國際經(jīng)濟法（第二版）課件 第十一章 國際稅法

高等教育出版社第十一章國際稅法高等教育出版社第十一章國際稅法本章內(nèi)容：第一節(jié)國際稅法概述

第二節(jié)稅收管轄權(quán)

第三節(jié)國際重復(fù)征稅與國際重疊征稅

第四節(jié)國際逃稅與國際避稅

第五節(jié)國際稅收協(xié)定

本章小結(jié)

本章思考題高等教育出版社第一節(jié)國際稅法概述一、國際稅法的產(chǎn)生國際稅法是隨著國際稅收關(guān)系的產(chǎn)生與發(fā)展而形成的一個新的法律部門，是國際經(jīng)濟法的一個新分支。高等教育出版社二、國際稅法的含義和特征國際稅法是適用于調(diào)整在跨國征稅對象(即跨國所得和跨國財產(chǎn)價值)上存在的國際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。這種國際稅收分配關(guān)系，是兩個或兩個以上的主權(quán)國家與納稅人相互之間在跨國征稅對象上產(chǎn)生的經(jīng)濟權(quán)益分配關(guān)系，是有關(guān)國家之間的財權(quán)利益分配關(guān)系和它們各自與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的統(tǒng)一體。高等教育出版社國際稅法的特征：主體的特殊性客體的跨國性法律規(guī)范的多樣性高等教育出版社三、國際稅法的法律淵源與基本原則（一）淵源國際法淵源國內(nèi)法淵源（二）基本原則稅收管轄權(quán)獨立原則稅收公平原則高等教育出版社四、國際稅法的發(fā)展前景國際稅收協(xié)定的數(shù)量急劇增加國際稅收協(xié)定日趨規(guī)范化各國涉外稅法日臻完善高等教育出版社第二節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)概述（一）稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)是指一國政府決定對哪些人征稅、征收哪些稅和征收多少稅的權(quán)力。屬人管轄權(quán)屬地管轄權(quán)高等教育出版社（二）稅收管轄權(quán)的兩個理論原則居住國原則征稅國基于納稅人與征稅國存在著居民身份關(guān)系的法律事實而主張行使的征稅權(quán)，亦稱居民課稅原則。在征稅國的居民稅收管轄權(quán)下，納稅人承擔(dān)的是無限的納稅義務(wù)，即納稅人不僅要就來源于或存在于居住國境內(nèi)的所得和財產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)，而且還要就來源于或存在于居住國境外的所得和財產(chǎn)向居住國履行有關(guān)所得稅或財產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。高等教育出版社2.來源國原則指征稅國基于征稅對象與本國領(lǐng)土存在某種地域上的連結(jié)因素而主張行使的征稅權(quán)。這類屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)，在所得稅方面的主要表現(xiàn)形式有所得來源地稅收管轄權(quán)，在財產(chǎn)稅方面則有財產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)。高等教育出版社二、居民稅收管轄權(quán)的確認（一）納稅人居民身份的認定1.自然人居民身份的認定住所標準居所標準居留時間標準國籍標準高等教育出版社2.法人居民身份的確認標準(1)法人注冊成立地標準(2)實際控制和管理中心所在地標準(3)總機構(gòu)所在地標。（二）居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)自然人居民身份沖突的協(xié)調(diào)法人居民身份沖突的協(xié)調(diào)高等教育出版社三、收入來源地稅收管轄權(quán)的行使指征稅國基于作為課稅對象的所得是來源于本國境內(nèi)的法律事實而主張行使的征稅權(quán)。征稅國只是依據(jù)課稅對象與本國領(lǐng)域存在著地域上的聯(lián)系這一事實而主張課稅，并不考慮納稅主體的居民或國籍身份的歸屬。納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)，即納稅人僅限于就來源于征稅國境內(nèi)的那部分所得，向該征稅國政府承擔(dān)納稅責(zé)任。高等教育出版社在所得稅法中，納稅人的各項所得或收益一般可以劃分為四類：（1）營業(yè)所得（2）勞務(wù)所得（3）投資所得（4）財產(chǎn)收益高等教育出版社（一）對非居民營業(yè)所得的征稅常設(shè)機構(gòu)原則（二）對非居民勞務(wù)所得的征稅固定基地原則（三）對非居民投資所得的征稅（四）對非居民財產(chǎn)所得的征稅高等教育出版社四、電子商務(wù)與稅收管轄權(quán)常設(shè)機構(gòu)原則的適用問題電子商務(wù)的免稅問題高等教育出版社第三節(jié)國際重復(fù)征稅和

國際重疊征稅一、國際重復(fù)征稅（一）概念國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期內(nèi)課征相同或類似的稅收。五項要件：(1)征稅主體存在兩個或兩個以上的國家。(2)納稅主體同一。(3)課稅對象同一。(4)征稅期間同一。(5)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。高等教育出版社（二）產(chǎn)生在兩個或兩個以上的國家對同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)的情況產(chǎn)生。（三）國際重復(fù)征稅的消極影響稅負過重高等教育出版社二、國際重疊征稅及與國際重復(fù)征稅的異同（一）國際重疊征稅的概念及產(chǎn)生指兩個或兩個以上的國家對不同的納稅人就同一課稅對象或同一稅源在同一期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。主要表現(xiàn)在兩個國家分別同時對在各自境內(nèi)居住的公司的利潤和股東從公司獲取的股息的征稅上。高等教育出版社（二）國際重疊征稅與國際重復(fù)征稅的異同產(chǎn)生的原因不同納稅主體不同其他不同（三）國際重疊征稅的消極影響稅負過重高等教育出版社三、避免國際重復(fù)征稅的方法（一）運用沖突規(guī)范劃分征稅權(quán)（二）免稅法

1.全部免稅法

2.累進免稅法（三）抵免法（四）扣除法和減稅法高等教育出版社四、國際重疊征稅的解決辦法（一）股息收入國所采取的措施對來自國外的股息減免所得稅準許國內(nèi)母公司與國外子公司合并報稅對外國所征收的公司所得稅實行間接抵免（二）股息付出國所采取的措施雙稅率制折算制高等教育出版社第四節(jié)國際逃稅與國際避稅一、國際逃稅與國際避稅的含義與異同國際逃稅，是指跨國納稅人故意或有意識地違反稅法規(guī)定，采取向有關(guān)稅務(wù)當局隱瞞、謊報、虛報等非法手段，減輕或逃避有關(guān)國家稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定的要求其承擔(dān)納稅義務(wù)的行為；或者跨國納稅人因疏忽或過失而沒有履行法律所規(guī)定的要求其承擔(dān)納稅義務(wù)的行為。國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法或稅收協(xié)定規(guī)定的欠缺或含混之處，采取某種公開的或形式上不違法的方式，減輕或規(guī)避法律要求其承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。高等教育出版社二、國際逃稅與國際避稅的產(chǎn)生原因及其危害（一）產(chǎn)生原因追逐利益最大化各國稅收制度的差異資本輸出國提高所得稅稅率（二）危害損害有關(guān)國家的稅收利益造成國際資本的不正常轉(zhuǎn)移違背稅收公平原則高等教育出版社三、國際逃稅與避稅的主要方式(一)跨國納稅人從事國際逃稅的主要方式

1.隱報應(yīng)納稅所得。

2.謊報所得和虛構(gòu)成本費用等扣除項目。

3.偽造賬冊和收付憑證。(二)跨國納稅人從事國際避稅的主要方式

1.通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅

2.通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅

3.通過濫用稅收協(xié)定進行國際避稅高等教育出版社四、國際逃稅與避稅的防范(一)國內(nèi)法措施1.一般國內(nèi)法措施加強國際稅務(wù)申報制度。加強情報收集工作。強化稅務(wù)審查制度。實行評估所得征稅制度。高等教育出版社2.特別國內(nèi)法措施各國管制納稅主體跨國移動的法律措施各國管制征稅對象跨國移動的法律措施(1)對跨國聯(lián)屬企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅的法律管制。(2)對跨國納稅人利用避稅港進行國際避稅的法律管制。(3)對跨國投資人有意弱化股份投資進行國際避稅的法律管制。(4)對跨國公司利用公司內(nèi)部重組、收購、兼并或清理進行國際避稅的法律管制。高等教育出版社（二）防止國際逃稅與避稅的國際法措施建立稅務(wù)情報交換制度進行跨國稅務(wù)合作高等教育出版社第四節(jié)國際稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定概述1.概念國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系和加強稅務(wù)行政方面的合作，經(jīng)過一定程序所簽訂的，對于簽約各國具有拘束力的一種書面協(xié)議。狹義國際稅收協(xié)定，僅指那些專門協(xié)調(diào)締約國之間在對跨國納稅人的跨國所得和財產(chǎn)價值征稅時的稅收權(quán)益分配關(guān)系和稅務(wù)行政合作關(guān)系的國際稅收協(xié)定。廣義國際稅收協(xié)定，包括雖然不以跨國所得課稅的國際協(xié)調(diào)為主要調(diào)整對象，但有專列條款處理所得稅征納方面矛盾與沖突的國際條約或協(xié)定。高等教育出版社2.國際稅收協(xié)定的分類按照締約方的數(shù)目，國際稅收協(xié)定可以分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定兩種類型。按照協(xié)定所涉及的內(nèi)容范圍，國際稅收協(xié)定可以分為綜合性稅收協(xié)定和單項性稅收協(xié)定兩種類型。高等教育出版社3.國際稅收協(xié)定的規(guī)范化（1）經(jīng)合組織范本1963年，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織首次公布了《關(guān)于對所得和財產(chǎn)征稅的協(xié)定范本(草案)》，得到許多國家的認可，并被作為協(xié)調(diào)國際稅收關(guān)系的重要參考文件。1967年，經(jīng)合組織稅務(wù)委員會又著手對該草案進行了修訂，并于1977年正式通過了修改后的范本及其注釋，通常稱之為經(jīng)合組織范本。該范本雖然在某些方面也承認收入來源地國的優(yōu)先征稅權(quán)，但其主體思想則是強調(diào)居民稅收管轄權(quán)。高等教育出版社（2）聯(lián)合國范本由于經(jīng)合組織范本偏重于居民稅收管轄權(quán)，未能顧及在國際稅收分配關(guān)系中多處于來源國地位的廣大發(fā)展中國家的財政利益，為此，聯(lián)合國專家小組于1977年擬定了《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅的協(xié)定范本(草案)》，并在1979年專家小組第八次會議上經(jīng)重新審議獲得通過，1980年正式公布，人們通常稱之為聯(lián)合國范本。其體例結(jié)構(gòu)雖然與經(jīng)合組織范本相同，但其有關(guān)條款則較為注重來源國稅收管轄權(quán)，因而在廣大發(fā)展中國家的稅收協(xié)定實踐中得到普遍采用。高等教育出版社二、國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容（一）國際稅收協(xié)定的結(jié)構(gòu)協(xié)定范圍定義對所得的征稅對財產(chǎn)的征稅消除雙重征稅的方法特別規(guī)定最后規(guī)定高等教育出版社（二）國際稅收協(xié)定的內(nèi)容避免和消除國際重復(fù)征稅稅收無差別待遇防止國際逃稅與避稅稅收饒讓抵免三、國際稅收協(xié)定的實施（一）國際稅收協(xié)定的效力（二）利用第三國規(guī)約高等教育出版社四、中國對外稅收協(xié)定的實踐（一）基本原則強調(diào)收入來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則堅持平等互利、友好協(xié)商原則要求資本輸出國提供稅收饒讓原則（二）中國對外雙邊稅收協(xié)定的待遇我國涉外稅收協(xié)定在設(shè)置稅收待遇方面一般是優(yōu)于國內(nèi)稅法待遇的。高等教育出版社本章小結(jié)國際稅法作為國際經(jīng)濟法的重要分支,旨在協(xié)調(diào)國際稅收矛盾,這一矛盾的核心在于國家間的稅收管轄權(quán)沖突。稅收管轄權(quán)的積極沖突表現(xiàn)為國際重復(fù)征稅與國際重疊征稅，消極沖突表現(xiàn)為國際逃稅與國際避稅。國際稅法主要通過有關(guān)國家間締結(jié)雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定來消除和緩解國際重復(fù)征稅與國際重疊征稅,防止國際逃稅與國際避稅,禁止稅收歧視。《經(jīng)合組織范本》與《聯(lián)合國范本》是各國締結(jié)稅收協(xié)定時的重要指南與參考依據(jù)。

高等教育出版社本章思考題1.國際稅法產(chǎn)生的前提條件有哪些?

2.國際稅法的調(diào)整對象是什么?

3.國際稅法的法律特征有哪些?

4.國際稅法的基本原則有哪些?

5.如何理解稅收管轄權(quán)的基本理論原則?

6.確定納稅人居民身份的標準有哪些?

7.跨國勞務(wù)所得與投資所得的征稅權(quán)劃分通常是如何行使的?

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