chǎn)成 價格信息，財務(wù)部門據(jù)此分析存貨跌價風(fēng)險并計提跌價準備，由財務(wù)第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯報風(fēng)一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在的重大錯報風(fēng)的評估常常十分相應(yīng)地，要求實施存貨項目審計的會計師應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)(三)存貨重大錯報風(fēng)險影響的認第四節(jié)生產(chǎn)與存貨本、制造費用、用核賬。動結(jié)轉(zhuǎn)存貨/計價經(jīng)理每月對利率能沒有業(yè)成本/準確和處理 存貨可能賬而出現(xiàn)經(jīng)理審核批準第五節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程一、存貨審計內(nèi)容與目(一)存貨審計內(nèi)1.針對存貨數(shù)1.針對存貨數(shù)量的實質(zhì)性程序主要是存貨監(jiān)盤[庫存]，包括對 保管[代管]的 庫記錄等 (一)(一)獲取年末存貨余額明細二、存貨的二、存貨的一般審計程(二)實施實質(zhì)性分析程存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=365/銷售成本X年初年末存貨平均余額如果存貨對財務(wù)報表是重要的 會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的如果存貨對財務(wù)報表是重要的 會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時 存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用做控制測試或者實質(zhì)性程序 會計師可以根據(jù)存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用做控制測試或者實質(zhì)性程序 會計師可以根據(jù)風(fēng)險盡管實施存貨監(jiān)盤盡管實施存貨監(jiān)盤 會計師的責(zé)任，但這并不能取代被審計單位管理層的責(zé)任(四)監(jiān)盤目的與作 會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨本身并不足以 會計師確定存貨的 會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審程序以應(yīng)對 認定的相關(guān)風(fēng)險 會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨本身并不足以 會計師確定存貨的 會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審程序以應(yīng)對 認定的相關(guān)風(fēng)險四、存貨監(jiān)盤計(一)制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項[風(fēng)控程時永地專1.與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng) 如果存貨盤點在財如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行 會會計師除實施存貨監(jiān)盤相如果被審計單位通過實地盤存如果被審計單位通過實地盤存制確定數(shù)量， 會計師要參加此種盤點。如果被計單位采用永續(xù)盤存制 如果被審計單位的存貨存放在多個地點如果被審計單位的存貨存放在多個地點 會計師可以要求被審計單位提供一份根據(jù)具體情況下的風(fēng)險評估結(jié)果 根據(jù)具體情況下的風(fēng)險評估結(jié)果 (1)詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員， 人員、倉庫人員等(2)比較被審計單位不同時期的存貨存放地(2)比較被審計單位不同時期的存貨存放地 (3)檢(3)檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告 會計的倉庫(如期末庫存量為零的倉(4)檢查費用支出明細賬和租賃合同，關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支(4)檢查費用支出明細賬和租賃合同，關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支 中(5)檢查被審計單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明 如果識別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風(fēng)險如果識別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風(fēng)險 會計師在檢查被審(二)存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)有關(guān)管理層存有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審 ，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬存貨監(jiān)盤的要點主存貨監(jiān)盤的要點主要包 會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng) 會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤吋 在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤吋 (一)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程 被審計單位可能由于實際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物 會計師可以根據(jù)具體(三)關(guān)注盤點被審計單位可能由于實際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物 會計師可以根據(jù)具體(四)對存貨進行截止測試時應(yīng)當(dāng)關(guān)注的情 (2)任何在截止日期(2)任何在截止日期 (1)在(1)在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時 會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期(2)如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證(2)如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證 會計師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的(3)如(3)如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進、(五)檢查存貨與執(zhí)行抽在監(jiān)盤中檢查存貨在監(jiān)盤中檢查存貨不一定確定存貨的 ，但有助于確定存貨的存在，以及識別進一步追查這些存貨的處置情況也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供。 的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤。一方面的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤。一方面 會計師應(yīng)查查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面 會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范(六)需要特別關(guān)注的情在被審計單位盤點存貨前 會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入在被審計單位盤點存貨前 會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的的存貨的存貨 2.2. 不屬于被審計單位的存在被審計單位存貨盤點結(jié)束前 (七)存貨在被審計單位存貨盤點結(jié)束前 3.如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日 會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定在實務(wù)中在實務(wù)中 會計師可以結(jié)合盤點日至財務(wù)報表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部在實質(zhì)性程序方面在實質(zhì)性程序方面 六、存貨監(jiān)盤特殊情況的(一)在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得