審計(jì)過(guò)程校網(wǎng)課件

第四章審計(jì)過(guò)程

審計(jì)過(guò)程概述

審計(jì)計(jì)劃階段

5章

審計(jì)實(shí)施階段

6、9-15章

審計(jì)完成階段

8章第四章審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程概述1第一節(jié)審計(jì)過(guò)程概述

審計(jì)過(guò)程

審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)過(guò)程概述審計(jì)過(guò)程24.1.1審計(jì)過(guò)程的含義審計(jì)過(guò)程是指在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。審計(jì)過(guò)程一般可以分為三個(gè)階段：審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)完成階段。4.1.1審計(jì)過(guò)程的含義審計(jì)過(guò)程是指3審計(jì)完成階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)過(guò)程4.1.1審計(jì)過(guò)程的含義審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)過(guò)程4.1.1審計(jì)過(guò)程的含義44.1.2審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是狹義的審計(jì)過(guò)程，包括：1.檢查記錄或文件2.檢查有形資產(chǎn)

3.觀察4.詢問(wèn)

5.函證6.重新計(jì)算

7.重新執(zhí)行8.分析程序

單獨(dú)或組合運(yùn)用1.~8.所列審計(jì)程序，可以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。4.1.2審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是狹義的審計(jì)過(guò)程，包括：5第二節(jié)審計(jì)計(jì)劃階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)評(píng)估并確定重要性水平初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域

制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃與管理層和治理層的溝通

第二節(jié)審計(jì)計(jì)劃階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)64.2.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的治理層、管理層是否誠(chéng)信評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)4.2.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)7審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。

可增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解；可作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；出現(xiàn)法律訴訟時(shí)，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確8

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：欣欣股份有限公司乙方：公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進(jìn)行2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方友好協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、委托目的與審計(jì)范圍乙方接受甲方委托，對(duì)甲方2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，對(duì)甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的抽查，以及乙方認(rèn)為必要的審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)業(yè)9二、甲、乙雙方的責(zé)任和義務(wù)1、甲方的責(zé)任和義務(wù)甲方的責(zé)任：建立、健全內(nèi)控制度；保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。甲方的義務(wù)：及時(shí)為乙方提供審計(jì)工作需要的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料；為乙方派出的工作人員提供必要的工作場(chǎng)所和辦公條件；按照本約定書(shū)的規(guī)定及時(shí)、足額支付審計(jì)費(fèi)用。2、乙方的責(zé)任和義務(wù)乙方的責(zé)任：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)：按照約定時(shí)間完成審計(jì)任務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；對(duì)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；應(yīng)在2007年3月31日之前出具審計(jì)報(bào)告。二、甲、乙雙方的責(zé)任和義務(wù)10三、審計(jì)收費(fèi)乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用為30萬(wàn)元。甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的50%，其余50%在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。四、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式五份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)、使用，甲方使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果與乙方無(wú)關(guān)。五、約定書(shū)的有效期間本約定書(shū)一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份。本約定書(shū)自2007年1月7日起生效，并在約定事項(xiàng)全部完成日之前有效。三、審計(jì)收費(fèi)11六、違約責(zé)任（略）七、其他有關(guān)事項(xiàng)（略）甲方：欣欣股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2007年1月7日乙方：公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2007年1月7日六、違約責(zé)任（略）124.2.2評(píng)估并確定重要性水平1.重要性的含義及特征含義：

重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的。4.2.2評(píng)估并確定重要性水平1.重要性的含義及特征134.2.2評(píng)估并確定重要性水平特征：

1、重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包括多報(bào)和漏報(bào)；

2、確定重要性水平必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者角度考慮；3、重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。

重要性的數(shù)量即重要性水平，又稱為可容忍誤差，重要性水平越高，說(shuō)明容許錯(cuò)報(bào)的金額越大。4.2.2評(píng)估并確定重要性水平144.2.2評(píng)估并確定重要性水平2.重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

反比

重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量

反比

重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)越多4.2.2評(píng)估并確定重要性水平2.重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)154.2.2評(píng)估并確定重要性水平3.重要性水平在計(jì)劃階段的運(yùn)用

在審計(jì)計(jì)劃中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶認(rèn)定層次的重要性水平，也就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中允許出現(xiàn)的錯(cuò)誤作出上限規(guī)定，超過(guò)上限規(guī)定的就是重要的，不能接受。4.2.2評(píng)估并確定重要性水平3.重要性水平在計(jì)劃階段16財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（1）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；（2）對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平17財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平注意：審計(jì)人員應(yīng)弄清楚與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的各種重要性水平。從性質(zhì)方面判斷重要性水平。根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小，對(duì)每張報(bào)表確定一個(gè)重要性水平，使用對(duì)每一張報(bào)表都重要的、最小的重要性水平。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平注意：18Example:財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平確定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額（萬(wàn)元）資產(chǎn)總計(jì)180000股東權(quán)益合計(jì)88000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000凈利潤(rùn)24120Example:財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平確定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師19Example:財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平確定

要求:如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比分別為0.5％、1％、0.5％和5％，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。Example:財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平確定要求:20判斷基礎(chǔ)金額萬(wàn)元固定百分比數(shù)乘積重要性水平資產(chǎn)總額1800000.5％900880（最小者）股東權(quán)益合計(jì)880001％880主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000.5％1200凈利潤(rùn)241205％1206Example:財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平確定判斷基礎(chǔ)金額固定百分比數(shù)乘積重要性資產(chǎn)總額1800000.521第四章、審計(jì)過(guò)程校網(wǎng)課件22各類交易、賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平

賬戶和交易的重要性水平可以單獨(dú)確定，也可以采取分配法確定。分配法的原理：將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配到各個(gè)賬戶。各賬戶或交易層次的重要性水平之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪?cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平23各類交易、賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平注意：

發(fā)生額或余額較大或容易出錯(cuò)的賬戶和交易，分配的重要性水平應(yīng)當(dāng)大一些；賬戶或交易的可容忍誤差越小，則分配的重要性水平應(yīng)當(dāng)越低；賬戶或交易的性質(zhì)越復(fù)雜，出錯(cuò)的可能性越大，分配的重要性水平應(yīng)當(dāng)越大；各類交易、賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平24各類交易、賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平注意：

審計(jì)成本越高，可以忽略的問(wèn)題越多，可容忍的錯(cuò)誤越大，則分配的重要性水平應(yīng)當(dāng)越大；如果某項(xiàng)錯(cuò)誤涉及多個(gè)賬戶，應(yīng)采用這些賬戶中最小的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)這項(xiàng)錯(cuò)誤；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)賬戶和交易精確度要求越高，分配的重要性越小。各類交易、賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平25Example:交易、賬戶余額層次重要性水平確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平是資產(chǎn)總額的0.5%，為161850元?，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按這一重要性水平分配給資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶：Example:交易、賬戶余額層次重要性水平確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師26項(xiàng)目金額方案A方案B貨幣資金4000002000800應(yīng)收賬款92800004640047600存貨137200006860088600固定資產(chǎn)89700004485024850總計(jì)32370000161850161850進(jìn)行分配時(shí)按0.5%進(jìn)行同比例分配，一般來(lái)說(shuō)，是不可行的，必須進(jìn)行修正。應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)的可能性較大，審計(jì)成本較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本；貨幣資金性質(zhì)比較特殊，故分配較小的重要性水平。Example:交易、賬戶余額層次重要性水平確定項(xiàng)目金額方案A方案B貨幣資金4000002000800應(yīng)收賬274.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AuditRisk,AR）：是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)284.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)要素：

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RiskofMaterialMisstatement檢查風(fēng)險(xiǎn)DetectionRisk，DR財(cái)務(wù)報(bào)表層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)inherentrisk，IR控制風(fēng)險(xiǎn)controlrisk,CR4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)要素294.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域30固有風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位所處的環(huán)境有關(guān)，所產(chǎn)生的險(xiǎn)通常是固定存在的，稱為固有風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有關(guān)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性取決于被審計(jì)單位，與此有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，稱為控制風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表之外的，審計(jì)人員無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)。4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域固有風(fēng)險(xiǎn)4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域31檢查風(fēng)險(xiǎn)某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的，該風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的詳簡(jiǎn)或?qū)徲?jì)證據(jù)的多少密切相關(guān)，并直接決定最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域檢查風(fēng)險(xiǎn)4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域324.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型使審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)由定性轉(zhuǎn)變?yōu)槎繉徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)×4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)334.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域3.計(jì)劃階段對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（10％、5％、1％）設(shè)定和評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)（≥50％）設(shè)定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平（10％～90％）運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域3.計(jì)劃階段34Example:確定檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以確定計(jì)劃可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和相關(guān)認(rèn)定需要的證據(jù)數(shù)量水平。運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，確定以下各種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)。指出各種情況下所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，按從多到少排列。Example:確定檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以確35Example:確定檢查風(fēng)險(xiǎn)Example:確定檢查風(fēng)險(xiǎn)36Example:確定檢查風(fēng)險(xiǎn)Example:確定檢查風(fēng)險(xiǎn)374.2.4制定總體審計(jì)策略1.總體審計(jì)策略

總體審計(jì)策略是審計(jì)人員根據(jù)確定的審計(jì)范圍，對(duì)能夠最有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的審計(jì)程序進(jìn)行選擇的基本思路和組織方式。4.2.4制定總體審計(jì)策略1.總體審計(jì)策略384.2.4制定總體審計(jì)策略

總體審計(jì)策略制定應(yīng)包括的內(nèi)容：（1）、確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍。（2）、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通。（3）、考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向。4.2.4制定總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略制定應(yīng)包括的內(nèi)394.2.4制定總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明的內(nèi)容：

向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量

何時(shí)調(diào)配資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用4.2.4制定總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明的內(nèi)容：404.2.4制定總體審計(jì)策略2.總體審計(jì)策略類型實(shí)質(zhì)性測(cè)試法

較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平估計(jì)法4.2.4制定總體審計(jì)策略2.總體審計(jì)策略類型41實(shí)質(zhì)性測(cè)試法

不進(jìn)行控制測(cè)試，而是直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性測(cè)試法42較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平估計(jì)法

先實(shí)施控制測(cè)試，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果安排實(shí)質(zhì)性測(cè)試。較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平估計(jì)法434.2.5制定具體審計(jì)計(jì)劃1.具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容（1）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（3）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序4.2.5制定具體審計(jì)計(jì)劃1.具體審計(jì)計(jì)劃包括的444.2.5制定具體審計(jì)計(jì)劃2.總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系

總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃。雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。4.2.5制定具體審計(jì)計(jì)劃2.總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃454.2.6與管理層和治理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。

有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)某些計(jì)劃的審計(jì)程序與被審計(jì)單位人員工作之間的關(guān)系，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理，提高審計(jì)效率和效果。4.2.6與管理層和治理層的溝通46審計(jì)計(jì)劃階段

調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位編制審計(jì)計(jì)劃分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定重要性審計(jì)計(jì)劃階段調(diào)查了解被審計(jì)與被審計(jì)單位初步評(píng)價(jià)被47第三節(jié)審計(jì)實(shí)施階段

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

第三節(jié)審計(jì)實(shí)施階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序484.3.1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序含義：

審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.3.1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序含義：494.3.1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法：（1）、詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。（2）、實(shí)施分析程序（3）、觀察和檢查4.3.1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法：504.3.1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

4.3.1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序51了解被審計(jì)單位及其環(huán)境主要內(nèi)容：

1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

2)被審計(jì)單位的性質(zhì)，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)

3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位及其環(huán)境主要內(nèi)容：52了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制圖八：了行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性53了解被審計(jì)單位及其環(huán)境目的：

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的必要程序。了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境目的：54了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制55財(cái)務(wù)報(bào)告目的控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督內(nèi)部控制五要素被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目的合規(guī)性目的圖十五：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督內(nèi)56了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)程序：

1)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員

2)觀察特定控制的運(yùn)用

3)檢查文件和報(bào)告

4)穿行測(cè)試

5)分析程序

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)程序：57了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基本方法：1）調(diào)查表法

2）記述法

3）流程圖法了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基本方法：58了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制固有缺陷：在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制固有缺陷：59識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系；

2)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；

3)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；

4)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)60識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、帳戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性識(shí)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)614.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;提供更多的督導(dǎo);在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解;對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

4.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層624.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序2.針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。4.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序2.針對(duì)重大634.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序3.控制測(cè)試含義：控制測(cè)試是指對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的

有效性進(jìn)行的測(cè)試。4.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序3.控制測(cè)試644.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序：a.詢問(wèn)b.觀察c.檢查d.重新執(zhí)行e.穿行測(cè)試4.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試所使65

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(一)了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀做出相應(yīng)的記錄詢問(wèn)法檢查法觀察法穿行測(cè)試問(wèn)卷法文字描述法流程圖內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(一)了解做出詢問(wèn)法檢查法66內(nèi)部控制描述的問(wèn)卷法會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制調(diào)查表各車間（科室）各車間（科室）應(yīng)調(diào)查項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否不適合評(píng)述1．財(cái)會(huì)主管方面

（1）會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的事項(xiàng)，是集中于總部處理，還是按分權(quán)原則，由各子公司分別處理，集中或分散程度如何？√

（2）財(cái)會(huì)主管是否能參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策？√

（3）財(cái)務(wù)主管對(duì)重大支出是否親自核準(zhǔn)？√

2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立？健全？√

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員是否充足？√

（3）業(yè)務(wù)分工是否明確，并考慮批準(zhǔn)、執(zhí)行、和記錄職能分開(kāi)的內(nèi)部牽制原則？√

內(nèi)部控制描述的問(wèn)卷法會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制調(diào)查表各車間67內(nèi)部控制描述的流程圖法原始賃證報(bào)銷單費(fèi)用賬總賬現(xiàn)金日記賬審批審核付款外單位記賬憑證各車間（科室）會(huì)計(jì)部門(mén)出納部門(mén)負(fù)責(zé)人：

記賬員：

審核員：出納員：內(nèi)部控制描述的流程圖法原始賃證報(bào)銷單費(fèi)用賬總賬現(xiàn)金日記賬審批68

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(二)檢查詢問(wèn)與觀察重新執(zhí)行相關(guān)程序測(cè)試內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行效果內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(二)檢查詢問(wèn)與觀察重新執(zhí)行相關(guān)程69評(píng)價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)水平低信賴程度高信賴程度較多實(shí)質(zhì)性測(cè)試有限實(shí)質(zhì)性測(cè)試高低評(píng)價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)低信賴程度高信賴程度較多70Example:內(nèi)部控制制度測(cè)試某劇場(chǎng)的出納人員在距離劇場(chǎng)入口處60米的售票室負(fù)責(zé)售票收款工作。他通過(guò)售票機(jī)售票，每張票自動(dòng)編號(hào)。顧客買(mǎi)票后將入場(chǎng)券交給入口檢票員才能進(jìn)入劇場(chǎng)。檢票員將入場(chǎng)券撕成兩半，正券交給顧客，副券投入加鎖的票箱中。Example:內(nèi)部控制制度測(cè)試某劇場(chǎng)的出納人員在距離劇場(chǎng)71Example:內(nèi)部控制制度測(cè)試要求：結(jié)合內(nèi)部控制制度測(cè)試分析回答以下題：（1）本例在現(xiàn)金收入方面采取了哪些控制措施？

售票通過(guò)售票機(jī)自動(dòng)連續(xù)編號(hào)；售票與收票分兩人負(fù)責(zé)；檢票員將入場(chǎng)券撕成兩半，各執(zhí)一半；票箱加鎖。

Example:內(nèi)部控制制度測(cè)試要求：結(jié)合內(nèi)部控制制度測(cè)72Example:內(nèi)部控制制度測(cè)試（2）假設(shè)售票員與檢票員串通舞弊的情況下，哪些措施可以揭發(fā)這種舞弊行為？

觀察檢票員手中有無(wú)散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無(wú)票或持舊票入場(chǎng)。Example:內(nèi)部控制制度測(cè)試（2）假設(shè)售票員與檢票員串73Example:內(nèi)部控制制度測(cè)試（3）劇場(chǎng)經(jīng)理可以采用那些措施使該劇場(chǎng)的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度達(dá)到最佳效果？抽點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金；入場(chǎng)券加蓋劇場(chǎng)的公章和日期章；不定期觀察是否有持廢票、舊票入場(chǎng)的情況發(fā)生等。Example:內(nèi)部控制制度測(cè)試（3）劇場(chǎng)經(jīng)理可以采用那些74案例:內(nèi)部控制缺陷大化公司生產(chǎn)不銹鋼門(mén)窗，產(chǎn)品主要銷售給各建筑公司，訂單均來(lái)自建筑工地，公司近年來(lái)產(chǎn)銷平衡，但原材料庫(kù)存有逐年增加的趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華接受事務(wù)所委托，對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該公司接到顧客訂單后，直接交采購(gòu)員李某辦理采購(gòu)原材料的相關(guān)事項(xiàng)，李某不僅超量購(gòu)買(mǎi)，而且單價(jià)偏高，采購(gòu)經(jīng)理是李某的近親，因此，仍簽字核準(zhǔn)李某申請(qǐng)的采購(gòu)。要求：大華公司內(nèi)部控制存在那些缺陷？案例:內(nèi)部控制缺陷大化公司生產(chǎn)不銹鋼門(mén)窗，產(chǎn)品主要銷售給各建75存在那些缺陷：

采購(gòu)前未執(zhí)行請(qǐng)購(gòu)程序；采購(gòu)未經(jīng)授權(quán)；請(qǐng)購(gòu)過(guò)量、單價(jià)過(guò)高的商品未建立特殊控制程序，無(wú)采購(gòu)預(yù)算；授權(quán)核準(zhǔn)與采購(gòu)的執(zhí)行未明確劃分權(quán)責(zé)。案例:內(nèi)部控制缺陷存在那些缺陷：案例:內(nèi)部控制缺陷76案例:內(nèi)部控制審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華在對(duì)華清公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)華清公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）存貨盤(pán)點(diǎn)有漏盤(pán)的可能；（2）有昌盛公司代管的甲材料可能并不存在；（3）華清公司可能將P公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入了華清公司存貨項(xiàng)目中。針對(duì)每一種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的審計(jì)程序？案例:內(nèi)部控制審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華在對(duì)華清公司存貨項(xiàng)目的相77案例:內(nèi)部控制審計(jì)程序（1）存貨盤(pán)點(diǎn)有漏盤(pán)的可能；

對(duì)華清公司期末存貨要求重新盤(pán)點(diǎn)，并擴(kuò)大抽查范圍；（2）有昌盛公司代管的甲材料可能并不存在；

向昌盛公司函證代管的甲材料；（3）華清公司可能將P公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入了華清公司存貨項(xiàng)目中。詢問(wèn)管理層，審查相關(guān)合同，并向P公司進(jìn)行函證。案例:內(nèi)部控制審計(jì)程序（1）存貨盤(pán)點(diǎn)有漏盤(pán)的可能；784.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序4.實(shí)質(zhì)性程序含義：

實(shí)質(zhì)性程序是指審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。

4.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序4.實(shí)質(zhì)性程794.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列審計(jì)程序：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相

核對(duì)；（2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。4.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序應(yīng)80舊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位自身的風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制[如公司治理和內(nèi)部控制]評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)舊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型行業(yè)狀況、法律被審計(jì)單位被審計(jì)單位目標(biāo)、81新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型基本思路不斷接近真實(shí)水平相互影響行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位自身的風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制[如公司治理和內(nèi)部控制]評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要不斷修正實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序[控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序]（處理好性質(zhì)、時(shí)間和范圍）實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型基本思路不斷接近行業(yè)狀況、法律被審計(jì)單位82案例:審計(jì)實(shí)施階段某公司是一家生產(chǎn)和銷售高端清潔用品的外商獨(dú)資被審計(jì)單位，其產(chǎn)品主要用于星級(jí)酒店賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國(guó)其他地區(qū)均向省級(jí)或市級(jí)經(jīng)銷商銷售。

該公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)(ppt)2005年2004年應(yīng)收賬款39,560,810.0027,765,338.00壞賬準(zhǔn)備(1,879,830.00)(1,707,400.00)銷售收入112,655,260.0093,103,520.00應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）10892案例:審計(jì)實(shí)施階段某公司是一家生產(chǎn)和銷售高端清潔用品的外商獨(dú)83案例:審計(jì)實(shí)施階段銷售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)一步審計(jì)程序的方案

控制測(cè)試

實(shí)質(zhì)性程序

評(píng)估針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制銷售收入及應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性分析應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備細(xì)節(jié)測(cè)試業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制測(cè)試

人工控制測(cè)試

自動(dòng)化應(yīng)用控制測(cè)試

案例:審計(jì)實(shí)施階段銷售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)一步審計(jì)程序的方84第四節(jié)審計(jì)完成階段

實(shí)施特殊項(xiàng)目的審計(jì)

獲取管理層聲明及律師聲明書(shū)

編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序

評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果并草擬審計(jì)報(bào)告

與被審計(jì)單位治理層溝通

實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核第四節(jié)審計(jì)完成階段854.4.1實(shí)施特殊項(xiàng)目的審計(jì)

1.期初余額審計(jì)

期初余額的審計(jì)目標(biāo)

（1）期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述。（3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更做出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。4.4.1實(shí)施特殊項(xiàng)目的審計(jì)1.期初余額審計(jì)86期初余額的審計(jì)程序被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性。上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序。上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序?？紤]賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？紤]期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。4.4.1實(shí)施特殊項(xiàng)目的審計(jì)期初余額的審計(jì)程序4.4.1實(shí)施特殊項(xiàng)目的審計(jì)872.期后事項(xiàng)審計(jì)期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)生的事實(shí)。期后事項(xiàng)可以分為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩類。4.4.1實(shí)施特殊項(xiàng)目的審計(jì)2.期后事項(xiàng)審計(jì)4.4.1實(shí)施特殊項(xiàng)目的審計(jì)88

對(duì)期后事項(xiàng)的考慮:

(1)主動(dòng)識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表日截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)。

(2)被動(dòng)識(shí)別審計(jì)報(bào)告日截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。

(3)沒(méi)有義務(wù)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。

4.4.1實(shí)施特殊項(xiàng)目的審計(jì)對(duì)期后事項(xiàng)的考慮:4.4.1實(shí)施特殊項(xiàng)目的審計(jì)894.4.2獲取管理層聲明及律師聲明書(shū)

1.獲取管理層聲明管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述?；咀饔茫阂皇敲鞔_管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。二是提供審計(jì)證據(jù)。管理層聲明包括書(shū)面聲明和口頭聲明。書(shū)面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠。4.4.2獲取管理層聲明及律師聲明書(shū)1.獲取管理層聲90

管理層聲明書(shū)的要點(diǎn):

(1)總體要求;

(2)主要內(nèi)容：第一，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表第二，關(guān)于信息的完整性第三，關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)

(3)簽署日期;

(4)簽署人。

如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。4.4.2獲取管理層聲明及律師聲明書(shū)管理層聲明書(shū)的要點(diǎn):4.4.2獲取管理層聲明及律師912.獲取律師聲明書(shū)律師聲明書(shū)是被審計(jì)單位法律顧問(wèn)和律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明。律師聲明書(shū)可以提供有力的審計(jì)證據(jù)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理確定有關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)。律師聲明書(shū)內(nèi)容主要是律師針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢間的期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)所作的答復(fù)和說(shuō)明。4.4.2獲取管理層聲明及律師聲明書(shū)2.獲取律師聲明書(shū)4.4.2獲取管理層聲明及律師聲明書(shū)92

如果律師聲明書(shū)指出或有事項(xiàng)可能引起不利結(jié)果，或者潛在損失發(fā)生的金額和范圍都具有重大不確定性，在這種情況下，如果被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露了這一不確定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段加以說(shuō)明。若律師對(duì)函證拒絕回答，或律師聲明書(shū)表明或暗示律師拒絕提供信息或隱瞞信息，或者對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況應(yīng)予修正而不加修正，一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其影響的嚴(yán)重程度表示保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

4.4.2獲取管理層聲明及律師聲明書(shū)如果律師聲明書(shū)指出或有事項(xiàng)可能引起不利結(jié)果，或者潛在損失發(fā)934.4.3編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表

編制審計(jì)差異調(diào)整表內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為:核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。通常將建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤分別匯總到調(diào)整分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表和重分類分錄匯總表。4.4.3編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表編制審計(jì)差異調(diào)944.4.3編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表

2.編制試算平衡表試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。4.4.3編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表2.編制試算954.4.4對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序

分析程序的目的:確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。4.4.4對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序分析程序的目964.4.5評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果并草擬審計(jì)報(bào)告1.對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)第一，按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目確定可能錯(cuò)報(bào)金額,包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。第二，確定各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平和其他與這些錯(cuò)報(bào)有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表總額的影響程度。4.4.5評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果并草擬審計(jì)報(bào)告1.對(duì)重要性和審計(jì)974.4.5評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果并草擬審計(jì)報(bào)告2.對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告在審計(jì)過(guò)程中，要實(shí)施各種測(cè)試；為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，必須將這些分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià)；在對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成最后決定之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要與被審計(jì)單位召開(kāi)溝通會(huì)。

4.4.5評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果并草擬審計(jì)報(bào)告2.對(duì)被審計(jì)單位已審984.4.6與被審計(jì)單位治理層溝通溝通事項(xiàng)：未更正的錯(cuò)報(bào)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量看法；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。目的：就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中責(zé)任，取得相互了解；及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)；共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。溝通的時(shí)間貫穿于審計(jì)工作的各個(gè)階段。溝通的形式包括口頭和書(shū)面兩種。4.4.6與被審計(jì)單位治理層溝通溝通事項(xiàng)：未更正的錯(cuò)報(bào)；994.4.7實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個(gè)層次：1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個(gè)層次：審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核。

2.獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核4.4.7實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)100審計(jì)完成階段

1243匯總審計(jì)差異整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)等形成審計(jì)意見(jiàn)，編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)完成階段1243匯總審計(jì)差異整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核101EndEnd102第四章審計(jì)過(guò)程

審計(jì)過(guò)程概述

審計(jì)計(jì)劃階段

5章

審計(jì)實(shí)施階段

6、9-15章

審計(jì)完成階段

8章第四章審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程概述103第一節(jié)審計(jì)過(guò)程概述

審計(jì)過(guò)程

審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)過(guò)程概述審計(jì)過(guò)程1044.1.1審計(jì)過(guò)程的含義審計(jì)過(guò)程是指在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。審計(jì)過(guò)程一般可以分為三個(gè)階段：審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)完成階段。4.1.1審計(jì)過(guò)程的含義審計(jì)過(guò)程是指105審計(jì)完成階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)過(guò)程4.1.1審計(jì)過(guò)程的含義審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)過(guò)程4.1.1審計(jì)過(guò)程的含義1064.1.2審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是狹義的審計(jì)過(guò)程，包括：1.檢查記錄或文件2.檢查有形資產(chǎn)

3.觀察4.詢問(wèn)

5.函證6.重新計(jì)算

7.重新執(zhí)行8.分析程序

單獨(dú)或組合運(yùn)用1.~8.所列審計(jì)程序，可以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。4.1.2審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是狹義的審計(jì)過(guò)程，包括：107第二節(jié)審計(jì)計(jì)劃階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)評(píng)估并確定重要性水平初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域

制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃與管理層和治理層的溝通

第二節(jié)審計(jì)計(jì)劃階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1084.2.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的治理層、管理層是否誠(chéng)信評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)4.2.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)109審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。

可增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解；可作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；出現(xiàn)法律訴訟時(shí)，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確110

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：欣欣股份有限公司乙方：公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進(jìn)行2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方友好協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、委托目的與審計(jì)范圍乙方接受甲方委托，對(duì)甲方2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，對(duì)甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的抽查，以及乙方認(rèn)為必要的審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)業(yè)111二、甲、乙雙方的責(zé)任和義務(wù)1、甲方的責(zé)任和義務(wù)甲方的責(zé)任：建立、健全內(nèi)控制度；保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。甲方的義務(wù)：及時(shí)為乙方提供審計(jì)工作需要的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料；為乙方派出的工作人員提供必要的工作場(chǎng)所和辦公條件；按照本約定書(shū)的規(guī)定及時(shí)、足額支付審計(jì)費(fèi)用。2、乙方的責(zé)任和義務(wù)乙方的責(zé)任：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)：按照約定時(shí)間完成審計(jì)任務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；對(duì)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；應(yīng)在2007年3月31日之前出具審計(jì)報(bào)告。二、甲、乙雙方的責(zé)任和義務(wù)112三、審計(jì)收費(fèi)乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用為30萬(wàn)元。甲方應(yīng)在本約定書(shū)簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的50%，其余50%在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。四、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式五份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)、使用，甲方使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果與乙方無(wú)關(guān)。五、約定書(shū)的有效期間本約定書(shū)一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份。本約定書(shū)自2007年1月7日起生效，并在約定事項(xiàng)全部完成日之前有效。三、審計(jì)收費(fèi)113六、違約責(zé)任（略）七、其他有關(guān)事項(xiàng)（略）甲方：欣欣股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2007年1月7日乙方：公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2007年1月7日六、違約責(zé)任（略）1144.2.2評(píng)估并確定重要性水平1.重要性的含義及特征含義：

重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的。4.2.2評(píng)估并確定重要性水平1.重要性的含義及特征1154.2.2評(píng)估并確定重要性水平特征：

1、重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包括多報(bào)和漏報(bào)；

2、確定重要性水平必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者角度考慮；3、重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。

重要性的數(shù)量即重要性水平，又稱為可容忍誤差，重要性水平越高，說(shuō)明容許錯(cuò)報(bào)的金額越大。4.2.2評(píng)估并確定重要性水平1164.2.2評(píng)估并確定重要性水平2.重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

反比

重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量

反比

重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)越多4.2.2評(píng)估并確定重要性水平2.重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1174.2.2評(píng)估并確定重要性水平3.重要性水平在計(jì)劃階段的運(yùn)用

在審計(jì)計(jì)劃中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶認(rèn)定層次的重要性水平，也就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中允許出現(xiàn)的錯(cuò)誤作出上限規(guī)定，超過(guò)上限規(guī)定的就是重要的，不能接受。4.2.2評(píng)估并確定重要性水平3.重要性水平在計(jì)劃階段118財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（1）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；（2）對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平119財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平注意：審計(jì)人員應(yīng)弄清楚與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的各種重要性水平。從性質(zhì)方面判斷重要性水平。根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小，對(duì)每張報(bào)表確定一個(gè)重要性水平，使用對(duì)每一張報(bào)表都重要的、最小的重要性水平。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平注意：120Example:財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平確定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額（萬(wàn)元）資產(chǎn)總計(jì)180000股東權(quán)益合計(jì)88000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000凈利潤(rùn)24120Example:財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平確定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師121Example:財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平確定

要求:如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比分別為0.5％、1％、0.5％和5％，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。Example:財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平確定要求:122判斷基礎(chǔ)金額萬(wàn)元固定百分比數(shù)乘積重要性水平資產(chǎn)總額1800000.5％900880（最小者）股東權(quán)益合計(jì)880001％880主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000.5％1200凈利潤(rùn)241205％1206Example:財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平確定判斷基礎(chǔ)金額固定百分比數(shù)乘積重要性資產(chǎn)總額1800000.5123第四章、審計(jì)過(guò)程校網(wǎng)課件124各類交易、賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平

賬戶和交易的重要性水平可以單獨(dú)確定，也可以采取分配法確定。分配法的原理：將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配到各個(gè)賬戶。各賬戶或交易層次的重要性水平之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪?cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平125各類交易、賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平注意：

發(fā)生額或余額較大或容易出錯(cuò)的賬戶和交易，分配的重要性水平應(yīng)當(dāng)大一些；賬戶或交易的可容忍誤差越小，則分配的重要性水平應(yīng)當(dāng)越低；賬戶或交易的性質(zhì)越復(fù)雜，出錯(cuò)的可能性越大，分配的重要性水平應(yīng)當(dāng)越大；各類交易、賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平126各類交易、賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平注意：

審計(jì)成本越高，可以忽略的問(wèn)題越多，可容忍的錯(cuò)誤越大，則分配的重要性水平應(yīng)當(dāng)越大；如果某項(xiàng)錯(cuò)誤涉及多個(gè)賬戶，應(yīng)采用這些賬戶中最小的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)這項(xiàng)錯(cuò)誤；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)賬戶和交易精確度要求越高，分配的重要性越小。各類交易、賬戶余額認(rèn)定層次的重要性水平127Example:交易、賬戶余額層次重要性水平確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平是資產(chǎn)總額的0.5%，為161850元?，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按這一重要性水平分配給資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶：Example:交易、賬戶余額層次重要性水平確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師128項(xiàng)目金額方案A方案B貨幣資金4000002000800應(yīng)收賬款92800004640047600存貨137200006860088600固定資產(chǎn)89700004485024850總計(jì)32370000161850161850進(jìn)行分配時(shí)按0.5%進(jìn)行同比例分配，一般來(lái)說(shuō)，是不可行的，必須進(jìn)行修正。應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)的可能性較大，審計(jì)成本較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本；貨幣資金性質(zhì)比較特殊，故分配較小的重要性水平。Example:交易、賬戶余額層次重要性水平確定項(xiàng)目金額方案A方案B貨幣資金4000002000800應(yīng)收賬1294.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AuditRisk,AR）：是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1304.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)要素：

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RiskofMaterialMisstatement檢查風(fēng)險(xiǎn)DetectionRisk，DR財(cái)務(wù)報(bào)表層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)inherentrisk，IR控制風(fēng)險(xiǎn)controlrisk,CR4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)要素1314.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域132固有風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位所處的環(huán)境有關(guān)，所產(chǎn)生的險(xiǎn)通常是固定存在的，稱為固有風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有關(guān)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性取決于被審計(jì)單位，與此有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，稱為控制風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表之外的，審計(jì)人員無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)。4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域固有風(fēng)險(xiǎn)4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域133檢查風(fēng)險(xiǎn)某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的，該風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的詳簡(jiǎn)或?qū)徲?jì)證據(jù)的多少密切相關(guān)，并直接決定最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域檢查風(fēng)險(xiǎn)4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域1344.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型使審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)由定性轉(zhuǎn)變?yōu)槎繉徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)×4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1354.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域3.計(jì)劃階段對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（10％、5％、1％）設(shè)定和評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)（≥50％）設(shè)定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平（10％～90％）運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)4.2.3初步識(shí)別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域3.計(jì)劃階段136Example:確定檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以確定計(jì)劃可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和相關(guān)認(rèn)定需要的證據(jù)數(shù)量水平。運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，確定以下各種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)。指出各種情況下所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，按從多到少排列。Example:確定檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以確137Example:確定檢查風(fēng)險(xiǎn)Example:確定檢查風(fēng)險(xiǎn)138Example:確定檢查風(fēng)險(xiǎn)Example:確定檢查風(fēng)險(xiǎn)1394.2.4制定總體審計(jì)策略1.總體審計(jì)策略

總體審計(jì)策略是審計(jì)人員根據(jù)確定的審計(jì)范圍，對(duì)能夠最有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的審計(jì)程序進(jìn)行選擇的基本思路和組織方式。4.2.4制定總體審計(jì)策略1.總體審計(jì)策略1404.2.4制定總體審計(jì)策略

總體審計(jì)策略制定應(yīng)包括的內(nèi)容：（1）、確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍。（2）、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通。（3）、考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向。4.2.4制定總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略制定應(yīng)包括的內(nèi)1414.2.4制定總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明的內(nèi)容：

向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量

何時(shí)調(diào)配資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用4.2.4制定總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明的內(nèi)容：1424.2.4制定總體審計(jì)策略2.總體審計(jì)策略類型實(shí)質(zhì)性測(cè)試法

較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平估計(jì)法4.2.4制定總體審計(jì)策略2.總體審計(jì)策略類型143實(shí)質(zhì)性測(cè)試法

不進(jìn)行控制測(cè)試，而是直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性測(cè)試法144較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平估計(jì)法

先實(shí)施控制測(cè)試，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果安排實(shí)質(zhì)性測(cè)試。較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平估計(jì)法1454.2.5制定具體審計(jì)計(jì)劃1.具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容（1）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（3）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序4.2.5制定具體審計(jì)計(jì)劃1.具體審計(jì)計(jì)劃包括的1464.2.5制定具體審計(jì)計(jì)劃2.總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系

總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃。雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。4.2.5制定具體審計(jì)計(jì)劃2.總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃1474.2.6與管理層和治理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。

有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)某些計(jì)劃的審計(jì)程序與被審計(jì)單位人員工作之間的關(guān)系，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理，提高審計(jì)效率和效果。4.2.6與管理層和治理層的溝通148審計(jì)計(jì)劃階段

調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位編制審計(jì)計(jì)劃分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定重要性審計(jì)計(jì)劃階段調(diào)查了解被審計(jì)與被審計(jì)單位初步評(píng)價(jià)被149第三節(jié)審計(jì)實(shí)施階段

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

第三節(jié)審計(jì)實(shí)施階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1504.3.1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序含義：

審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.3.1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序含義：1514.3.1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法：（1）、詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。（2）、實(shí)施分析程序（3）、觀察和檢查4.3.1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法：1524.3.1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

4.3.1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序153了解被審計(jì)單位及其環(huán)境主要內(nèi)容：

1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

2)被審計(jì)單位的性質(zhì)，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)

3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位及其環(huán)境主要內(nèi)容：154了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制圖八：了行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性155了解被審計(jì)單位及其環(huán)境目的：

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的必要程序。了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境目的：156了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制157財(cái)務(wù)報(bào)告目的控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督內(nèi)部控制五要素被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目的合規(guī)性目的圖十五：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督內(nèi)158了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)程序：

1)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員

2)觀察特定控制的運(yùn)用

3)檢查文件和報(bào)告

4)穿行測(cè)試

5)分析程序

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)程序：159了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基本方法：1）調(diào)查表法

2）記述法

3）流程圖法了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基本方法：160了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制固有缺陷：在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制固有缺陷：161識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系；

2)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；

3)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；

4)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)162識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、帳戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性識(shí)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)1634.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;提供更多的督導(dǎo);在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解;對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

4.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層1644.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序2.針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。4.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序2.針對(duì)重大1654.3.2針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的進(jìn)