貸款業(yè)務(wù)的核算課件

第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第四章貸款業(yè)務(wù)的核算1本章目的：

通過本章的學(xué)習(xí)，我們做到:1、了解貸款是商業(yè)銀行最傳統(tǒng)、最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)；2、了解劃分貸款種類的不同標(biāo)準(zhǔn)；3、對(duì)貸款的核算方法有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)；4、掌握信用貸款正常歸還及逾期情況下的處理方法；5、掌握抵押貸款的處理方法；6、掌握貼現(xiàn)貸款的有關(guān)規(guī)定及處理方法;7、掌握貸款損失準(zhǔn)備的管理規(guī)定和核算方法。本章目的：2貸款是金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定利率和期限還本付息的貨幣資金。§4、1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.1貸款業(yè)務(wù)的意義1）支持生產(chǎn)發(fā)展和商品流通；2）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；3）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，節(jié)約資金使用，加速資金周轉(zhuǎn)；4）增加銀行的營業(yè)收入，提高銀行的效益。貸款是金融§4、1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.1貸款業(yè)務(wù)3必備知識(shí)提示

貸款業(yè)務(wù)是銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行目前最主要的收入來源。銀行按照有借有還的原則貸出貨幣資金,并收取利息。我們可以按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)把貸款分為信用貸款和擔(dān)保貸款(包括抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款)等,也可以按貸款的期限長短把貸款分為短期貸款、中期貸款、和長期貸款。根據(jù)貸款的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)分類的五級(jí)分類法，則把貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五個(gè)等級(jí)。必備知識(shí)提示貸款業(yè)務(wù)是銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)4

按照不同標(biāo)準(zhǔn)，貸款可以分為以下種類：1）按照貸款資產(chǎn)的流動(dòng)性可以分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款，是指銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在一年以下（含一年）的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款和進(jìn)出口押匯等。中期貸款，是指銀行發(fā)放的貸款期限在一年以上五年以下（含五年）的各種貸款。長期貸款，是指銀行發(fā)放的貸款期限在五年（不含五年）以上的各種貸款?！?.1.2貸款的種類按照不同標(biāo)準(zhǔn)，貸款可以分為以下種類：§4.5

2）按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度可以分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款五類。3）按照貸款資金的來源可以分為自營貸款和委托貸款4）按照貸款本金是否計(jì)收利息可以分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款，是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)將貸款從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款，貸款發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，單獨(dú)核算，并將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。5）按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。2）按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度可以分為正常貸款、關(guān)61.按貸款期限分類

短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)(含一年)的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運(yùn)資本、各種偶然性引起的流動(dòng)資金的需求以及銀行間的資金融通。中期貸款是指貸款期限在一年以上，五年以下(含五年)的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設(shè)備更新改造，是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個(gè)人消費(fèi)者的貸款。長期貸款是指貸款期限在五年以上的貸款。主要用于企業(yè)各種固定資產(chǎn)的購置等，同時(shí)也提供給個(gè)人消費(fèi)者，主要用于購買住宅等。1.按貸款期限分類短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)(含72.按貸款的方式分類

1)信用貸款是指以借款人信譽(yù)發(fā)放的貸款。2)擔(dān)保貸款是指貸款人為確保貸款的按時(shí)收回，要求借款人或第三人提供一定的財(cái)產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款可分為：保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款3)票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊方式。它指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。

2.按貸款的方式分類1)信用貸款是指以借款人信譽(yù)發(fā)放的貸款83.按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險(xiǎn)程度）分類

“五級(jí)分類法”：正常貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款3.按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險(xiǎn)程度）分類“五級(jí)分類法”：9①正常貸款：

指借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)足額償還本息的貸款。

正常貸款的特征是借款人能正常還本付息，銀行對(duì)借款人最終償還貸款已有充分把握，各方面情況正常，不存在任何影響貸款本息償還的消極因素，沒有任何理由懷疑貸款會(huì)遭受損失。①正常貸款：指借款人能夠履行合同，有充分把握按10②關(guān)注貸款：

指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。關(guān)注貸款的特征是借款人償還貸款本息沒有問題，但是存在潛在的缺陷，如：宏觀經(jīng)濟(jì)、市場以及行業(yè)等外部環(huán)境出現(xiàn)對(duì)借款人不利的變化，借款人的一些重要財(cái)務(wù)指標(biāo)低于同行業(yè)水平或有較大的下降等，如果繼續(xù)存在下去將會(huì)影響借款的償還。

②關(guān)注貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，11③次級(jí)貸款：

指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。

次級(jí)貸款的特征是借款的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)很明顯，正常經(jīng)營收入不足以保證還款，需要通過出售、變賣資產(chǎn)和對(duì)外融資，及至申請(qǐng)執(zhí)行擔(dān)保來償還。

③次級(jí)貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正12④可疑貸款：

指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。可疑貸款的特征是借款已經(jīng)肯定要發(fā)生一定損失，如：借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)的狀態(tài)，貸款項(xiàng)目已經(jīng)處于停建或緩建狀態(tài)，借款人已經(jīng)資不抵債，銀行已經(jīng)訴諸法律來收回貸款等。只是因?yàn)榇尜J款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素，損失金額還不能確定。④可疑貸款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使13⑤損失貸款：

指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。損失貸款的特征是借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，且經(jīng)法定清償后仍不能還清貸款。對(duì)于這類貸款，銀行已沒有意義將其繼續(xù)保留在資產(chǎn)賬面上，應(yīng)當(dāng)在履行必要的內(nèi)部程序之后，立即沖銷。⑤損失貸款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法144.按貸款對(duì)象的主體性質(zhì)分類

按照貸款對(duì)象的主體性質(zhì)分類，銀行貸款可以分為單位貸款和個(gè)人貸款。

單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機(jī)關(guān)、團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放的貸款。個(gè)人貸款是銀行向消費(fèi)者個(gè)人發(fā)放的貸款。這是近年來商業(yè)銀行大力推行的貸款品種。4.按貸款對(duì)象的主體性質(zhì)分類按照貸款對(duì)象的主體性15個(gè)人貸款個(gè)人住房貸款國家助學(xué)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款個(gè)人住房按揭貸款個(gè)人住房家居貸款個(gè)人住房裝修貸款個(gè)人住房其他貸款個(gè)人汽車消費(fèi)貸款大額耐用消費(fèi)品貸款教育學(xué)資貸款個(gè)人旅游貸款個(gè)人綜合消費(fèi)貸款個(gè)人小額短期信用貸款個(gè)人小額抵押貸款個(gè)人其他貸款學(xué)費(fèi)貸款生活費(fèi)貸款個(gè)人貸款業(yè)務(wù)主要品種個(gè)人貸款個(gè)人住房貸款國家助學(xué)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款個(gè)人住房按揭貸款164.2貸款業(yè)務(wù)的核算4.2.1信用貸款的核算

信用貸款是指僅憑借款人的信譽(yù)發(fā)放貸款，而無需提供擔(dān)保的一種貸款方式。借款人向銀行申請(qǐng)信用貸款時(shí)，銀行采取逐筆核貸方式進(jìn)行核算。4.2貸款業(yè)務(wù)的核算17貸款審核貸款審核貸款利息計(jì)算損失準(zhǔn)備金貸款到期收回貸款逾期處理貸款業(yè)務(wù)操作流程圖貸款發(fā)放轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸款貸款審核貸款審核貸款利息計(jì)算損失準(zhǔn)備金貸款到期收回貸款逾期處18

1）貸款發(fā)放的核算信貸部門按借款合同規(guī)定按期發(fā)放貸款時(shí)，由借款人填寫一式五聯(lián)的借款憑證。借款人在第一聯(lián)借款憑證上加蓋借款單位公章、法定代表人章及預(yù)留銀行印鑒后，送交銀行信貸部門。經(jīng)信貸部門審批并簽署意見后，送會(huì)計(jì)部門辦理貸款發(fā)放手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到五聯(lián)借款憑證后，應(yīng)認(rèn)真審查有關(guān)內(nèi)容。審查無誤后，為該筆貸款編列賬號(hào)，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：××貸款－借款人貸款戶貸:××存款－借款人存款戶會(huì)計(jì)部門對(duì)保存的借款憑證要定期與貸款分戶賬核對(duì)，保證賬據(jù)相符。1）貸款發(fā)放的核算19逐筆核貸貸款發(fā)放核算的操作程序和方法圖解借款人1借款人向開戶行提交貸款申請(qǐng)書和貸款憑證貸款憑證借款人開戶行信貸部門2（1）按有關(guān)規(guī)定對(duì)貸款進(jìn)行審批，同意發(fā)放后，在借款第一聯(lián)加蓋信貸員名章貸款憑證（3）將四聯(lián)代款憑證交會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門（1）審核憑證貸款憑證（2）登記分戶賬。以貸款憑證第二聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。借：XX貸款——借款人戶貸款憑證貸：活期存款——借款人戶貸款憑證（3）將第一聯(lián)借據(jù)按貸款到期日先后順序排列，專門保存，第四聯(lián)回單加蓋業(yè)務(wù)章退借款人。3（2）在憑證上注冊(cè)貸款金額，發(fā)放計(jì)劃款日期。逐筆核貸貸款發(fā)放核算的操作程序和方法圖解借款人1借款人向開戶20

例1：

開戶單位機(jī)械公司3月1日申請(qǐng)短期貸款300000元，期限3個(gè)月，利率2.7‰，經(jīng)信貸部門審查同意，于本日發(fā)放，轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶。

借：短期貸款——機(jī)械公司300000貸：活期存款——機(jī)械公司300000

預(yù)提利息會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收利息——機(jī)械公司

貸:利息收入——機(jī)械公司

例1：212）按期收回貸款的核算借：活期存款－借款人存款戶貸：××貸款－借款人貸款戶利息收入－貸款利息收入戶應(yīng)收利息

例2：上例機(jī)械公司于6月1日歸還貸款本息。

借：活期存款——機(jī)械公司戶302430貸：短期貸款——機(jī)械公司戶300000

利息收入——貸款利息收入戶24302）按期收回貸款的核算22

逾期貸款是指貸款本金到期（含展期后到期）后應(yīng)當(dāng)收回而末能收回的貸款。貸款逾期時(shí)應(yīng)將該筆貸款的本金從原貸款科目轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提利息。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：逾期貸款－借款人逾期貸款戶貸：××貸款－借款人貸款戶逾期貸款是指貸款本金到期（含展期23例3：開戶單位服裝公司70萬元貸款到期，因資金周轉(zhuǎn)困難不能如期歸還，即日轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。借：逾期貸款－服裝公司逾期貸款戶貸：××貸款－服裝公司貸款戶例3：開戶單位服裝公司70萬元貸款到期，因資24

如果貸款的本金或利息逾期90天而尚末收回時(shí)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)停止計(jì)提利息收入，從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借:非應(yīng)計(jì)貸款－借款人貸款戶貸：逾期貸款－借款人逾期貸款戶此時(shí)，如果原已入賬的應(yīng)收利息尚未收回，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，轉(zhuǎn)到表外核算。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄（紅字/方框）：

借：應(yīng)收利息－借款人戶貸：利息收入－貸款利息收入戶同時(shí)登記表外科目：收入：未收貸款利息

從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。如果貸款的本金或利息逾期90天25逐筆核貸貸款收回核算的操作程序和發(fā)放圖解貸款到期前的準(zhǔn)備1（1）對(duì)保管的借據(jù)，每月通打余額，并于貸款分戶賬戶余額核對(duì)（2）對(duì)將要到期的貸款，提前三天通知信貸部門貸款憑證貸款分戶賬余額合計(jì)信貸部門接到會(huì)計(jì)通知后，通知借款人還款，借款人填制轉(zhuǎn)賬支票交會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)賬支票借款人到期收回貸款的操作2（1）收到借款單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票（2）審核無誤后，處理憑證轉(zhuǎn)賬支票貸款憑證信貸部門（3）登記存、貸款分戶賬貸：XX貸款——借款人戶貸款憑證借：活期存款——借款人戶貸款憑證逾期收回貸款的操作3（1）貸款逾期時(shí)應(yīng)將該筆貸款的本金從原貸款科目轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提利息。借：逾期貸款——借款人戶貸：XX貸款——借款人戶（3）如果貸款的本金或利息逾期90天而尚末收回時(shí)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)停止計(jì)提利息收入，從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算。借：非應(yīng)計(jì)貸款——借款人戶貸：逾期貸款——借款人戶（2）收回時(shí)貸：逾期貸款——借款人戶借：活期存款——借款人戶收入：未收貸款利息核對(duì)核對(duì)核對(duì)(4)在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。逐筆核貸貸款收回核算的操作程序和發(fā)放圖解貸款到期前的準(zhǔn)備1（26練習(xí)

1.某銀行向甲公司發(fā)放一年期的信用貸款100000元，試作出貸款發(fā)放與按期收回的會(huì)計(jì)分錄。2.假設(shè)該筆貸款到期，甲公司無力償還，該銀行又該如何處理？3.假設(shè)該筆貸款逾期90天未還，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息5000元，該銀行又該如何處理？練習(xí)1.某銀行向甲公司發(fā)放一年期的信用貸款10027答案1、貸款發(fā)放：借：短期貸款——甲公司戶100000貸：活期存款——甲公司戶100000貸款收回（沒有考慮利息）借：活期存款——甲公司戶100000貸：短期貸款——甲公司戶1000002、貸款逾期借：逾期貸款——甲公司戶100000貸：短期貸款——甲公司戶1000003、貸款逾期90天，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款：借：非應(yīng)計(jì)貸款——甲公司戶100000貸：逾期貸款——甲公司戶100000轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息（紅字同方向/加方框）：借：應(yīng)收利息——短期貸款利息收入戶5000貸：利息收入——短期貸款利息收入戶5000答案1、貸款發(fā)放：28

4.2.2抵押（質(zhì)押）貸款的核算抵押是指債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移抵押財(cái)產(chǎn)的占有。將財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。抵押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式，以借款人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的一種貸款。

抵押貸款的有關(guān)規(guī)定抵押物是指借款人或第三人（以下稱抵押人）提供作為擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)，抵押人一般不將抵押物的占有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行。4.2.2抵押（質(zhì)押29可以作為抵押物的財(cái)產(chǎn)包括：（1）所有的房屋及其他地上定著物；（2）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（3）有權(quán)利處分的土地使用權(quán)、房屋及其他地上定著物；（4）有權(quán)利處分的國有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（5）依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的一些使用權(quán)；（6）依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)?？梢宰鳛榈盅何锏呢?cái)產(chǎn)包括：（1）所有的房屋及其他地上定著物30下列財(cái)產(chǎn)不得作為抵押物：土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)；學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)設(shè)施；所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財(cái)產(chǎn)；依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；依法不得抵押的其他財(cái)產(chǎn)。確定抵押貸款的貸款額度，以抵押物評(píng)估確認(rèn)的現(xiàn)值為基數(shù)，按雙方約定的抵押率計(jì)算。在一般情況下，抵押率按50％－70％幅度掌握。下列財(cái)產(chǎn)不得作為抵押物：土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、31

（1）發(fā)放抵押貸款借款人申請(qǐng)抵押貸款時(shí)，應(yīng)向銀行填寫抵押貸款申請(qǐng)書，經(jīng)信貸部門同意后，簽訂抵押貸款合同，借款人將抵押物的所有權(quán)證書及有關(guān)單證交給信貸部門。同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)編制表外科目收入傳票對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。會(huì)計(jì)分錄是：

收入：待處理抵押物會(huì)計(jì)部門審核借款憑證和單據(jù)無誤后，辦理貸款的發(fā)放。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：抵押貸款－借款人貸款戶貸：活期存款－借款人存款戶（或現(xiàn)金）（1）發(fā)放抵押貸款32例4：百貨公司急需一筆短期資金70000元，以設(shè)備一臺(tái)向銀行申請(qǐng)抵押貸款，銀行經(jīng)審核批準(zhǔn)，發(fā)放貸款。

借：抵押貸款——百貨公司戶70000貸：活期存款——百貨公司戶70000同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)編制表外科目收入傳票對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。會(huì)計(jì)分錄是：

收入：待處理抵押物例4：33（2）抵押貸款按期收回抵押貸款到期時(shí)，貸款銀行根據(jù)還款憑證收回貸款本息。會(huì)計(jì)分錄:

借：活期存款－借款人存款戶（或現(xiàn)金）貸：抵押貸款－借款人貸款戶利息收入－抵押貸款利息收入戶貸款本息收回后，還應(yīng)注銷“待處理抵押物”表外科目記錄。會(huì)計(jì)分錄是：

付出:待處理抵押物（2）抵押貸款按期收回34

（3）抵押貸款逾期，處理抵押物抵押貸款到期，借款人如不能按期償還貸款本息，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目，并按規(guī)定計(jì)息。此時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：逾期貸款－借款人逾期貸款戶貸：抵押貸款－借款人抵押貸款戶如果逾期一個(gè)月以上，借款人仍無法歸還貸款本息的，銀行有權(quán)將待處理抵押物轉(zhuǎn)作抵債資產(chǎn)。所謂抵債資產(chǎn)，是指銀行在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。（3）抵押貸款逾期，處理抵押物35銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值。此時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借:待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)貸:逾期貸款－借款人逾期貸款戶（抵債部分貸款本金）應(yīng)收利息－應(yīng)收借款人戶（已確認(rèn)的利息）或利息收入（未確認(rèn)的利息）銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已36會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銀行對(duì)取得的抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。此時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：活期存款－購買抵債資產(chǎn)單位存款戶或存放中央銀行款項(xiàng)貸：待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)營業(yè)外收入－處置抵債資產(chǎn)凈收益會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銀行對(duì)取得的抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果37如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外支出；

借：活期存款－購買抵債資產(chǎn)單位存款戶

或存放中央銀行款項(xiàng)營業(yè)外支出－處置抵債資產(chǎn)凈損失

貸：待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)

如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額38

例5：

開戶單位建筑公司3年期的抵押貸款本金為20萬元到期，借款人賬戶內(nèi)無款支付，逾期1個(gè)月后仍無法歸還。利息金額為43200元。其中，已預(yù)提28800元。銀行按規(guī)定對(duì)抵押物進(jìn)行了拍賣，扣除相關(guān)費(fèi)用的凈額為320000元。抵押物價(jià)值為50萬元。

借：活期存款－購買抵債資產(chǎn)單位存款戶320000貸：待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)243200營業(yè)外收入－處置抵債資產(chǎn)凈收益76800

付出：待處理抵押物500000例5：392）質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款按照質(zhì)物的性質(zhì)不同，分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押兩種形式。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押：動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押：債務(wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，作為債權(quán)的擔(dān)保；權(quán)利質(zhì)押：質(zhì)押物有（1）匯票、本票、支票、債券、存款單、倉單、提單；（2）依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；（3）依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；（4）依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。質(zhì)押貸款發(fā)放和收回的核算與抵押貸款基本相同。2）質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人40

練習(xí)某公司以價(jià)值2000萬元的設(shè)備向銀行申請(qǐng)半年期抵押貸1400萬元，銀行經(jīng)審核批準(zhǔn)；該筆貸款的利率為5%。1.編制銀行發(fā)放該筆貸款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。2.貸款到期時(shí)，銀行如何進(jìn)行核算？3.如果該筆貸款到期時(shí)，該公司無款償付，銀行將其設(shè)備予以處置，處置價(jià)為1500萬元，銀行應(yīng)如何核算？（不考慮費(fèi)用）4.如果該筆貸款到期時(shí)，該公司無款償付，銀行將其設(shè)備予以處置，處置價(jià)為1300萬元，銀行應(yīng)如何核算？（不考慮費(fèi)用）練習(xí)某公司以價(jià)值2000萬元的設(shè)備向銀行414.2.3保證貸款的核算保證貸款是指按照《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，以保證人的信用或財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)而發(fā)放的一種貸款。

該種貸款發(fā)放和收回的核算均與信用貸款相同，因此不再詳述。但要注意的是，當(dāng)借款人無力償還貸款本息時(shí)，銀行根據(jù)借款合同規(guī)定向保證人收取貸款本息和逾期利息。4.2.3保證貸款的核算保證貸款是指按照424.2.4貼現(xiàn)貸款的核算（1）承兌與貼現(xiàn)承兌：是指票據(jù)的債務(wù)人表示同意按照票據(jù)所記載的付款要求，到期承諾付款的票據(jù)行為。貼現(xiàn)：是一種以票據(jù)所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提的約期性資金融通。特點(diǎn)：以持票人作為直接貸款對(duì)象以票據(jù)承兌作為還款保證以票據(jù)剩余期限為貸款期限實(shí)行預(yù)收利息的辦法4.2.4貼現(xiàn)貸款的核算（1）承兌與貼現(xiàn)43（2）貼現(xiàn)利息與實(shí)付貼現(xiàn)額的計(jì)算實(shí)付貼現(xiàn)額=票據(jù)面額-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面額×貼現(xiàn)期限（天數(shù)）×（月貼現(xiàn)率÷30）會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)——商業(yè)/銀行承兌匯票貼現(xiàn)戶貸：活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶（2）貼現(xiàn)利息與實(shí)付貼現(xiàn)額的計(jì)算實(shí)付貼現(xiàn)額=票據(jù)面額-貼現(xiàn)利44計(jì)算實(shí)例：某企業(yè)持一張于2月18簽發(fā)5月18日到期、面值為300000元的銀行承兌匯票申請(qǐng)貼現(xiàn)，該行年貼現(xiàn)率為5.22%。計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)額。貼現(xiàn)息=300000元×89×（5.22%÷360）=3871.5元實(shí)付貼現(xiàn)額=票據(jù)面額-貼現(xiàn)利息=300000元-3871.5元=296128.5元計(jì)算實(shí)例：某企業(yè)持一張于2月18簽發(fā)5月18日到期、面值為345貼現(xiàn)票據(jù)到期處理正常處理銀行承兌匯票：票據(jù)貼現(xiàn)到期時(shí)，付款人應(yīng)事先將票款存開戶行（承兌行）賬戶，開戶行等到期日憑票將款項(xiàng)從付款人帳戶劃轉(zhuǎn)到貼現(xiàn)銀行帳戶。承兌行會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)解匯款——承兌申請(qǐng)人戶貸：清算資金往來——××清算中心戶貼現(xiàn)行會(huì)計(jì)分錄：借：清算資金往來——××清算中心戶貸：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票戶貼現(xiàn)票據(jù)到期處理正常處理46正常處理商業(yè)承兌匯票：承兌人開戶行收到貼行寄來的委托收款憑證和匯票后，檢查承兌人存款帳戶，足額支付時(shí)，于到期日從其帳戶劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)行。承兌人開戶行會(huì)計(jì)分錄：借：活期存款——承兌人戶貸：清算資金往來——××清算中心戶貼現(xiàn)行會(huì)計(jì)分錄：

借：清算資金往來——××清算中心戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票戶正常處理商業(yè)承兌匯票：47非正常處理（1）以銀行承兌匯票貼現(xiàn)的，承兌銀行付款，并扣收承兌申請(qǐng)人的款項(xiàng)，如果承兌申請(qǐng)人帳戶款項(xiàng)不足，則轉(zhuǎn)入其逾期貸款戶。（2）以商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的，票據(jù)被退還貼現(xiàn)銀行，由貼現(xiàn)行向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取。如果貼現(xiàn)申請(qǐng)人帳戶款項(xiàng)不足，則不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款：

借：××存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶逾期貸款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票戶非正常處理（1）以銀行承兌匯票貼現(xiàn)的，承兌銀行付款，并扣收48游戲：稱球重條件：一架天平，8個(gè)外觀一樣的球，其中一個(gè)稍重一些，其他7個(gè)重量相同。要求：1、找到以最少的步驟稱出重量不同的那個(gè)球的方法和步驟；2、說明自己的是怎么想和做的。

溝通無限……游戲：稱球重條件：一架天平，8個(gè)外觀一樣的球，其中49

§4、3貸款損失準(zhǔn)備的核算4.3.1貸款損失準(zhǔn)備的具體規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備，是指銀行為了防范和減少金融風(fēng)險(xiǎn)，按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定提取的，用來彌補(bǔ)可能發(fā)生的貸款損失的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備?！?、3貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備，50一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。

專項(xiàng)準(zhǔn)備是指銀行根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。

特種準(zhǔn)備是指銀行為了預(yù)防國家、地區(qū)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。

需要注意的是，對(duì)于委托貸款，由于銀行不承擔(dān)相應(yīng)的貸款風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任，因此不應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定51

貸款損失準(zhǔn)備的具體計(jì)提比例，會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)由銀行根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性后自行確定。中國人民銀行作為監(jiān)管部門，參照國際上其他國家的做法，于2001年12月發(fā)布了《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》，在該指引中提出了計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的參考比例：

52①銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1％。②銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注貸款，計(jì)提比例為2％；對(duì)于次級(jí)貸款，計(jì)提比例為20％；對(duì)于可疑貸款，計(jì)提比例為50％；對(duì)于損失貸款，計(jì)提比例為100％。其中，次級(jí)貸款和可疑貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。③銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，按季自行確定特種貸款計(jì)提比例。

貸款損失準(zhǔn)備必須由銀行總行根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度統(tǒng)一足額提?。蝗绻麚p失準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。

①銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余534.3.2貸款損失準(zhǔn)備的核算

（1）提取貸款損失準(zhǔn)備金的處理

提取貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)填制“貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算表”。經(jīng)審查無誤后，填制轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備如果貸款損失準(zhǔn)備金的賬面余額低于當(dāng)期應(yīng)提取的損失準(zhǔn)備金，應(yīng)按其差額補(bǔ)提貸款損失準(zhǔn)備金。補(bǔ)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)分錄同上。

如果貸款損失準(zhǔn)備金的賬面余額高于當(dāng)期應(yīng)提取的損失準(zhǔn)備金，應(yīng)按其差額沖減貸款損失準(zhǔn)備金。沖減多提的貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。4.3.2貸款損失準(zhǔn)備的核算（1）提取貸54

例6：服裝公司為建廠房向銀行申請(qǐng)50萬元，期限為5年，利率為10%的貸款。銀行經(jīng)審查批準(zhǔn)同意。2003年4月2日貸款到期，該公司無力償還；銀行經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)該公司已發(fā)生經(jīng)營困難，無法償還借款。該筆貸款損失準(zhǔn)備金提取比例為30%。計(jì)算并作貸款損失準(zhǔn)備金提取。準(zhǔn)備金數(shù)：500000×30%=150000會(huì)計(jì)分錄：借：貸款減值準(zhǔn)備150000貸：貸款損失準(zhǔn)備150000例6：55（2）核銷貸款損失的處理計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，應(yīng)按規(guī)定的條件和報(bào)批手續(xù)報(bào)批后，才能予以核銷。核銷條件是：①借款人和擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；②借款人死亡，或者依照《民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)賠償，或已保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還的部分或全部債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。（2）核銷貸款損失的處理56④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)其進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；⑤借款人受到刑事制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其它債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)其強(qiáng)制執(zhí)行，仍無法收回的債權(quán)；⑦開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函、銀行卡透支等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；⑧經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)后核銷的債權(quán)。④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散57核銷損失貸款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)的證件填制轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：貸款損失準(zhǔn)備貸：非應(yīng)計(jì)貸款－借款人戶轉(zhuǎn)賬后，將原借據(jù)和有關(guān)批準(zhǔn)的證件作為憑證附件或另行保管。

已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，此時(shí)，應(yīng)作兩筆會(huì)計(jì)分錄，分別是：借：非應(yīng)計(jì)貸款－借款人戶貸：貸款損失準(zhǔn)備借：活期存款－借款人存款戶（或現(xiàn)金）貸：非應(yīng)計(jì)貸款－借款人戶核銷損失貸款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)的證件填制轉(zhuǎn)賬借、貸58

例7：

（1）例6中服裝公司貸款經(jīng)報(bào)批予以核銷。借：貸款損失準(zhǔn)備500000貸：非應(yīng)計(jì)貸款－服裝公司戶500000（2）假設(shè)該筆貸款今又收回。借：非應(yīng)計(jì)貸款－服裝公司戶500000貸：貸款損失準(zhǔn)備500000借：活期存款－服裝公司存款戶500000貸：非應(yīng)計(jì)貸款－服裝公司戶500000例7：59練習(xí)

某銀行本期共發(fā)放貸款1.3億元，其中，正常類貸款5000萬元，關(guān)注類貸款2000萬元，次級(jí)類貸款3000萬元，可疑類貸款2000萬元，損失類貸款1000萬元。除正常類貸款外，其余四類貸款計(jì)提的損失準(zhǔn)備金比例分別為：2%、20%、50%、100%。計(jì)算并計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。練習(xí)60§4.4貸款利息的計(jì)算

貸款利息的計(jì)算，有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法

4.4.1定期結(jié)息銀行定期結(jié)息，一般一季度結(jié)息一次，每季度月末月20日為結(jié)息日；也可以每月結(jié)息一次(個(gè)人住房貸款)。除計(jì)息利率不同外，其結(jié)息方法與活期存款的結(jié)息方法基本相同。會(huì)計(jì)分錄是：借：活期存款－借款人存款戶（或現(xiàn)金）貸：利息收入－貸款利息收入戶

§4.4貸款利息的計(jì)算614.4.2利隨本清

利隨本清，又叫逐筆計(jì)息，是指銀行按規(guī)定的貸款期限，于收回貸款本金時(shí)計(jì)收利息的方法。

其計(jì)算公式為：利息＝本金ⅹ存期ⅹ利率。存期按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾（即從貸款之日起至還款日前一天止的貸款天數(shù)）。為了維持銀行的日常開支和平衡各季度的利潤水平，對(duì)于利隨本清的貸款，要按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算利息，即銀行要根據(jù)貸款的本金和利率按季預(yù)提利息（一般是每季度末月20日），年底收取利息。按季預(yù)提利息的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收利息－應(yīng)收××賬戶利息貸：利息收入－××貸款利息收入戶

4.4.2利隨本清利62

練習(xí)

9月16日，銀行發(fā)放流動(dòng)資金貸款100000元，利率7.2‰，12月16日到期。假設(shè)：1.借款單位到期簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票歸還。2.借款單位在11月9日提前歸還。3.借款單位在12月16日貸款到期，該單位賬戶上只有40000元，剩余款在次年1月7日歸還。（逾期貸款利率按0.4‰加收）

要求：計(jì)算利息并轉(zhuǎn)賬。練習(xí)63第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第四章貸款業(yè)務(wù)的核算64本章目的：

通過本章的學(xué)習(xí)，我們做到:1、了解貸款是商業(yè)銀行最傳統(tǒng)、最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)；2、了解劃分貸款種類的不同標(biāo)準(zhǔn)；3、對(duì)貸款的核算方法有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)；4、掌握信用貸款正常歸還及逾期情況下的處理方法；5、掌握抵押貸款的處理方法；6、掌握貼現(xiàn)貸款的有關(guān)規(guī)定及處理方法;7、掌握貸款損失準(zhǔn)備的管理規(guī)定和核算方法。本章目的：65貸款是金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定利率和期限還本付息的貨幣資金?！?、1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.1貸款業(yè)務(wù)的意義1）支持生產(chǎn)發(fā)展和商品流通；2）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；3）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，節(jié)約資金使用，加速資金周轉(zhuǎn)；4）增加銀行的營業(yè)收入，提高銀行的效益。貸款是金融§4、1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.1貸款業(yè)務(wù)66必備知識(shí)提示

貸款業(yè)務(wù)是銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行目前最主要的收入來源。銀行按照有借有還的原則貸出貨幣資金,并收取利息。我們可以按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)把貸款分為信用貸款和擔(dān)保貸款(包括抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款)等,也可以按貸款的期限長短把貸款分為短期貸款、中期貸款、和長期貸款。根據(jù)貸款的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)分類的五級(jí)分類法，則把貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五個(gè)等級(jí)。必備知識(shí)提示貸款業(yè)務(wù)是銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)67

按照不同標(biāo)準(zhǔn)，貸款可以分為以下種類：1）按照貸款資產(chǎn)的流動(dòng)性可以分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款，是指銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在一年以下（含一年）的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款和進(jìn)出口押匯等。中期貸款，是指銀行發(fā)放的貸款期限在一年以上五年以下（含五年）的各種貸款。長期貸款，是指銀行發(fā)放的貸款期限在五年（不含五年）以上的各種貸款?！?.1.2貸款的種類按照不同標(biāo)準(zhǔn)，貸款可以分為以下種類：§4.68

2）按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度可以分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款五類。3）按照貸款資金的來源可以分為自營貸款和委托貸款4）按照貸款本金是否計(jì)收利息可以分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款，是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)將貸款從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款，貸款發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，單獨(dú)核算，并將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。5）按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。2）按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度可以分為正常貸款、關(guān)691.按貸款期限分類

短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)(含一年)的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運(yùn)資本、各種偶然性引起的流動(dòng)資金的需求以及銀行間的資金融通。中期貸款是指貸款期限在一年以上，五年以下(含五年)的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設(shè)備更新改造，是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個(gè)人消費(fèi)者的貸款。長期貸款是指貸款期限在五年以上的貸款。主要用于企業(yè)各種固定資產(chǎn)的購置等，同時(shí)也提供給個(gè)人消費(fèi)者，主要用于購買住宅等。1.按貸款期限分類短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)(含702.按貸款的方式分類

1)信用貸款是指以借款人信譽(yù)發(fā)放的貸款。2)擔(dān)保貸款是指貸款人為確保貸款的按時(shí)收回，要求借款人或第三人提供一定的財(cái)產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款可分為：保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款3)票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊方式。它指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。

2.按貸款的方式分類1)信用貸款是指以借款人信譽(yù)發(fā)放的貸款713.按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險(xiǎn)程度）分類

“五級(jí)分類法”：正常貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款3.按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險(xiǎn)程度）分類“五級(jí)分類法”：72①正常貸款：

指借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)足額償還本息的貸款。

正常貸款的特征是借款人能正常還本付息，銀行對(duì)借款人最終償還貸款已有充分把握，各方面情況正常，不存在任何影響貸款本息償還的消極因素，沒有任何理由懷疑貸款會(huì)遭受損失。①正常貸款：指借款人能夠履行合同，有充分把握按73②關(guān)注貸款：

指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。關(guān)注貸款的特征是借款人償還貸款本息沒有問題，但是存在潛在的缺陷，如：宏觀經(jīng)濟(jì)、市場以及行業(yè)等外部環(huán)境出現(xiàn)對(duì)借款人不利的變化，借款人的一些重要財(cái)務(wù)指標(biāo)低于同行業(yè)水平或有較大的下降等，如果繼續(xù)存在下去將會(huì)影響借款的償還。

②關(guān)注貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，74③次級(jí)貸款：

指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。

次級(jí)貸款的特征是借款的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)很明顯，正常經(jīng)營收入不足以保證還款，需要通過出售、變賣資產(chǎn)和對(duì)外融資，及至申請(qǐng)執(zhí)行擔(dān)保來償還。

③次級(jí)貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正75④可疑貸款：

指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。可疑貸款的特征是借款已經(jīng)肯定要發(fā)生一定損失，如：借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)的狀態(tài)，貸款項(xiàng)目已經(jīng)處于停建或緩建狀態(tài)，借款人已經(jīng)資不抵債，銀行已經(jīng)訴諸法律來收回貸款等。只是因?yàn)榇尜J款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素，損失金額還不能確定。④可疑貸款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使76⑤損失貸款：

指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。損失貸款的特征是借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，且經(jīng)法定清償后仍不能還清貸款。對(duì)于這類貸款，銀行已沒有意義將其繼續(xù)保留在資產(chǎn)賬面上，應(yīng)當(dāng)在履行必要的內(nèi)部程序之后，立即沖銷。⑤損失貸款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法774.按貸款對(duì)象的主體性質(zhì)分類

按照貸款對(duì)象的主體性質(zhì)分類，銀行貸款可以分為單位貸款和個(gè)人貸款。

單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機(jī)關(guān)、團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放的貸款。個(gè)人貸款是銀行向消費(fèi)者個(gè)人發(fā)放的貸款。這是近年來商業(yè)銀行大力推行的貸款品種。4.按貸款對(duì)象的主體性質(zhì)分類按照貸款對(duì)象的主體性78個(gè)人貸款個(gè)人住房貸款國家助學(xué)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款個(gè)人住房按揭貸款個(gè)人住房家居貸款個(gè)人住房裝修貸款個(gè)人住房其他貸款個(gè)人汽車消費(fèi)貸款大額耐用消費(fèi)品貸款教育學(xué)資貸款個(gè)人旅游貸款個(gè)人綜合消費(fèi)貸款個(gè)人小額短期信用貸款個(gè)人小額抵押貸款個(gè)人其他貸款學(xué)費(fèi)貸款生活費(fèi)貸款個(gè)人貸款業(yè)務(wù)主要品種個(gè)人貸款個(gè)人住房貸款國家助學(xué)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款個(gè)人住房按揭貸款794.2貸款業(yè)務(wù)的核算4.2.1信用貸款的核算

信用貸款是指僅憑借款人的信譽(yù)發(fā)放貸款，而無需提供擔(dān)保的一種貸款方式。借款人向銀行申請(qǐng)信用貸款時(shí)，銀行采取逐筆核貸方式進(jìn)行核算。4.2貸款業(yè)務(wù)的核算80貸款審核貸款審核貸款利息計(jì)算損失準(zhǔn)備金貸款到期收回貸款逾期處理貸款業(yè)務(wù)操作流程圖貸款發(fā)放轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸款貸款審核貸款審核貸款利息計(jì)算損失準(zhǔn)備金貸款到期收回貸款逾期處81

1）貸款發(fā)放的核算信貸部門按借款合同規(guī)定按期發(fā)放貸款時(shí)，由借款人填寫一式五聯(lián)的借款憑證。借款人在第一聯(lián)借款憑證上加蓋借款單位公章、法定代表人章及預(yù)留銀行印鑒后，送交銀行信貸部門。經(jīng)信貸部門審批并簽署意見后，送會(huì)計(jì)部門辦理貸款發(fā)放手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到五聯(lián)借款憑證后，應(yīng)認(rèn)真審查有關(guān)內(nèi)容。審查無誤后，為該筆貸款編列賬號(hào)，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：××貸款－借款人貸款戶貸:××存款－借款人存款戶會(huì)計(jì)部門對(duì)保存的借款憑證要定期與貸款分戶賬核對(duì)，保證賬據(jù)相符。1）貸款發(fā)放的核算82逐筆核貸貸款發(fā)放核算的操作程序和方法圖解借款人1借款人向開戶行提交貸款申請(qǐng)書和貸款憑證貸款憑證借款人開戶行信貸部門2（1）按有關(guān)規(guī)定對(duì)貸款進(jìn)行審批，同意發(fā)放后，在借款第一聯(lián)加蓋信貸員名章貸款憑證（3）將四聯(lián)代款憑證交會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門（1）審核憑證貸款憑證（2）登記分戶賬。以貸款憑證第二聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。借：XX貸款——借款人戶貸款憑證貸：活期存款——借款人戶貸款憑證（3）將第一聯(lián)借據(jù)按貸款到期日先后順序排列，專門保存，第四聯(lián)回單加蓋業(yè)務(wù)章退借款人。3（2）在憑證上注冊(cè)貸款金額，發(fā)放計(jì)劃款日期。逐筆核貸貸款發(fā)放核算的操作程序和方法圖解借款人1借款人向開戶83

例1：

開戶單位機(jī)械公司3月1日申請(qǐng)短期貸款300000元，期限3個(gè)月，利率2.7‰，經(jīng)信貸部門審查同意，于本日發(fā)放，轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶。

借：短期貸款——機(jī)械公司300000貸：活期存款——機(jī)械公司300000

預(yù)提利息會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收利息——機(jī)械公司

貸:利息收入——機(jī)械公司

例1：842）按期收回貸款的核算借：活期存款－借款人存款戶貸：××貸款－借款人貸款戶利息收入－貸款利息收入戶應(yīng)收利息

例2：上例機(jī)械公司于6月1日歸還貸款本息。

借：活期存款——機(jī)械公司戶302430貸：短期貸款——機(jī)械公司戶300000

利息收入——貸款利息收入戶24302）按期收回貸款的核算85

逾期貸款是指貸款本金到期（含展期后到期）后應(yīng)當(dāng)收回而末能收回的貸款。貸款逾期時(shí)應(yīng)將該筆貸款的本金從原貸款科目轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提利息。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：逾期貸款－借款人逾期貸款戶貸：××貸款－借款人貸款戶逾期貸款是指貸款本金到期（含展期86例3：開戶單位服裝公司70萬元貸款到期，因資金周轉(zhuǎn)困難不能如期歸還，即日轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。借：逾期貸款－服裝公司逾期貸款戶貸：××貸款－服裝公司貸款戶例3：開戶單位服裝公司70萬元貸款到期，因資87

如果貸款的本金或利息逾期90天而尚末收回時(shí)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)停止計(jì)提利息收入，從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借:非應(yīng)計(jì)貸款－借款人貸款戶貸：逾期貸款－借款人逾期貸款戶此時(shí)，如果原已入賬的應(yīng)收利息尚未收回，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，轉(zhuǎn)到表外核算。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄（紅字/方框）：

借：應(yīng)收利息－借款人戶貸：利息收入－貸款利息收入戶同時(shí)登記表外科目：收入：未收貸款利息

從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。如果貸款的本金或利息逾期90天88逐筆核貸貸款收回核算的操作程序和發(fā)放圖解貸款到期前的準(zhǔn)備1（1）對(duì)保管的借據(jù)，每月通打余額，并于貸款分戶賬戶余額核對(duì)（2）對(duì)將要到期的貸款，提前三天通知信貸部門貸款憑證貸款分戶賬余額合計(jì)信貸部門接到會(huì)計(jì)通知后，通知借款人還款，借款人填制轉(zhuǎn)賬支票交會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)賬支票借款人到期收回貸款的操作2（1）收到借款單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票（2）審核無誤后，處理憑證轉(zhuǎn)賬支票貸款憑證信貸部門（3）登記存、貸款分戶賬貸：XX貸款——借款人戶貸款憑證借：活期存款——借款人戶貸款憑證逾期收回貸款的操作3（1）貸款逾期時(shí)應(yīng)將該筆貸款的本金從原貸款科目轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提利息。借：逾期貸款——借款人戶貸：XX貸款——借款人戶（3）如果貸款的本金或利息逾期90天而尚末收回時(shí)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)停止計(jì)提利息收入，從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算。借：非應(yīng)計(jì)貸款——借款人戶貸：逾期貸款——借款人戶（2）收回時(shí)貸：逾期貸款——借款人戶借：活期存款——借款人戶收入：未收貸款利息核對(duì)核對(duì)核對(duì)(4)在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。逐筆核貸貸款收回核算的操作程序和發(fā)放圖解貸款到期前的準(zhǔn)備1（89練習(xí)

1.某銀行向甲公司發(fā)放一年期的信用貸款100000元，試作出貸款發(fā)放與按期收回的會(huì)計(jì)分錄。2.假設(shè)該筆貸款到期，甲公司無力償還，該銀行又該如何處理？3.假設(shè)該筆貸款逾期90天未還，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息5000元，該銀行又該如何處理？練習(xí)1.某銀行向甲公司發(fā)放一年期的信用貸款10090答案1、貸款發(fā)放：借：短期貸款——甲公司戶100000貸：活期存款——甲公司戶100000貸款收回（沒有考慮利息）借：活期存款——甲公司戶100000貸：短期貸款——甲公司戶1000002、貸款逾期借：逾期貸款——甲公司戶100000貸：短期貸款——甲公司戶1000003、貸款逾期90天，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款：借：非應(yīng)計(jì)貸款——甲公司戶100000貸：逾期貸款——甲公司戶100000轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息（紅字同方向/加方框）：借：應(yīng)收利息——短期貸款利息收入戶5000貸：利息收入——短期貸款利息收入戶5000答案1、貸款發(fā)放：91

4.2.2抵押（質(zhì)押）貸款的核算抵押是指債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移抵押財(cái)產(chǎn)的占有。將財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。抵押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式，以借款人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的一種貸款。

抵押貸款的有關(guān)規(guī)定抵押物是指借款人或第三人（以下稱抵押人）提供作為擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)，抵押人一般不將抵押物的占有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行。4.2.2抵押（質(zhì)押92可以作為抵押物的財(cái)產(chǎn)包括：（1）所有的房屋及其他地上定著物；（2）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（3）有權(quán)利處分的土地使用權(quán)、房屋及其他地上定著物；（4）有權(quán)利處分的國有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（5）依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的一些使用權(quán)；（6）依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)?？梢宰鳛榈盅何锏呢?cái)產(chǎn)包括：（1）所有的房屋及其他地上定著物93下列財(cái)產(chǎn)不得作為抵押物：土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)；學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)設(shè)施；所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財(cái)產(chǎn)；依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；依法不得抵押的其他財(cái)產(chǎn)。確定抵押貸款的貸款額度，以抵押物評(píng)估確認(rèn)的現(xiàn)值為基數(shù)，按雙方約定的抵押率計(jì)算。在一般情況下，抵押率按50％－70％幅度掌握。下列財(cái)產(chǎn)不得作為抵押物：土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、94

（1）發(fā)放抵押貸款借款人申請(qǐng)抵押貸款時(shí)，應(yīng)向銀行填寫抵押貸款申請(qǐng)書，經(jīng)信貸部門同意后，簽訂抵押貸款合同，借款人將抵押物的所有權(quán)證書及有關(guān)單證交給信貸部門。同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)編制表外科目收入傳票對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。會(huì)計(jì)分錄是：

收入：待處理抵押物會(huì)計(jì)部門審核借款憑證和單據(jù)無誤后，辦理貸款的發(fā)放。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：抵押貸款－借款人貸款戶貸：活期存款－借款人存款戶（或現(xiàn)金）（1）發(fā)放抵押貸款95例4：百貨公司急需一筆短期資金70000元，以設(shè)備一臺(tái)向銀行申請(qǐng)抵押貸款，銀行經(jīng)審核批準(zhǔn)，發(fā)放貸款。

借：抵押貸款——百貨公司戶70000貸：活期存款——百貨公司戶70000同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)編制表外科目收入傳票對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。會(huì)計(jì)分錄是：

收入：待處理抵押物例4：96（2）抵押貸款按期收回抵押貸款到期時(shí)，貸款銀行根據(jù)還款憑證收回貸款本息。會(huì)計(jì)分錄:

借：活期存款－借款人存款戶（或現(xiàn)金）貸：抵押貸款－借款人貸款戶利息收入－抵押貸款利息收入戶貸款本息收回后，還應(yīng)注銷“待處理抵押物”表外科目記錄。會(huì)計(jì)分錄是：

付出:待處理抵押物（2）抵押貸款按期收回97

（3）抵押貸款逾期，處理抵押物抵押貸款到期，借款人如不能按期償還貸款本息，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目，并按規(guī)定計(jì)息。此時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：逾期貸款－借款人逾期貸款戶貸：抵押貸款－借款人抵押貸款戶如果逾期一個(gè)月以上，借款人仍無法歸還貸款本息的，銀行有權(quán)將待處理抵押物轉(zhuǎn)作抵債資產(chǎn)。所謂抵債資產(chǎn)，是指銀行在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。（3）抵押貸款逾期，處理抵押物98銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值。此時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借:待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)貸:逾期貸款－借款人逾期貸款戶（抵債部分貸款本金）應(yīng)收利息－應(yīng)收借款人戶（已確認(rèn)的利息）或利息收入（未確認(rèn)的利息）銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已99會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銀行對(duì)取得的抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。此時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：活期存款－購買抵債資產(chǎn)單位存款戶或存放中央銀行款項(xiàng)貸：待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)營業(yè)外收入－處置抵債資產(chǎn)凈收益會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銀行對(duì)取得的抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果100如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外支出；

借：活期存款－購買抵債資產(chǎn)單位存款戶

或存放中央銀行款項(xiàng)營業(yè)外支出－處置抵債資產(chǎn)凈損失

貸：待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)

如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額101

例5：

開戶單位建筑公司3年期的抵押貸款本金為20萬元到期，借款人賬戶內(nèi)無款支付，逾期1個(gè)月后仍無法歸還。利息金額為43200元。其中，已預(yù)提28800元。銀行按規(guī)定對(duì)抵押物進(jìn)行了拍賣，扣除相關(guān)費(fèi)用的凈額為320000元。抵押物價(jià)值為50萬元。

借：活期存款－購買抵債資產(chǎn)單位存款戶320000貸：待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)243200營業(yè)外收入－處置抵債資產(chǎn)凈收益76800

付出：待處理抵押物500000例5：1022）質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款按照質(zhì)物的性質(zhì)不同，分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押兩種形式。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押：動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押：債務(wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，作為債權(quán)的擔(dān)保；權(quán)利質(zhì)押：質(zhì)押物有（1）匯票、本票、支票、債券、存款單、倉單、提單；（2）依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；（3）依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；（4）依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。質(zhì)押貸款發(fā)放和收回的核算與抵押貸款基本相同。2）質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人103

練習(xí)某公司以價(jià)值2000萬元的設(shè)備向銀行申請(qǐng)半年期抵押貸1400萬元，銀行經(jīng)審核批準(zhǔn)；該筆貸款的利率為5%。1.編制銀行發(fā)放該筆貸款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。2.貸款到期時(shí)，銀行如何進(jìn)行核算？3.如果該筆貸款到期時(shí)，該公司無款償付，銀行將其設(shè)備予以處置，處置價(jià)為1500萬元，銀行應(yīng)如何核算？（不考慮費(fèi)用）4.如果該筆貸款到期時(shí)，該公司無款償付，銀行將其設(shè)備予以處置，處置價(jià)為1300萬元，銀行應(yīng)如何核算？（不考慮費(fèi)用）練習(xí)某公司以價(jià)值2000萬元的設(shè)備向銀行1044.2.3保證貸款的核算保證貸款是指按照《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，以保證人的信用或財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)而發(fā)放的一種貸款。

該種貸款發(fā)放和收回的核算均與信用貸款相同，因此不再詳述。但要注意的是，當(dāng)借款人無力償還貸款本息時(shí)，銀行根據(jù)借款合同規(guī)定向保證人收取貸款本息和逾期利息。4.2.3保證貸款的核算保證貸款是指按照1054.2.4貼現(xiàn)貸款的核算（1）承兌與貼現(xiàn)承兌：是指票據(jù)的債務(wù)人表示同意按照票據(jù)所記載的付款要求，到期承諾付款的票據(jù)行為。貼現(xiàn)：是一種以票據(jù)所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提的約期性資金融通。特點(diǎn)：以持票人作為直接貸款對(duì)象以票據(jù)承兌作為還款保證以票據(jù)剩余期限為貸款期限實(shí)行預(yù)收利息的辦法4.2.4貼現(xiàn)貸款的核算（1）承兌與貼現(xiàn)106（2）貼現(xiàn)利息與實(shí)付貼現(xiàn)額的計(jì)算實(shí)付貼現(xiàn)額=票據(jù)面額-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面額×貼現(xiàn)期限（天數(shù)）×（月貼現(xiàn)率÷30）會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)——商業(yè)/銀行承兌匯票貼現(xiàn)戶貸：活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶（2）貼現(xiàn)利息與實(shí)付貼現(xiàn)額的計(jì)算實(shí)付貼現(xiàn)額=票據(jù)面額-貼現(xiàn)利107計(jì)算實(shí)例：某企業(yè)持一張于2月18簽發(fā)5月18日到期、面值為300000元的銀行承兌匯票申請(qǐng)貼現(xiàn)，該行年貼現(xiàn)率為5.22%。計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)額。貼現(xiàn)息=300000元×89×（5.22%÷360）=3871.5元實(shí)付貼現(xiàn)額=票據(jù)面額-貼現(xiàn)利息=300000元-3871.5元=296128.5元計(jì)算實(shí)例：某企業(yè)持一張于2月18簽發(fā)5月18日到期、面值為3108貼現(xiàn)票據(jù)到期處理正常處理銀行承兌匯票：票據(jù)貼現(xiàn)到期時(shí)，付款人應(yīng)事先將票款存開戶行（承兌行）賬戶，開戶行等到期日憑票將款項(xiàng)從付款人帳戶劃轉(zhuǎn)到貼現(xiàn)銀行帳戶。承兌行會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)解匯款——承兌申請(qǐng)人戶貸：清算資金往來——××清算中心戶貼現(xiàn)行會(huì)計(jì)分錄：借：清算資金往來——××清算中心戶貸：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票戶貼現(xiàn)票據(jù)到期處理正常處理109正常處理商業(yè)承兌匯票：承兌人開戶行收到貼行寄來的委托收款憑證和匯票后，檢查承兌人存款帳戶，足額支付時(shí)，于到期日從其帳戶劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)行。承兌人開戶行會(huì)計(jì)分錄：借：活期存款——承兌人戶貸：清算資金往來——××清算中心戶貼現(xiàn)行會(huì)計(jì)分錄：

借：清算資金往來——××清算中心戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票戶正常處理商業(yè)承兌匯票：110非正常處理（1）以銀行承兌匯票貼現(xiàn)的，承兌銀行付款，并扣收承兌申請(qǐng)人的款項(xiàng)，如果承兌申請(qǐng)人帳戶款項(xiàng)不足，則轉(zhuǎn)入其逾期貸款戶。（2）以商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的，票據(jù)被退還貼現(xiàn)銀行，由貼現(xiàn)行向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取。如果貼現(xiàn)申請(qǐng)人帳戶款項(xiàng)不足，則不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款：

借：××存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶逾期貸款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票戶非正常處理（1）以銀行承兌匯票貼現(xiàn)的，承兌銀行付款，并扣收111游戲：稱球重條件：一架天平，8個(gè)外觀一樣的球，其中一個(gè)稍重一些，其他7個(gè)重量相同。要求：1、找到以最少的步驟稱出重量不同的那個(gè)球的方法和步驟；2、說明自己的是怎么想和做的。

溝通無限……游戲：稱球重條件：一架天平，8個(gè)外觀一樣的球，其中112

§4、3貸款損失準(zhǔn)備的核算4.3.1貸款損失準(zhǔn)備的具體規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備，是指銀行為了防范和減少金融風(fēng)險(xiǎn)，按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定提取的，用來彌補(bǔ)可能發(fā)生的貸款損失的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備?！?、3貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備，113一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。

專項(xiàng)準(zhǔn)備是指銀行根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。

特種準(zhǔn)備是指銀行為了預(yù)防國家、地區(qū)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。

需要注意的是，對(duì)于委托貸款，由于銀行不承擔(dān)相應(yīng)的貸款風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任，因此不應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定114

貸款損失準(zhǔn)備的具體計(jì)提比例，會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)由銀行根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性后自行確定。中國人民銀行作為監(jiān)管部門，參照國際上其他國家的做法，于2001年12月發(fā)布了《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》，在該指引中提出了計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的參考比例：

115①銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1％。②銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注貸款，計(jì)提比例為2％；對(duì)于次級(jí)貸款，計(jì)提比例為20％；對(duì)于可疑貸款，計(jì)提比例為50％；對(duì)于損失貸款，計(jì)提比例為100％。其中，次級(jí)貸款和可疑貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。③銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)