研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件

1企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除

政策解析及實(shí)操講解1企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除

政策解2目錄一、中小科技企業(yè)享受加計(jì)扣除填報(bào)講解二、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策審核點(diǎn)三、企業(yè)研發(fā)輔助賬原始單據(jù)審核及填制要求四、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)的范圍及享受75%加計(jì)扣除的條件。五、加計(jì)扣除注意點(diǎn)1、研發(fā)費(fèi)用多用途對象不分配不得加計(jì)扣除，多用途對象費(fèi)用的歸集如何分配2、其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額比例及范圍，案例講解3、那些研發(fā)活動不適用稅前加計(jì)扣除政策4、特殊收入的扣減5、財(cái)政性資金的處理

2目錄一、中小科技企業(yè)享受加計(jì)扣除填報(bào)講解科技型中小企業(yè)填寫附表A107012的要求科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)要點(diǎn)1、第49行“加計(jì)扣除比例”企業(yè)填寫為50%的，如果是中小型科技企業(yè)已入庫（取得編號），企業(yè)必須按75%進(jìn)行加計(jì)扣除，并進(jìn)行更正申報(bào)。2、已經(jīng)完成了年度納稅申報(bào)，且第49行填報(bào)了75%，但第50行“加計(jì)扣除總額”為零的企業(yè)沒有享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，對于符合條件的，要求企業(yè)進(jìn)行更正申報(bào)。沒有享受的要做出專項(xiàng)說明。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)要點(diǎn)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)審核要點(diǎn)3、已經(jīng)完成年度納稅申報(bào)的企業(yè)，第49行、第50行均填寫為零的企業(yè)，對于符合條件的，企業(yè)要進(jìn)行更正申報(bào)。符合條件是指：2017年年底前已取得高企證書，軟件企業(yè)及科技型中小企業(yè)。4、對尚未完成年度納稅申報(bào)的取得編號的科技型中小企業(yè)，需要按照規(guī)定填報(bào)，享受75%的加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)審核要點(diǎn)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)審核要點(diǎn)5、對于擁有高新技術(shù)企、軟件企業(yè)及科技型中小企業(yè)資質(zhì)，但由于沒有研發(fā)投入等各種原因，導(dǎo)致無法申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的，企業(yè)需要寫出情況說明。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)審核要點(diǎn)如何準(zhǔn)確填報(bào)A1070121、需要有研發(fā)費(fèi)用專賬或輔助賬如何準(zhǔn)確填報(bào)A107012研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件同時從事或用于非研發(fā)活動的將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法分配同時從事或用于非研發(fā)活動的將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件如何準(zhǔn)確填報(bào)A107012如何準(zhǔn)確填報(bào)A107012

新政推出：

1、修訂企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理辦法公告

2、國務(wù)院常務(wù)會議，推出7項(xiàng)減稅措施

新政推出：

1、修訂企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理辦法公研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件

充分體現(xiàn)“放、管、服”改革，充分享受優(yōu)惠。第四條企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。第五條本辦法所稱留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《目錄》列示的資料清單準(zhǔn)備，其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項(xiàng)情況自行補(bǔ)充準(zhǔn)備。第六條企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。第七條企業(yè)同時享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。充分體現(xiàn)“放、管、服”改革，充分享受優(yōu)惠。第九條企業(yè)對優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。第十條企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。解讀：三、實(shí)施時間《辦法》適用于2017年度匯算清繳及以后年度優(yōu)惠事項(xiàng)辦理工作。企業(yè)在進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，如果享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的，無需再辦理備案手續(xù)。第十二條企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。其中，享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠事項(xiàng)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。第九條企業(yè)對優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件4月25日國務(wù)院常務(wù)會議，決定再推出7項(xiàng)減稅措施支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和小微企業(yè)發(fā)展；一是將享受當(dāng)年一次性稅前扣除優(yōu)惠的企業(yè)新購進(jìn)研發(fā)儀器、設(shè)備單位價(jià)值上限，從100萬元提高到500萬元。

二是將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。以上兩項(xiàng)措施實(shí)施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。三是取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制。

四是將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

五是將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%。前述三項(xiàng)措施從今年1月1日起實(shí)施。

4月25日國務(wù)院常務(wù)會議，決定再推出7項(xiàng)減稅措施根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第五條第4款規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限可為3年。研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)與加計(jì)扣除的不同點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)與加計(jì)扣除的不同點(diǎn)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件高新技術(shù)企業(yè)：研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①

最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

②最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；高新技術(shù)企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可申請補(bǔ)助研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件政策依據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知

（2016）國家稅務(wù)總局公告2015年第97號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（2016）國家稅務(wù)總局公告2017年第40號

國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（2017）政策依據(jù)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件36不得加計(jì)扣的行業(yè)研究開發(fā)活動的范圍限制：36不得加計(jì)扣的行業(yè)研究開發(fā)活動的范圍限制：研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件40一、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。財(cái)稅〔2017〕34號財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。40一、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例41二、研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策圖解41二、研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策圖解42三、可加計(jì)扣除企業(yè)范圍適用范圍：居民企業(yè)所得稅征收方式：查賬征收（A類）財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用以上條件必須同時符合。42三、可加計(jì)扣除企業(yè)范圍適用范圍：43四、研究開發(fā)活動（研發(fā)部門）研發(fā)活動流程研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)出售研發(fā)材料非專利技術(shù)研發(fā)設(shè)備版權(quán)等自用（投入生產(chǎn)）其他（或研發(fā)失?。?3四、研究開發(fā)活動（研發(fā)部門）研發(fā)活動流程44四、研究開發(fā)活動1.研究開發(fā)活動的認(rèn)定1）定性判斷：所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%/75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%/175%在稅前攤銷。44四、研究開發(fā)活動1.研究開發(fā)活動的認(rèn)定45四、研究開發(fā)活動2.研發(fā)方式：按研發(fā)活動的承擔(dān)者劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)委托研發(fā)按研發(fā)項(xiàng)目的資金來源劃分：政府立項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)自主立項(xiàng)項(xiàng)目45四、研究開發(fā)活動2.研發(fā)方式：46四、研究開發(fā)活動3.證明研發(fā)活動的材料（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算（立項(xiàng)報(bào)告）。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。46四、研究開發(fā)活動3.證明研發(fā)活動的材料47

非高企申請加計(jì)扣除注意事項(xiàng)：1、立項(xiàng)個數(shù)2、歸集金額3、輔助賬的建立4、賬上設(shè)置研發(fā)支出科目47非高企申請加計(jì)扣除注意事項(xiàng)：稅務(wù)局如何審核稅務(wù)局如何審核研發(fā)輔助賬原始單據(jù)審核要求研發(fā)輔助賬原始單據(jù)審核要求享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)的范圍及享受75%加計(jì)扣除的條件。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)的范圍及享受75%加計(jì)扣除的條件。那些企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)/軟件企業(yè)科技型中小企業(yè)排除法確定那些企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)/軟件企業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。財(cái)稅〔2017〕34號財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。財(cái)稅〔2017〕34號財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2017年第18號二、企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價(jià)辦法》第十條、第十一條、第十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價(jià)辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

三、科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應(yīng)將按照《評價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號（編號）”欄次。

四、因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。

明確施行時間

《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間為2017年1月1日至2019年12月31日，與此相一致，公告適用于2017—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比什么是科技型中小企業(yè)，科技型中小企業(yè)何時認(rèn)定及如何認(rèn)定?？萍夹椭行∑髽I(yè)評價(jià)辦法第六條科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：

（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

（二）職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

（三）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

（四）企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。

（五）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

什么是科技型中小企業(yè)，科技型中小企業(yè)何時認(rèn)定及如何認(rèn)定。科技新辦企業(yè)可以申請中小科技企業(yè)1、科技人員202、研發(fā)投入指標(biāo)503、科技成果指標(biāo)30新辦企業(yè)可以申請中小科技企業(yè)1、科技人員虧損企業(yè)是否享受加計(jì)扣除虧損企業(yè)是否享受加計(jì)扣除虧損企業(yè)是否享受加計(jì)扣除根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第八條規(guī)定，關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損處理。企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。虧損企業(yè)是否享受加計(jì)扣除根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策解讀：

研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策審核點(diǎn)

政策解讀：

研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策審核點(diǎn)

財(cái)稅〔2017〕34號財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知

加計(jì)扣除比例提高（50%-75%）一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。二、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）規(guī)定執(zhí)行。

財(cái)稅〔2017〕34號財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技國家稅務(wù)總局公告2017年第18號國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告

一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。（3年有效期）二、企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價(jià)辦法》第十條、第十一條、第十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價(jià)辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（匯繳期內(nèi)取得科技型中小企業(yè)登記編號）國家稅務(wù)總局公告2017年第18號國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型三、科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應(yīng)將按照《評價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號（編號）”欄次。

四、因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。

五、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理事項(xiàng)仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。

六、本公告適用于2017年—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。三、科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應(yīng)將按照《評研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存申報(bào)資料1、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》：見附表2、研發(fā)項(xiàng)目文件（自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書）

3、有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件（股東會決議）4、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同合作研發(fā)、委托研發(fā)需留存5、費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）從事研發(fā)活動的人員、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等輔助賬數(shù)據(jù)的來源證明材料6、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例

7.“研發(fā)支出”輔助賬8、已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見

9、省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料

（稅審專項(xiàng)報(bào)告）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存申報(bào)資料研發(fā)費(fèi)用“專賬”和“輔助賬”

研發(fā)費(fèi)用“專賬”和“輔助賬”研發(fā)費(fèi)用專賬-輔助賬的設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬-輔助賬的設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——XX費(fèi)用（XX項(xiàng)目）

——資本化支出——XX費(fèi)用（XX項(xiàng)目）貸：銀行存款等當(dāng)期，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”：借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——XX費(fèi)用（XX項(xiàng)目）提示：并不是所有研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除發(fā)生研發(fā)支出時：研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件財(cái)稅〔2015〕119號財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。財(cái)稅〔2015〕119號財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件變化對比：變化對比：

1.人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

提示：勞務(wù)費(fèi)應(yīng)取得對應(yīng)的發(fā)票及勞務(wù)協(xié)議1.人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本

1.人員人工費(fèi)用。（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。1.人員人工費(fèi)用。（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員研發(fā)人員既從事研發(fā)又從事生產(chǎn)如何劃分加計(jì)扣除額1、考勤表2、工資表3、立項(xiàng)報(bào)告

公告明確研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘的。外聘研發(fā)人員明確為與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）或臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，勞務(wù)派遣的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員也包括在內(nèi)。上述人員中的輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

研發(fā)人員既從事研發(fā)又從事生產(chǎn)如何劃分加計(jì)扣除額1、考勤表2、研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件凡是從事研發(fā)的人員工資都可以加計(jì)扣除嗎？

1.加計(jì)扣除政策對研發(fā)人員范圍的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第一條研究開發(fā)人員范圍中規(guī)定，企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

2.高新技術(shù)企業(yè)政策中對研發(fā)人員范圍的規(guī)定

《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)定，企業(yè)科技人員，指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員，并規(guī)定科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。結(jié)論：可以加計(jì)扣除凡是從事研發(fā)的人員工資都可以加計(jì)扣除嗎？

1.加計(jì)扣除政策高企中的研發(fā)人員要求及人員占比《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)定，企業(yè)科技人員，指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員，并規(guī)定科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。高企中的研發(fā)人員要求及人員占比《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2.直接投入費(fèi)用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。（提示：不含房屋租賃費(fèi)）2.直接投入費(fèi)用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用2.直接投入費(fèi)用（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。2.直接投入費(fèi)用（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（一）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。3.折舊費(fèi)用。（1）加速折舊費(fèi)用的歸集

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。

（1）加速折舊費(fèi)用的歸集

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)4.無形資產(chǎn)攤銷。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（二）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。4.無形資產(chǎn)攤銷。5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘

六、其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

正列舉?。?！六、其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技（1）多用途對象費(fèi)用的歸集

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。（1）多用途對象費(fèi)用的歸集

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于

七、其他事項(xiàng)

（1）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，

會計(jì)處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。總額法凈額法

七、其他事項(xiàng)

（1）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，

七、其他事項(xiàng)

（2）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

七、其他事項(xiàng)

（2）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、

七、其他事項(xiàng)

（3）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。

（4）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

（5）國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。七、其他事項(xiàng)

（3）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)不再強(qiáng)調(diào)“專門用于”共用費(fèi)用可進(jìn)行分配實(shí)際工時占比等合理分配方法人員活動及儀器設(shè)備使用情況的必要記錄研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用費(fèi)用不再強(qiáng)調(diào)“專門用于”共用費(fèi)用可進(jìn)行分配實(shí)際工時占比等合理分配2合理性及直接相關(guān)性考慮，允許加計(jì)扣除1研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、評審費(fèi)、知識產(chǎn)權(quán)費(fèi)用、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等4統(tǒng)一計(jì)算公式，減少計(jì)算錯誤3非核心性研發(fā)支出，限額加計(jì)扣除5按項(xiàng)目分別計(jì)算其他費(fèi)用2合理性及直接相關(guān)性考慮，允許加計(jì)扣除1研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、評審費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除注意事項(xiàng)

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除注意事項(xiàng)與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他其他費(fèi)用計(jì)算公式企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：

其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。其他費(fèi)用計(jì)算公式企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)公告進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算：應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，《通知》第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y，那么X=（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。

研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)特別事項(xiàng)的處理

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除（2018年取消此規(guī)定），其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

特別事項(xiàng)的處理企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生01獨(dú)立交易原則02費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入03存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需提供費(fèi)用明細(xì)04受托方包括機(jī)構(gòu)和個人05委托境外研發(fā)不得加計(jì)扣除委托研發(fā)01獨(dú)立交易原則02費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入03存在關(guān)聯(lián)關(guān)

國家稅務(wù)總局公告2015年第97號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第97號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究特殊收入的扣減

企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。特殊收入的扣減

企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)扣減已按收入沖減研發(fā)費(fèi)用下腳料、殘次品、中間試制品收入不足沖減的，當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算特殊收入的扣減材料費(fèi)用不得加計(jì)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除收入沖減研發(fā)費(fèi)用下腳料、殘次品、中間試制品收入特殊收入的扣減解讀：實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡便操作，公告明確，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，為強(qiáng)化政策導(dǎo)向，公告明確，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。解讀：實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中（五）財(cái)政性資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

（六）不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用

法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計(jì)算加計(jì)扣除。（五）財(cái)政性資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)解讀：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。據(jù)此，《公告》明確，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除。未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。解讀：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出103五、研究開發(fā)費(fèi)用（財(cái)務(wù)部門）研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理1.基本概念：研究開發(fā)費(fèi)用的概念：是企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。研發(fā)周期：從研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束為止。研發(fā)結(jié)果：形成新的知識產(chǎn)權(quán)等科技成果研發(fā)失敗103五、研究開發(fā)費(fèi)用（財(cái)務(wù)部門）研究研發(fā)立項(xiàng)時，設(shè)置研發(fā)支出輔助帳年末填報(bào)輔助賬匯總表，隨財(cái)報(bào)附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)輔助賬及輔助賬匯總表參照97號公告樣式編制010203輔助帳

會計(jì)核算與管理研發(fā)立項(xiàng)時，設(shè)置研發(fā)支出輔助帳年末填報(bào)輔助賬匯總表，隨財(cái)報(bào)附105

2.資本化還是費(fèi)用化？全部費(fèi)用化。全部資本化。如何區(qū)分？什么研究階段？什么是開發(fā)階段？1052.資本化還是費(fèi)用化？106

企業(yè)的開發(fā)活動同時符合會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定確定無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，就可資本化《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

106企業(yè)的開發(fā)活動同時符合會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定確定無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或者新技術(shù)的基本條件。比如，對研發(fā)的某項(xiàng)新品，將要進(jìn)行的樣品制作過程等等，這均屬開發(fā)活動。企業(yè)的開發(fā)活動同時符合會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定確定無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，就可資本化。第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階108

研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動。108研究階段：109

開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動。109開發(fā)階段：110

總結(jié)：

研究階段的支出,于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。資本化的五個條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.110總結(jié)：六、研發(fā)項(xiàng)目鑒定財(cái)稅〔2015〕119號財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知五、管理事項(xiàng)及征管要求

1.本通知適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。111六、研發(fā)項(xiàng)目鑒定財(cái)稅〔2015〕119號財(cái)政部國家稅務(wù)總局研發(fā)費(fèi)用賬表輔助工具功能介紹研發(fā)費(fèi)用賬表輔助工具功能介紹113總體情況介紹113總體情況介紹114具體使用功能介紹（一）初始化設(shè)置：新建賬套、公司信息設(shè)置、費(fèi)用科目設(shè)置、研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置、數(shù)據(jù)源設(shè)置（二）憑證管理（三）項(xiàng)目工作量管理（四）公共費(fèi)用分?jǐn)偅ㄎ澹┘佑?jì)扣除報(bào)表（六）報(bào)表數(shù)據(jù)校驗(yàn)114具體使用功能介紹（一）初始化設(shè)置：新建賬套、公司信息設(shè)115具體使用功能介紹>初始化設(shè)置>費(fèi)用科目設(shè)置建議用戶準(zhǔn)備Excel文件，提前使用模板填寫模板115具體使用功能介紹>初始化設(shè)置>費(fèi)用科目設(shè)置建議用戶準(zhǔn)備116具體使用功能介紹>公共費(fèi)用分?jǐn)?.自動分?jǐn)?.生成分?jǐn)倯{證2.手工分?jǐn)傇诳颇啃畔⒗锎_定了分?jǐn)偡椒ǎ?、工作量法2、當(dāng)月項(xiàng)目個數(shù)法注意：憑證分?jǐn)偤?，已分?jǐn)倯{證將不能夠修改。116具體使用功能介紹>公共費(fèi)用分?jǐn)?.自動分?jǐn)?.生成分?jǐn)偢兄x聆聽感謝聆聽118企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除

政策解析及實(shí)操講解1企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除

政策解119目錄一、中小科技企業(yè)享受加計(jì)扣除填報(bào)講解二、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策審核點(diǎn)三、企業(yè)研發(fā)輔助賬原始單據(jù)審核及填制要求四、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)的范圍及享受75%加計(jì)扣除的條件。五、加計(jì)扣除注意點(diǎn)1、研發(fā)費(fèi)用多用途對象不分配不得加計(jì)扣除，多用途對象費(fèi)用的歸集如何分配2、其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額比例及范圍，案例講解3、那些研發(fā)活動不適用稅前加計(jì)扣除政策4、特殊收入的扣減5、財(cái)政性資金的處理

2目錄一、中小科技企業(yè)享受加計(jì)扣除填報(bào)講解科技型中小企業(yè)填寫附表A107012的要求科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)要點(diǎn)1、第49行“加計(jì)扣除比例”企業(yè)填寫為50%的，如果是中小型科技企業(yè)已入庫（取得編號），企業(yè)必須按75%進(jìn)行加計(jì)扣除，并進(jìn)行更正申報(bào)。2、已經(jīng)完成了年度納稅申報(bào)，且第49行填報(bào)了75%，但第50行“加計(jì)扣除總額”為零的企業(yè)沒有享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，對于符合條件的，要求企業(yè)進(jìn)行更正申報(bào)。沒有享受的要做出專項(xiàng)說明。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)要點(diǎn)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)審核要點(diǎn)3、已經(jīng)完成年度納稅申報(bào)的企業(yè)，第49行、第50行均填寫為零的企業(yè)，對于符合條件的，企業(yè)要進(jìn)行更正申報(bào)。符合條件是指：2017年年底前已取得高企證書，軟件企業(yè)及科技型中小企業(yè)。4、對尚未完成年度納稅申報(bào)的取得編號的科技型中小企業(yè)，需要按照規(guī)定填報(bào)，享受75%的加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)審核要點(diǎn)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)審核要點(diǎn)5、對于擁有高新技術(shù)企、軟件企業(yè)及科技型中小企業(yè)資質(zhì)，但由于沒有研發(fā)投入等各種原因，導(dǎo)致無法申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的，企業(yè)需要寫出情況說明。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填報(bào)審核要點(diǎn)如何準(zhǔn)確填報(bào)A1070121、需要有研發(fā)費(fèi)用專賬或輔助賬如何準(zhǔn)確填報(bào)A107012研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件同時從事或用于非研發(fā)活動的將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法分配同時從事或用于非研發(fā)活動的將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件如何準(zhǔn)確填報(bào)A107012如何準(zhǔn)確填報(bào)A107012

新政推出：

1、修訂企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理辦法公告

2、國務(wù)院常務(wù)會議，推出7項(xiàng)減稅措施

新政推出：

1、修訂企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理辦法公研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件

充分體現(xiàn)“放、管、服”改革，充分享受優(yōu)惠。第四條企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。第五條本辦法所稱留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《目錄》列示的資料清單準(zhǔn)備，其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項(xiàng)情況自行補(bǔ)充準(zhǔn)備。第六條企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。第七條企業(yè)同時享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。充分體現(xiàn)“放、管、服”改革，充分享受優(yōu)惠。第九條企業(yè)對優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。第十條企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。解讀：三、實(shí)施時間《辦法》適用于2017年度匯算清繳及以后年度優(yōu)惠事項(xiàng)辦理工作。企業(yè)在進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，如果享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的，無需再辦理備案手續(xù)。第十二條企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。其中，享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠事項(xiàng)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。第九條企業(yè)對優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件4月25日國務(wù)院常務(wù)會議，決定再推出7項(xiàng)減稅措施支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和小微企業(yè)發(fā)展；一是將享受當(dāng)年一次性稅前扣除優(yōu)惠的企業(yè)新購進(jìn)研發(fā)儀器、設(shè)備單位價(jià)值上限，從100萬元提高到500萬元。

二是將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。以上兩項(xiàng)措施實(shí)施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。三是取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制。

四是將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

五是將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%。前述三項(xiàng)措施從今年1月1日起實(shí)施。

4月25日國務(wù)院常務(wù)會議，決定再推出7項(xiàng)減稅措施根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第五條第4款規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限可為3年。研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)與加計(jì)扣除的不同點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)與加計(jì)扣除的不同點(diǎn)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件高新技術(shù)企業(yè)：研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①

最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

②最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；高新技術(shù)企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可申請補(bǔ)助研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件政策依據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知

（2016）國家稅務(wù)總局公告2015年第97號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（2016）國家稅務(wù)總局公告2017年第40號

國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（2017）政策依據(jù)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件153不得加計(jì)扣的行業(yè)研究開發(fā)活動的范圍限制：36不得加計(jì)扣的行業(yè)研究開發(fā)活動的范圍限制：研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件157一、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。財(cái)稅〔2017〕34號財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。40一、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例158二、研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策圖解41二、研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策圖解159三、可加計(jì)扣除企業(yè)范圍適用范圍：居民企業(yè)所得稅征收方式：查賬征收（A類）財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用以上條件必須同時符合。42三、可加計(jì)扣除企業(yè)范圍適用范圍：160四、研究開發(fā)活動（研發(fā)部門）研發(fā)活動流程研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)出售研發(fā)材料非專利技術(shù)研發(fā)設(shè)備版權(quán)等自用（投入生產(chǎn)）其他（或研發(fā)失?。?3四、研究開發(fā)活動（研發(fā)部門）研發(fā)活動流程161四、研究開發(fā)活動1.研究開發(fā)活動的認(rèn)定1）定性判斷：所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%/75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%/175%在稅前攤銷。44四、研究開發(fā)活動1.研究開發(fā)活動的認(rèn)定162四、研究開發(fā)活動2.研發(fā)方式：按研發(fā)活動的承擔(dān)者劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)委托研發(fā)按研發(fā)項(xiàng)目的資金來源劃分：政府立項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)自主立項(xiàng)項(xiàng)目45四、研究開發(fā)活動2.研發(fā)方式：163四、研究開發(fā)活動3.證明研發(fā)活動的材料（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算（立項(xiàng)報(bào)告）。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。46四、研究開發(fā)活動3.證明研發(fā)活動的材料164

非高企申請加計(jì)扣除注意事項(xiàng)：1、立項(xiàng)個數(shù)2、歸集金額3、輔助賬的建立4、賬上設(shè)置研發(fā)支出科目47非高企申請加計(jì)扣除注意事項(xiàng)：稅務(wù)局如何審核稅務(wù)局如何審核研發(fā)輔助賬原始單據(jù)審核要求研發(fā)輔助賬原始單據(jù)審核要求享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)的范圍及享受75%加計(jì)扣除的條件。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)的范圍及享受75%加計(jì)扣除的條件。那些企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)/軟件企業(yè)科技型中小企業(yè)排除法確定那些企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)/軟件企業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。財(cái)稅〔2017〕34號財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。財(cái)稅〔2017〕34號財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2017年第18號二、企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價(jià)辦法》第十條、第十一條、第十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價(jià)辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

三、科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應(yīng)將按照《評價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號（編號）”欄次。

四、因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。

明確施行時間

《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間為2017年1月1日至2019年12月31日，與此相一致，公告適用于2017—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比什么是科技型中小企業(yè)，科技型中小企業(yè)何時認(rèn)定及如何認(rèn)定?？萍夹椭行∑髽I(yè)評價(jià)辦法第六條科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：

（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

（二）職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

（三）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

（四）企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。

（五）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

什么是科技型中小企業(yè)，科技型中小企業(yè)何時認(rèn)定及如何認(rèn)定?？萍夹罗k企業(yè)可以申請中小科技企業(yè)1、科技人員202、研發(fā)投入指標(biāo)503、科技成果指標(biāo)30新辦企業(yè)可以申請中小科技企業(yè)1、科技人員虧損企業(yè)是否享受加計(jì)扣除虧損企業(yè)是否享受加計(jì)扣除虧損企業(yè)是否享受加計(jì)扣除根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第八條規(guī)定，關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損處理。企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。虧損企業(yè)是否享受加計(jì)扣除根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策解讀：

研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策審核點(diǎn)

政策解讀：

研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策審核點(diǎn)

財(cái)稅〔2017〕34號財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知

加計(jì)扣除比例提高（50%-75%）一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。二、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）規(guī)定執(zhí)行。

財(cái)稅〔2017〕34號財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技國家稅務(wù)總局公告2017年第18號國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告

一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。（3年有效期）二、企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價(jià)辦法》第十條、第十一條、第十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價(jià)辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

（匯繳期內(nèi)取得科技型中小企業(yè)登記編號）國家稅務(wù)總局公告2017年第18號國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型三、科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應(yīng)將按照《評價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號（編號）”欄次。

四、因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。

五、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理事項(xiàng)仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。

六、本公告適用于2017年—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。三、科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應(yīng)將按照《評研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存申報(bào)資料1、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》：見附表2、研發(fā)項(xiàng)目文件（自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書）

3、有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件（股東會決議）4、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同合作研發(fā)、委托研發(fā)需留存5、費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）從事研發(fā)活動的人員、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等輔助賬數(shù)據(jù)的來源證明材料6、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例

7.“研發(fā)支出”輔助賬8、已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見

9、省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料

（稅審專項(xiàng)報(bào)告）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存申報(bào)資料研發(fā)費(fèi)用“專賬”和“輔助賬”

研發(fā)費(fèi)用“專賬”和“輔助賬”研發(fā)費(fèi)用專賬-輔助賬的設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬-輔助賬的設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——XX費(fèi)用（XX項(xiàng)目）

——資本化支出——XX費(fèi)用（XX項(xiàng)目）貸：銀行存款等當(dāng)期，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”：借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——XX費(fèi)用（XX項(xiàng)目）提示：并不是所有研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除發(fā)生研發(fā)支出時：研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件財(cái)稅〔2015〕119號財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。財(cái)稅〔2015〕119號財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策解析與實(shí)操講解課件變化對比：變化對比：

1.人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

提示：勞務(wù)費(fèi)應(yīng)取得對應(yīng)的發(fā)票及勞務(wù)協(xié)議1.人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本

1.人員人工費(fèi)用。（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（三）直接從事研