房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策解讀課件

房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策解讀2018年7月30日房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策解讀2018年7月30日目錄/Contents010203兩稅重要文件介紹兩稅重要政策解讀兩稅熱點問題解析目錄/Contents010203兩稅重要文件介紹兩稅重要政特別說明

該課件引用的文件及有關(guān)政策供參考，請以權(quán)威部門公布的文件為準(zhǔn)。特別說明該課件引用的文件及有關(guān)政策供參考，請以01兩稅重要文件介紹01兩稅重要文件介紹（一）房產(chǎn)稅重要政策文件（不含單獨的減免稅文件）1.《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）2.《重慶市房產(chǎn)稅實施細則》（渝府發(fā)〔2009〕44號）3.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地〔1986〕8號）4.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地字〔1987〕3號）5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）6.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅〔2005〕181號）7.《關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）8.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）9.《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）10.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）11.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）12.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）13.《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅和資源稅重大損失減免稅有關(guān)問題的公告》（市局2014年第11號）14.《關(guān)于印發(fā)<土地增值稅等財產(chǎn)行為稅政策執(zhí)行問題處理意見>的通知》（渝財稅〔2015〕93號）（一）房產(chǎn)稅重要政策文件（不含單獨的減免稅文件）1.《中華人（二）城鎮(zhèn)土地使用稅重要政策文件（不含單獨的減免稅文件）1.《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（1988年國務(wù)院第17號令）2.《重慶市城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》（渝府發(fā)〔2008〕78號）3.《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字〔1988〕15號）4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定>的通知》(國稅地字〔1989〕140號）5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）6.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）7.《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）8.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）9.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）10.《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅和資源稅重大損失減免稅有關(guān)問題的公告》（市局2014年第11號）11.《國家稅務(wù)總局關(guān)于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告》（總局公告2014年第74號）12.《關(guān)于印發(fā)<土地增值稅等財產(chǎn)行為稅政策執(zhí)行問題處理意見>的通知》（渝財稅〔2015〕93號）（二）城鎮(zhèn)土地使用稅重要政策文件（不含單獨的減免稅文件）1.02兩稅重要政策解讀02兩稅重要政策解讀（一）房產(chǎn)稅征稅對象（重要原則）：1.房產(chǎn)稅普遍征稅為原則，減免優(yōu)惠為例外?！秾嵤┘殑t》：凡坐落在本市城市（包括郊區(qū)，下同）、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，均應(yīng)按照本細則的規(guī)定在本市繳納房產(chǎn)稅。國家和本市另有規(guī)定的除外。2.納稅義務(wù)一旦產(chǎn)生，非特殊情況不會中斷。（一）房產(chǎn)稅征稅對象（重要原則）：征稅范圍：1.《暫行條例》：房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。2.（財稅地〔1986〕8號）：城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市（含不含直轄市）；縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地（城關(guān)鎮(zhèn)或街道）；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。3.（財稅地〔1986〕8號）：城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄行政村。4.（國稅發(fā)〔1999〕44號）：關(guān)于建制鎮(zhèn)具體征稅范圍，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局提出方案，經(jīng)政府確定批準(zhǔn)后執(zhí)行。對農(nóng)民居住用房屋不征收房產(chǎn)稅。5.《實施細則》：凡坐落在本市城市（包括郊區(qū)，下同）、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，均應(yīng)按照本細則的規(guī)定在本市繳納房產(chǎn)稅。國家和本市另有規(guī)定的除外。城市、縣城、建制鎮(zhèn)征收房產(chǎn)稅的范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)的行政區(qū)域。（一）房產(chǎn)稅征稅范圍：（一）房產(chǎn)稅納稅人：1.房產(chǎn)稅《暫行條例》和《實施細則》：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。2.（財稅〔2009〕128號）：融資租賃的房產(chǎn)，由承租人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。3.（財稅〔2009〕128號）：無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳房產(chǎn)稅。4.（財稅〔2010〕121號）：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅納稅人：（一）房產(chǎn)稅征稅對象：1.（財稅地字〔1987〕3號）：房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)，工作，學(xué)習(xí)，娛樂，居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)等設(shè)備；各種管線。如蒸氣、壓縮空氣、石油等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、過道等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進線盒聯(lián)接管算起。（一）房產(chǎn)稅征稅對象：（一）房產(chǎn)稅征稅對象：2.（國稅發(fā)〔2005〕173號）：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對于附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。（一）房產(chǎn)稅征稅對象：（一）房產(chǎn)稅征稅對象：1.（財稅地字〔1987〕3號）：獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。2.（財稅地〔1986〕8號）：凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋、不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收次月起依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。3.（國稅發(fā)〔2003〕89號）：鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。4.（財稅〔2005〕181號）：自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。5.（財稅〔2008〕123號）：加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅征稅對象：（一）房產(chǎn)稅稅率：1.房產(chǎn)稅《暫行條例》：依據(jù)房產(chǎn)計稅余值征稅的，稅率為1.2%。依據(jù)房產(chǎn)租金收入征稅的，稅率為12%。2.（財稅〔2008〕24號）：自2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅稅率：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：1.（財稅〔2008〕152號）：對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)按照國家會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。2.（財稅〔2010〕121號）：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：3.（渝財稅〔2015〕93號）關(guān)于“地價計入房產(chǎn)原值處理”的規(guī)定：a.購入房產(chǎn)購入的房產(chǎn)，地價已經(jīng)包括在購買價格中，以該房產(chǎn)的購買價格加上購入時繳納的相關(guān)稅費作為房產(chǎn)原值。執(zhí)行新會計準(zhǔn)側(cè)的納稅人通過評估等方式將地價剝離的，應(yīng)將剝離的地價還原計入房產(chǎn)原值。（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：3.（渝財稅〔2015〕93號）b.自建房產(chǎn)自建房產(chǎn)應(yīng)計入房產(chǎn)原值納稅的地價，按以下方法確定：宗地容積率低于0.5的，計入房產(chǎn)原值的地價=房產(chǎn)建筑面積*2*單位地價宗地容積率高于或等于0.5的，計入房產(chǎn)原值的地價=房產(chǎn)占地面積*單位地價。其中：宗地容積率是指一宗土地上的建筑物總面積與地面面積的比；分期建設(shè)的，以規(guī)劃部門核定的宗地容積率為準(zhǔn)；單位地價=宗地總地價/宗地面積地價是指土地成本，包括取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本等；占地面積是指建筑物所占有或使用的土地水平投影面積，按建筑基底面積計算。（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：

例如，某工廠有一宗土地，占地20000平方米，每平方米平均地價1萬元，該宗土地上房屋建筑面積8000平方米，通過計算可知該宗地容積率為0.4，因此，計入房產(chǎn)原值的地價=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積×2×土地單價=8000平方米×2×1萬元/平方米=16000萬元。再如，某企業(yè)以8000萬元購置了一宗建筑面積為5000平方米的房地產(chǎn)，其中，該宗土地面積1000平方米，地價2000萬元，通過計算可知宗地容積率為5，因此，應(yīng)將全部地價2000萬元計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。思考：如果是自建如何計算？（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：4.地價計入房產(chǎn)原值的其他事項：（1）納稅人以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為使土地達到預(yù)定用途所發(fā)生的各種支出在繳納房產(chǎn)稅時也應(yīng)計入房產(chǎn)原值.（2）獨立于房屋之外的建筑物，如游泳池、煙囪、水塔等，不屬于房產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅的征稅對象，其所占用土地的價值也不應(yīng)該計入應(yīng)稅房產(chǎn)的原值征收房產(chǎn)稅。因此，在計算應(yīng)計入房產(chǎn)原值的地價時，可將非房產(chǎn)稅征稅對象的建筑物所占的土地價值進行扣除。（3）納稅人購買土地所繳納的契稅，均屬于地價的組成部分，應(yīng)計入房產(chǎn)原值征稅。（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：5.（財稅〔2005〕181號）：（1）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（2）自用的地下建筑，按以下方式計稅：工業(yè)用途的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值的50%-60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；商業(yè)和其他用的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值的70%-80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：6.房屋的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋使用權(quán)所取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。《實施細則》：出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。租金明顯偏低的，按照不低于以房產(chǎn)余值計算的房產(chǎn)稅金額進行核定征收。（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計算公式：▲依據(jù)房產(chǎn)計稅原值征稅的，稅率為1.2%。全年應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值*（1-30%）*1.2%▲依據(jù)房產(chǎn)租金收入征稅的，稅率為12%。每次應(yīng)納房產(chǎn)稅=每次租金收入（不含稅）*12%（一）房產(chǎn)稅計算公式：（一）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時間：1.（國稅發(fā)〔2003〕89號）：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅。購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。2.《實施細則》：納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。納稅人購買的房屋，自房屋交付使用之次月起征收房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時間：（一）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時間：3.（財稅〔2008〕152號）：納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（一）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時間：（一）房產(chǎn)稅納稅期限：1.《實施細則》規(guī)定：房產(chǎn)稅全年稅額分兩次繳納，上半年的納稅期限為4月1-30日，下半年的納稅期限為10月1-31日。以租金收入為計稅依據(jù)的房產(chǎn)稅，可以分月、分季或全年一次繳納。具體的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況確定，但不得跨年度預(yù)征稅款。（一）房產(chǎn)稅納稅期限：（一）房產(chǎn)稅特殊問題：1.（財稅地〔1986〕8號）：經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。2.（財稅〔2008〕152號）：公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.（財稅〔2016〕43號）：房屋出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。4.（渝地稅發(fā)〔2009〕120號）：商品交易市場以其房產(chǎn)對外招商并參與經(jīng)營管理的，按房產(chǎn)的計稅余值計算繳納房產(chǎn)稅；僅出租房產(chǎn)不參與經(jīng)營管理的，按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。5.（渝地稅發(fā)〔2013〕57號）：商品交易市場是指依法設(shè)立的，有若干商品經(jīng)營者入內(nèi)集中、公開、獨立地進行生活資料和生產(chǎn)資料交易的固定場所。參與經(jīng)營管理是指商品交易市場同時符合“統(tǒng)一招商、統(tǒng)一收銀、統(tǒng)一賠付”三個基本條件。商品交易市場以其房產(chǎn)對外招商并參與經(jīng)營管理的，按房產(chǎn)的計稅余值計算繳納房產(chǎn)稅；僅出租房產(chǎn)不參與經(jīng)營管理的，按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅特殊問題：（一）房產(chǎn)稅特殊問題：6.（渝財稅〔2015〕93號）：使用居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有房產(chǎn)進行物業(yè)管理、為小區(qū)業(yè)主服務(wù)的，不征收房產(chǎn)稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）文件第一條規(guī)定，對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。7（渝財稅〔2015〕93號）：對納稅人納入自有固定資產(chǎn)經(jīng)營管理的車庫（位），按房產(chǎn)原值從價計征房產(chǎn)稅。對屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的待售開發(fā)品、未納入自有固定資產(chǎn)管理的車庫（位），在售出前出租的，從租計征房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅特殊問題：（一）房產(chǎn)稅核準(zhǔn)類減免：（重慶地稅2014年第11號公告）：除國家產(chǎn)業(yè)政策限制或禁止發(fā)展的行業(yè)外，納稅人有下列情形之一、納稅確有困難的，可向主管地方稅務(wù)機關(guān)申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免：1．被認定為市級特困企業(yè)的；2．當(dāng)年因自然災(zāi)害等不可抗力因素遭受重大損失的；3．已全面停產(chǎn)、停業(yè)，無經(jīng)營收入來源的；4．從事污水、垃圾處理等環(huán)境保護事業(yè)的；5．其他特殊困難情形。（一）房產(chǎn)稅核準(zhǔn)類減免：（重慶地稅2014年第11號公告）：（一）房產(chǎn)稅（二）城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以土地為征稅對象，對使用土地或擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以土地為征稅對象，對使用征稅范圍：1.《暫行條例》：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。2.國稅地字〔1988〕15號：（1）關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地的解釋。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地，是指在這些區(qū)域范圍內(nèi)屬于國家所有和集體所有的土地。（2）關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋。城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市?？h城是指縣人民政府所在地。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。（3）關(guān)于征稅范圍的解釋。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)?？h城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。3.《實施辦法》：城鎮(zhèn)土地使用稅的開征范圍為在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個人。（1）城市：指市轄各區(qū)；（二）縣城：指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；（三）建制鎮(zhèn)：指經(jīng)市政府批準(zhǔn)的建制鎮(zhèn)；城市、縣城、建制鎮(zhèn)征收土地使用稅的范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)的行政區(qū)域。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人：1.城鎮(zhèn)土地使用稅《暫行條例》和《實施辦法》：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。包括：擁有土地使用權(quán)的單位或個人；擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，其土地的代管人或?qū)嶋H使用人為納稅人；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅?！擎?zhèn)土地使用稅《暫行條例》：前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人：2.（國稅地字〔1989〕140號）：對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。3.（財稅〔2017〕29號）：在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅稅率：《重慶市人民政府關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅等級稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（渝府發(fā)〔2007〕36號）：城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)稅土地分為8等，各等級土地每平方米年稅額如下：一等15元至20元，二等12元至16元；三等9元至12元；四等7.5元至10元；五等6元至8元；六等4.5元至6元；七等3元至4元；八等1.5元至2元。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅稅率：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)：1.《暫行條例》：土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為依據(jù)，按照規(guī)定稅額進行征收。2.《實施辦法》：納稅人實際占用土地面積的確定，以土地行政管理部門核發(fā)的土地使用證書確認的面積為準(zhǔn)；未取得土地使用證書或土地使用權(quán)屬不明確的，由納稅人據(jù)實申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實確定。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅計算公式：全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=土地面積*單位等級稅額（二）城鎮(zhèn)土地使用稅計算公式：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：1.《暫行條例》：新征用土地，如征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；如征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。2.（國稅發(fā)〔2003〕89號）：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。3.（財稅〔2006〕186號）：以轉(zhuǎn)讓（或出讓）方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：4.(渝財稅〔2015〕93號)：納稅人通過出讓等方式，從土地行政主管部門取得的土地，城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）“由受上方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅”規(guī)定執(zhí)行。但在合同未約定交付土地時間、未按照合同約定時間交付土地、簽定土地出讓合同前已經(jīng)使用土地和交付土地前已經(jīng)辦理土地使用權(quán)登記等情形下，城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按“實際取得或使用土地時間與土地使用權(quán)登記時間孰先的原則確定”，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供土地使用權(quán)證、區(qū)縣級以上國土部門的土地出讓補充合同、相關(guān)文件、交地備忘錄等證明資料。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：如何理解93號文件的規(guī)定：交付時間一般以交地備忘錄為準(zhǔn)。（1）土地轉(zhuǎn)讓（從其他納稅人取得）：執(zhí)行（財稅〔2006〕186）文件。有約定見約定，無約定合同簽訂次月。無合同一般見權(quán)屬登記時間或使用時間。（2）土地出讓（從土地管理部門取得）：

a.有合同約定的并按約定交付，見約定，適用（財稅〔2006〕186）文件。

b.有合同約定，未按約定交付（包括提前和延后交付），適用93號文件。

c.有合同無約定的，適用93號文件。

d.無合同的、簽合同前已使用或已辦證，適用93號文件。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：5.（財稅〔2008〕152號）：納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：6.（重慶市地稅局2012第6號公告）：2012年7月1日起，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已銷售房屋房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋并終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間按“房屋交付時間和購房者房屋產(chǎn)權(quán)登記時間孰先”的原則確定。已銷售房屋的占地面積計算公式如下：已銷售房屋的占地面積

=(已銷售房屋的建筑面積÷開發(fā)項目房屋總建筑面積)×總占地面積。7.(渝財稅〔2015〕93號)“公告中房屋交付時間為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定發(fā)送的接房通知書中注明的交房日期”。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限：《實施辦法》：城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、分期繳納。重慶市城鎮(zhèn)土地使用稅按年稅額分兩次征收。上半年的征收期為4月，下半年征收期為10月。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅特殊問題：1.（國稅地字〔1989〕140號）：對各類防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。2.（財稅〔2006〕186號）：在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經(jīng)營、辦公和生活用地，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。3.（財稅〔2008〕24號）：對個人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。4.（財稅〔2008〕152號）：公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.（財稅〔2009〕128號）：單獨建造的地下建筑物，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。有證的按證確認的面積計算；無證的或不明確的，按垂直投影面積計算。對單獨建造的地下建筑物暫減按50%征收。6.（稅務(wù)總局2014年第74號公告）：通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，按財稅〔2006〕186號文件執(zhí)行。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅特殊問題：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅03兩稅熱點問題解析03兩稅熱點問題解析物流企業(yè)優(yōu)惠政策物流企業(yè)優(yōu)惠政策物流企業(yè)優(yōu)惠政策（一）政策規(guī)定自2017年1月1日-2019年12月31日，物流企業(yè)自有的倉儲設(shè)施用地，不管是自用還是出租，只要是用于大宗商品存儲，就給予減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。自2018年5月1日起至2019年12月31日止，對物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設(shè)施的土地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。物流企業(yè)優(yōu)惠政策（一）政策規(guī)定物流企業(yè)優(yōu)惠政策（二）物流企業(yè)（同時滿足）1.至少從事倉儲或運輸一種經(jīng)營業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方服務(wù)的物流企業(yè)；2.在工商部門注冊登記營業(yè)執(zhí)照文本中注有物流、倉儲或運輸?shù)淖謽印?.實行獨立核算，獨立承擔(dān)民事責(zé)任。物流企業(yè)優(yōu)惠政策（二）物流企業(yè)（同時滿足）物流企業(yè)優(yōu)惠政策（三）倉庫設(shè)施用地同一倉儲設(shè)施占地面積必須在6000平方米（含6000平方米）以上。包括：倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（配送中心）、油罐（池）、貨場、曬場（堆場）、罩棚等儲存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區(qū)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。物流企業(yè)優(yōu)惠政策（三）倉庫設(shè)施用地物流企業(yè)優(yōu)惠政策（四）大宗商品是指與人民生活和生產(chǎn)密切相關(guān)的農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料。1.糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、種子、飼料等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料。2.煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產(chǎn)品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料。物流企業(yè)優(yōu)惠政策（四）大宗商品物流企業(yè)優(yōu)惠政策（五）下列用地不屬于稅收優(yōu)惠范圍1.物流企業(yè)儲存一般食品、飲料、藥品、醫(yī)療器械、機電產(chǎn)品、文體用品、出版物等工業(yè)制成品的土地。2.物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉儲設(shè)施的用地。3.在建或未投入使用的倉儲設(shè)施用地。4.非物流企業(yè)的內(nèi)部倉庫用地。物流企業(yè)優(yōu)惠政策（五）下列用地不屬于稅收優(yōu)惠范圍謝謝大家謝謝大家房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策解讀2018年7月30日房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策解讀2018年7月30日目錄/Contents010203兩稅重要文件介紹兩稅重要政策解讀兩稅熱點問題解析目錄/Contents010203兩稅重要文件介紹兩稅重要政特別說明

該課件引用的文件及有關(guān)政策供參考，請以權(quán)威部門公布的文件為準(zhǔn)。特別說明該課件引用的文件及有關(guān)政策供參考，請以01兩稅重要文件介紹01兩稅重要文件介紹（一）房產(chǎn)稅重要政策文件（不含單獨的減免稅文件）1.《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）2.《重慶市房產(chǎn)稅實施細則》（渝府發(fā)〔2009〕44號）3.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地〔1986〕8號）4.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地字〔1987〕3號）5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）6.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅〔2005〕181號）7.《關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）8.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）9.《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）10.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）11.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）12.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）13.《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅和資源稅重大損失減免稅有關(guān)問題的公告》（市局2014年第11號）14.《關(guān)于印發(fā)<土地增值稅等財產(chǎn)行為稅政策執(zhí)行問題處理意見>的通知》（渝財稅〔2015〕93號）（一）房產(chǎn)稅重要政策文件（不含單獨的減免稅文件）1.《中華人（二）城鎮(zhèn)土地使用稅重要政策文件（不含單獨的減免稅文件）1.《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（1988年國務(wù)院第17號令）2.《重慶市城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》（渝府發(fā)〔2008〕78號）3.《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字〔1988〕15號）4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定>的通知》(國稅地字〔1989〕140號）5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）6.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）7.《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）8.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）9.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）10.《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅和資源稅重大損失減免稅有關(guān)問題的公告》（市局2014年第11號）11.《國家稅務(wù)總局關(guān)于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告》（總局公告2014年第74號）12.《關(guān)于印發(fā)<土地增值稅等財產(chǎn)行為稅政策執(zhí)行問題處理意見>的通知》（渝財稅〔2015〕93號）（二）城鎮(zhèn)土地使用稅重要政策文件（不含單獨的減免稅文件）1.02兩稅重要政策解讀02兩稅重要政策解讀（一）房產(chǎn)稅征稅對象（重要原則）：1.房產(chǎn)稅普遍征稅為原則，減免優(yōu)惠為例外。《實施細則》：凡坐落在本市城市（包括郊區(qū)，下同）、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，均應(yīng)按照本細則的規(guī)定在本市繳納房產(chǎn)稅。國家和本市另有規(guī)定的除外。2.納稅義務(wù)一旦產(chǎn)生，非特殊情況不會中斷。（一）房產(chǎn)稅征稅對象（重要原則）：征稅范圍：1.《暫行條例》：房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。2.（財稅地〔1986〕8號）：城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市（含不含直轄市）；縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地（城關(guān)鎮(zhèn)或街道）；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。3.（財稅地〔1986〕8號）：城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄行政村。4.（國稅發(fā)〔1999〕44號）：關(guān)于建制鎮(zhèn)具體征稅范圍，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局提出方案，經(jīng)政府確定批準(zhǔn)后執(zhí)行。對農(nóng)民居住用房屋不征收房產(chǎn)稅。5.《實施細則》：凡坐落在本市城市（包括郊區(qū)，下同）、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，均應(yīng)按照本細則的規(guī)定在本市繳納房產(chǎn)稅。國家和本市另有規(guī)定的除外。城市、縣城、建制鎮(zhèn)征收房產(chǎn)稅的范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)的行政區(qū)域。（一）房產(chǎn)稅征稅范圍：（一）房產(chǎn)稅納稅人：1.房產(chǎn)稅《暫行條例》和《實施細則》：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。2.（財稅〔2009〕128號）：融資租賃的房產(chǎn)，由承租人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。3.（財稅〔2009〕128號）：無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳房產(chǎn)稅。4.（財稅〔2010〕121號）：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅納稅人：（一）房產(chǎn)稅征稅對象：1.（財稅地字〔1987〕3號）：房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)，工作，學(xué)習(xí)，娛樂，居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)等設(shè)備；各種管線。如蒸氣、壓縮空氣、石油等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、過道等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進線盒聯(lián)接管算起。（一）房產(chǎn)稅征稅對象：（一）房產(chǎn)稅征稅對象：2.（國稅發(fā)〔2005〕173號）：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對于附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。（一）房產(chǎn)稅征稅對象：（一）房產(chǎn)稅征稅對象：1.（財稅地字〔1987〕3號）：獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。2.（財稅地〔1986〕8號）：凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋、不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收次月起依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。3.（國稅發(fā)〔2003〕89號）：鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。4.（財稅〔2005〕181號）：自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。5.（財稅〔2008〕123號）：加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅征稅對象：（一）房產(chǎn)稅稅率：1.房產(chǎn)稅《暫行條例》：依據(jù)房產(chǎn)計稅余值征稅的，稅率為1.2%。依據(jù)房產(chǎn)租金收入征稅的，稅率為12%。2.（財稅〔2008〕24號）：自2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅稅率：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：1.（財稅〔2008〕152號）：對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)按照國家會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。2.（財稅〔2010〕121號）：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：3.（渝財稅〔2015〕93號）關(guān)于“地價計入房產(chǎn)原值處理”的規(guī)定：a.購入房產(chǎn)購入的房產(chǎn)，地價已經(jīng)包括在購買價格中，以該房產(chǎn)的購買價格加上購入時繳納的相關(guān)稅費作為房產(chǎn)原值。執(zhí)行新會計準(zhǔn)側(cè)的納稅人通過評估等方式將地價剝離的，應(yīng)將剝離的地價還原計入房產(chǎn)原值。（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：3.（渝財稅〔2015〕93號）b.自建房產(chǎn)自建房產(chǎn)應(yīng)計入房產(chǎn)原值納稅的地價，按以下方法確定：宗地容積率低于0.5的，計入房產(chǎn)原值的地價=房產(chǎn)建筑面積*2*單位地價宗地容積率高于或等于0.5的，計入房產(chǎn)原值的地價=房產(chǎn)占地面積*單位地價。其中：宗地容積率是指一宗土地上的建筑物總面積與地面面積的比；分期建設(shè)的，以規(guī)劃部門核定的宗地容積率為準(zhǔn)；單位地價=宗地總地價/宗地面積地價是指土地成本，包括取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本等；占地面積是指建筑物所占有或使用的土地水平投影面積，按建筑基底面積計算。（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：

例如，某工廠有一宗土地，占地20000平方米，每平方米平均地價1萬元，該宗土地上房屋建筑面積8000平方米，通過計算可知該宗地容積率為0.4，因此，計入房產(chǎn)原值的地價=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積×2×土地單價=8000平方米×2×1萬元/平方米=16000萬元。再如，某企業(yè)以8000萬元購置了一宗建筑面積為5000平方米的房地產(chǎn)，其中，該宗土地面積1000平方米，地價2000萬元，通過計算可知宗地容積率為5，因此，應(yīng)將全部地價2000萬元計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。思考：如果是自建如何計算？（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：4.地價計入房產(chǎn)原值的其他事項：（1）納稅人以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為使土地達到預(yù)定用途所發(fā)生的各種支出在繳納房產(chǎn)稅時也應(yīng)計入房產(chǎn)原值.（2）獨立于房屋之外的建筑物，如游泳池、煙囪、水塔等，不屬于房產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅的征稅對象，其所占用土地的價值也不應(yīng)該計入應(yīng)稅房產(chǎn)的原值征收房產(chǎn)稅。因此，在計算應(yīng)計入房產(chǎn)原值的地價時，可將非房產(chǎn)稅征稅對象的建筑物所占的土地價值進行扣除。（3）納稅人購買土地所繳納的契稅，均屬于地價的組成部分，應(yīng)計入房產(chǎn)原值征稅。（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：5.（財稅〔2005〕181號）：（1）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（2）自用的地下建筑，按以下方式計稅：工業(yè)用途的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值的50%-60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；商業(yè)和其他用的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值的70%-80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：6.房屋的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋使用權(quán)所取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入?！秾嵤┘殑t》：出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。租金明顯偏低的，按照不低于以房產(chǎn)余值計算的房產(chǎn)稅金額進行核定征收。（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)：（一）房產(chǎn)稅計算公式：▲依據(jù)房產(chǎn)計稅原值征稅的，稅率為1.2%。全年應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值*（1-30%）*1.2%▲依據(jù)房產(chǎn)租金收入征稅的，稅率為12%。每次應(yīng)納房產(chǎn)稅=每次租金收入（不含稅）*12%（一）房產(chǎn)稅計算公式：（一）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時間：1.（國稅發(fā)〔2003〕89號）：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅。購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。2.《實施細則》：納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。納稅人購買的房屋，自房屋交付使用之次月起征收房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時間：（一）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時間：3.（財稅〔2008〕152號）：納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（一）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時間：（一）房產(chǎn)稅納稅期限：1.《實施細則》規(guī)定：房產(chǎn)稅全年稅額分兩次繳納，上半年的納稅期限為4月1-30日，下半年的納稅期限為10月1-31日。以租金收入為計稅依據(jù)的房產(chǎn)稅，可以分月、分季或全年一次繳納。具體的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況確定，但不得跨年度預(yù)征稅款。（一）房產(chǎn)稅納稅期限：（一）房產(chǎn)稅特殊問題：1.（財稅地〔1986〕8號）：經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。2.（財稅〔2008〕152號）：公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.（財稅〔2016〕43號）：房屋出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。4.（渝地稅發(fā)〔2009〕120號）：商品交易市場以其房產(chǎn)對外招商并參與經(jīng)營管理的，按房產(chǎn)的計稅余值計算繳納房產(chǎn)稅；僅出租房產(chǎn)不參與經(jīng)營管理的，按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。5.（渝地稅發(fā)〔2013〕57號）：商品交易市場是指依法設(shè)立的，有若干商品經(jīng)營者入內(nèi)集中、公開、獨立地進行生活資料和生產(chǎn)資料交易的固定場所。參與經(jīng)營管理是指商品交易市場同時符合“統(tǒng)一招商、統(tǒng)一收銀、統(tǒng)一賠付”三個基本條件。商品交易市場以其房產(chǎn)對外招商并參與經(jīng)營管理的，按房產(chǎn)的計稅余值計算繳納房產(chǎn)稅；僅出租房產(chǎn)不參與經(jīng)營管理的，按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅特殊問題：（一）房產(chǎn)稅特殊問題：6.（渝財稅〔2015〕93號）：使用居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有房產(chǎn)進行物業(yè)管理、為小區(qū)業(yè)主服務(wù)的，不征收房產(chǎn)稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）文件第一條規(guī)定，對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。7（渝財稅〔2015〕93號）：對納稅人納入自有固定資產(chǎn)經(jīng)營管理的車庫（位），按房產(chǎn)原值從價計征房產(chǎn)稅。對屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的待售開發(fā)品、未納入自有固定資產(chǎn)管理的車庫（位），在售出前出租的，從租計征房產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅特殊問題：（一）房產(chǎn)稅核準(zhǔn)類減免：（重慶地稅2014年第11號公告）：除國家產(chǎn)業(yè)政策限制或禁止發(fā)展的行業(yè)外，納稅人有下列情形之一、納稅確有困難的，可向主管地方稅務(wù)機關(guān)申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免：1．被認定為市級特困企業(yè)的；2．當(dāng)年因自然災(zāi)害等不可抗力因素遭受重大損失的；3．已全面停產(chǎn)、停業(yè)，無經(jīng)營收入來源的；4．從事污水、垃圾處理等環(huán)境保護事業(yè)的；5．其他特殊困難情形。（一）房產(chǎn)稅核準(zhǔn)類減免：（重慶地稅2014年第11號公告）：（一）房產(chǎn)稅（二）城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以土地為征稅對象，對使用土地或擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以土地為征稅對象，對使用征稅范圍：1.《暫行條例》：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。2.國稅地字〔1988〕15號：（1）關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地的解釋。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地，是指在這些區(qū)域范圍內(nèi)屬于國家所有和集體所有的土地。（2）關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋。城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市?？h城是指縣人民政府所在地。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。（3）關(guān)于征稅范圍的解釋。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)?？h城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。3.《實施辦法》：城鎮(zhèn)土地使用稅的開征范圍為在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個人。（1）城市：指市轄各區(qū)；（二）縣城：指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；（三）建制鎮(zhèn)：指經(jīng)市政府批準(zhǔn)的建制鎮(zhèn)；城市、縣城、建制鎮(zhèn)征收土地使用稅的范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)的行政區(qū)域。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人：1.城鎮(zhèn)土地使用稅《暫行條例》和《實施辦法》：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。包括：擁有土地使用權(quán)的單位或個人；擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，其土地的代管人或?qū)嶋H使用人為納稅人；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。▲城鎮(zhèn)土地使用稅《暫行條例》：前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人：2.（國稅地字〔1989〕140號）：對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。3.（財稅〔2017〕29號）：在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅稅率：《重慶市人民政府關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅等級稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（渝府發(fā)〔2007〕36號）：城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)稅土地分為8等，各等級土地每平方米年稅額如下：一等15元至20元，二等12元至16元；三等9元至12元；四等7.5元至10元；五等6元至8元；六等4.5元至6元；七等3元至4元；八等1.5元至2元。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅稅率：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)：1.《暫行條例》：土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為依據(jù)，按照規(guī)定稅額進行征收。2.《實施辦法》：納稅人實際占用土地面積的確定，以土地行政管理部門核發(fā)的土地使用證書確認的面積為準(zhǔn)；未取得土地使用證書或土地使用權(quán)屬不明確的，由納稅人據(jù)實申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實確定。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅計算公式：全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=土地面積*單位等級稅額（二）城鎮(zhèn)土地使用稅計算公式：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：1.《暫行條例》：新征用土地，如征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；如征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。2.（國稅發(fā)〔2003〕89號）：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。3.（財稅〔2006〕186號）：以轉(zhuǎn)讓（或出讓）方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間：4.(渝財稅〔2015〕93號)：納稅人通過出讓等方式，從土地行政主管部門取得的土地，城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）“由受上方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅”規(guī)定執(zhí)行。但在合同未約定交付土地時間、未按照合同約定時間交付土地、簽定土地出讓合同前已經(jīng)使用土地和交付土地前已經(jīng)辦理土地使用權(quán)登記等