稅款征收課堂教學課件

第5章稅款征收本章內(nèi)容包括：第一節(jié)

稅款征納方式第二節(jié)稅款征收措施第三節(jié)延期納稅和減免退稅第四節(jié)稅款征納的法律責任第5章稅款征收本章內(nèi)容包括：1第一節(jié)稅款征納方式本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅款征收的內(nèi)涵二、稅款征收的方式三、稅款繳庫的方式四、相關稅收票證的種類和使用

第一節(jié)稅款征納方式本節(jié)內(nèi)容包括：2一、稅款征收的內(nèi)涵稅款征收是稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將納稅義務人依法應繳納的工商各稅組織征收入庫的一系列活動的總稱。其內(nèi)涵主要包括以下兩個方面：一是稅務機關作為征稅主體，必須依法行使稅收行政執(zhí)法權并承擔相應的義務及責任。二是納稅人或扣繳義務人作為納稅主體或稅款扣繳主體，必須依法履行納稅義務或稅款扣繳義務并承擔相應的法律責任。一、稅款征收的內(nèi)涵3二、稅款征收方式根據(jù)應納稅額的確定方式或方法劃分查賬征收查定征收查驗征收定期定額征收根據(jù)稅款的收繳方式或收繳人劃分稅務機關直接征收代收代繳代扣代繳委托代征二、稅款征收方式4查賬征收查賬征收是指稅務機關根據(jù)納稅人的會計賬冊資料，依照稅法規(guī)定計算征收稅款的一種方式。它適用于經(jīng)營規(guī)模較大，財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應納稅款的納稅人。查定征收查定征收是指稅務機關根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設備、原材料耗用情況等因素，查實核定其在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種方式。這種方式適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。查賬征收5查驗征收

查驗征收是指稅務機關對納稅人應納稅商品，通過查驗數(shù)量，按照市場一般銷售單價計算其收入并據(jù)以征收稅款的一種方式。這種方式適用于對零星分散、流動性大的稅源。

定期定額征收

定期定額征收是指稅務機關根據(jù)納稅人自報及有關單位評議情況，核定其一定時期應稅收入及應納稅額并分月征收的一種方式。這種方式適用于對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、營業(yè)額和所得額不能準確計算的小型工商業(yè)戶的稅款征收。

查驗征收6稅務機關直接征收由稅務機關向納稅人直接征收稅款。代收代繳代收代繳是指依照稅法規(guī)定，負有代收代繳稅款義務的單位和個人，在向納稅人收取款項的同時，依法收取納稅人應納的稅款并按照規(guī)定的期限和繳庫辦法申報解繳的一種方式。如消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人“委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款”。這種方式的適用范圍僅限于稅法中明確規(guī)定的情形。稅務機關直接征收7代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負有代扣代繳稅款義務的單位和個人，在向納稅人支付款項時，依法從支付款額中扣收納稅人應納的稅款并按照規(guī)定的期限和繳庫辦法申報解繳的一種方式。在實際操作中，它的適用范圍僅限于稅法中明確規(guī)定的情形。委托代征委托代征是指稅務機關委托某些單位或個人，代其向納稅人征收稅款的一種方式。代扣代繳8

稅款征收方式示意圖征收方式稅額確定稅款收繳核定征收查賬征收查定征收

查驗征收

定期定額

自行收繳委托收繳國庫經(jīng)收處代收代繳代扣代繳委托代征

稅款征收方式示意圖征收方式稅額確定稅款收繳核定征收查賬征收9三、稅款繳庫方式主要包括：(一)直接繳庫(二)匯總繳庫三、稅款繳庫方式10(一)直接繳庫直接繳庫是指納稅人或扣繳義務人直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款的一種繳庫方式。凡在銀行開立賬戶的納稅人或扣繳義務人都應當根據(jù)不同的稅款征收方式，自填和由稅務機關填開稅收繳款書，在規(guī)定的期限內(nèi)直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款。具體操作時，常用的繳納方法有以下幾種：自核自繳自報核繳(一)直接繳庫11(二)匯總繳庫匯總繳庫是指稅務機關直接向納稅人收取稅款，并按照規(guī)定的期限向國庫或國庫經(jīng)收處匯總解繳的一種繳庫方式。這種方式主要適用于直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款有困難，以及沒有在銀行開設結(jié)算賬戶的納稅人。如個體工商戶、臨時經(jīng)營戶或個人。(二)匯總繳庫12

稅款繳庫方式示意圖

稅款繳庫直接繳庫匯總繳庫自核自繳自報核繳納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款納稅人直接向稅務機關繳納稅款，再由稅務機關按規(guī)定的期限向國庫或國庫經(jīng)收處匯總解繳

稅款繳庫方式示意圖稅款繳庫直接繳庫匯總繳庫自核自繳自報核13四、相關稅收票證的種類和使用稅收繳款書稅收（匯總專用）繳款書稅收完稅證代扣代繳稅款憑證四、相關稅收票證的種類和使用14第二節(jié)稅款征收措施本節(jié)內(nèi)容包括：一、加收滯納金二、核定稅額征收三、幾種特殊情形的稅款征收四、稅收保全措施五、稅收強制執(zhí)行措施六、稅款優(yōu)先七、欠稅清繳八、納稅擔保九、稅款的補繳和追征

第二節(jié)稅款征收措施本節(jié)內(nèi)容包括：15一、加收滯納金

納稅人或扣繳義務人未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。一、加收滯納金16二、核定稅額征收(一)核定稅額的適用范圍(二)核定稅額的方法二、核定稅額征收17(一)核定稅額的適用范圍根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。(一)核定稅額的適用范圍18(二)核定稅額的方法根據(jù)稅收征管法實施細則第47條的規(guī)定稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（2）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（4）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。(二)核定稅額的方法19三、幾種特殊情形的稅款征收

(一)對未辦理稅務登記和臨時經(jīng)營的稅款征收(二)對承包承租經(jīng)營的稅款征收三、幾種特殊情形的稅款征收20(一)對未辦理稅務登記和臨時經(jīng)營的稅款征收

對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。納稅人應自商品、貨物扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款?？垩汉螅{稅人繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物?？垩汉笕圆焕U納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。(一)對未辦理稅務登記和臨時經(jīng)營的稅款征收21(二)對承包承租經(jīng)營的稅款征收承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。(二)對承包承租經(jīng)營的稅款征收22四、稅收保全措施(一)稅收保全措施的適用范圍及條件(二)稅收保全措施的形式及要求稅收保全措施的解除及責任四、稅收保全措施23(一)稅收保全措施的適用范圍及條件根據(jù)稅收征管法第38條規(guī)定，稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。(一)稅收保全措施的適用范圍及條件24由此不難看出，在稅款征收環(huán)節(jié)，稅收保全措施只適用于有逃避納稅義務行為的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，或?qū)劾U義務人和納稅擔保人，不能適用該措施。對納稅人采取稅收保全措施，必須符合下列條件：1．納稅人有逃避納稅義務的行為2．納稅人在限期內(nèi)不能提供納稅擔保從稅收保全措施的適用程序上看，必須是：責令限期繳納在先，納稅擔保居中，稅收保全措施斷后。由此不難看出，在稅款征收環(huán)節(jié)，稅收保全措施只適用于有逃避納稅25(二)稅收保全措施的形式及要求稅收保全措施的形式有兩種，其內(nèi)容及要求如下：1．書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結(jié)支付納稅人的金額相當于應納稅款的存款2．扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)(二)稅收保全措施的形式及要求26采取稅收保全措施應注意的問題(1)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。個人所扶養(yǎng)家屬,是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。納稅人擁有的機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。采取稅收保全措施應注意的問題27(2)扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)的數(shù)量,參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算,以相當于應納稅款和有關費用的數(shù)額為限。應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值,應當包括應納稅款、滯納金和拍賣、變賣所發(fā)生的費用。對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣。(3)稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付收據(jù);查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付清單。(2)扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)的數(shù)量,參照同類商品的28(4)稅務機關執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,應當由兩名以上稅務人員執(zhí)行,并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的,應當通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場;被執(zhí)行人是法人或者其他組織的,應當通知其法定代表人或者主要負責人到場;拒不到場的,不影響執(zhí)行。(5)實施扣押、查封時,對有產(chǎn)權證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn),稅務機關可以責令當事人將產(chǎn)權證件交稅務機關保管,同時可以向有關機關發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書,有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn),稅務機關可以指令被執(zhí)行人負責保管,保管責任由被執(zhí)行人承擔。繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的,稅務機關可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用;因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失,由被執(zhí)行人承擔。(4)稅務機關執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,應當由29(三)稅收保全措施的解除及責任1.稅收保全措施的解除納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款，稅務機關必須立即解除稅收保全措施。如果納稅人在限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。2.與采取稅收保全措施相關的法律責任如果因稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施，或者采取稅收保全措施不當，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納了稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，致使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。(三)稅收保全措施的解除及責任30五、稅收強制執(zhí)行措施(一)稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍及條件(二)稅收強制執(zhí)行措施的形式及要求五、稅收強制執(zhí)行措施31(一)稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍及條件根據(jù)稅收征管法第40條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施。從適用對象上看，稅收強制執(zhí)行措施不僅適用從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也適用于扣繳義務人和納稅擔保人。從適用條件及程序上看，必須是告誡在先，執(zhí)行在后。(一)稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍及條件32(二)稅收強制執(zhí)行措施的形式及要求1.稅收強制執(zhí)行措施的兩種形式2.采取稅收強制執(zhí)行措施的要求(二)稅收強制執(zhí)行措施的形式及要求331.稅收強制執(zhí)行措施的兩種形式(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。具體實施時,稅務機關要填制《扣繳稅款通知書》和《稅收繳款書》,通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款及滯納金。開戶銀行應按有關規(guī)定依法執(zhí)行。(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn),以拍賣所得抵繳稅款。

1.稅收強制執(zhí)行措施的兩種形式342.采取稅收強制執(zhí)行措施的要求

(1)稅務機關采取強制執(zhí)行措施時,對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。(2)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。(3)稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時,應當交由依法成立的拍賣機構拍賣;無法委托拍賣或者不適于拍賣的,可以交由當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售,也可以責令納稅人限期處理;無法委托商業(yè)企業(yè)銷售,納稅人也無法處理的,可以由稅務機關變價處理,具體辦法由國家稅務總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品,應當交由有關單位按照國家規(guī)定的價格收購。2.采取稅收強制執(zhí)行措施的要求35拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及拍賣、變賣等費用后,剩余部分應當在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。(4)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權力,不得由法定的稅務機關以外的單位和個人行使。(5)稅務機關濫用職權違法采取強制執(zhí)行措施,或者采取強制執(zhí)行措施不當,使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的,應當依法承擔賠償責任。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及拍賣、變賣等費用后36六、稅款優(yōu)先(一)稅收優(yōu)先于無擔保債權稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，但法律另有規(guī)定的除外。(二)稅收先于抵押權、質(zhì)權、留置權納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行。(三)稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。六、稅款優(yōu)先37七、欠稅清繳(一)限期繳納(二)離境清稅制度(三)處置大額資產(chǎn)報告制度(四)合并分立清稅制度(五)代位權和撤銷權(六)欠稅公告制度七、欠稅清繳38(一)限期繳納從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。(二)離境清稅制度欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。(一)限期繳納39(三)處置大額資產(chǎn)報告制度欠繳稅款數(shù)額較大（指欠繳稅款5萬元以上）的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。

(四)合并分立清稅制度納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務。納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行納稅義務應當承擔連帶責任。(三)處置大額資產(chǎn)報告制度40(五)代位權和撤銷權

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權、撤銷權。稅務機關依法行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。(六)欠稅公告制度

稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。(五)代位權和撤銷權41八、納稅擔保

(一)納稅擔保的范圍(二)納稅保證(三)納稅抵押(四)納稅質(zhì)押八、納稅擔保42

納稅擔保的定義納稅擔保是指經(jīng)稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。納稅擔保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔保的納稅保證人和其他以未設置或者未全部設置擔保物權的財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔保的第三人。

納稅擔保的定義43(一)納稅擔保的范圍

1.納稅擔保適用范圍2.納稅擔保范圍

(一)納稅擔保的范圍441.納稅擔保適用范圍納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保：（1）稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。（3）納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。（4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。1.納稅擔保適用范圍452．納稅擔保范圍

納稅擔保的范圍，包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關費用支出。用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。納稅擔保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，由稅務機關按照稅收征管法實施細則的有關規(guī)定，參照同類商品的市場價、出廠價、或者評估價估算。2．納稅擔保范圍46(二)納稅保證

1.納稅保證人2.納稅保證的辦理3.保證期限與保證責任

(二)納稅保證47

納稅保證的定義

納稅保證，是指納稅保證人向稅務機關保證，當納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。納稅保證必需經(jīng)稅務機關認可，稅務機關認可的，保證成立；稅務機關不認可的，保證不成立。納稅保證為連帶責任保證，納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。當納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務機關確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務機關即可要求納稅保證人在其擔保范圍內(nèi)承擔保證責任，繳納擔保的稅款及滯納金。

納稅保證的定義481.納稅保證人納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法人或其他經(jīng)濟組織財務報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔保能力。國家機關，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構有法人書面授權的，可以在授權范圍內(nèi)提供納稅擔保。1.納稅保證人49

不得作為納稅保證人的情形有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：（1）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿2年的；（2）因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的；（3）納稅信譽等級被評為C級以下的；（4）在主管稅務機關所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務登記不在本市（地、州）的企業(yè)；（5）無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；（6）與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的；（7）有欠稅行為的。

不得作為納稅保證人的情形502.納稅保證的辦理

納稅保證人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書。納稅擔保書須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關簽字蓋章同意方為有效。納稅擔保從稅務機關在納稅擔保書簽字蓋章之日起生效。

2.納稅保證的辦理513.保證期限與保證責任保證期限保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務機關自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務機關的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務機關未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔擔保責任的，納稅保證人免除擔保責任。3.保證期限與保證責任52保證責任

納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金，稅務機關在保證期限內(nèi)書面通知納稅保證人的，納稅保證人應按照納稅擔保書約定的范圍，自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，履行擔保責任。納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務機關發(fā)出責令限期繳納通知書，責令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納。逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，對納稅保證人采取強制執(zhí)行措施，通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳所擔保的納稅人應繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣、變賣其價值相當于所擔保的納稅人應繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳擔保的稅款、滯納金。保證責任53(三)納稅抵押

1.抵押物范圍2.納稅抵押的辦理3.抵押物轉(zhuǎn)讓或滅失的處理4.抵押擔保責任的履行(三)納稅抵押54

納稅抵押的定義納稅抵押，是指納稅人或納稅擔保人不轉(zhuǎn)移對財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務機關有權依法處置該財產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。在納稅抵押關系中，以財產(chǎn)作抵押的納稅人或者納稅擔保人為抵押人，稅務機關為抵押權人，提供擔保的財產(chǎn)為抵押物。

納稅抵押的定義551.抵押物范圍

下列財產(chǎn)可以抵押：①抵押人所有的房屋和其他地上定著物；②抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；③抵押人依法有權處分的國有的房屋和其他地上定著物；④抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；⑤經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務機關確認的其他可以抵押的合法財產(chǎn)。1.抵押物范圍56下列財產(chǎn)不得抵押：①土地所有權；②土地使用權，但本辦法第十六條規(guī)定的除外；③學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施（但可以其教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施以外的財產(chǎn)為其應繳納的稅款及滯納金提供抵押）；④所有權、使用權不明或者有爭議的財產(chǎn)；⑤依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；⑥依法定程序確認為違法、違章的建筑物；⑦法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)。⑧經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務機關確認的其他不予抵押的財產(chǎn)。下列財產(chǎn)不得抵押：572.納稅抵押的辦理（1）填寫納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單。納稅人提供抵押擔保的，應當填寫納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單。納稅擔保財產(chǎn)清單應當寫明財產(chǎn)價值以及相關事項。納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關確認。（2）辦理抵押物登記納稅抵押財產(chǎn)應當辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。2.納稅抵押的辦理583.抵押物轉(zhuǎn)讓或滅失的處理

（1）抵押物轉(zhuǎn)讓的處理抵押期間，經(jīng)稅務機關同意，納稅人可以轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物，并告知受讓人轉(zhuǎn)讓物已經(jīng)抵押的情況。納稅人轉(zhuǎn)讓抵押物所得的價款，應當向稅務機關提前繳納所擔保的稅款、滯納金。超過部分，歸納稅人所有，不足部分由納稅人繳納或提供相應的擔保。（2）抵押物滅失的處理

在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，稅務機關應該就該抵押物的保險金、賠償金或者補償金要求優(yōu)先受償，抵繳稅款、滯納金。抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，抵押權所擔保的納稅義務履行期未滿的，稅務機關可以要求將保險金、賠償金或補償金等作為擔保財產(chǎn)。3.抵押物轉(zhuǎn)讓或滅失的處理594.抵押擔保責任的履行

（1）不存在納稅擔保人情形下的擔保責任在不存在納稅擔保人的情形下，納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務機關應當依法拍賣、變賣抵押物，變價抵繳稅款、滯納金。（2）存在納稅擔保人情形下的擔保責任在存在納稅擔保人的情形下，納稅擔保人以其財產(chǎn)為納稅人提供納稅抵押擔保的，按照納稅人提供抵押擔保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關確認。4.抵押擔保責任的履行60(四)納稅質(zhì)押

1.納稅質(zhì)押的種類2.納稅質(zhì)押的辦理3.質(zhì)押擔保責任的履行4.稅務機關的賠償責任(四)納稅質(zhì)押61

納稅質(zhì)押的定義納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務機關同意，納稅人或納稅擔保人將其動產(chǎn)或權利憑證移交稅務機關占有，將該動產(chǎn)或權利憑證作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務機關有權依法處置該動產(chǎn)或權利憑證以抵繳稅款及滯納金。

納稅質(zhì)押的定義621.納稅質(zhì)押的種類納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權利質(zhì)押。動產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權利憑證可以質(zhì)押。對于實際價值波動很大的動產(chǎn)或權利憑證，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務機關確認，稅務機關可以不接受其作為納稅質(zhì)押。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務機關有權依法處置該動產(chǎn)或權利憑證以抵繳稅款及滯納金。1.納稅質(zhì)押的種類632.納稅質(zhì)押的辦理

納稅人提供質(zhì)押擔保的,應當填寫納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單并簽字蓋章。納稅擔保財產(chǎn)清單應當寫明財產(chǎn)價值及相關事項。納稅質(zhì)押自納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單經(jīng)稅務機關確認和質(zhì)物移交之日起生效。以匯票、支票、本票、公司債券出質(zhì)的,稅務機關應與納稅人背書清單記載“質(zhì)押”字樣。以存款單出質(zhì)的,應由簽發(fā)的金融機構核押。以載明兌現(xiàn)或者提貨日期的匯票、支票、本票、債券、存款單出質(zhì)的,匯票、支票、本票、債券、存款單兌現(xiàn)日期先于納稅義務履行期或者擔保期的,稅務機關與納稅人約定將兌現(xiàn)的價款用于繳納或者抵繳所擔保的稅款及滯納金。2.納稅質(zhì)押的辦理643.質(zhì)押擔保責任的履行納稅擔保人以其動產(chǎn)或財產(chǎn)權利為納稅人提供納稅質(zhì)押擔保的,按照納稅人提供質(zhì)押擔保的規(guī)定執(zhí)行;納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關確認。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款、滯納金的,稅務機關應當在3個工作日內(nèi)將質(zhì)物返還給納稅擔保人,解除質(zhì)押關系。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的,稅務機關應當在期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔保的稅款、滯納金。納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金,由稅務機關責令限期在15日內(nèi)繳納;繳清稅款、滯納金的,稅務機關自納稅擔保人繳清稅款及滯納金之日起3個工作日內(nèi)返還質(zhì)物、解除質(zhì)押關系;逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準,稅務機關依法拍賣、變賣質(zhì)物,抵繳稅款、滯納金。3.質(zhì)押擔保責任的履行654.稅務機關的賠償責任

稅務機關對納稅質(zhì)押物負有妥善保管的義務。因保管不善致使質(zhì)物滅失或者毀損,或未經(jīng)納稅人同意擅自使用、出租、處分質(zhì)物而給納稅人造成損失的,稅務機關應當對直接損失承擔賠償責任。納稅義務期限屆滿或擔保期間,納稅人或者納稅擔保人請求稅務機關及時行使權利,而稅務機關怠于行使權利致使質(zhì)物價格下跌造成損失的,稅務機關應當對直接損失承擔賠償責任。4.稅務機關的賠償責任66九、稅款的補繳和追征

(一)稅款補繳(二)稅款追征九、稅款的補繳和追征67(一)稅款補繳稅收征管法第52條第1款規(guī)定：“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金?！边@里所稱稅務機關的責任，是指稅務機關適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。(一)稅款補繳68(二)稅款追征因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤（指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤），未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制。補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

(二)稅款追征69第三節(jié)延期納稅和減免退稅本節(jié)內(nèi)容包括：一、延期納稅二、減免稅管理三、多繳稅款的退還第三節(jié)延期納稅和減免退稅本節(jié)內(nèi)容包括：70一、延期納稅(一)延期納稅的適用范圍(二)延期納稅的管理要求一、延期納稅71(一)延期納稅的適用范圍延期納稅僅適用于因有特殊困難而不能按照規(guī)定的期限繳納稅款的納稅人。所謂特殊困難，是指有下列情形之一導致短期資金困難的：（1）因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；（2）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。(一)延期納稅的適用范圍72(二)延期納稅的管理要求納稅人確有特殊困難，不能按照法定期限繳納稅款，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送相關材料。延期納稅的審批權限在省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局。計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法規(guī)定的批準權限，審批納稅人延期納稅。納稅人經(jīng)批準延期繳納稅款的，在批準的期限內(nèi)，不加收滯納金；延期繳納期滿后未繳納的，稅務機關應當自批準的期限屆滿次日起，按日加收未繳稅款萬分之五的滯納金，并發(fā)出催繳稅款通知書，責令其在最長不超過15日內(nèi)的限期內(nèi)繳納；逾期仍不繳納的，依照稅收征管第40條的規(guī)定，將應繳未繳的稅款連同滯納金一并強制執(zhí)行。(二)延期納稅的管理要求73二、減免稅管理(一)減免稅管理概述(二)減免稅管理的一般規(guī)定減免稅的申請與審批減免稅的監(jiān)督管理二、減免稅管理74(一)減免稅管理概述減稅、免稅是國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟、社會政策的要求，對某些納稅人給予免除部分或全部稅收負擔的一種特殊措施。減稅、免稅一般可分為法定減免和特定減免和臨時減免。法定減免是指稅收法律（法規(guī)）中直接規(guī)定的對某些項目給予的減免。特定減免是指根據(jù)社會、經(jīng)濟發(fā)展需要，由國務院或其授權的機關頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。臨時減免是指法定減免和特定減免以外的其他減免，主要是對某個納稅人由于特殊原因臨時給予的減免，通常由國家財政、稅務主管部門或地方政府依照稅收管理權限作出規(guī)定。(一)減免稅管理概述75(二)減免稅管理的一般規(guī)定

1.減免稅的分類2.減免稅審批機關3.對納稅人會計核算的要求

4.未享受減免待遇而多繳稅款的處理

(二)減免稅管理的一般規(guī)定761.減免稅的分類

報批類減免稅報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)具有審批權限的稅務機關（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。備案類減免稅備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。1.減免稅的分類772.減免稅的審批機關

減免稅審批機關由稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章設定。凡規(guī)定應由國家稅務總局審批的，經(jīng)由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關上報國家稅務總局。凡規(guī)定應由省級稅務機關及省級以下稅務機關審批的，由各省級稅務機關審批或確定審批權限，原則上由納稅人所在地的縣（區(qū)）稅務機關審批。對減免稅金額較大或減免稅條件復雜的項目，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責任的原則適當劃分審批權限。各級稅務機關應按照規(guī)定的權限和程序進行減免稅審批，禁止越權和違規(guī)審批減免稅。2.減免稅的審批機關783.對納稅人會計核算的要求

納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。

3.對納稅人會計核算的要求794.未享受減免稅待遇而多繳稅款的處理

納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務機關審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

4.未享受減免稅待遇而多繳稅款的處理80(三)減免稅的申請與審批1.減免稅的申請

2.減免稅申請的受理3.減免稅的審批4.備案類減免稅的備案工作(三)減免稅的申請與審批811.減免稅的申請

納稅人申請報批類減免稅的，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務機關提出書面申請，并報送相關資料。納稅人可以向主管稅務機關申請減免稅，也可以直接向有權審批的稅務機關申請。在執(zhí)行中，由納稅人所在地主管稅務機關受理、應當由上級稅務機關審批的減免稅申請，主管稅務機關應當自受理申請之日起10個工作日內(nèi)直接上報有權審批的上級稅務機關。1.減免稅的申請822.減免稅申請的受理

稅務機關對納稅人提出的減免稅申請，應當根據(jù)以下情況分別作出處理：（1）申請的減免稅項目，依法不需要由稅務機關審查后執(zhí)行的，應當即時告知納稅人不受理。（2）申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的，應當告知并允許納稅人更正。（3）申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應在5個工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。（4）申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求提交全部補正減免稅材料的，應當受理納稅人的申請。2.減免稅申請的受理833.減免稅的審批

減免稅審批是有權稅務機關對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關性進行的審核,不改變納稅人真實申報責任。稅務機關需要對申請材料的內(nèi)容進行實地核實的,應指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進行實地核查,并將核查情況記錄在案。上級稅務機關對減免稅實地核查工作量大、耗時長的,可委托企業(yè)所在地區(qū)縣級稅務機關具體組織實施。3.減免稅的審批84

減免稅審批中應注意的問題(1)減免稅期限超過1個納稅年度的,進行一次性審批。納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的,應自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務機關報告,經(jīng)稅務機關審核后,停止其減免稅。(2)有審批權的稅務機關對納稅人的減免稅申請，應按以下規(guī)定時限及時完成審批工作，作出審批決定：（1）縣、區(qū)級稅務機關負責審批的減免稅，必須在20個工作日作出審批決定；（2）地市級稅務機關負責審批的，必須在30個工作日內(nèi)作出審批決定；（3）省級稅務機關負責審批的，必須在60個工作日內(nèi)作出審批決定。（4）在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級稅務機關負責人批準，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。

減免稅審批中應注意的問題85(3)減免稅申請符合法定條件、標準的,有權稅務機關應在規(guī)定的期限內(nèi)作出準予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的,應說明理由并告知納稅人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。(4)稅務機關作出的減免稅審批決定,應當自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達減免稅審批書面決定。減免稅批復未下達前,納稅人應按規(guī)定辦理申報繳納稅款。(3)減免稅申請符合法定條件、標準的,有權稅務機關應在規(guī)定的864.備案類減免稅的備案工作

納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前,必須向主管稅務機關申報以下資料備案:(1)減免稅政策的執(zhí)行情況;(2)主管稅務機關要求提供的有關資料。主管稅務機關應在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作,并告知納稅人執(zhí)行。4.備案類減免稅的備案工作87(四)減免稅的監(jiān)督管理

1.減免稅申報。納稅人已享受減免稅的，應當納入正常申報，進行減免稅申報。2.減免稅事項的檢查。稅務機關應結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項檢查，每年定期對納稅人減免稅事項進行清查、清理，加強監(jiān)督檢查。3.減免稅審批責任制度。減免稅的審批采取誰審批誰負責制度，各級稅務機關應將減免稅審批納入崗位責任制考核體系中，建立稅收行政執(zhí)法責任追究制度。4.相關法律責任。(四)減免稅的監(jiān)督管理88三、多繳稅款的退還

納稅人多繳的稅款可以依法申請收回。納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。若納稅人自結(jié)算繳款之日起3年后申請退還的，稅務機關不予受理。三、多繳稅款的退還89(一)關于利息的計算加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。退稅利息按照稅務機關辦理退稅手續(xù)當天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算。若納稅人自結(jié)算繳款之日起3年后申請退還的，稅務機關不予受理。(二)退稅時間或辦法稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)。納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。(一)關于利息的計算90第四節(jié)

稅款征納的法律責任一、納稅人、扣繳義務人的法律責任(一)對偷稅的處罰(二)對逃避追繳欠稅的處罰(三)對騙稅的處罰(四)對抗稅的處罰(五)對不繳、少繳稅款等行為的處罰(六)對扣繳義務人不履行扣繳義務的處罰(七)對非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的處罰(八)違規(guī)辦理納稅擔保的處罰第四節(jié)稅款征納的法律責任一、納稅人、扣繳義務人的法律責任91第四節(jié)稅款征納的法律責任二、開戶銀行的法律責任三、稅務代理人的法律責任第四節(jié)稅款征納的法律責任二、開戶銀行的法律責任92第5章稅款征收本章內(nèi)容包括：第一節(jié)

稅款征納方式第二節(jié)稅款征收措施第三節(jié)延期納稅和減免退稅第四節(jié)稅款征納的法律責任第5章稅款征收本章內(nèi)容包括：93第一節(jié)稅款征納方式本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅款征收的內(nèi)涵二、稅款征收的方式三、稅款繳庫的方式四、相關稅收票證的種類和使用

第一節(jié)稅款征納方式本節(jié)內(nèi)容包括：94一、稅款征收的內(nèi)涵稅款征收是稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將納稅義務人依法應繳納的工商各稅組織征收入庫的一系列活動的總稱。其內(nèi)涵主要包括以下兩個方面：一是稅務機關作為征稅主體，必須依法行使稅收行政執(zhí)法權并承擔相應的義務及責任。二是納稅人或扣繳義務人作為納稅主體或稅款扣繳主體，必須依法履行納稅義務或稅款扣繳義務并承擔相應的法律責任。一、稅款征收的內(nèi)涵95二、稅款征收方式根據(jù)應納稅額的確定方式或方法劃分查賬征收查定征收查驗征收定期定額征收根據(jù)稅款的收繳方式或收繳人劃分稅務機關直接征收代收代繳代扣代繳委托代征二、稅款征收方式96查賬征收查賬征收是指稅務機關根據(jù)納稅人的會計賬冊資料，依照稅法規(guī)定計算征收稅款的一種方式。它適用于經(jīng)營規(guī)模較大，財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應納稅款的納稅人。查定征收查定征收是指稅務機關根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設備、原材料耗用情況等因素，查實核定其在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種方式。這種方式適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。查賬征收97查驗征收

查驗征收是指稅務機關對納稅人應納稅商品，通過查驗數(shù)量，按照市場一般銷售單價計算其收入并據(jù)以征收稅款的一種方式。這種方式適用于對零星分散、流動性大的稅源。

定期定額征收

定期定額征收是指稅務機關根據(jù)納稅人自報及有關單位評議情況，核定其一定時期應稅收入及應納稅額并分月征收的一種方式。這種方式適用于對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、營業(yè)額和所得額不能準確計算的小型工商業(yè)戶的稅款征收。

查驗征收98稅務機關直接征收由稅務機關向納稅人直接征收稅款。代收代繳代收代繳是指依照稅法規(guī)定，負有代收代繳稅款義務的單位和個人，在向納稅人收取款項的同時，依法收取納稅人應納的稅款并按照規(guī)定的期限和繳庫辦法申報解繳的一種方式。如消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人“委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款”。這種方式的適用范圍僅限于稅法中明確規(guī)定的情形。稅務機關直接征收99代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負有代扣代繳稅款義務的單位和個人，在向納稅人支付款項時，依法從支付款額中扣收納稅人應納的稅款并按照規(guī)定的期限和繳庫辦法申報解繳的一種方式。在實際操作中，它的適用范圍僅限于稅法中明確規(guī)定的情形。委托代征委托代征是指稅務機關委托某些單位或個人，代其向納稅人征收稅款的一種方式。代扣代繳100

稅款征收方式示意圖征收方式稅額確定稅款收繳核定征收查賬征收查定征收

查驗征收

定期定額

自行收繳委托收繳國庫經(jīng)收處代收代繳代扣代繳委托代征

稅款征收方式示意圖征收方式稅額確定稅款收繳核定征收查賬征收101三、稅款繳庫方式主要包括：(一)直接繳庫(二)匯總繳庫三、稅款繳庫方式102(一)直接繳庫直接繳庫是指納稅人或扣繳義務人直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款的一種繳庫方式。凡在銀行開立賬戶的納稅人或扣繳義務人都應當根據(jù)不同的稅款征收方式，自填和由稅務機關填開稅收繳款書，在規(guī)定的期限內(nèi)直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款。具體操作時，常用的繳納方法有以下幾種：自核自繳自報核繳(一)直接繳庫103(二)匯總繳庫匯總繳庫是指稅務機關直接向納稅人收取稅款，并按照規(guī)定的期限向國庫或國庫經(jīng)收處匯總解繳的一種繳庫方式。這種方式主要適用于直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款有困難，以及沒有在銀行開設結(jié)算賬戶的納稅人。如個體工商戶、臨時經(jīng)營戶或個人。(二)匯總繳庫104

稅款繳庫方式示意圖

稅款繳庫直接繳庫匯總繳庫自核自繳自報核繳納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款納稅人直接向稅務機關繳納稅款，再由稅務機關按規(guī)定的期限向國庫或國庫經(jīng)收處匯總解繳

稅款繳庫方式示意圖稅款繳庫直接繳庫匯總繳庫自核自繳自報核105四、相關稅收票證的種類和使用稅收繳款書稅收（匯總專用）繳款書稅收完稅證代扣代繳稅款憑證四、相關稅收票證的種類和使用106第二節(jié)稅款征收措施本節(jié)內(nèi)容包括：一、加收滯納金二、核定稅額征收三、幾種特殊情形的稅款征收四、稅收保全措施五、稅收強制執(zhí)行措施六、稅款優(yōu)先七、欠稅清繳八、納稅擔保九、稅款的補繳和追征

第二節(jié)稅款征收措施本節(jié)內(nèi)容包括：107一、加收滯納金

納稅人或扣繳義務人未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。一、加收滯納金108二、核定稅額征收(一)核定稅額的適用范圍(二)核定稅額的方法二、核定稅額征收109(一)核定稅額的適用范圍根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。(一)核定稅額的適用范圍110(二)核定稅額的方法根據(jù)稅收征管法實施細則第47條的規(guī)定稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（2）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（4）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。(二)核定稅額的方法111三、幾種特殊情形的稅款征收

(一)對未辦理稅務登記和臨時經(jīng)營的稅款征收(二)對承包承租經(jīng)營的稅款征收三、幾種特殊情形的稅款征收112(一)對未辦理稅務登記和臨時經(jīng)營的稅款征收

對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。納稅人應自商品、貨物扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款?？垩汉?，納稅人繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物?？垩汉笕圆焕U納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。(一)對未辦理稅務登記和臨時經(jīng)營的稅款征收113(二)對承包承租經(jīng)營的稅款征收承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。(二)對承包承租經(jīng)營的稅款征收114四、稅收保全措施(一)稅收保全措施的適用范圍及條件(二)稅收保全措施的形式及要求稅收保全措施的解除及責任四、稅收保全措施115(一)稅收保全措施的適用范圍及條件根據(jù)稅收征管法第38條規(guī)定，稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。(一)稅收保全措施的適用范圍及條件116由此不難看出，在稅款征收環(huán)節(jié)，稅收保全措施只適用于有逃避納稅義務行為的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，或?qū)劾U義務人和納稅擔保人，不能適用該措施。對納稅人采取稅收保全措施，必須符合下列條件：1．納稅人有逃避納稅義務的行為2．納稅人在限期內(nèi)不能提供納稅擔保從稅收保全措施的適用程序上看，必須是：責令限期繳納在先，納稅擔保居中，稅收保全措施斷后。由此不難看出，在稅款征收環(huán)節(jié)，稅收保全措施只適用于有逃避納稅117(二)稅收保全措施的形式及要求稅收保全措施的形式有兩種，其內(nèi)容及要求如下：1．書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結(jié)支付納稅人的金額相當于應納稅款的存款2．扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)(二)稅收保全措施的形式及要求118采取稅收保全措施應注意的問題(1)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。個人所扶養(yǎng)家屬,是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。納稅人擁有的機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。采取稅收保全措施應注意的問題119(2)扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)的數(shù)量,參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算,以相當于應納稅款和有關費用的數(shù)額為限。應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值,應當包括應納稅款、滯納金和拍賣、變賣所發(fā)生的費用。對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣。(3)稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付收據(jù);查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付清單。(2)扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)的數(shù)量,參照同類商品的120(4)稅務機關執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,應當由兩名以上稅務人員執(zhí)行,并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的,應當通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場;被執(zhí)行人是法人或者其他組織的,應當通知其法定代表人或者主要負責人到場;拒不到場的,不影響執(zhí)行。(5)實施扣押、查封時,對有產(chǎn)權證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn),稅務機關可以責令當事人將產(chǎn)權證件交稅務機關保管,同時可以向有關機關發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書,有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn),稅務機關可以指令被執(zhí)行人負責保管,保管責任由被執(zhí)行人承擔。繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的,稅務機關可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用;因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失,由被執(zhí)行人承擔。(4)稅務機關執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,應當由121(三)稅收保全措施的解除及責任1.稅收保全措施的解除納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款，稅務機關必須立即解除稅收保全措施。如果納稅人在限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。2.與采取稅收保全措施相關的法律責任如果因稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施，或者采取稅收保全措施不當，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納了稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，致使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。(三)稅收保全措施的解除及責任122五、稅收強制執(zhí)行措施(一)稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍及條件(二)稅收強制執(zhí)行措施的形式及要求五、稅收強制執(zhí)行措施123(一)稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍及條件根據(jù)稅收征管法第40條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施。從適用對象上看，稅收強制執(zhí)行措施不僅適用從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也適用于扣繳義務人和納稅擔保人。從適用條件及程序上看，必須是告誡在先，執(zhí)行在后。(一)稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍及條件124(二)稅收強制執(zhí)行措施的形式及要求1.稅收強制執(zhí)行措施的兩種形式2.采取稅收強制執(zhí)行措施的要求(二)稅收強制執(zhí)行措施的形式及要求1251.稅收強制執(zhí)行措施的兩種形式(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。具體實施時,稅務機關要填制《扣繳稅款通知書》和《稅收繳款書》,通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款及滯納金。開戶銀行應按有關規(guī)定依法執(zhí)行。(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn),以拍賣所得抵繳稅款。

1.稅收強制執(zhí)行措施的兩種形式1262.采取稅收強制執(zhí)行措施的要求

(1)稅務機關采取強制執(zhí)行措施時,對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。(2)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。(3)稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時,應當交由依法成立的拍賣機構拍賣;無法委托拍賣或者不適于拍賣的,可以交由當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售,也可以責令納稅人限期處理;無法委托商業(yè)企業(yè)銷售,納稅人也無法處理的,可以由稅務機關變價處理,具體辦法由國家稅務總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品,應當交由有關單位按照國家規(guī)定的價格收購。2.采取稅收強制執(zhí)行措施的要求127拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及拍賣、變賣等費用后,剩余部分應當在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。(4)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權力,不得由法定的稅務機關以外的單位和個人行使。(5)稅務機關濫用職權違法采取強制執(zhí)行措施,或者采取強制執(zhí)行措施不當,使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的,應當依法承擔賠償責任。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及拍賣、變賣等費用后128六、稅款優(yōu)先(一)稅收優(yōu)先于無擔保債權稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，但法律另有規(guī)定的除外。(二)稅收先于抵押權、質(zhì)權、留置權納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行。(三)稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。六、稅款優(yōu)先129七、欠稅清繳(一)限期繳納(二)離境清稅制度(三)處置大額資產(chǎn)報告制度(四)合并分立清稅制度(五)代位權和撤銷權(六)欠稅公告制度七、欠稅清繳130(一)限期繳納從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。(二)離境清稅制度欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。(一)限期繳納131(三)處置大額資產(chǎn)報告制度欠繳稅款數(shù)額較大（指欠繳稅款5萬元以上）的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。

(四)合并分立清稅制度納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務。納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行納稅義務應當承擔連帶責任。(三)處置大額資產(chǎn)報告制度132(五)代位權和撤銷權

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權、撤銷權。稅務機關依法行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。(六)欠稅公告制度

稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。(五)代位權和撤銷權133八、納稅擔保

(一)納稅擔保的范圍(二)納稅保證(三)納稅抵押(四)納稅質(zhì)押八、納稅擔保134

納稅擔保的定義納稅擔保是指經(jīng)稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。納稅擔保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔保的納稅保證人和其他以未設置或者未全部設置擔保物權的財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔保的第三人。

納稅擔保的定義135(一)納稅擔保的范圍

1.納稅擔保適用范圍2.納稅擔保范圍

(一)納稅擔保的范圍1361.納稅擔保適用范圍納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保：（1）稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。（3）納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。（4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。1.納稅擔保適用范圍1372．納稅擔保范圍

納稅擔保的范圍，包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關費用支出。用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。納稅擔保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，由稅務機關按照稅收征管法實施細則的有關規(guī)定，參照同類商品的市場價、出廠價、或者評估價估算。2．納稅擔保范圍138(二)納稅保證

1.納稅保證人2.納稅保證的辦理3.保證期限與保證責任

(二)納稅保證139

納稅保證的定義

納稅保證，是指納稅保證人向稅務機關保證，當納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。納稅保證必需經(jīng)稅務機關認可，稅務機關認可的，保證成立；稅務機關不認可的，保證不成立。納稅保證為連帶責任保證，納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。當納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務機關確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務機關即可要求納稅保證人在其擔保范圍內(nèi)承擔保證責任，繳納擔保的稅款及滯納金。

納稅保證的定義1401.納稅保證人納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法人或其他經(jīng)濟組織財務報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔保能力。國家機關，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構有法人書面授權的，可以在授權范圍內(nèi)提供納稅擔保。1.納稅保證人141

不得作為納稅保證人的情形有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：（1）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿2年的；（2）因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的；（3）納稅信譽等級被評為C級以下的；（4）在主管稅務機關所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務登記不在本市（地、州）的企業(yè)；（5）無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；（6）與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的；（7）有欠稅行為的。

不得作為納稅保證人的情形1422.納稅保證的辦理

納稅保證人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書。納稅擔保書須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關簽字蓋章同意方為有效。納稅擔保從稅務機關在納稅擔保書簽字蓋章之日起生效。

2.納稅保證的辦理1433.保證期限與保證責任保證期限保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務機關自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務機關的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務機關未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔擔保責任的，納稅保證人免除擔保責任。3.保證期限與保證責任144保證責任

納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金，稅務機關在保證期限內(nèi)書面通知納稅保證人的，納稅保證人應按照納稅擔保書約定的范圍，自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，履行擔保責任。納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務機關發(fā)出責令限期繳納通知書，責令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納。逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，對納稅保證人采取強制執(zhí)行措施，通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳所擔保的納稅人應繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣、變賣其價