貸款業(yè)務(wù)的核算課件

第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第四章貸款業(yè)務(wù)的核算1本章目的：

通過本章的學(xué)習(xí)，我們做到:1、了解貸款是商業(yè)銀行最傳統(tǒng)、最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)；2、了解劃分貸款種類的不同標(biāo)準(zhǔn)；3、對貸款的核算方法有一個全面的認(rèn)識；4、掌握信用貸款正常歸還及逾期情況下的處理方法；5、掌握抵押貸款的處理方法；6、掌握貼現(xiàn)貸款的有關(guān)規(guī)定及處理方法;7、掌握貸款損失準(zhǔn)備的管理規(guī)定和核算方法。本章目的：2貸款是金融企業(yè)對借款人提供的按約定利率和期限還本付息的貨幣資金?！?、1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.1貸款業(yè)務(wù)的意義1）支持生產(chǎn)發(fā)展和商品流通；2）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；3）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，節(jié)約資金使用，加速資金周轉(zhuǎn)；4）增加銀行的營業(yè)收入，提高銀行的效益。貸款是金融§4、1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.1貸款業(yè)務(wù)3必備知識提示

貸款業(yè)務(wù)是銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行目前最主要的收入來源。銀行按照有借有還的原則貸出貨幣資金,并收取利息。我們可以按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)把貸款分為信用貸款和擔(dān)保貸款(包括抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款)等,也可以按貸款的期限長短把貸款分為短期貸款、中期貸款、和長期貸款。根據(jù)貸款的內(nèi)在風(fēng)險分類的五級分類法，則把貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五個等級。必備知識提示貸款業(yè)務(wù)是銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)4

按照不同標(biāo)準(zhǔn)，貸款可以分為以下種類：1）按照貸款資產(chǎn)的流動性可以分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款，是指銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在一年以下（含一年）的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款和進(jìn)出口押匯等。中期貸款，是指銀行發(fā)放的貸款期限在一年以上五年以下（含五年）的各種貸款。長期貸款，是指銀行發(fā)放的貸款期限在五年（不含五年）以上的各種貸款?！?.1.2貸款的種類按照不同標(biāo)準(zhǔn)，貸款可以分為以下種類：§4.5

2）按照貸款的風(fēng)險程度可以分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款五類。3）按照貸款資金的來源可以分為自營貸款和委托貸款4）按照貸款本金是否計收利息可以分為應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款，是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)將貸款從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款，貸款發(fā)生的應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，單獨核算，并將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。5）按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。2）按照貸款的風(fēng)險程度可以分為正常貸款、關(guān)61.按貸款期限分類

短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)(含一年)的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運資本、各種偶然性引起的流動資金的需求以及銀行間的資金融通。中期貸款是指貸款期限在一年以上，五年以下(含五年)的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設(shè)備更新改造，是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個人消費者的貸款。長期貸款是指貸款期限在五年以上的貸款。主要用于企業(yè)各種固定資產(chǎn)的購置等，同時也提供給個人消費者，主要用于購買住宅等。1.按貸款期限分類短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)(含72.按貸款的方式分類

1)信用貸款是指以借款人信譽發(fā)放的貸款。2)擔(dān)保貸款是指貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人提供一定的財產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款可分為：保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款3)票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊方式。它指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。

2.按貸款的方式分類1)信用貸款是指以借款人信譽發(fā)放的貸款83.按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）分類

“五級分類法”：正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款3.按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）分類“五級分類法”：9①正常貸款：

指借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息的貸款。

正常貸款的特征是借款人能正常還本付息，銀行對借款人最終償還貸款已有充分把握，各方面情況正常，不存在任何影響貸款本息償還的消極因素，沒有任何理由懷疑貸款會遭受損失。①正常貸款：指借款人能夠履行合同，有充分把握按10②關(guān)注貸款：

指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。關(guān)注貸款的特征是借款人償還貸款本息沒有問題，但是存在潛在的缺陷，如：宏觀經(jīng)濟(jì)、市場以及行業(yè)等外部環(huán)境出現(xiàn)對借款人不利的變化，借款人的一些重要財務(wù)指標(biāo)低于同行業(yè)水平或有較大的下降等，如果繼續(xù)存在下去將會影響借款的償還。

②關(guān)注貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，11③次級貸款：

指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。

次級貸款的特征是借款的風(fēng)險已經(jīng)很明顯，正常經(jīng)營收入不足以保證還款，需要通過出售、變賣資產(chǎn)和對外融資，及至申請執(zhí)行擔(dān)保來償還。

③次級貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正12④可疑貸款：

指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失?？梢少J款的特征是借款已經(jīng)肯定要發(fā)生一定損失，如：借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)的狀態(tài)，貸款項目已經(jīng)處于停建或緩建狀態(tài)，借款人已經(jīng)資不抵債，銀行已經(jīng)訴諸法律來收回貸款等。只是因為存貸款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素，損失金額還不能確定。④可疑貸款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使13⑤損失貸款：

指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。損失貸款的特征是借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，且經(jīng)法定清償后仍不能還清貸款。對于這類貸款，銀行已沒有意義將其繼續(xù)保留在資產(chǎn)賬面上，應(yīng)當(dāng)在履行必要的內(nèi)部程序之后，立即沖銷。⑤損失貸款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法144.按貸款對象的主體性質(zhì)分類

按照貸款對象的主體性質(zhì)分類，銀行貸款可以分為單位貸款和個人貸款。

單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機(jī)關(guān)、團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放的貸款。個人貸款是銀行向消費者個人發(fā)放的貸款。這是近年來商業(yè)銀行大力推行的貸款品種。4.按貸款對象的主體性質(zhì)分類按照貸款對象的主體性15個人貸款個人住房貸款國家助學(xué)貸款個人消費貸款個人住房按揭貸款個人住房家居貸款個人住房裝修貸款個人住房其他貸款個人汽車消費貸款大額耐用消費品貸款教育學(xué)資貸款個人旅游貸款個人綜合消費貸款個人小額短期信用貸款個人小額抵押貸款個人其他貸款學(xué)費貸款生活費貸款個人貸款業(yè)務(wù)主要品種個人貸款個人住房貸款國家助學(xué)貸款個人消費貸款個人住房按揭貸款164.2貸款業(yè)務(wù)的核算4.2.1信用貸款的核算

信用貸款是指僅憑借款人的信譽發(fā)放貸款，而無需提供擔(dān)保的一種貸款方式。借款人向銀行申請信用貸款時，銀行采取逐筆核貸方式進(jìn)行核算。4.2貸款業(yè)務(wù)的核算17貸款審核貸款審核貸款利息計算損失準(zhǔn)備金貸款到期收回貸款逾期處理貸款業(yè)務(wù)操作流程圖貸款發(fā)放轉(zhuǎn)非應(yīng)計貸款貸款審核貸款審核貸款利息計算損失準(zhǔn)備金貸款到期收回貸款逾期處18

1）貸款發(fā)放的核算信貸部門按借款合同規(guī)定按期發(fā)放貸款時，由借款人填寫一式五聯(lián)的借款憑證。借款人在第一聯(lián)借款憑證上加蓋借款單位公章、法定代表人章及預(yù)留銀行印鑒后，送交銀行信貸部門。經(jīng)信貸部門審批并簽署意見后，送會計部門辦理貸款發(fā)放手續(xù)。會計部門收到五聯(lián)借款憑證后，應(yīng)認(rèn)真審查有關(guān)內(nèi)容。審查無誤后，為該筆貸款編列賬號，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下：

借：××貸款－借款人貸款戶貸:××存款－借款人存款戶會計部門對保存的借款憑證要定期與貸款分戶賬核對，保證賬據(jù)相符。1）貸款發(fā)放的核算19逐筆核貸貸款發(fā)放核算的操作程序和方法圖解借款人1借款人向開戶行提交貸款申請書和貸款憑證貸款憑證借款人開戶行信貸部門2（1）按有關(guān)規(guī)定對貸款進(jìn)行審批，同意發(fā)放后，在借款第一聯(lián)加蓋信貸員名章貸款憑證（3）將四聯(lián)代款憑證交會計部門會計部門（1）審核憑證貸款憑證（2）登記分戶賬。以貸款憑證第二聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。借：XX貸款——借款人戶貸款憑證貸：活期存款——借款人戶貸款憑證（3）將第一聯(lián)借據(jù)按貸款到期日先后順序排列，專門保存，第四聯(lián)回單加蓋業(yè)務(wù)章退借款人。3（2）在憑證上注冊貸款金額，發(fā)放計劃款日期。逐筆核貸貸款發(fā)放核算的操作程序和方法圖解借款人1借款人向開戶20

例1：

開戶單位機(jī)械公司3月1日申請短期貸款300000元，期限3個月，利率2.7‰，經(jīng)信貸部門審查同意，于本日發(fā)放，轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶。

借：短期貸款——機(jī)械公司300000貸：活期存款——機(jī)械公司300000

預(yù)提利息會計分錄:借:應(yīng)收利息——機(jī)械公司

貸:利息收入——機(jī)械公司

例1：212）按期收回貸款的核算借：活期存款－借款人存款戶貸：××貸款－借款人貸款戶利息收入－貸款利息收入戶應(yīng)收利息

例2：上例機(jī)械公司于6月1日歸還貸款本息。

借：活期存款——機(jī)械公司戶302430貸：短期貸款——機(jī)械公司戶300000

利息收入——貸款利息收入戶24302）按期收回貸款的核算22

逾期貸款是指貸款本金到期（含展期后到期）后應(yīng)當(dāng)收回而末能收回的貸款。貸款逾期時應(yīng)將該筆貸款的本金從原貸款科目轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶進(jìn)行核算，并按規(guī)定計提利息。

會計分錄如下：

借：逾期貸款－借款人逾期貸款戶貸：××貸款－借款人貸款戶逾期貸款是指貸款本金到期（含展期23例3：開戶單位服裝公司70萬元貸款到期，因資金周轉(zhuǎn)困難不能如期歸還，即日轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。借：逾期貸款－服裝公司逾期貸款戶貸：××貸款－服裝公司貸款戶例3：開戶單位服裝公司70萬元貸款到期，因資24

如果貸款的本金或利息逾期90天而尚末收回時，會計制度規(guī)定應(yīng)停止計提利息收入，從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款單獨核算。此時，應(yīng)當(dāng)編制如下會計分錄：

借:非應(yīng)計貸款－借款人貸款戶貸：逾期貸款－借款人逾期貸款戶此時，如果原已入賬的應(yīng)收利息尚未收回，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，轉(zhuǎn)到表外核算。此時，應(yīng)當(dāng)編制如下會計分錄（紅字/方框）：

借：應(yīng)收利息－借款人戶貸：利息收入－貸款利息收入戶同時登記表外科目：收入：未收貸款利息

從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。如果貸款的本金或利息逾期90天25逐筆核貸貸款收回核算的操作程序和發(fā)放圖解貸款到期前的準(zhǔn)備1（1）對保管的借據(jù)，每月通打余額，并于貸款分戶賬戶余額核對（2）對將要到期的貸款，提前三天通知信貸部門貸款憑證貸款分戶賬余額合計信貸部門接到會計通知后，通知借款人還款，借款人填制轉(zhuǎn)賬支票交會計部門轉(zhuǎn)賬支票借款人到期收回貸款的操作2（1）收到借款單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票（2）審核無誤后，處理憑證轉(zhuǎn)賬支票貸款憑證信貸部門（3）登記存、貸款分戶賬貸：XX貸款——借款人戶貸款憑證借：活期存款——借款人戶貸款憑證逾期收回貸款的操作3（1）貸款逾期時應(yīng)將該筆貸款的本金從原貸款科目轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶進(jìn)行核算，并按規(guī)定計提利息。借：逾期貸款——借款人戶貸：XX貸款——借款人戶（3）如果貸款的本金或利息逾期90天而尚末收回時，會計制度規(guī)定應(yīng)停止計提利息收入，從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款單獨核算。借：非應(yīng)計貸款——借款人戶貸：逾期貸款——借款人戶（2）收回時貸：逾期貸款——借款人戶借：活期存款——借款人戶收入：未收貸款利息核對核對核對(4)在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。逐筆核貸貸款收回核算的操作程序和發(fā)放圖解貸款到期前的準(zhǔn)備1（26練習(xí)

1.某銀行向甲公司發(fā)放一年期的信用貸款100000元，試作出貸款發(fā)放與按期收回的會計分錄。2.假設(shè)該筆貸款到期，甲公司無力償還，該銀行又該如何處理？3.假設(shè)該筆貸款逾期90天未還，同時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息5000元，該銀行又該如何處理？練習(xí)1.某銀行向甲公司發(fā)放一年期的信用貸款10027答案1、貸款發(fā)放：借：短期貸款——甲公司戶100000貸：活期存款——甲公司戶100000貸款收回（沒有考慮利息）借：活期存款——甲公司戶100000貸：短期貸款——甲公司戶1000002、貸款逾期借：逾期貸款——甲公司戶100000貸：短期貸款——甲公司戶1000003、貸款逾期90天，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款：借：非應(yīng)計貸款——甲公司戶100000貸：逾期貸款——甲公司戶100000轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息（紅字同方向/加方框）：借：應(yīng)收利息——短期貸款利息收入戶5000貸：利息收入——短期貸款利息收入戶5000答案1、貸款發(fā)放：28

4.2.2抵押（質(zhì)押）貸款的核算抵押是指債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移抵押財產(chǎn)的占有。將財產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。抵押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式，以借款人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的一種貸款。

抵押貸款的有關(guān)規(guī)定抵押物是指借款人或第三人（以下稱抵押人）提供作為擔(dān)保的財產(chǎn)，抵押人一般不將抵押物的占有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行。4.2.2抵押（質(zhì)押29可以作為抵押物的財產(chǎn)包括：（1）所有的房屋及其他地上定著物；（2）抵押人所有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；（3）有權(quán)利處分的土地使用權(quán)、房屋及其他地上定著物；（4）有權(quán)利處分的國有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；（5）依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的一些使用權(quán)；（6）依法可以抵押的其他財產(chǎn)。可以作為抵押物的財產(chǎn)包括：（1）所有的房屋及其他地上定著物30下列財產(chǎn)不得作為抵押物：土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)；學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會設(shè)施；所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)；依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；依法不得抵押的其他財產(chǎn)。確定抵押貸款的貸款額度，以抵押物評估確認(rèn)的現(xiàn)值為基數(shù)，按雙方約定的抵押率計算。在一般情況下，抵押率按50％－70％幅度掌握。下列財產(chǎn)不得作為抵押物：土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、31

（1）發(fā)放抵押貸款借款人申請抵押貸款時，應(yīng)向銀行填寫抵押貸款申請書，經(jīng)信貸部門同意后，簽訂抵押貸款合同，借款人將抵押物的所有權(quán)證書及有關(guān)單證交給信貸部門。同時，銀行會計部門應(yīng)編制表外科目收入傳票對抵押物進(jìn)行表外登記。會計分錄是：

收入：待處理抵押物會計部門審核借款憑證和單據(jù)無誤后，辦理貸款的發(fā)放。會計分錄如下：

借：抵押貸款－借款人貸款戶貸：活期存款－借款人存款戶（或現(xiàn)金）（1）發(fā)放抵押貸款32例4：百貨公司急需一筆短期資金70000元，以設(shè)備一臺向銀行申請抵押貸款，銀行經(jīng)審核批準(zhǔn)，發(fā)放貸款。

借：抵押貸款——百貨公司戶70000貸：活期存款——百貨公司戶70000同時，銀行會計部門應(yīng)編制表外科目收入傳票對抵押物進(jìn)行表外登記。會計分錄是：

收入：待處理抵押物例4：33（2）抵押貸款按期收回抵押貸款到期時，貸款銀行根據(jù)還款憑證收回貸款本息。會計分錄:

借：活期存款－借款人存款戶（或現(xiàn)金）貸：抵押貸款－借款人貸款戶利息收入－抵押貸款利息收入戶貸款本息收回后，還應(yīng)注銷“待處理抵押物”表外科目記錄。會計分錄是：

付出:待處理抵押物（2）抵押貸款按期收回34

（3）抵押貸款逾期，處理抵押物抵押貸款到期，借款人如不能按期償還貸款本息，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目，并按規(guī)定計息。此時，編制如下會計分錄：

借：逾期貸款－借款人逾期貸款戶貸：抵押貸款－借款人抵押貸款戶如果逾期一個月以上，借款人仍無法歸還貸款本息的，銀行有權(quán)將待處理抵押物轉(zhuǎn)作抵債資產(chǎn)。所謂抵債資產(chǎn)，是指銀行在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。（3）抵押貸款逾期，處理抵押物35銀行取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。此時，編制的會計分錄為：借:待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)貸:逾期貸款－借款人逾期貸款戶（抵債部分貸款本金）應(yīng)收利息－應(yīng)收借款人戶（已確認(rèn)的利息）或利息收入（未確認(rèn)的利息）銀行取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已36會計制度規(guī)定，銀行對取得的抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。此時，編制的會計分錄為：

借：活期存款－購買抵債資產(chǎn)單位存款戶或存放中央銀行款項貸：待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)營業(yè)外收入－處置抵債資產(chǎn)凈收益會計制度規(guī)定，銀行對取得的抵債資產(chǎn)處置時，如果37如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；

借：活期存款－購買抵債資產(chǎn)單位存款戶

或存放中央銀行款項營業(yè)外支出－處置抵債資產(chǎn)凈損失

貸：待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)

如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額38

例5：

開戶單位建筑公司3年期的抵押貸款本金為20萬元到期，借款人賬戶內(nèi)無款支付，逾期1個月后仍無法歸還。利息金額為43200元。其中，已預(yù)提28800元。銀行按規(guī)定對抵押物進(jìn)行了拍賣，扣除相關(guān)費用的凈額為320000元。抵押物價值為50萬元。

借：活期存款－購買抵債資產(chǎn)單位存款戶320000貸：待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)243200營業(yè)外收入－處置抵債資產(chǎn)凈收益76800

付出：待處理抵押物500000例5：392）質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款按照質(zhì)物的性質(zhì)不同，分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押兩種形式。動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押：動產(chǎn)質(zhì)押：債務(wù)人或第三人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有，作為債權(quán)的擔(dān)保；權(quán)利質(zhì)押：質(zhì)押物有（1）匯票、本票、支票、債券、存款單、倉單、提單；（2）依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；（3）依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)；（4）依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。質(zhì)押貸款發(fā)放和收回的核算與抵押貸款基本相同。2）質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人40

練習(xí)某公司以價值2000萬元的設(shè)備向銀行申請半年期抵押貸1400萬元，銀行經(jīng)審核批準(zhǔn)；該筆貸款的利率為5%。1.編制銀行發(fā)放該筆貸款時的會計分錄。2.貸款到期時，銀行如何進(jìn)行核算？3.如果該筆貸款到期時，該公司無款償付，銀行將其設(shè)備予以處置，處置價為1500萬元，銀行應(yīng)如何核算？（不考慮費用）4.如果該筆貸款到期時，該公司無款償付，銀行將其設(shè)備予以處置，處置價為1300萬元，銀行應(yīng)如何核算？（不考慮費用）練習(xí)某公司以價值2000萬元的設(shè)備向銀行414.2.3保證貸款的核算保證貸款是指按照《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，以保證人的信用或財產(chǎn)為基礎(chǔ)而發(fā)放的一種貸款。

該種貸款發(fā)放和收回的核算均與信用貸款相同，因此不再詳述。但要注意的是，當(dāng)借款人無力償還貸款本息時，銀行根據(jù)借款合同規(guī)定向保證人收取貸款本息和逾期利息。4.2.3保證貸款的核算保證貸款是指按照424.2.4貼現(xiàn)貸款的核算（1）承兌與貼現(xiàn)承兌：是指票據(jù)的債務(wù)人表示同意按照票據(jù)所記載的付款要求，到期承諾付款的票據(jù)行為。貼現(xiàn)：是一種以票據(jù)所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提的約期性資金融通。特點：以持票人作為直接貸款對象以票據(jù)承兌作為還款保證以票據(jù)剩余期限為貸款期限實行預(yù)收利息的辦法4.2.4貼現(xiàn)貸款的核算（1）承兌與貼現(xiàn)43（2）貼現(xiàn)利息與實付貼現(xiàn)額的計算實付貼現(xiàn)額=票據(jù)面額-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面額×貼現(xiàn)期限（天數(shù)）×（月貼現(xiàn)率÷30）會計分錄：借：貼現(xiàn)——商業(yè)/銀行承兌匯票貼現(xiàn)戶貸：活期存款——貼現(xiàn)申請人戶利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶（2）貼現(xiàn)利息與實付貼現(xiàn)額的計算實付貼現(xiàn)額=票據(jù)面額-貼現(xiàn)利44計算實例：某企業(yè)持一張于2月18簽發(fā)5月18日到期、面值為300000元的銀行承兌匯票申請貼現(xiàn)，該行年貼現(xiàn)率為5.22%。計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)額。貼現(xiàn)息=300000元×89×（5.22%÷360）=3871.5元實付貼現(xiàn)額=票據(jù)面額-貼現(xiàn)利息=300000元-3871.5元=296128.5元計算實例：某企業(yè)持一張于2月18簽發(fā)5月18日到期、面值為345貼現(xiàn)票據(jù)到期處理正常處理銀行承兌匯票：票據(jù)貼現(xiàn)到期時，付款人應(yīng)事先將票款存開戶行（承兌行）賬戶，開戶行等到期日憑票將款項從付款人帳戶劃轉(zhuǎn)到貼現(xiàn)銀行帳戶。承兌行會計分錄：借：應(yīng)解匯款——承兌申請人戶貸：清算資金往來——××清算中心戶貼現(xiàn)行會計分錄：借：清算資金往來——××清算中心戶貸：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票戶貼現(xiàn)票據(jù)到期處理正常處理46正常處理商業(yè)承兌匯票：承兌人開戶行收到貼行寄來的委托收款憑證和匯票后，檢查承兌人存款帳戶，足額支付時，于到期日從其帳戶劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)行。承兌人開戶行會計分錄：借：活期存款——承兌人戶貸：清算資金往來——××清算中心戶貼現(xiàn)行會計分錄：

借：清算資金往來——××清算中心戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票戶正常處理商業(yè)承兌匯票：47非正常處理（1）以銀行承兌匯票貼現(xiàn)的，承兌銀行付款，并扣收承兌申請人的款項，如果承兌申請人帳戶款項不足，則轉(zhuǎn)入其逾期貸款戶。（2）以商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的，票據(jù)被退還貼現(xiàn)銀行，由貼現(xiàn)行向貼現(xiàn)申請人收取。如果貼現(xiàn)申請人帳戶款項不足，則不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款：

借：××存款——貼現(xiàn)申請人戶逾期貸款——貼現(xiàn)申請人貸款戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票戶非正常處理（1）以銀行承兌匯票貼現(xiàn)的，承兌銀行付款，并扣收48游戲：稱球重條件：一架天平，8個外觀一樣的球，其中一個稍重一些，其他7個重量相同。要求：1、找到以最少的步驟稱出重量不同的那個球的方法和步驟；2、說明自己的是怎么想和做的。

溝通無限……游戲：稱球重條件：一架天平，8個外觀一樣的球，其中49

§4、3貸款損失準(zhǔn)備的核算4.3.1貸款損失準(zhǔn)備的具體規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備，是指銀行為了防范和減少金融風(fēng)險，按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定提取的，用來彌補可能發(fā)生的貸款損失的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。§4、3貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備，50一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。

專項準(zhǔn)備是指銀行根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備。

特種準(zhǔn)備是指銀行為了預(yù)防國家、地區(qū)或行業(yè)風(fēng)險，針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。

需要注意的是，對于委托貸款，由于銀行不承擔(dān)相應(yīng)的貸款風(fēng)險和還款責(zé)任，因此不應(yīng)計提貸款損失準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定51

貸款損失準(zhǔn)備的具體計提比例，會計制度規(guī)定應(yīng)由銀行根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性后自行確定。中國人民銀行作為監(jiān)管部門，參照國際上其他國家的做法，于2001年12月發(fā)布了《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》，在該指引中提出了計提貸款損失準(zhǔn)備的參考比例：

52①銀行應(yīng)按季計提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1％。②銀行可參照以下比例按季計提專項準(zhǔn)備：對于關(guān)注貸款，計提比例為2％；對于次級貸款，計提比例為20％；對于可疑貸款，計提比例為50％；對于損失貸款，計提比例為100％。其中，次級貸款和可疑貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20%。③銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗，按季自行確定特種貸款計提比例。

貸款損失準(zhǔn)備必須由銀行總行根據(jù)貸款的風(fēng)險程度統(tǒng)一足額提取；如果損失準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。

①銀行應(yīng)按季計提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余534.3.2貸款損失準(zhǔn)備的核算

（1）提取貸款損失準(zhǔn)備金的處理

提取貸款損失準(zhǔn)備金時，應(yīng)填制“貸款損失準(zhǔn)備金計算表”。經(jīng)審查無誤后，填制轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備如果貸款損失準(zhǔn)備金的賬面余額低于當(dāng)期應(yīng)提取的損失準(zhǔn)備金，應(yīng)按其差額補提貸款損失準(zhǔn)備金。補提貸款呆賬準(zhǔn)備金的會計分錄同上。

如果貸款損失準(zhǔn)備金的賬面余額高于當(dāng)期應(yīng)提取的損失準(zhǔn)備金，應(yīng)按其差額沖減貸款損失準(zhǔn)備金。沖減多提的貸款損失準(zhǔn)備金時，編制相反的會計分錄。4.3.2貸款損失準(zhǔn)備的核算（1）提取貸54

例6：服裝公司為建廠房向銀行申請50萬元，期限為5年，利率為10%的貸款。銀行經(jīng)審查批準(zhǔn)同意。2003年4月2日貸款到期，該公司無力償還；銀行經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)該公司已發(fā)生經(jīng)營困難，無法償還借款。該筆貸款損失準(zhǔn)備金提取比例為30%。計算并作貸款損失準(zhǔn)備金提取。準(zhǔn)備金數(shù)：500000×30%=150000會計分錄：借：貸款減值準(zhǔn)備150000貸：貸款損失準(zhǔn)備150000例6：55（2）核銷貸款損失的處理計提的貸款損失準(zhǔn)備，應(yīng)按規(guī)定的條件和報批手續(xù)報批后，才能予以核銷。核銷條件是：①借款人和擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；②借款人死亡，或者依照《民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險賠償，或已保險賠償后，確實無力償還的部分或全部債務(wù)，金融企業(yè)對進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。（2）核銷貸款損失的處理56④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已停止經(jīng)營活動，被縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對其進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；⑤借款人受到刑事制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其它債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對其強制執(zhí)行，仍無法收回的債權(quán)；⑦開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函、銀行卡透支等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；⑧經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)后核銷的債權(quán)。④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散57核銷損失貸款時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)的證件填制轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下：

借：貸款損失準(zhǔn)備貸：非應(yīng)計貸款－借款人戶轉(zhuǎn)賬后，將原借據(jù)和有關(guān)批準(zhǔn)的證件作為憑證附件或另行保管。

已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，此時，應(yīng)作兩筆會計分錄，分別是：借：非應(yīng)計貸款－借款人戶貸：貸款損失準(zhǔn)備借：活期存款－借款人存款戶（或現(xiàn)金）貸：非應(yīng)計貸款－借款人戶核銷損失貸款時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)的證件填制轉(zhuǎn)賬借、貸58

例7：

（1）例6中服裝公司貸款經(jīng)報批予以核銷。借：貸款損失準(zhǔn)備500000貸：非應(yīng)計貸款－服裝公司戶500000（2）假設(shè)該筆貸款今又收回。借：非應(yīng)計貸款－服裝公司戶500000貸：貸款損失準(zhǔn)備500000借：活期存款－服裝公司存款戶500000貸：非應(yīng)計貸款－服裝公司戶500000例7：59練習(xí)

某銀行本期共發(fā)放貸款1.3億元，其中，正常類貸款5000萬元，關(guān)注類貸款2000萬元，次級類貸款3000萬元，可疑類貸款2000萬元，損失類貸款1000萬元。除正常類貸款外，其余四類貸款計提的損失準(zhǔn)備金比例分別為：2%、20%、50%、100%。計算并計提貸款損失準(zhǔn)備。練習(xí)60§4.4貸款利息的計算

貸款利息的計算，有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法

4.4.1定期結(jié)息銀行定期結(jié)息，一般一季度結(jié)息一次，每季度月末月20日為結(jié)息日；也可以每月結(jié)息一次(個人住房貸款)。除計息利率不同外，其結(jié)息方法與活期存款的結(jié)息方法基本相同。會計分錄是：借：活期存款－借款人存款戶（或現(xiàn)金）貸：利息收入－貸款利息收入戶

§4.4貸款利息的計算614.4.2利隨本清

利隨本清，又叫逐筆計息，是指銀行按規(guī)定的貸款期限，于收回貸款本金時計收利息的方法。

其計算公式為：利息＝本金ⅹ存期ⅹ利率。存期按實際天數(shù)計算，算頭不算尾（即從貸款之日起至還款日前一天止的貸款天數(shù)）。為了維持銀行的日常開支和平衡各季度的利潤水平，對于利隨本清的貸款，要按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計算利息，即銀行要根據(jù)貸款的本金和利率按季預(yù)提利息（一般是每季度末月20日），年底收取利息。按季預(yù)提利息的會計分錄：

借：應(yīng)收利息－應(yīng)收××賬戶利息貸：利息收入－××貸款利息收入戶

4.4.2利隨本清利62

練習(xí)

9月16日，銀行發(fā)放流動資金貸款100000元，利率7.2‰，12月16日到期。假設(shè)：1.借款單位到期簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票歸還。2.借款單位在11月9日提前歸還。3.借款單位在12月16日貸款到期，該單位賬戶上只有40000元，剩余款在次年1月7日歸還。（逾期貸款利率按0.4‰加收）

要求：計算利息并轉(zhuǎn)賬。練習(xí)63第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第四章貸款業(yè)務(wù)的核算64本章目的：

通過本章的學(xué)習(xí)，我們做到:1、了解貸款是商業(yè)銀行最傳統(tǒng)、最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)；2、了解劃分貸款種類的不同標(biāo)準(zhǔn)；3、對貸款的核算方法有一個全面的認(rèn)識；4、掌握信用貸款正常歸還及逾期情況下的處理方法；5、掌握抵押貸款的處理方法；6、掌握貼現(xiàn)貸款的有關(guān)規(guī)定及處理方法;7、掌握貸款損失準(zhǔn)備的管理規(guī)定和核算方法。本章目的：65貸款是金融企業(yè)對借款人提供的按約定利率和期限還本付息的貨幣資金?！?、1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.1貸款業(yè)務(wù)的意義1）支持生產(chǎn)發(fā)展和商品流通；2）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；3）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，節(jié)約資金使用，加速資金周轉(zhuǎn)；4）增加銀行的營業(yè)收入，提高銀行的效益。貸款是金融§4、1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.1貸款業(yè)務(wù)66必備知識提示

貸款業(yè)務(wù)是銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行目前最主要的收入來源。銀行按照有借有還的原則貸出貨幣資金,并收取利息。我們可以按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)把貸款分為信用貸款和擔(dān)保貸款(包括抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款)等,也可以按貸款的期限長短把貸款分為短期貸款、中期貸款、和長期貸款。根據(jù)貸款的內(nèi)在風(fēng)險分類的五級分類法，則把貸款分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五個等級。必備知識提示貸款業(yè)務(wù)是銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)67

按照不同標(biāo)準(zhǔn)，貸款可以分為以下種類：1）按照貸款資產(chǎn)的流動性可以分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款，是指銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在一年以下（含一年）的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款和進(jìn)出口押匯等。中期貸款，是指銀行發(fā)放的貸款期限在一年以上五年以下（含五年）的各種貸款。長期貸款，是指銀行發(fā)放的貸款期限在五年（不含五年）以上的各種貸款?！?.1.2貸款的種類按照不同標(biāo)準(zhǔn)，貸款可以分為以下種類：§4.68

2）按照貸款的風(fēng)險程度可以分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款五類。3）按照貸款資金的來源可以分為自營貸款和委托貸款4）按照貸款本金是否計收利息可以分為應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款，是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)將貸款從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款，貸款發(fā)生的應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，單獨核算，并將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。5）按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。2）按照貸款的風(fēng)險程度可以分為正常貸款、關(guān)691.按貸款期限分類

短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)(含一年)的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運資本、各種偶然性引起的流動資金的需求以及銀行間的資金融通。中期貸款是指貸款期限在一年以上，五年以下(含五年)的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設(shè)備更新改造，是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個人消費者的貸款。長期貸款是指貸款期限在五年以上的貸款。主要用于企業(yè)各種固定資產(chǎn)的購置等，同時也提供給個人消費者，主要用于購買住宅等。1.按貸款期限分類短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)(含702.按貸款的方式分類

1)信用貸款是指以借款人信譽發(fā)放的貸款。2)擔(dān)保貸款是指貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人提供一定的財產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款可分為：保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款3)票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊方式。它指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。

2.按貸款的方式分類1)信用貸款是指以借款人信譽發(fā)放的貸款713.按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）分類

“五級分類法”：正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款3.按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）分類“五級分類法”：72①正常貸款：

指借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息的貸款。

正常貸款的特征是借款人能正常還本付息，銀行對借款人最終償還貸款已有充分把握，各方面情況正常，不存在任何影響貸款本息償還的消極因素，沒有任何理由懷疑貸款會遭受損失。①正常貸款：指借款人能夠履行合同，有充分把握按73②關(guān)注貸款：

指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。關(guān)注貸款的特征是借款人償還貸款本息沒有問題，但是存在潛在的缺陷，如：宏觀經(jīng)濟(jì)、市場以及行業(yè)等外部環(huán)境出現(xiàn)對借款人不利的變化，借款人的一些重要財務(wù)指標(biāo)低于同行業(yè)水平或有較大的下降等，如果繼續(xù)存在下去將會影響借款的償還。

②關(guān)注貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，74③次級貸款：

指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。

次級貸款的特征是借款的風(fēng)險已經(jīng)很明顯，正常經(jīng)營收入不足以保證還款，需要通過出售、變賣資產(chǎn)和對外融資，及至申請執(zhí)行擔(dān)保來償還。

③次級貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正75④可疑貸款：

指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失?？梢少J款的特征是借款已經(jīng)肯定要發(fā)生一定損失，如：借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)的狀態(tài)，貸款項目已經(jīng)處于停建或緩建狀態(tài)，借款人已經(jīng)資不抵債，銀行已經(jīng)訴諸法律來收回貸款等。只是因為存貸款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素，損失金額還不能確定。④可疑貸款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使76⑤損失貸款：

指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。損失貸款的特征是借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，且經(jīng)法定清償后仍不能還清貸款。對于這類貸款，銀行已沒有意義將其繼續(xù)保留在資產(chǎn)賬面上，應(yīng)當(dāng)在履行必要的內(nèi)部程序之后，立即沖銷。⑤損失貸款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法774.按貸款對象的主體性質(zhì)分類

按照貸款對象的主體性質(zhì)分類，銀行貸款可以分為單位貸款和個人貸款。

單位貸款是銀行向企事業(yè)單位及機(jī)關(guān)、團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放的貸款。個人貸款是銀行向消費者個人發(fā)放的貸款。這是近年來商業(yè)銀行大力推行的貸款品種。4.按貸款對象的主體性質(zhì)分類按照貸款對象的主體性78個人貸款個人住房貸款國家助學(xué)貸款個人消費貸款個人住房按揭貸款個人住房家居貸款個人住房裝修貸款個人住房其他貸款個人汽車消費貸款大額耐用消費品貸款教育學(xué)資貸款個人旅游貸款個人綜合消費貸款個人小額短期信用貸款個人小額抵押貸款個人其他貸款學(xué)費貸款生活費貸款個人貸款業(yè)務(wù)主要品種個人貸款個人住房貸款國家助學(xué)貸款個人消費貸款個人住房按揭貸款794.2貸款業(yè)務(wù)的核算4.2.1信用貸款的核算

信用貸款是指僅憑借款人的信譽發(fā)放貸款，而無需提供擔(dān)保的一種貸款方式。借款人向銀行申請信用貸款時，銀行采取逐筆核貸方式進(jìn)行核算。4.2貸款業(yè)務(wù)的核算80貸款審核貸款審核貸款利息計算損失準(zhǔn)備金貸款到期收回貸款逾期處理貸款業(yè)務(wù)操作流程圖貸款發(fā)放轉(zhuǎn)非應(yīng)計貸款貸款審核貸款審核貸款利息計算損失準(zhǔn)備金貸款到期收回貸款逾期處81

1）貸款發(fā)放的核算信貸部門按借款合同規(guī)定按期發(fā)放貸款時，由借款人填寫一式五聯(lián)的借款憑證。借款人在第一聯(lián)借款憑證上加蓋借款單位公章、法定代表人章及預(yù)留銀行印鑒后，送交銀行信貸部門。經(jīng)信貸部門審批并簽署意見后，送會計部門辦理貸款發(fā)放手續(xù)。會計部門收到五聯(lián)借款憑證后，應(yīng)認(rèn)真審查有關(guān)內(nèi)容。審查無誤后，為該筆貸款編列賬號，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下：

借：××貸款－借款人貸款戶貸:××存款－借款人存款戶會計部門對保存的借款憑證要定期與貸款分戶賬核對，保證賬據(jù)相符。1）貸款發(fā)放的核算82逐筆核貸貸款發(fā)放核算的操作程序和方法圖解借款人1借款人向開戶行提交貸款申請書和貸款憑證貸款憑證借款人開戶行信貸部門2（1）按有關(guān)規(guī)定對貸款進(jìn)行審批，同意發(fā)放后，在借款第一聯(lián)加蓋信貸員名章貸款憑證（3）將四聯(lián)代款憑證交會計部門會計部門（1）審核憑證貸款憑證（2）登記分戶賬。以貸款憑證第二聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。借：XX貸款——借款人戶貸款憑證貸：活期存款——借款人戶貸款憑證（3）將第一聯(lián)借據(jù)按貸款到期日先后順序排列，專門保存，第四聯(lián)回單加蓋業(yè)務(wù)章退借款人。3（2）在憑證上注冊貸款金額，發(fā)放計劃款日期。逐筆核貸貸款發(fā)放核算的操作程序和方法圖解借款人1借款人向開戶83

例1：

開戶單位機(jī)械公司3月1日申請短期貸款300000元，期限3個月，利率2.7‰，經(jīng)信貸部門審查同意，于本日發(fā)放，轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶。

借：短期貸款——機(jī)械公司300000貸：活期存款——機(jī)械公司300000

預(yù)提利息會計分錄:借:應(yīng)收利息——機(jī)械公司

貸:利息收入——機(jī)械公司

例1：842）按期收回貸款的核算借：活期存款－借款人存款戶貸：××貸款－借款人貸款戶利息收入－貸款利息收入戶應(yīng)收利息

例2：上例機(jī)械公司于6月1日歸還貸款本息。

借：活期存款——機(jī)械公司戶302430貸：短期貸款——機(jī)械公司戶300000

利息收入——貸款利息收入戶24302）按期收回貸款的核算85

逾期貸款是指貸款本金到期（含展期后到期）后應(yīng)當(dāng)收回而末能收回的貸款。貸款逾期時應(yīng)將該筆貸款的本金從原貸款科目轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶進(jìn)行核算，并按規(guī)定計提利息。

會計分錄如下：

借：逾期貸款－借款人逾期貸款戶貸：××貸款－借款人貸款戶逾期貸款是指貸款本金到期（含展期86例3：開戶單位服裝公司70萬元貸款到期，因資金周轉(zhuǎn)困難不能如期歸還，即日轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。借：逾期貸款－服裝公司逾期貸款戶貸：××貸款－服裝公司貸款戶例3：開戶單位服裝公司70萬元貸款到期，因資87

如果貸款的本金或利息逾期90天而尚末收回時，會計制度規(guī)定應(yīng)停止計提利息收入，從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款單獨核算。此時，應(yīng)當(dāng)編制如下會計分錄：

借:非應(yīng)計貸款－借款人貸款戶貸：逾期貸款－借款人逾期貸款戶此時，如果原已入賬的應(yīng)收利息尚未收回，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，轉(zhuǎn)到表外核算。此時，應(yīng)當(dāng)編制如下會計分錄（紅字/方框）：

借：應(yīng)收利息－借款人戶貸：利息收入－貸款利息收入戶同時登記表外科目：收入：未收貸款利息

從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。如果貸款的本金或利息逾期90天88逐筆核貸貸款收回核算的操作程序和發(fā)放圖解貸款到期前的準(zhǔn)備1（1）對保管的借據(jù)，每月通打余額，并于貸款分戶賬戶余額核對（2）對將要到期的貸款，提前三天通知信貸部門貸款憑證貸款分戶賬余額合計信貸部門接到會計通知后，通知借款人還款，借款人填制轉(zhuǎn)賬支票交會計部門轉(zhuǎn)賬支票借款人到期收回貸款的操作2（1）收到借款單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票（2）審核無誤后，處理憑證轉(zhuǎn)賬支票貸款憑證信貸部門（3）登記存、貸款分戶賬貸：XX貸款——借款人戶貸款憑證借：活期存款——借款人戶貸款憑證逾期收回貸款的操作3（1）貸款逾期時應(yīng)將該筆貸款的本金從原貸款科目轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶進(jìn)行核算，并按規(guī)定計提利息。借：逾期貸款——借款人戶貸：XX貸款——借款人戶（3）如果貸款的本金或利息逾期90天而尚末收回時，會計制度規(guī)定應(yīng)停止計提利息收入，從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款單獨核算。借：非應(yīng)計貸款——借款人戶貸：逾期貸款——借款人戶（2）收回時貸：逾期貸款——借款人戶借：活期存款——借款人戶收入：未收貸款利息核對核對核對(4)在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。逐筆核貸貸款收回核算的操作程序和發(fā)放圖解貸款到期前的準(zhǔn)備1（89練習(xí)

1.某銀行向甲公司發(fā)放一年期的信用貸款100000元，試作出貸款發(fā)放與按期收回的會計分錄。2.假設(shè)該筆貸款到期，甲公司無力償還，該銀行又該如何處理？3.假設(shè)該筆貸款逾期90天未還，同時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息5000元，該銀行又該如何處理？練習(xí)1.某銀行向甲公司發(fā)放一年期的信用貸款10090答案1、貸款發(fā)放：借：短期貸款——甲公司戶100000貸：活期存款——甲公司戶100000貸款收回（沒有考慮利息）借：活期存款——甲公司戶100000貸：短期貸款——甲公司戶1000002、貸款逾期借：逾期貸款——甲公司戶100000貸：短期貸款——甲公司戶1000003、貸款逾期90天，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款：借：非應(yīng)計貸款——甲公司戶100000貸：逾期貸款——甲公司戶100000轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息（紅字同方向/加方框）：借：應(yīng)收利息——短期貸款利息收入戶5000貸：利息收入——短期貸款利息收入戶5000答案1、貸款發(fā)放：91

4.2.2抵押（質(zhì)押）貸款的核算抵押是指債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移抵押財產(chǎn)的占有。將財產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。抵押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式，以借款人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的一種貸款。

抵押貸款的有關(guān)規(guī)定抵押物是指借款人或第三人（以下稱抵押人）提供作為擔(dān)保的財產(chǎn)，抵押人一般不將抵押物的占有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行。4.2.2抵押（質(zhì)押92可以作為抵押物的財產(chǎn)包括：（1）所有的房屋及其他地上定著物；（2）抵押人所有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；（3）有權(quán)利處分的土地使用權(quán)、房屋及其他地上定著物；（4）有權(quán)利處分的國有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；（5）依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的一些使用權(quán)；（6）依法可以抵押的其他財產(chǎn)。可以作為抵押物的財產(chǎn)包括：（1）所有的房屋及其他地上定著物93下列財產(chǎn)不得作為抵押物：土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)；學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會設(shè)施；所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)；依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；依法不得抵押的其他財產(chǎn)。確定抵押貸款的貸款額度，以抵押物評估確認(rèn)的現(xiàn)值為基數(shù)，按雙方約定的抵押率計算。在一般情況下，抵押率按50％－70％幅度掌握。下列財產(chǎn)不得作為抵押物：土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、94

（1）發(fā)放抵押貸款借款人申請抵押貸款時，應(yīng)向銀行填寫抵押貸款申請書，經(jīng)信貸部門同意后，簽訂抵押貸款合同，借款人將抵押物的所有權(quán)證書及有關(guān)單證交給信貸部門。同時，銀行會計部門應(yīng)編制表外科目收入傳票對抵押物進(jìn)行表外登記。會計分錄是：

收入：待處理抵押物會計部門審核借款憑證和單據(jù)無誤后，辦理貸款的發(fā)放。會計分錄如下：

借：抵押貸款－借款人貸款戶貸：活期存款－借款人存款戶（或現(xiàn)金）（1）發(fā)放抵押貸款95例4：百貨公司急需一筆短期資金70000元，以設(shè)備一臺向銀行申請抵押貸款，銀行經(jīng)審核批準(zhǔn)，發(fā)放貸款。

借：抵押貸款——百貨公司戶70000貸：活期存款——百貨公司戶70000同時，銀行會計部門應(yīng)編制表外科目收入傳票對抵押物進(jìn)行表外登記。會計分錄是：

收入：待處理抵押物例4：96（2）抵押貸款按期收回抵押貸款到期時，貸款銀行根據(jù)還款憑證收回貸款本息。會計分錄:

借：活期存款－借款人存款戶（或現(xiàn)金）貸：抵押貸款－借款人貸款戶利息收入－抵押貸款利息收入戶貸款本息收回后，還應(yīng)注銷“待處理抵押物”表外科目記錄。會計分錄是：

付出:待處理抵押物（2）抵押貸款按期收回97

（3）抵押貸款逾期，處理抵押物抵押貸款到期，借款人如不能按期償還貸款本息，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目，并按規(guī)定計息。此時，編制如下會計分錄：

借：逾期貸款－借款人逾期貸款戶貸：抵押貸款－借款人抵押貸款戶如果逾期一個月以上，借款人仍無法歸還貸款本息的，銀行有權(quán)將待處理抵押物轉(zhuǎn)作抵債資產(chǎn)。所謂抵債資產(chǎn)，是指銀行在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。（3）抵押貸款逾期，處理抵押物98銀行取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。此時，編制的會計分錄為：借:待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)貸:逾期貸款－借款人逾期貸款戶（抵債部分貸款本金）應(yīng)收利息－應(yīng)收借款人戶（已確認(rèn)的利息）或利息收入（未確認(rèn)的利息）銀行取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已99會計制度規(guī)定，銀行對取得的抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。此時，編制的會計分錄為：

借：活期存款－購買抵債資產(chǎn)單位存款戶或存放中央銀行款項貸：待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)營業(yè)外收入－處置抵債資產(chǎn)凈收益會計制度規(guī)定，銀行對取得的抵債資產(chǎn)處置時，如果100如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；

借：活期存款－購買抵債資產(chǎn)單位存款戶

或存放中央銀行款項營業(yè)外支出－處置抵債資產(chǎn)凈損失

貸：待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)

如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額101

例5：

開戶單位建筑公司3年期的抵押貸款本金為20萬元到期，借款人賬戶內(nèi)無款支付，逾期1個月后仍無法歸還。利息金額為43200元。其中，已預(yù)提28800元。銀行按規(guī)定對抵押物進(jìn)行了拍賣，扣除相關(guān)費用的凈額為320000元。抵押物價值為50萬元。

借：活期存款－購買抵債資產(chǎn)單位存款戶320000貸：待處理抵債資產(chǎn)－資產(chǎn)243200營業(yè)外收入－處置抵債資產(chǎn)凈收益76800

付出：待處理抵押物500000例5：1022）質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款按照質(zhì)物的性質(zhì)不同，分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押兩種形式。動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押：動產(chǎn)質(zhì)押：債務(wù)人或第三人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有，作為債權(quán)的擔(dān)保；權(quán)利質(zhì)押：質(zhì)押物有（1）匯票、本票、支票、債券、存款單、倉單、提單；（2）依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；（3）依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)；（4）依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。質(zhì)押貸款發(fā)放和收回的核算與抵押貸款基本相同。2）質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人103

練習(xí)某公司以價值2000萬元的設(shè)備向銀行申請半年期抵押貸1400萬元，銀行經(jīng)審核批準(zhǔn)；該筆貸款的利率為5%。1.編制銀行發(fā)放該筆貸款時的會計分錄。2.貸款到期時，銀行如何進(jìn)行核算？3.如果該筆貸款到期時，該公司無款償付，銀行將其設(shè)備予以處置，處置價為1500萬元，銀行應(yīng)如何核算？（不考慮費用）4.如果該筆貸款到期時，該公司無款償付，銀行將其設(shè)備予以處置，處置價為1300萬元，銀行應(yīng)如何核算？（不考慮費用）練習(xí)某公司以價值2000萬元的設(shè)備向銀行1044.2.3保證貸款的核算保證貸款是指按照《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，以保證人的信用或財產(chǎn)為基礎(chǔ)而發(fā)放的一種貸款。

該種貸款發(fā)放和收回的核算均與信用貸款相同，因此不再詳述。但要注意的是，當(dāng)借款人無力償還貸款本息時，銀行根據(jù)借款合同規(guī)定向保證人收取貸款本息和逾期利息。4.2.3保證貸款的核算保證貸款是指按照1054.2.4貼現(xiàn)貸款的核算（1）承兌與貼現(xiàn)承兌：是指票據(jù)的債務(wù)人表示同意按照票據(jù)所記載的付款要求，到期承諾付款的票據(jù)行為。貼現(xiàn)：是一種以票據(jù)所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提的約期性資金融通。特點：以持票人作為直接貸款對象以票據(jù)承兌作為還款保證以票據(jù)剩余期限為貸款期限實行預(yù)收利息的辦法4.2.4貼現(xiàn)貸款的核算（1）承兌與貼現(xiàn)106（2）貼現(xiàn)利息與實付貼現(xiàn)額的計算實付貼現(xiàn)額=票據(jù)面額-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面額×貼現(xiàn)期限（天數(shù)）×（月貼現(xiàn)率÷30）會計分錄：借：貼現(xiàn)——商業(yè)/銀行承兌匯票貼現(xiàn)戶貸：活期存款——貼現(xiàn)申請人戶利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶（2）貼現(xiàn)利息與實付貼現(xiàn)額的計算實付貼現(xiàn)額=票據(jù)面額-貼現(xiàn)利107計算實例：某企業(yè)持一張于2月18簽發(fā)5月18日到期、面值為300000元的銀行承兌匯票申請貼現(xiàn)，該行年貼現(xiàn)率為5.22%。計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)額。貼現(xiàn)息=300000元×89×（5.22%÷360）=3871.5元實付貼現(xiàn)額=票據(jù)面額-貼現(xiàn)利息=300000元-3871.5元=296128.5元計算實例：某企業(yè)持一張于2月18簽發(fā)5月18日到期、面值為3108貼現(xiàn)票據(jù)到期處理正常處理銀行承兌匯票：票據(jù)貼現(xiàn)到期時，付款人應(yīng)事先將票款存開戶行（承兌行）賬戶，開戶行等到期日憑票將款項從付款人帳戶劃轉(zhuǎn)到貼現(xiàn)銀行帳戶。承兌行會計分錄：借：應(yīng)解匯款——承兌申請人戶貸：清算資金往來——××清算中心戶貼現(xiàn)行會計分錄：借：清算資金往來——××清算中心戶貸：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票戶貼現(xiàn)票據(jù)到期處理正常處理109正常處理商業(yè)承兌匯票：承兌人開戶行收到貼行寄來的委托收款憑證和匯票后，檢查承兌人存款帳戶，足額支付時，于到期日從其帳戶劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)行。承兌人開戶行會計分錄：借：活期存款——承兌人戶貸：清算資金往來——××清算中心戶貼現(xiàn)行會計分錄：

借：清算資金往來——××清算中心戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票戶正常處理商業(yè)承兌匯票：110非正常處理（1）以銀行承兌匯票貼現(xiàn)的，承兌銀行付款，并扣收承兌申請人的款項，如果承兌申請人帳戶款項不足，則轉(zhuǎn)入其逾期貸款戶。（2）以商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的，票據(jù)被退還貼現(xiàn)銀行，由貼現(xiàn)行向貼現(xiàn)申請人收取。如果貼現(xiàn)申請人帳戶款項不足，則不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款：

借：××存款——貼現(xiàn)申請人戶逾期貸款——貼現(xiàn)申請人貸款戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票戶非正常處理（1）以銀行承兌匯票貼現(xiàn)的，承兌銀行付款，并扣收111游戲：稱球重條件：一架天平，8個外觀一樣的球，其中一個稍重一些，其他7個重量相同。要求：1、找到以最少的步驟稱出重量不同的那個球的方法和步驟；2、說明自己的是怎么想和做的。

溝通無限……游戲：稱球重條件：一架天平，8個外觀一樣的球，其中112

§4、3貸款損失準(zhǔn)備的核算4.3.1貸款損失準(zhǔn)備的具體規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備，是指銀行為了防范和減少金融風(fēng)險，按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定提取的，用來彌補可能發(fā)生的貸款損失的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備?！?、3貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備，113一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。

專項準(zhǔn)備是指銀行根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備。

特種準(zhǔn)備是指銀行為了預(yù)防國家、地區(qū)或行業(yè)風(fēng)險，針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。

需要注意的是，對于委托貸款，由于銀行不承擔(dān)相應(yīng)的貸款風(fēng)險和還款責(zé)任，因此不應(yīng)計提貸款損失準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定114

貸款損失準(zhǔn)備的具體計提比例，會計制度規(guī)定應(yīng)由銀行根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性后自行確定。中國人民銀行作為監(jiān)管部門，參照國際上其他國家的做法，于2001年12月發(fā)布了《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》，在該指引中提出了計提貸款損失準(zhǔn)備的參考比例：

115①銀行應(yīng)按季計提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1％。②銀行可參照以下比例按季計提專項準(zhǔn)備：對于關(guān)注貸款，計提比例為2％；對于次級貸款，計提比例為20％；對于可疑貸款，計提比例為50％；對于損失貸款，計提比例為100％。其中，次級貸款和可疑貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20%。③銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)