上市公司財(cái)務(wù)舞弊與治理對(duì)策研究

上市公司財(cái)務(wù)舞弊與治理對(duì)策研究摘要財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要的意義，可以使企業(yè)決策更加合理，同時(shí)也是國民經(jīng)濟(jì)宏觀和微觀管理的主要信息來源。上市公司實(shí)施舞弊行為提供虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)給社會(huì)及投資者帶來一系列的危害。近來，國內(nèi)上市企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊問題越發(fā)嚴(yán)重，這種現(xiàn)象嚴(yán)重干擾了國內(nèi)證券市場的秩序，對(duì)于舞弊行為的整治刻不容緩。本文從相關(guān)概念和理論入手，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)手段及根源進(jìn)行了比較系統(tǒng)的闡述，結(jié)尾部分分別從公司治理內(nèi)部和外部兩個(gè)層次對(duì)防范上市公司的舞弊行為提出了合理的策略和提議。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)問題；上市公司；舞弊動(dòng)機(jī)TheListedCompanyFinancialFraudAndCountermeasuresResearchABSTRACTFinancialreportingisanimportantbasisforenterprisemanagementandscientificdecision-making,isalsoanimportantsourceofinformationformacro-economicandmicro-management.Corruptbehaviorlistedcompaniesprovidingfalseaccountinginformationsocietyandinvestorswillbringaseriesofhazards.Inrecentyears,thebehaviorofthesecompanies'financialfraudofmoreintensified.TheconsequencesoffinancialfraudhasbecomeastumblingblocktobringthedevelopmentofChina'ssecuritiesmarket,andhowtosolvethemtemporaryandpermanentcurehasbecomeanurgentproblem.Basedonthesetheoryresearch,financialfraudoflistedcompaniesandtherootofmotivationmeanssystematicallyexpounded,thepaperfinallyfromtheperspectiveofcorporategovernance,internalandexternalauditproposedcountermeasuresandsuggestionsforpreventionoffinancialfraudoflistedcompanies,respectively.Keywords：FinancialProblems;ListingCorporation;FraudMotivation目錄一、前言 1（一）研究背景和意義 1（二）研究方案 1二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀和審計(jì)關(guān)系 1（一）財(cái)務(wù)舞弊的概念及基本理論 11.財(cái)務(wù)舞弊的概念 12.財(cái)務(wù)舞弊的基本理論 2（二）財(cái)務(wù)舞弊存在的主要方面 31.違規(guī)披露信息 32.現(xiàn)金舞弊 33.資產(chǎn)重組舞弊 3（三）財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)之間的關(guān)系 4三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的成因與案例剖析 4（一）財(cái)務(wù)舞弊成因 41.經(jīng)營業(yè)績考核壓力 42.股票發(fā)行壓力 43.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善 64.外部制衡不力 6（二）案例分析 6四、治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的建議與策略 8（一）健全董事會(huì)制度，提升決策效率 8（二）完善上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度 8（三）健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 9（四）完善監(jiān)管體系 9（五）完善公司管理機(jī)制 9（六）進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告 10（七）加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn)，增強(qiáng)懲罰力度 10五、結(jié)束語 10參考文獻(xiàn) 11致謝 12上市公司財(cái)務(wù)舞弊與治理對(duì)策研究前言（一）研究背景和意義近年來，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象越發(fā)突出，引起廣泛關(guān)注。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是投資人了解企業(yè)經(jīng)營情況和經(jīng)營收益的主要窗口，也是進(jìn)行投資決策的關(guān)鍵信息依據(jù)。最近幾年來，國內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告弄虛作假問題屢屢發(fā)生，不管是從企業(yè)投資者來看還是從社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理角度來看，這些舞弊問題都具有十分惡劣的影響。從國內(nèi)近期情況來看，有幾起十分嚴(yán)重的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題，例如長城機(jī)電、深圳原野、海南新華；其后又有紅光實(shí)業(yè)、瓊發(fā)展、東方鋼鐵等上市公司被曝光財(cái)務(wù)報(bào)告作假；進(jìn)入到新世紀(jì)之后，上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題依然是屢禁不止。這些弄虛作假的行為不但有損于投資人的利益，也影響了市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊監(jiān)管和打擊，切實(shí)維護(hù)好廣大投資者的合法權(quán)益，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和透明度，是當(dāng)前社會(huì)各界普遍關(guān)注的問題。本文的研究旨在提出相關(guān)建議希望對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)防有所幫助，減少社會(huì)和投資者的損失，同時(shí)本選題的研究對(duì)于實(shí)現(xiàn)資本市場合理配置資源有較好的作用，同時(shí)在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)公正與誠信的回歸方面意義重大。研究方案本文立足于豐富的資料查閱和文獻(xiàn)研究，通過對(duì)財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)資料的搜集整理，總結(jié)出了財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論和財(cái)務(wù)舞弊的成因。選取了“萬福生科”這個(gè)非常典型的案例，通過對(duì)“萬福生科”案例的深入發(fā)掘和剖析，揭示了一些偽裝性極強(qiáng)、不易被察覺的舞弊手段。針對(duì)這些舞弊手段和成因，文章在后半部分提出了針對(duì)性較強(qiáng)的治理對(duì)策和建議。二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀和審計(jì)關(guān)系（一）財(cái)務(wù)舞弊的概念及基本理論1、財(cái)務(wù)舞弊的概念財(cái)務(wù)舞弊是指篡改企業(yè)會(huì)計(jì)信息以滿足無法告人的目的。會(huì)計(jì)信息弄虛作假的目的是誤導(dǎo)企業(yè)投資者或者企業(yè)其他利益相關(guān)做出錯(cuò)誤判斷，以最大化企業(yè)管理層個(gè)人利益。從注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義來看，財(cái)務(wù)舞弊是指對(duì)重要經(jīng)營事項(xiàng)或決策采取粉飾或者掩蓋手段，或者采用虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來影響信息的使用人員，由此間接促使投資人選擇有助于企業(yè)投資的決策。當(dāng)前，財(cái)務(wù)舞弊可以概括為3類方式:一種是篡改甚至虛構(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)；第二種是存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的故意漏報(bào)或錯(cuò)誤陳述；第三種是故意把一部分會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤的運(yùn)用。從財(cái)務(wù)舞弊的解釋中可見，舞弊在會(huì)計(jì)中所涉及的主要就是對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息。這里包含了年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期報(bào)告、招股說明書等內(nèi)容。2、財(cái)務(wù)舞弊的基本理論（1）舞弊冰山理論舞弊冰山理論中以冰山來比喻舞弊行為，認(rèn)為其有兩部分組成。其中結(jié)構(gòu)部分在海面上，行為部分則在海下?？紤]這些舞弊行為需要從行為、結(jié)構(gòu)這2個(gè)方向綜合思考。結(jié)構(gòu)往往包含效率衡量、等級(jí)制度和組織目標(biāo)等指標(biāo);行為則包含了價(jià)值觀、態(tài)度、情感等。冰山理論表明，審計(jì)人對(duì)于舞弊行為進(jìn)行考察的時(shí)候，更加直觀的甄別因素是結(jié)構(gòu)，行為因素較為個(gè)性化和主觀化，因此易被掩飾，需要更加謹(jǐn)慎，在審計(jì)過程中更應(yīng)該用專業(yè)的判斷去發(fā)現(xiàn)存在于人性方面的這些舞弊行為。（2）舞弊三角理論舞弊三角論是美國注會(huì)委員會(huì)執(zhí)行主席史帝文·阿博睿凱特(SteveAlbrecht)創(chuàng)立的，比較具有代表性。阿伯瑞奇特認(rèn)為，企業(yè)之所以會(huì)采取舞弊行為，主要是出于以下三種動(dòng)機(jī)：壓力、機(jī)會(huì)、借口，它們相互作用、相互影響，缺一不可，是促使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表弄虛作假的重要原因之一。（3）GONE理論20世紀(jì)19年代初，哈佛大學(xué)教授RobertJ．lindquist、G．JackBologua一起創(chuàng)立了GONE理論，它對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)誘因進(jìn)做了分類。該理論把舞弊成因分為4種：貪婪（Greed）、需要（Need）、機(jī)會(huì)（Opportunity）以及暴露(Exposure)。貪婪和需要主要由從個(gè)體動(dòng)機(jī)來產(chǎn)生。而在上市企業(yè)中，這些舞弊行為主要出于管理層個(gè)人考慮，主要是這類人群對(duì)權(quán)力和財(cái)富有著更加嚴(yán)重的貪婪心理?！靶枰笔瞧髽I(yè)舞弊行為的首要因素。機(jī)會(huì)和暴露主要是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境決定的。下圖1里面，給出了GONE理論模型具體結(jié)構(gòu)。GGONEGreedOpportunityNeedExposure貪婪機(jī)會(huì)需要暴露圖1GONE理論結(jié)構(gòu)圖（二）財(cái)務(wù)舞弊存在的主要方面1、違規(guī)披露信息違規(guī)披露信息主要有兩種情況，一種是隱瞞不報(bào)，另一種是歪曲信息內(nèi)容。從近年來證監(jiān)會(huì)公布的上市公司違規(guī)披露信息案件來看，大多數(shù)上市公司都會(huì)通過隱瞞或者歪曲信息來獲取某種不當(dāng)利益。根據(jù)現(xiàn)行《證券法》有關(guān)規(guī)定，上市公司在公眾不知情情況下，要在第一時(shí)間內(nèi)將與股價(jià)有關(guān)的信息向公眾公開，不得刻意隱瞞。這種規(guī)定是為了保證上市企業(yè)經(jīng)營信息健康透明，以保證投資人員能夠選擇科學(xué)的投資策略。但是一些上市公司為了粉飾自身經(jīng)營業(yè)績，或者為了保證股價(jià)穩(wěn)定，往往會(huì)傾向于采取違規(guī)信息披露方法。2、現(xiàn)金舞弊現(xiàn)金具有良好的流動(dòng)性，是日產(chǎn)交易結(jié)算的重要貨幣工具，正是因?yàn)槿绱耍簧偕鲜泄径紝F(xiàn)金作為舞弊工具?，F(xiàn)金舞弊實(shí)際上是一種財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)篡改方法。一般來說，現(xiàn)金舞弊主要是通過虛列現(xiàn)金支出、隱瞞賬外現(xiàn)金收入等來達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的目的，以偽造企業(yè)效益穩(wěn)定增長的假象，由此影響投資人員。實(shí)際中，企業(yè)現(xiàn)金舞弊大致通過如下手段：現(xiàn)金流隱瞞、偽造現(xiàn)金流水以及私自籌集現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)沖賬面?zhèn)鶆?wù)等。3、資產(chǎn)重組舞弊債務(wù)資產(chǎn)重組舞弊也是一種比較常見的上司公司財(cái)務(wù)舞弊方法，通過修改企業(yè)重組收益數(shù)據(jù)來偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在企業(yè)面臨巨大債務(wù)壓力的情況下，債權(quán)人與債務(wù)人私下里達(dá)成債務(wù)重組影響，這會(huì)給債務(wù)人帶來一定的經(jīng)濟(jì)收益，這往往成為上市公司財(cái)務(wù)舞弊的重要工具。在企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中，資產(chǎn)定價(jià)高低直接影響到企業(yè)交易收益，這樣也可以將企業(yè)經(jīng)營利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行修改和粉飾。在實(shí)際中，關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)常用的財(cái)務(wù)舞弊方法。如果關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)格按照市場評(píng)估價(jià)格進(jìn)行，并根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易活動(dòng)進(jìn)行規(guī)制，則會(huì)計(jì)信息使用者就能夠獲得準(zhǔn)確的交易信息和數(shù)據(jù)。上市公司通過開展關(guān)聯(lián)交易將劣質(zhì)資產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，或者將虧損業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓出去，這樣會(huì)有效改善其財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)，從而誤導(dǎo)廣大投資者。（三）財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)之間的關(guān)系一般來說，舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)是為了滿足少數(shù)管理層的利益，通過偽造、虛構(gòu)、篡改財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息來粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，達(dá)到誤導(dǎo)投資者的目的，從中獲取不當(dāng)利益。財(cái)務(wù)舞弊報(bào)告大致包含如下幾點(diǎn):企業(yè)管理層道德品質(zhì)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力、行業(yè)競爭環(huán)境、企業(yè)主營業(yè)務(wù)發(fā)展情況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平等，其中影響財(cái)產(chǎn)侵吞風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：敏感性以及控制。財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的目標(biāo)是糾正企業(yè)違規(guī)經(jīng)營行為，確保企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，為廣大投資人員和利益相關(guān)人員提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)，使企業(yè)合理經(jīng)營發(fā)展。由于舞弊發(fā)生具有不確定性特點(diǎn)，因此舞弊審計(jì)也是不定期開展的，這對(duì)審計(jì)工作人員提出了更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第82條—在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注舞弊》有關(guān)規(guī)定，審計(jì)者要保證審計(jì)工作具有合法合規(guī)性，能夠?qū)⑵髽I(yè)存在的問題查找出來，并判斷企業(yè)未來是否存在舞弊行為傾向。審計(jì)人員在編制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告時(shí)，要將舞弊審計(jì)情況詳細(xì)列出。三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的成因與案例剖析（一）財(cái)務(wù)舞弊成因1、經(jīng)營業(yè)績考核壓力績效考核是對(duì)上市公司管理層經(jīng)營管理能力的綜合體現(xiàn)，主要通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息來體現(xiàn)，不僅是對(duì)管理人員個(gè)人水平的綜合評(píng)價(jià)，更是對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展能力的評(píng)價(jià)。對(duì)于上司公司高管來說，績效考核結(jié)果直接關(guān)系到其切身利益，例如個(gè)人薪酬、期權(quán)、晉升等。從我國上市企業(yè)高層管理人員的薪資結(jié)構(gòu)來看，績效獎(jiǎng)金為其收入關(guān)鍵組成部分。上市公司高管為了滿足個(gè)人利益需要，通常會(huì)將本期虧損數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移到下一期財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，以提高本期財(cái)務(wù)報(bào)告綜合表現(xiàn)。2、股票發(fā)行壓力（1）新股上市發(fā)行壓力根據(jù)我國現(xiàn)行證券法規(guī)定，上市公司要獲得初次發(fā)行股票的機(jī)會(huì)，必須要保證公司最近三年來連續(xù)盈利。而且盈利水平要達(dá)到較高標(biāo)準(zhǔn)才可能取得上市批文。為了取得上市融資批文，一些企業(yè)經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。此外，大多數(shù)公司都希望能夠從資本市場上獲取更多融資，因此為了得到這個(gè)機(jī)會(huì)它們會(huì)傾向于采取各種違規(guī)手段。例如，健康股份為了達(dá)到增資擴(kuò)股的目的，就采取了偽造年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的做法騙取證監(jiān)會(huì)批文。（2）公司配股與增發(fā)壓力根據(jù)現(xiàn)行證券法管理規(guī)定，上市公司要取得配股、增發(fā)批文，必須要達(dá)到一個(gè)硬性條件，那就是公司最近三年來盈利率超過10%，且過去三年里公司在凈資產(chǎn)方面的收益率也不能低于6%。對(duì)于上市公司來說，配股可以為其帶來一大筆無息融資，對(duì)改善其經(jīng)營條件有巨大利好。尤其是上市公司經(jīng)營業(yè)績保持穩(wěn)定增長時(shí)期，不僅可以通過提高股價(jià)來擴(kuò)大配股規(guī)模，還可以為公司帶來更大擴(kuò)張機(jī)會(huì)。但是要取得證監(jiān)會(huì)的配股批文并不容易，但是在配股巨大收益面前，許多上市公司不惜鋌而走險(xiǎn)偽造財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)來獲取這個(gè)融資機(jī)會(huì)。（3）增發(fā)新股階段增發(fā)股也能為企業(yè)帶來一大筆無息融資的資金。根據(jù)現(xiàn)行證監(jiān)法規(guī)定，上市公司要取得增發(fā)新股資格需要滿足十分苛刻的條件。在下表2中，我們給出了證監(jiān)會(huì)關(guān)于新股增發(fā)的審核要求。因此，為了達(dá)到增發(fā)新股的條件，獲取更大的融資發(fā)展機(jī)會(huì)，一些上市公司會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的沖動(dòng)。表2.證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司配股增發(fā)相關(guān)規(guī)定（資料來源：根據(jù)相關(guān)資料整理表格自制）序號(hào)文件對(duì)于配股的規(guī)定對(duì)于增股的規(guī)定1證監(jiān)發(fā)[1999]12號(hào)《關(guān)于上市公司配股相關(guān)問題的通知》最近3年的ROE每一年都不能低于6%，每年要在10%以上無限制2證監(jiān)發(fā)[2001]43號(hào)《關(guān)于做好上市公司新股發(fā)行的通知》近3年的加權(quán)平均凈資產(chǎn)的收益率平均值不得低于6%3證監(jiān)會(huì)55號(hào)《關(guān)于上市公司增發(fā)新股相關(guān)條件的通知》近3年的加權(quán)平均凈資產(chǎn)的收益率平均值不能低于6%近3年的加權(quán)平均資產(chǎn)的收益率平均值不能低于10%3、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善根據(jù)證監(jiān)法有關(guān)條例，上市企業(yè)內(nèi)部要成立董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層會(huì)議，這四者彼制衡，是保證企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完整的重要組織基礎(chǔ)。但是從我國當(dāng)前情況來看，大多數(shù)上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)都不完善，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)這些形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮它們的作用，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制失衡。首先，內(nèi)部治理需要企業(yè)有科學(xué)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。但是國內(nèi)多數(shù)上市企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理，主要集中于個(gè)別股東們的手中。另外，董事監(jiān)督不足，雖然國內(nèi)企業(yè)都成立了獨(dú)立的董事制度，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性方面的監(jiān)督卻并不到位。還有，我國上市企業(yè)監(jiān)事會(huì)缺乏足夠的影響力，其功能較弱。如果企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，這就為舞弊給出了有利機(jī)會(huì)，從而使得上市公司財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止。4、外部制衡不力政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和證監(jiān)會(huì)是上市公司外部監(jiān)督主體，但是由于這兩個(gè)部門還有諸多日常業(yè)務(wù)工作，對(duì)上司公司財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督無法形成有效制衡。加上上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題十分普遍，審計(jì)部門和證監(jiān)會(huì)在人力、物力和財(cái)力配置方面往往心有余力不足，導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止。（二）案例分析1、案例介紹2013年，證券行業(yè)發(fā)生了一起震驚全國的上市公司財(cái)務(wù)舞弊丑聞，此次丑聞主角是上市公司萬福生科（300628），該財(cái)務(wù)舞弊案件爆發(fā)后，給公司投資者信心巨創(chuàng)，公司股價(jià)連續(xù)多日大幅跳水。13年6月3號(hào)，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了該企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案具體情況，并對(duì)其董事長董少福、財(cái)務(wù)主管秦學(xué)軍分別罰款三十萬元，對(duì)公司罰款三十萬元的處置決定。其他涉及此次財(cái)務(wù)舞弊案件的18名公司管理人員分別處以5-25萬元付款。同時(shí)對(duì)該公司上市保薦機(jī)構(gòu)東興證券公司也做出了處罰決定：因東興證券失責(zé)行為進(jìn)行一次警告，收回其保薦收入，給予了其業(yè)務(wù)所得多一倍的罰金，中止其3個(gè)月保薦經(jīng)營許可，并對(duì)東興證券公司負(fù)責(zé)人開出了30萬元的罰單，取消其證券行業(yè)從業(yè)資格證書。針對(duì)負(fù)責(zé)萬福生科財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的事務(wù)所做出以下處罰決定：罰沒此次審計(jì)收入共計(jì)138萬，處以此次業(yè)務(wù)收入的兩倍額度的罰款，撤銷負(fù)責(zé)該審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格；將簽審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師罰款14萬元，取消資格。這是目前國內(nèi)上市公司影響最大的財(cái)務(wù)舞弊案件，其涉及金額、人數(shù)和機(jī)構(gòu)數(shù)量堪稱史上之最。2、案例分析（1）萬福生科報(bào)表指標(biāo)剖析表3-1.償債能力分析表3-2.盈利能力分析表3-3.營運(yùn)能力分析萬福生科財(cái)務(wù)舞弊手法十分隱秘，普通形式的檢查很難發(fā)現(xiàn)其中貓膩。萬福生科主要通過虛構(gòu)資產(chǎn)收益方法，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)處理流程列支資產(chǎn)收益，將虛增收入分?jǐn)偟搅朔侵鳡I業(yè)務(wù)上面，例如裝修款、工程款以及賬外現(xiàn)金流等。經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，萬福生科預(yù)收賬款與其經(jīng)營實(shí)際情況嚴(yán)重背離，公司現(xiàn)金流量與企業(yè)經(jīng)營收入增長明顯不同步。2012年1-7月，公司財(cái)務(wù)報(bào)告上面預(yù)付賬款余額為1億多，萬福生科的主營業(yè)務(wù)是糧食深加工，其原材料主要是稻谷。一般來說，谷物加工企業(yè)在收購原材料時(shí)主要采用現(xiàn)金交易，但是公司財(cái)務(wù)報(bào)告上卻產(chǎn)生了大量預(yù)付賬款，這顯然與公司經(jīng)營實(shí)際脫節(jié)嚴(yán)重。并且公司賬戶流水也與其有較大出入。換言之，萬福生科現(xiàn)金流與其經(jīng)營收入出現(xiàn)了嚴(yán)重脫節(jié)問題。根據(jù)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，2009-2011年期間，公司全年凈利潤分別為3939萬、5548萬、6019萬，凈利潤保持每年都增加的勢頭，但是公司現(xiàn)金流量保持每年下降的態(tài)勢。把在建工程項(xiàng)目向可變資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。通過對(duì)萬福生科在11與12年財(cái)務(wù)報(bào)告的比較，可以發(fā)現(xiàn)公司淀粉糖改造工程項(xiàng)目，年末金額從2011年的208萬元增長到2012年的2809萬元，一年時(shí)間里工程投資增長12倍之多，但工程進(jìn)度卻不斷下降，從90%下降到30%。2012年1-6月份，萬福生科在建工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表余額從8678萬元增長到1.79億元，這與公司主營收入相比懸殊驚人，讓行業(yè)人士不得不產(chǎn)生疑慮。四、治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的建議與策略（一）健全董事會(huì)制度，提升決策效率董事會(huì)是上市企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部制衡機(jī)制主要力量之一。當(dāng)前，國內(nèi)上市公司都成立了董事會(huì)，但是由于股權(quán)過于集中，董事會(huì)大多被少數(shù)大股東和管理層牢牢操控，導(dǎo)致董事會(huì)監(jiān)督功能十分有限、內(nèi)部制衡不力，使舞弊案件屢禁不絕。要徹底扭轉(zhuǎn)這種局面，必要充分發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督作用，不斷健全和完善內(nèi)部四權(quán)制衡機(jī)制。要保證董事會(huì)在監(jiān)督過程中有較大的影響力，重點(diǎn)在于建立獨(dú)立的運(yùn)行機(jī)制。本文認(rèn)為，要從以下幾方面健全以及完善企業(yè)的董事會(huì)制度：（1）要增加獨(dú)立董事席位的數(shù)量，目前國內(nèi)企業(yè)董事會(huì)中主要組成人員都是內(nèi)部高管，為了解決董獨(dú)立性偏低的問題，必須要提高獨(dú)立董事在其中所占的的比重。（2）當(dāng)前，上市公司要提高獨(dú)立董事行使權(quán)力獨(dú)立性，要充分增強(qiáng)獨(dú)立董事的影響力，要從其專業(yè)角度出發(fā)考慮公司實(shí)際情況，并作出科學(xué)合理的決策。（二）完善上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度主要從以下幾方面努力：一方面要將企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)提升培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)感、責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)則完成任務(wù)，主動(dòng)開展審計(jì)活動(dòng)、積極查找企業(yè)內(nèi)部問題，對(duì)會(huì)計(jì)信息開展審計(jì)工作，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)客觀，通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)督促企業(yè)強(qiáng)化自身會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。另一方面，要保證內(nèi)部審計(jì)部門具有獨(dú)立地位，要提高審計(jì)部門權(quán)威性，要堅(jiān)決打擊干擾、報(bào)復(fù)和威脅審計(jì)人員工作的不良行為，為開展內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好條件，保證公正公平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種問題并改正。只有這樣，才能夠提高內(nèi)部審計(jì)水平，促使其加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理，使管理效率大大提高，保證財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展，使其能夠真實(shí)的體現(xiàn)企業(yè)狀況。（三）健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)質(zhì)是建立在完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是預(yù)防和避免財(cái)務(wù)弄虛作假行為的重要基礎(chǔ)，是保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)健康開展的制度規(guī)范，對(duì)于國內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。所以，當(dāng)前要盡快修改、健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，應(yīng)該由如下幾點(diǎn)入手：首先，要?jiǎng)?chuàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制方法和流程，要做好社會(huì)各界意見征集工作，不斷提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)合理性。其次，必須健全和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，必須在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量作出明確規(guī)范，必須要求上市公司按照規(guī)定編制、披露財(cái)務(wù)報(bào)告，確保信息和內(nèi)容的真實(shí)客觀。（四）完善監(jiān)管體系提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息透明度需要通過加強(qiáng)外部監(jiān)管來實(shí)現(xiàn)，單獨(dú)依靠上市公司內(nèi)部監(jiān)督作用有限，難以達(dá)到有效杜絕財(cái)務(wù)舞弊的效果。目前，上市公司外部監(jiān)督主要有證監(jiān)會(huì)和審計(jì)機(jī)關(guān)，但是從實(shí)際情況來看，單獨(dú)依靠這兩個(gè)部門顯然無法對(duì)上市公司形成有效監(jiān)督。因此必要加強(qiáng)外部監(jiān)督體系建設(shè)，構(gòu)建起一個(gè)由證監(jiān)會(huì)、審計(jì)部門、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會(huì)等共同參與的上市公司外部監(jiān)督體系。在明確監(jiān)督責(zé)任和分工前提下，不斷完善監(jiān)督合作機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮各方監(jiān)督主體的作用，有效杜絕各種財(cái)務(wù)舞弊的情況發(fā)生。（五）完善公司管理機(jī)制股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于公司內(nèi)部治理有重大意義?？茖W(xué)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，能有效協(xié)調(diào)控股股東和中小股東的矛盾。目前，國內(nèi)多數(shù)公司前身都是國有企業(yè)，因此降低國有股比重,構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu),并增加其流動(dòng)性,這是最為有效的方法，可以避免股東大會(huì)一人說了算這種情況，將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)有效的分隔開。此外，通過減持國有股，給國有股找到理性的管理者，代其行使股東的職權(quán),使國有上市公司的經(jīng)營和管理按照保證國有資產(chǎn)保值增值的這一目標(biāo)進(jìn)行。股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，需要協(xié)調(diào)好每個(gè)投資人的利益，避免侵犯利益的情況發(fā)生。（六）進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告增強(qiáng)上市企業(yè)的內(nèi)部控制水平，關(guān)鍵是要定期進(jìn)行內(nèi)部控制的審計(jì)和評(píng)估。因此，上市公司要重視內(nèi)部控制審計(jì)和評(píng)估工作，定期開展評(píng)估活動(dòng)，早發(fā)覺公司內(nèi)部控制存在的缺陷，選用有效的改進(jìn)措施。上市公司管理層要定期公開內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告，這樣不僅可以提高內(nèi)部控制管理水平，還可以有效避免財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊情況發(fā)生。一方面，對(duì)于執(zhí)行效果要及時(shí)披露，這不僅可以表明管理層的內(nèi)部控制決心，也可以在企業(yè)內(nèi)部營造濃厚的內(nèi)部控制氛圍。另一方面，上市企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，及時(shí)解決困難并采取有效方法加以應(yīng)對(duì)。因而，要不斷完善公司內(nèi)部控制環(huán)境。目前，現(xiàn)行管理規(guī)定只是要求上市公司建立內(nèi)部控制機(jī)制，但是沒有要求其必須在年報(bào)中披露相關(guān)評(píng)價(jià)信息。對(duì)此，本文認(rèn)為要通過更改相關(guān)管理辦法和制度，使上市企業(yè)定期公開披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，督促上市企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制。（七）加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn)，增強(qiáng)懲罰力度調(diào)查中往往會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)于一些舞弊的懲罰力度不足，相關(guān)責(zé)任人并沒有受到足夠的懲治，而這種情況在某種意義上引起了一定的反作用，使一些舞弊人員更加無所顧忌的犯錯(cuò)。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)者的道德教育和素質(zhì)培必須應(yīng)該受到重視并不斷強(qiáng)化，從而敦促從業(yè)者提高思想水平，遠(yuǎn)離舞弊。在新《會(huì)計(jì)法》中，提高了對(duì)從業(yè)者的道德要求，一些從業(yè)人員做假帳、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象不但會(huì)被追究刑事責(zé)任，同時(shí)不得取得會(huì)計(jì)證。新法中這些嚴(yán)格的舉措和要求，給全部會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)者敲響了警鐘，會(huì)計(jì)人員要時(shí)刻遵守法律規(guī)定，在會(huì)計(jì)工作中克己自律，廉潔奉公，堅(jiān)守自己的底線和原則。五、結(jié)束語會(huì)計(jì)信息是公司自內(nèi)而外傳達(dá)出來的經(jīng)濟(jì)信號(hào)，且承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)后果。舞弊行為就是隨著這一功能產(chǎn)生。財(cái)務(wù)舞弊行為是資本市場的公害之一，引發(fā)了惡劣的影響。種種財(cái)務(wù)舞弊所為，嚴(yán)重?fù)p害了資本市場賴以生存的信用基礎(chǔ)，導(dǎo)致了資本市場嚴(yán)重以及普遍的信用危機(jī)，阻礙著國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康有序的發(fā)展。綜合文章上述分析不難看出，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的治理比較復(fù)雜，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)