股權(quán)激勵技術(shù)入所得稅優(yōu)惠政策課件

股權(quán)激勵技術(shù)入所得稅優(yōu)惠政策股權(quán)激勵技術(shù)入所得稅優(yōu)惠政策背景

為支持國家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略的實施，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），進(jìn)一步降低企業(yè)和相關(guān)激勵者的稅負(fù)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)換，增強經(jīng)濟發(fā)展活力，助力經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。背景為支持國家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容對非上市公司對上市公司對企業(yè)或個人實施符合條件的股權(quán)激勵實行遞延納稅政策股權(quán)激勵納稅期限由6個月延長至12個月以技術(shù)成果投資入股實行遞延納稅政策2016年9月1日起啥是遞延納稅簡單來說，就是納稅人取得股權(quán)激勵和以技術(shù)成果投資入股的時候不用納稅，啥時候轉(zhuǎn)讓啥時候納稅。稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容對非上市公司對上市公司對企業(yè)或個人實施符合

股票期權(quán)

股權(quán)出售

股權(quán)期權(quán)

限制性股票

股權(quán)獎勵

大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的大時代，為留住優(yōu)秀人才，越來越多的企業(yè)開始實施以人力資本為激勵對象的股權(quán)激勵機制。股權(quán)激勵的主要方式

員工持股計劃股票期權(quán)國稅函〔2006〕902號財稅〔2005〕35號財稅〔2009〕5號國稅函〔2009〕461號2005200620092009

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知

原股權(quán)激勵政策（為與財稅〔2016〕101號文件規(guī)定的新政策區(qū)分，以下簡稱“舊政”）主要由以下四份文件組成，適用于上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）及其持股比例不低于30%的非上市公司，目前僅部分條款失效。國稅函〔2006〕902號財稅〔2005〕財稅〔2009〕國

股票（權(quán)）期權(quán)

公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)

以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利

限制性股票

股權(quán)獎勵

按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象

激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)條件才可以處置該股權(quán)

無償授予激勵對象

一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份

基本概念財稅〔2016〕101號對適用該文件的三類股權(quán)激勵行為的解釋。股票（權(quán)）期權(quán)公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)限制性股或“施權(quán)價”根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設(shè)定的計算方法約定的價格或“購買日”公司授予員工上述權(quán)利的日期或“執(zhí)行”員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程。員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”授予日行權(quán)授予價關(guān)鍵詞或“施權(quán)價”根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格，一般為股票期調(diào)整后員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20％的稅率征稅。企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)按“工資、薪金所得”項目，適用3－45％的七級累進(jìn)稅率征稅。非上市公司符合條件的股權(quán)激勵由分別按“工資薪金所得”、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅，即在行權(quán)環(huán)節(jié)暫不征稅。待今后股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一次性征稅，統(tǒng)一適用20％的稅率。政策比較非上市公司股權(quán)激勵可享雙重優(yōu)惠

與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱，未來經(jīng)營發(fā)展的不確定性較大，他們希望給予進(jìn)一步稅收優(yōu)惠。調(diào)整前調(diào)整后員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”行權(quán)等環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅目：工資薪金所得稅目：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用3-45%的7級累進(jìn)稅率按照股票（股權(quán)）實際購買價格與公平市場價格之間的差額適用20%的稅率對轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票（股權(quán)）時公平市場價格的增值部分舊政策：兩個環(huán)節(jié)納稅舊政納稅環(huán)節(jié)圖示行權(quán)等環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅目：稅目：適用3-45%的7級累進(jìn)稅率按對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。轉(zhuǎn)讓股票取得所得的稅款計算2.個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)依法繳納稅款。舊政轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)并非所有情形均需繳納個人所得稅1.個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，符合財稅〔2009〕167號規(guī)定的，暫不征收個人所得稅對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定-按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。-依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。-按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。上市公司股票的公平市場價格非上市公司股票（權(quán)）的公平市場價格凈資產(chǎn)法如何確定公平市場價格-按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，適用遞延納稅在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，按20%的稅率計算繳納股票（權(quán)）期權(quán)限制性股票股權(quán)獎勵

取得成本按行權(quán)價確定取得成本按實際出資額確定取得成本為零適用遞延納稅時如何確定取得成本適用遞延納稅股票（權(quán)）期權(quán)限制性股權(quán)獎勵適用遞延納稅時如何下面我們舉一個例子來說明新政策下非上市公司股權(quán)激勵可享受的優(yōu)惠及注意事項。例1假如李先生為非上市境內(nèi)高新技術(shù)居民企業(yè)A的技術(shù)骨干，2014年3月來到A公司工作，A公司所屬行業(yè)不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍，根據(jù)A公司的股權(quán)激勵計劃,李先生于2016年10月1日從A公司獲得了100,000股的股權(quán)獎勵,并且A公司的股權(quán)激勵計劃中規(guī)定股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。當(dāng)日，該非上市公司的股權(quán)的公平市場價格為每股10元，由于A公司符合101號文件規(guī)定的條件，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，實行遞延納稅政策。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人A公司在每個納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)報告了遞延納稅有關(guān)情況。4年后，即2020年10月1日，李先生處置了所有100,000股的股權(quán)，處置日股權(quán)的公平市場價格為每股22元。根據(jù)新舊政策的相關(guān)規(guī)定，李先生的這筆股權(quán)收益的個人所得稅應(yīng)納稅款分別如下表所示：下面我們舉一個例子來說明新政策下非上市公司股權(quán)激勵可享受的優(yōu)注：（1）在舊政策下獲得股權(quán)時應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=（股票獎勵形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)=（1,000,000/12×45%-13505）×12=287,940；（2）在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，舊政策下應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（股權(quán)取得成本+合理稅費））×20%=（2,200,000-1,000,000）×20%=240,000；（3）在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，新政策下應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（股權(quán)取得成本+合理稅費））×20%=2,200,000×20%=440,000；（4）在舊政策下，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人獲得股權(quán)獎勵時，一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。單位：元舊政策下的稅負(fù)新政策下的稅負(fù)節(jié)稅額應(yīng)稅時間收入性質(zhì)應(yīng)納稅額應(yīng)稅時點收入性質(zhì)應(yīng)納稅額獲得股權(quán)時（2016-10-1）工資薪金287,940.00轉(zhuǎn)讓股權(quán)時（2020-10-1）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓240,000.00轉(zhuǎn)讓股權(quán)時（2020-10-1）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓440,000.00合計527,940.00440,000.0087,940.00節(jié)稅比例16.66%新舊政策稅負(fù)計算比較表注：（1）在舊政策下獲得股權(quán)時應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額享受遞延納稅優(yōu)惠的條件借鑒國際經(jīng)驗，該政策要求非上市公司股權(quán)激勵享受遞延納稅優(yōu)惠必須同時滿足7個條件，以鼓勵長期投資，防止逃漏稅款。3.激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。4.激勵對象應(yīng)為公司董事會、股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年、且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年、且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。7.實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。2.股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。享受遞延納稅優(yōu)惠的條件借鑒國際經(jīng)驗，該政策要求非上市公司股權(quán)居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立、或者實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細(xì)申報的平均人數(shù)確定?！獓叶悇?wù)總局公告2016年第62號扣繳義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務(wù)：不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息?！獓惏l(fā)〔2005〕205號“本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)”解釋本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限C（制造業(yè)）F（批發(fā)和零售業(yè)）H（住宿和餐飲業(yè)）J（金融業(yè)）（13）66貨幣金融服務(wù)（14）68保險業(yè)（4）16煙草制品業(yè)（5）17紡織業(yè)（除178類非家用紡織制品制造）（6）19皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業(yè)（7）20木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)（8）22造紙和紙制品業(yè)（除第223類紙制品制造）（9）31黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)（除第314類鋼壓延加工）（12）住宿和餐飲業(yè)（10）批發(fā)和零售業(yè)

《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍舉例說明：該目錄按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）編制。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。C（制造業(yè)）F（批發(fā)和零售業(yè)）H（住宿和餐飲業(yè)）J（金融業(yè)）不符合條件的股權(quán)激勵仍按舊政計算納稅遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時符合條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按“工資、薪金所得”項目按舊政（財稅〔2005〕35號）計算納稅。符合條件與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵分別計算。同一納稅年度內(nèi)：

首次取得時：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

再取得時：應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款

——國家稅務(wù)總局公告2016年第62號國稅函〔2006〕902號、財稅〔2005〕35號不符合條件的股權(quán)激勵仍按舊政計算納稅遞延納稅期間，非上市公司名詞解釋本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額，包括本次及以前各次取得的應(yīng)納稅所得額。規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《中華人民共和國個人所得稅法》所附稅率表確定。本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款?！獓惡?006〕902號財稅〔2005〕35號名詞解釋本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅上市公司股權(quán)激勵納稅期限延長至12個月

與非上市公司的股權(quán)激勵稅收政策的重大變化相比，新政策基本維持了上市公司股權(quán)激勵現(xiàn)行的稅收政策，即上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計算，繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，分別按照“工資、薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計稅。上市公司股權(quán)激勵納稅期限延長至12個月與非上市對技術(shù)成果投資入股給納稅人以遞延納稅的選擇權(quán)企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評估增值部分繳納所得稅，并允許在5年內(nèi)分期納稅。調(diào)整前

在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇。無論投資者選擇適用哪一項政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評估值入賬并在稅前攤銷扣除。調(diào)整后積極意義：大幅降低企業(yè)和個人技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。對技術(shù)成果投資入股給納稅人以遞延納稅的選擇權(quán)企業(yè)或個人以技術(shù)Step1Titleinhere其他技術(shù)成果Titleinhere專利技術(shù)含國防專利Titleinhere計算機軟件著作權(quán)Titleinhere生物醫(yī)藥新品種Titleinhere集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)Titleinhere植物新品種權(quán)由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定技術(shù)成果適用范圍Step1Titleinhere其他Titlein

非貨幣性資產(chǎn)財稅〔2014〕116號投資所得稅處理稅務(wù)總局公告2015年第33號財稅〔2015〕41號稅務(wù)總局公告2015年第20號1.116號文2.33號公告3.41號文4.20號公告*非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅相關(guān)政策*非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅相關(guān)政策本次調(diào)整前政策簡介非貨幣性資產(chǎn)財稅〔2014〕116號投資所得稅處理稅務(wù)總局5年評估居民企業(yè)停止計稅基礎(chǔ)4.原計稅成本加每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；被投資企業(yè)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定5.5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)、投資收回或注銷企業(yè)的1.可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額2.對非貨幣性資產(chǎn)按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額確認(rèn)所得3.以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的、或注入現(xiàn)存的居民企業(yè)（查賬征收企業(yè)）。116號文、33號公告非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅相關(guān)政策。非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅相關(guān)政策簡介5年評估居民企業(yè)停止計稅基礎(chǔ)4.原計稅成本加每年確認(rèn)的非貨5年1.可合理確定分期繳納計劃備案，不超過5年內(nèi)自行申報繳納41號文、20號公告非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅相關(guān)政策。非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅相關(guān)政策簡介主管原值3.取得時實際發(fā)生的支出；不能正確計算的，可核定；股權(quán)投資按總局公告2014年第67號執(zhí)行。4.地稅機關(guān)：不動產(chǎn)所在地；被持股權(quán)的企業(yè)所在地；其他，被投資企業(yè)所在地評估2.按評估后的公允價值減除資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額停止5.5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)的5年1.可合理確定分期繳納計劃備案，不超過5年內(nèi)自行申報繳查賬征收企業(yè)核定征收企業(yè)評估值合理選擇適用遞延納稅政策的應(yīng)當(dāng)為查賬征收的居民企業(yè)；技術(shù)成果評估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)技術(shù)投資入股關(guān)注要點查賬征收企業(yè)核定征收企業(yè)評估值合理選擇適用遞延納稅政策的應(yīng)當(dāng)下面的例子可以幫助大家更好地理解技術(shù)成果投資入股遞延納稅。A企業(yè)以其持有的專利技術(shù)（取得成本1000萬）評估作價2000萬元，投資到B公司，假設(shè)不考慮其他因素：依據(jù)財稅〔2014〕116號文件的規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)該在專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅250萬元，同時按照文件規(guī)定，允許在5年內(nèi)分期納稅。按照最新的101號文件的規(guī)定，只要A企業(yè)不轉(zhuǎn)讓這筆投資股權(quán)，就可享受遞延繳納企業(yè)所得稅,即可以投資入股時暫不繳納企業(yè)所得稅250萬元，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。個人以技術(shù)成果投資入股同樣可以選擇遞延納稅，這些優(yōu)惠政策將大幅降低技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，積極促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。同時規(guī)定，無論投資者選擇適用哪一項政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評估值入賬并在稅前攤銷扣除。下面的例子可以幫助大家更好地理解技術(shù)成果投資入股遞延納稅。個人以技術(shù)成果投資入股如何計稅

李某2016年9月以其所有的某項專利技術(shù)投資作價100萬元入股A企業(yè)，獲得A企業(yè)股票50萬股，占企業(yè)股本的5%。若李某發(fā)明該項專利技術(shù)的成本為20萬元，入股時發(fā)生評估費及其他合理稅費共10萬元。假設(shè)后來李某將這部分股權(quán)以200萬元賣掉，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生稅費15萬元，李某應(yīng)如何計算納稅？按原政策計算：李某技術(shù)入股當(dāng)期需繳稅，應(yīng)納稅額＝（100萬元－20萬元－10萬元）×20%＝14萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)時李某也需繳稅，應(yīng)納稅額＝（200萬元－100萬元－15萬元）×20%＝17萬元兩次合計，李某共繳納個人所得稅31萬元。按遞延納稅政策計算：李某入股當(dāng)期無需繳稅。待李某轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)時一次性繳稅。轉(zhuǎn)讓時應(yīng)納稅額=[200萬元－（20萬元＋10萬元）－15萬元]×20%＝31萬元個人以技術(shù)成果投資入股如何計稅李某2016年9月以其所有的

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照非上市公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。適用上市公司相關(guān)規(guī)定的企業(yè)，是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司是不是上市公司國發(fā)〔2013〕49號規(guī)定：“掛牌公司依法納入非上市公眾公司監(jiān)管”。除特殊規(guī)定外，一般適用非上市公司相關(guān)稅收政策，如財稅〔2014〕48號、財稅〔2015〕101號等。全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司相關(guān)政策全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照非上市公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)原文：對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

原文：全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。原文：適用本通知第二條規(guī)定的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。原文：前款所稱掛牌公司是指股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司。不適用上市公司政策適用非上市公司政策與上市公司執(zhí)行同樣的政策適用非上市公司政策財稅〔2009〕167號財稅〔2014〕48號財稅〔2015〕101號財稅〔2016〕101號全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司相關(guān)政策原文：對個人在上原文：全國中小企原文：適用本通知原文：前款所財稅〔2015〕101號《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票：（1）持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；（2）持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；（3）持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得除（1）外統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司相關(guān)政策財稅〔2015〕101號全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司相關(guān)處置遞延納稅的股權(quán)時，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓，股權(quán)成本按加權(quán)平均法計算，不與其他股權(quán)合并計算轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款非上市公司在境內(nèi)上市轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)增股本或再進(jìn)行投資股權(quán)激勵和技術(shù)入股同時適用的稅務(wù)處理：主要包括個人因股權(quán)激勵、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、轉(zhuǎn)增股本和再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資等情形。處置遞延納稅的股權(quán)時，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行視同享受…企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

企業(yè)所得稅法

企業(yè)所得稅法實施條例

國稅函〔2010〕79號以企業(yè)留存收益或資本公積轉(zhuǎn)增股本…企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收…股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，不作為個人所得征收個人所得稅；用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。國稅發(fā)〔1997〕198號所稱“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增資本，實際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。個人所得稅相關(guān)規(guī)定

國稅發(fā)〔1997〕198號

國稅函〔1998〕289號以企業(yè)留存收益或資本公積轉(zhuǎn)增股本

國稅函〔1998〕333號…股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，遞延納稅的備案事項15日30日個人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料。

個人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應(yīng)于取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料。個人因非上市公司實施股權(quán)激勵或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權(quán)），實行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》。遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報時，扣繳義務(wù)人、個人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)一并報送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費的有關(guān)資料。

遞延納稅期間：

轉(zhuǎn)讓及納稅申報時：遞延納稅的備案事項15日30日個人選擇遞延納稅的，非上市公司謝謝！股權(quán)激勵技術(shù)入所得稅優(yōu)惠政策課件股權(quán)激勵技術(shù)入所得稅優(yōu)惠政策股權(quán)激勵技術(shù)入所得稅優(yōu)惠政策背景

為支持國家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略的實施，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），進(jìn)一步降低企業(yè)和相關(guān)激勵者的稅負(fù)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)換，增強經(jīng)濟發(fā)展活力，助力經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。背景為支持國家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容對非上市公司對上市公司對企業(yè)或個人實施符合條件的股權(quán)激勵實行遞延納稅政策股權(quán)激勵納稅期限由6個月延長至12個月以技術(shù)成果投資入股實行遞延納稅政策2016年9月1日起啥是遞延納稅簡單來說，就是納稅人取得股權(quán)激勵和以技術(shù)成果投資入股的時候不用納稅，啥時候轉(zhuǎn)讓啥時候納稅。稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容對非上市公司對上市公司對企業(yè)或個人實施符合

股票期權(quán)

股權(quán)出售

股權(quán)期權(quán)

限制性股票

股權(quán)獎勵

大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的大時代，為留住優(yōu)秀人才，越來越多的企業(yè)開始實施以人力資本為激勵對象的股權(quán)激勵機制。股權(quán)激勵的主要方式

員工持股計劃股票期權(quán)國稅函〔2006〕902號財稅〔2005〕35號財稅〔2009〕5號國稅函〔2009〕461號2005200620092009

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知

原股權(quán)激勵政策（為與財稅〔2016〕101號文件規(guī)定的新政策區(qū)分，以下簡稱“舊政”）主要由以下四份文件組成，適用于上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）及其持股比例不低于30%的非上市公司，目前僅部分條款失效。國稅函〔2006〕902號財稅〔2005〕財稅〔2009〕國

股票（權(quán)）期權(quán)

公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)

以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利

限制性股票

股權(quán)獎勵

按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象

激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)條件才可以處置該股權(quán)

無償授予激勵對象

一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份

基本概念財稅〔2016〕101號對適用該文件的三類股權(quán)激勵行為的解釋。股票（權(quán)）期權(quán)公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)限制性股或“施權(quán)價”根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設(shè)定的計算方法約定的價格或“購買日”公司授予員工上述權(quán)利的日期或“執(zhí)行”員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程。員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”授予日行權(quán)授予價關(guān)鍵詞或“施權(quán)價”根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格，一般為股票期調(diào)整后員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20％的稅率征稅。企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)按“工資、薪金所得”項目，適用3－45％的七級累進(jìn)稅率征稅。非上市公司符合條件的股權(quán)激勵由分別按“工資薪金所得”、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅，即在行權(quán)環(huán)節(jié)暫不征稅。待今后股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一次性征稅，統(tǒng)一適用20％的稅率。政策比較非上市公司股權(quán)激勵可享雙重優(yōu)惠

與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱，未來經(jīng)營發(fā)展的不確定性較大，他們希望給予進(jìn)一步稅收優(yōu)惠。調(diào)整前調(diào)整后員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”行權(quán)等環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅目：工資薪金所得稅目：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用3-45%的7級累進(jìn)稅率按照股票（股權(quán)）實際購買價格與公平市場價格之間的差額適用20%的稅率對轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票（股權(quán)）時公平市場價格的增值部分舊政策：兩個環(huán)節(jié)納稅舊政納稅環(huán)節(jié)圖示行權(quán)等環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅目：稅目：適用3-45%的7級累進(jìn)稅率按對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。轉(zhuǎn)讓股票取得所得的稅款計算2.個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)依法繳納稅款。舊政轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)并非所有情形均需繳納個人所得稅1.個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，符合財稅〔2009〕167號規(guī)定的，暫不征收個人所得稅對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定-按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。-依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。-按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。上市公司股票的公平市場價格非上市公司股票（權(quán)）的公平市場價格凈資產(chǎn)法如何確定公平市場價格-按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，適用遞延納稅在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，按20%的稅率計算繳納股票（權(quán)）期權(quán)限制性股票股權(quán)獎勵

取得成本按行權(quán)價確定取得成本按實際出資額確定取得成本為零適用遞延納稅時如何確定取得成本適用遞延納稅股票（權(quán)）期權(quán)限制性股權(quán)獎勵適用遞延納稅時如何下面我們舉一個例子來說明新政策下非上市公司股權(quán)激勵可享受的優(yōu)惠及注意事項。例1假如李先生為非上市境內(nèi)高新技術(shù)居民企業(yè)A的技術(shù)骨干，2014年3月來到A公司工作，A公司所屬行業(yè)不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍，根據(jù)A公司的股權(quán)激勵計劃,李先生于2016年10月1日從A公司獲得了100,000股的股權(quán)獎勵,并且A公司的股權(quán)激勵計劃中規(guī)定股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。當(dāng)日，該非上市公司的股權(quán)的公平市場價格為每股10元，由于A公司符合101號文件規(guī)定的條件，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，實行遞延納稅政策。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人A公司在每個納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)報告了遞延納稅有關(guān)情況。4年后，即2020年10月1日，李先生處置了所有100,000股的股權(quán)，處置日股權(quán)的公平市場價格為每股22元。根據(jù)新舊政策的相關(guān)規(guī)定，李先生的這筆股權(quán)收益的個人所得稅應(yīng)納稅款分別如下表所示：下面我們舉一個例子來說明新政策下非上市公司股權(quán)激勵可享受的優(yōu)注：（1）在舊政策下獲得股權(quán)時應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=（股票獎勵形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)=（1,000,000/12×45%-13505）×12=287,940；（2）在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，舊政策下應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（股權(quán)取得成本+合理稅費））×20%=（2,200,000-1,000,000）×20%=240,000；（3）在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，新政策下應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（股權(quán)取得成本+合理稅費））×20%=2,200,000×20%=440,000；（4）在舊政策下，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人獲得股權(quán)獎勵時，一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。單位：元舊政策下的稅負(fù)新政策下的稅負(fù)節(jié)稅額應(yīng)稅時間收入性質(zhì)應(yīng)納稅額應(yīng)稅時點收入性質(zhì)應(yīng)納稅額獲得股權(quán)時（2016-10-1）工資薪金287,940.00轉(zhuǎn)讓股權(quán)時（2020-10-1）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓240,000.00轉(zhuǎn)讓股權(quán)時（2020-10-1）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓440,000.00合計527,940.00440,000.0087,940.00節(jié)稅比例16.66%新舊政策稅負(fù)計算比較表注：（1）在舊政策下獲得股權(quán)時應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額享受遞延納稅優(yōu)惠的條件借鑒國際經(jīng)驗，該政策要求非上市公司股權(quán)激勵享受遞延納稅優(yōu)惠必須同時滿足7個條件，以鼓勵長期投資，防止逃漏稅款。3.激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。4.激勵對象應(yīng)為公司董事會、股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年、且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年、且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。7.實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。2.股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。享受遞延納稅優(yōu)惠的條件借鑒國際經(jīng)驗，該政策要求非上市公司股權(quán)居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立、或者實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細(xì)申報的平均人數(shù)確定?！獓叶悇?wù)總局公告2016年第62號扣繳義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務(wù)：不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息?！獓惏l(fā)〔2005〕205號“本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)”解釋本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限C（制造業(yè)）F（批發(fā)和零售業(yè)）H（住宿和餐飲業(yè)）J（金融業(yè)）（13）66貨幣金融服務(wù)（14）68保險業(yè)（4）16煙草制品業(yè)（5）17紡織業(yè)（除178類非家用紡織制品制造）（6）19皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業(yè)（7）20木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)（8）22造紙和紙制品業(yè)（除第223類紙制品制造）（9）31黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)（除第314類鋼壓延加工）（12）住宿和餐飲業(yè)（10）批發(fā)和零售業(yè)

《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍舉例說明：該目錄按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）編制。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。C（制造業(yè)）F（批發(fā)和零售業(yè)）H（住宿和餐飲業(yè)）J（金融業(yè)）不符合條件的股權(quán)激勵仍按舊政計算納稅遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時符合條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按“工資、薪金所得”項目按舊政（財稅〔2005〕35號）計算納稅。符合條件與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵分別計算。同一納稅年度內(nèi)：

首次取得時：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

再取得時：應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款

——國家稅務(wù)總局公告2016年第62號國稅函〔2006〕902號、財稅〔2005〕35號不符合條件的股權(quán)激勵仍按舊政計算納稅遞延納稅期間，非上市公司名詞解釋本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額，包括本次及以前各次取得的應(yīng)納稅所得額。規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《中華人民共和國個人所得稅法》所附稅率表確定。本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。——國稅函〔2006〕902號財稅〔2005〕35號名詞解釋本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅上市公司股權(quán)激勵納稅期限延長至12個月

與非上市公司的股權(quán)激勵稅收政策的重大變化相比，新政策基本維持了上市公司股權(quán)激勵現(xiàn)行的稅收政策，即上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計算，繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，分別按照“工資、薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計稅。上市公司股權(quán)激勵納稅期限延長至12個月與非上市對技術(shù)成果投資入股給納稅人以遞延納稅的選擇權(quán)企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評估增值部分繳納所得稅，并允許在5年內(nèi)分期納稅。調(diào)整前

在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇。無論投資者選擇適用哪一項政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評估值入賬并在稅前攤銷扣除。調(diào)整后積極意義：大幅降低企業(yè)和個人技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。對技術(shù)成果投資入股給納稅人以遞延納稅的選擇權(quán)企業(yè)或個人以技術(shù)Step1Titleinhere其他技術(shù)成果Titleinhere專利技術(shù)含國防專利Titleinhere計算機軟件著作權(quán)Titleinhere生物醫(yī)藥新品種Titleinhere集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)Titleinhere植物新品種權(quán)由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定技術(shù)成果適用范圍Step1Titleinhere其他Titlein

非貨幣性資產(chǎn)財稅〔2014〕116號投資所得稅處理稅務(wù)總局公告2015年第33號財稅〔2015〕41號稅務(wù)總局公告2015年第20號1.116號文2.33號公告3.41號文4.20號公告*非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅相關(guān)政策*非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅相關(guān)政策本次調(diào)整前政策簡介非貨幣性資產(chǎn)財稅〔2014〕116號投資所得稅處理稅務(wù)總局5年評估居民企業(yè)停止計稅基礎(chǔ)4.原計稅成本加每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；被投資企業(yè)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定5.5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)、投資收回或注銷企業(yè)的1.可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額2.對非貨幣性資產(chǎn)按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額確認(rèn)所得3.以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的、或注入現(xiàn)存的居民企業(yè)（查賬征收企業(yè)）。116號文、33號公告非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅相關(guān)政策。非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅相關(guān)政策簡介5年評估居民企業(yè)停止計稅基礎(chǔ)4.原計稅成本加每年確認(rèn)的非貨5年1.可合理確定分期繳納計劃備案，不超過5年內(nèi)自行申報繳納41號文、20號公告非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅相關(guān)政策。非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅相關(guān)政策簡介主管原值3.取得時實際發(fā)生的支出；不能正確計算的，可核定；股權(quán)投資按總局公告2014年第67號執(zhí)行。4.地稅機關(guān)：不動產(chǎn)所在地；被持股權(quán)的企業(yè)所在地；其他，被投資企業(yè)所在地評估2.按評估后的公允價值減除資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額停止5.5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)的5年1.可合理確定分期繳納計劃備案，不超過5年內(nèi)自行申報繳查賬征收企業(yè)核定征收企業(yè)評估值合理選擇適用遞延納稅政策的應(yīng)當(dāng)為查賬征收的居民企業(yè)；技術(shù)成果評估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)技術(shù)投資入股關(guān)注要點查賬征收企業(yè)核定征收企業(yè)評估值合理選擇適用遞延納稅政策的應(yīng)當(dāng)下面的例子可以幫助大家更好地理解技術(shù)成果投資入股遞延納稅。A企業(yè)以其持有的專利技術(shù)（取得成本1000萬）評估作價2000萬元，投資到B公司，假設(shè)不考慮其他因素：依據(jù)財稅〔2014〕116號文件的規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)該在專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅250萬元，同時按照文件規(guī)定，允許在5年內(nèi)分期納稅。按照最新的101號文件的規(guī)定，只要A企業(yè)不轉(zhuǎn)讓這筆投資股權(quán)，就可享受遞延繳納企業(yè)所得稅,即可以投資入股時暫不繳納企業(yè)所得稅250萬元，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。個人以技術(shù)成果投資入股同樣可以選擇遞延納稅，這些優(yōu)惠政策將大幅降低技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，積極促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。同時規(guī)定，無論投資者選擇適用哪一項政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評估值入賬并在稅前攤銷扣除。下面的例子可以幫助大家更好地理解技術(shù)成果投資入股遞延納稅。個人以技術(shù)成果投資入股如何計稅

李某2016年9月以其所有的某項專利技術(shù)投資作價100萬元入股A企業(yè)，獲得A企業(yè)股票50萬股，占企業(yè)股本的5%。若李某發(fā)明該項專利技術(shù)的成本為20萬元，入股時發(fā)生評估費及其他合理稅費共10萬元。假設(shè)后來李某將這部分股權(quán)以200萬元賣掉，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生稅費15萬元，李某應(yīng)如何計算納稅？按原政策計算：李某技術(shù)入股當(dāng)期需繳稅，應(yīng)納稅額＝（100萬元－20萬元－10萬元）×20%＝14萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)時李某也需繳稅，應(yīng)納稅額＝（200萬元－100萬元－15萬元）×20%＝17萬元兩次合計，李某共繳納個人所得稅31萬元。按遞延納稅政策計算：李某入股當(dāng)期無需繳稅。待李某轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)時一次性繳稅。轉(zhuǎn)讓時應(yīng)納稅額=[200萬元－（20萬元＋10萬元）－15萬元]×20%＝31萬元個人以技術(shù)成果投資入股如何計稅李某2016年9月以其所有的

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照非上市公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。適用上市公司相關(guān)規(guī)定的企業(yè)，是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司是不是上市公司國發(fā)〔2013〕49號規(guī)定：“掛牌公司依法納入非上市公眾公司監(jiān)管”。除特殊規(guī)定外，一般適用非上市公司相關(guān)稅收政策，如財稅〔2014〕48號、財稅〔201