公益性捐贈稅收政策梳理及案例解析課件

20191209公益性捐贈稅收政策梳理及案例解析20191209公益性捐贈稅收政策梳理及案例解析企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除個人發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除010203企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除個人發(fā)生的公益性捐贈支出稅前一.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除基本政策公益性社會組織慈善活動與公益事業(yè)捐贈票據全額扣除限額扣除一.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除基本政策公益性社會組織慈1、基本政策基本政策中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。第五十三條企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。第五十二條公益性社會組織1、基本政策基本政策中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和1.基本政策

例1：某公司2018年主營業(yè)務收入6000萬元，其他業(yè)務收入600萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務成本3000萬元，其他業(yè)務成本400萬元，營業(yè)外支出400萬元，包括對外捐贈230萬元（通過縣級政府向災區(qū)捐贈200萬元，直接向某學校捐贈30萬元），稅金及附加350萬元，管理費用550萬元，銷售費用800萬元，財務費用100萬元，投資收益100萬元。該企業(yè)以前年度沒有發(fā)生捐贈。

會計利潤=6000+600+300+100-3000-400-400-350-550-800-100=7000-5600=1400萬元公益性捐贈扣除限額=1400*12%=168萬元分析：通過縣級政府向災區(qū)捐贈200萬元，屬于公益性捐贈，允許限額稅前扣除，當年扣除額為168萬元，未扣除部分32萬元結轉以后扣除。

直接向某學校捐贈30萬元，不屬于公益性捐贈，不能扣除。

1.基本政策例1：某公司2018年主營業(yè)務收入6000萬元2.公益性社會組織第五十二條公益性社會組織，是指同時符合下列條件的慈善組織以及其他社會組織：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經營與其設立目的無關的業(yè)務；（七）有健全的財務會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與該法人財產的分配；（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。2.公益性社會組織第五十二條公益性社會組織，是指同時符合下2.公益性社會組織縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定（財稅[2010]45號第一條第一款）稅前扣除資格需要取得稅前扣除資格不需要取得稅前扣除資格

公益性社會組織應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格（財稅〔2018〕15號第一條第二款）2.公益性社會組織縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公2.公益性社會組織

由財政、稅務、民政等部門結合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單（財稅〔2015〕141號）第一條中規(guī)定：

1）在民政部登記的社會組織，由財政部、國家稅務總局、民政部聯(lián)合發(fā)布公告，明確其公益性捐贈稅前扣除資格。

比如財政部公告2019年第69號財政部稅務總局民政部關于2017年度第二批和2018年度第一批公益性社會團體捐贈稅前扣除資格名單的公告

2）在省級和省級以下民政部門登記注冊的社會組織，由省級相關部門發(fā)布公告，明確其公益性捐贈稅前扣除資格。如冀財稅[2019]25號河北省財政廳河北省稅務局河北省民政廳關于公布2018年度第二批公益性捐贈稅前扣除資格社會團體名單的公告2.公益性社會組織由財政、稅務、民政等部門結合社會組織登記2.公益性社會組織2018年度第一批符合公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單：1.國家能源集團公益基金會（原神華公益基金會）2.愛佑慈善基金會3.陳香梅公益基金會4.安利公益基金會5.中國紅十字基金會6.中國社會福利基金會7.中國教育發(fā)展基金會8.中國馬克思主義研究基金會9.中國留學人才發(fā)展基金會10.中國航天基金會11.南都公益基金會12.中國移動慈善基金會13.中國海油海洋環(huán)境與生態(tài)保護公益基金會14.凱風公益基金會等175家社會團體2.公益性社會組織2018年度第一批符合公益性捐贈稅前扣除資2.公益性社會組織財稅[2010]45號《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》

第五條第二款規(guī)定，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。2.公益性社會組織財稅[2010]45號《財政部國家3.慈善活動與公益事業(yè)《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條本法所稱公益事業(yè)是指非營利的下列事項：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)?！吨腥A人民共和國慈善法》第三條指出慈善活動是指下列公益活動：

（一）扶貧、濟困；（二）扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；（三）救助自然災害、事故災難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；（四）促進教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；（五）防治污染和其他公害，保護和改善生態(tài)環(huán)境；（六）符合本法規(guī)定的其他公益活動。3.慈善活動與公益事業(yè)《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條4.捐贈票據

公益事業(yè)捐贈票據簡稱捐贈票據（財綜[2010]112號）是指各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織依法接受并用于公益事業(yè)的捐贈財物時，向提供捐贈的自然人、法人和其他組織開具的憑證。捐贈票據是捐贈人對外捐贈并根據國家有關規(guī)定申請捐贈款項稅前扣除的有效憑證。

財稅〔2008〕160號規(guī)定：公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應使用公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

財稅〔2009〕124號規(guī)定：公益性群眾團體在接受捐贈時，應使用公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。4.捐贈票據公益事業(yè)捐贈票據簡稱捐贈票據（財綜[2010]4.捐贈票據

財稅〔2008〕160號和財稅〔2009〕124號中都規(guī)定接受捐贈資產的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。4.捐贈票據財稅〔2008〕160號和財稅〔2009〕15.限額扣除

財稅〔2018〕15號規(guī)定：

一、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

二、企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結轉的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。

三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。

四、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。（即先進先出法）5.限額扣除財稅〔2018〕15號規(guī)定：5.限額扣除

例2-1：某企業(yè)2017年發(fā)生公益性捐贈26萬元，2017年度利潤為-10萬元。分析：2017年度因為利潤小于零，26萬元公益性捐贈全部結轉到以后扣除即可以結轉到2018年、2019年、2020年。例2-2：2018年該企業(yè)發(fā)生公益性捐贈30萬元，2018年利潤總額為200萬元分析：2018年公益性捐贈支出扣除限額=200×12%=24萬元。先扣除2017年結轉的26萬元中的24萬元，剩余的2萬元和2018年度的30萬元結轉到以后年度。例2-3：2019年該企業(yè)發(fā)生公益性捐贈10萬元，2019年利潤總額0萬元。分析：因為利潤為0，沒有額度不能扣除。5.限額扣除例2-1：某企業(yè)2017年發(fā)生公益性捐贈265.限額扣除

例2-4：2020年該企業(yè)發(fā)生公益性捐贈35萬元，2020年利潤總額為600萬元

分析：2020年公益性捐贈支出扣除限額=600×12%=72萬元。

限額扣除的公益性捐贈

前三年（即2017年）2萬元前二年（即2018年）30萬元前一年（即2019年）10萬元本年（即2020年）

30萬元合計

72萬元本年剩余5萬元結轉以后年度（2021年、2022年、2023年）5.限額扣除例2-4：2020年該企業(yè)發(fā)生公益性捐贈355.限額扣除執(zhí)行時間：財稅〔2018〕15號自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。2016.9.1~至今企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。2008.1.1~2016.8.31企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。5.限額扣除執(zhí)行時間：財稅〔2018〕15號自20175.限額扣除例3：某公司為增值稅一般納稅人，于2015年通過縣政府將1000件外購服裝捐贈給災區(qū)，該批服裝的買價為80000元，適用增值稅稅率17%.借：營業(yè)外支出93600貸：庫存商品

80000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136005.限額扣除例3：某公司為增值稅一般納稅人，于2015年5.限額扣除例3：某公司為增值稅一般納稅人，于2015年通過縣政府將1000件外購服裝捐贈給災區(qū)，該批服裝的買價為80000元，適用增值稅稅率17%.1）若該公司2015年虧損20萬元，捐贈支出93600元不允許稅前扣除，不允許結轉，應納所得額調增93600元。2）若該公司2015年盈利100萬元，扣除限額為100*12%=12萬元，則捐贈支出93600元全額稅前扣除。3）若該公司2015年盈利50萬元，扣除限額為5*12%=6萬元，則允許稅前扣除的捐贈支出為6萬元，超出部分33600元不允許扣除和不結轉，應納稅所得額調增33600元。5.限額扣除例3：某公司為增值稅一般納稅人，于2015年5.限額扣除例4：某公司為增值稅一般納稅人，于2018年通過縣政府將1000件外購服裝捐贈給災區(qū)，該批服裝的買價為80000元，適用增值稅稅率17%.借：營業(yè)外支出93600貸：庫存商品80000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136001）若該公司2018年虧損20萬元，則捐贈支出93600元不允許稅前扣除，允許結轉，應納所得額調增93600元。借：遞延所得稅資產23400（93600*25%）

貸：所得稅費用

234005.限額扣除例4：某公司為增值稅一般納稅人，于2018年5.限額扣除例4：某公司為增值稅一般納稅人，于2018年通過縣政府將1000件外購服裝捐贈給災區(qū)，該批服裝的買價為80000元，適用增值稅稅率17%.2）若該公司2018年盈利100萬元，扣除限額為100*12%=12萬元，則捐贈支出93600元全額稅前扣除。3）若該公司2018年盈利50萬元，扣除限額為5*12%=6萬元，則允許稅前扣除的捐贈支出為6萬元，超出部分33600元結轉到以后年度，應納稅所得額調增33600元。借：遞延所得稅資產8400（33600*25%）貸：所得稅費用84005.限額扣除例4：某公司為增值稅一般納稅人，于2018年6.全額扣除（1）對北京2022年冬奧會和冬殘奧會捐贈：(財稅〔2017〕60號財政部稅務總局海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知）

三、對北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽參與者實行以下稅收政策（自2017年7月12日起）（二）對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除（三）個人捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可在計算個人應納稅所得額時予以全額扣除。6.全額扣除（1）對北京2022年冬奧會和冬殘奧會捐贈：6.全額扣除

（2）扶貧捐贈支出：（財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號）

一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

二、企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

三、企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。6.全額扣除（2）扶貧捐贈支出：（財政部稅務總局國務院6.全額扣除

例5：某企業(yè)2019年度的利潤總額為200萬元，當年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈20萬元。上年度結轉的公益性捐贈4萬元。分析：公益性捐贈支出稅前扣除限額=200×12%=24萬元扶貧捐贈15萬元準予全額稅前據實扣除，不占用限額指標

從扣除限額中先扣除上年結轉的公益性捐贈4萬元當年教育捐贈支出20萬元也在扣除限額內，可以全額扣除所以2019年度公益性捐贈支出35萬元及上年結轉4萬元，共計39萬元，可全額在稅前扣除。6.全額扣除例5：某企業(yè)2019年度的利潤總額為200萬二.個人發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除全額扣除基本政策二.個人發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除全額扣除基本政策1.基本政策第六條第三款個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。第十九條個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈；所稱應納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額?；菊咧腥A人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法實施條例1.基本政策第六條第三款個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公1.基本政策

例6：居民個人王某2019年取得偶然所得10萬元，將其中的4萬元通過當地政府機關捐贈給某貧困山區(qū)。捐贈扣除限額=100000*30%=30000元，則實際扣除30000元應繳納的個人所得稅=（100000-30000）*20%=14000元1.基本政策例6：居民個人王某2019年取得偶然所得101.基本政策

例7：居民個人李某2019年1月取得工資收入35000元，減除費用5000元，“三險一金”專項扣除4500元，子女教育和贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除3000元，從工資中拿出2000元通過當地政府機關捐贈給某貧困山區(qū)。1月份應納稅所得額=35000-5000-4500-3000=22500元捐贈扣除限額=22500*30%=6750元，可全部扣除

應繳納的個人所得稅=（35000-5000-4500-3000-2000）*3%=615元1.基本政策例7：居民個人李某2019年1月取得工資收入32.全額扣除

（1）對紅十字事業(yè)的捐贈(財稅[2000]30號)：個人通過非營利性的社會團體和國家機關(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算個人所得稅時準予全額扣除。（2）對福利性、非營利性老年服務機構的捐贈（財稅[2000]97號）對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在計算個人所得稅時準予全額扣除。老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。2.全額扣除（1）對紅十字事業(yè)的捐贈(財稅[2000]302.全額扣除

（3）對青少年活動場所的捐贈（財稅〔2000〕21號）：對個人通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計算個人所得稅時準予全額扣除。公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。（4）對農村義務教育捐贈（財稅[2001]103號）：個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，在計算個人所得稅時準予全額扣除。農村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受本通知法規(guī)的所得稅前扣除政策。2.全額扣除（3）對青少年活動場所的捐贈（財稅〔2000〕2.全額扣除

（5）對教育事業(yè)的捐贈（財稅〔2004〕39號）：個人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業(yè)的捐贈，準予在個人所得稅前全額扣除。（6）對基金會等的捐贈：對個人通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈(財稅[2006]67號)，通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈(財稅[2006]68號)，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈(財稅[2006]66號)，向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈財稅([2003]204號)，準予在計算個人所得稅時全額扣除

。

2.全額扣除（5）對教育事業(yè)的捐贈（財稅〔2004〕39號2.全額扣除

（7）向地震災區(qū)的捐贈(國稅發(fā)[2008]55號)：

①個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據實扣除。

②個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據實扣除；個人自行申報納稅的，稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據，依法據實扣除。2.全額扣除（7）向地震災區(qū)的捐贈(國稅發(fā)[2008]552.全額扣除

例8：居民個人張某是一高校教師，2019年取得工資所得18萬元，同時擔任某公司的獨立董事，取得全年董事費收入6萬元，并將其中的2萬元通過當地政府機關向農村義務教育捐贈。年專項扣除50000元，無專項附加扣除和其他扣除。當年已預交工資薪酬個人所得額4480元，董事費收入個稅6400元。

年應納稅所得額=（180000-60000-50000）+60000*（1-20%）=118000該捐贈可全額扣除。年應繳納的個人所得稅=（118000-20000）*10%-2520-4480-6400=-3600元應退還個人所得稅3600元。2.全額扣除例8：居民個人張某是一高校教師，2019年取得謝謝大家!謝謝大家!20191209公益性捐贈稅收政策梳理及案例解析20191209公益性捐贈稅收政策梳理及案例解析企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除個人發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除010203企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除個人發(fā)生的公益性捐贈支出稅前一.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除基本政策公益性社會組織慈善活動與公益事業(yè)捐贈票據全額扣除限額扣除一.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除基本政策公益性社會組織慈1、基本政策基本政策中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。第五十三條企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。第五十二條公益性社會組織1、基本政策基本政策中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和1.基本政策

例1：某公司2018年主營業(yè)務收入6000萬元，其他業(yè)務收入600萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務成本3000萬元，其他業(yè)務成本400萬元，營業(yè)外支出400萬元，包括對外捐贈230萬元（通過縣級政府向災區(qū)捐贈200萬元，直接向某學校捐贈30萬元），稅金及附加350萬元，管理費用550萬元，銷售費用800萬元，財務費用100萬元，投資收益100萬元。該企業(yè)以前年度沒有發(fā)生捐贈。

會計利潤=6000+600+300+100-3000-400-400-350-550-800-100=7000-5600=1400萬元公益性捐贈扣除限額=1400*12%=168萬元分析：通過縣級政府向災區(qū)捐贈200萬元，屬于公益性捐贈，允許限額稅前扣除，當年扣除額為168萬元，未扣除部分32萬元結轉以后扣除。

直接向某學校捐贈30萬元，不屬于公益性捐贈，不能扣除。

1.基本政策例1：某公司2018年主營業(yè)務收入6000萬元2.公益性社會組織第五十二條公益性社會組織，是指同時符合下列條件的慈善組織以及其他社會組織：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經營與其設立目的無關的業(yè)務；（七）有健全的財務會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與該法人財產的分配；（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。2.公益性社會組織第五十二條公益性社會組織，是指同時符合下2.公益性社會組織縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定（財稅[2010]45號第一條第一款）稅前扣除資格需要取得稅前扣除資格不需要取得稅前扣除資格

公益性社會組織應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格（財稅〔2018〕15號第一條第二款）2.公益性社會組織縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公2.公益性社會組織

由財政、稅務、民政等部門結合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單（財稅〔2015〕141號）第一條中規(guī)定：

1）在民政部登記的社會組織，由財政部、國家稅務總局、民政部聯(lián)合發(fā)布公告，明確其公益性捐贈稅前扣除資格。

比如財政部公告2019年第69號財政部稅務總局民政部關于2017年度第二批和2018年度第一批公益性社會團體捐贈稅前扣除資格名單的公告

2）在省級和省級以下民政部門登記注冊的社會組織，由省級相關部門發(fā)布公告，明確其公益性捐贈稅前扣除資格。如冀財稅[2019]25號河北省財政廳河北省稅務局河北省民政廳關于公布2018年度第二批公益性捐贈稅前扣除資格社會團體名單的公告2.公益性社會組織由財政、稅務、民政等部門結合社會組織登記2.公益性社會組織2018年度第一批符合公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單：1.國家能源集團公益基金會（原神華公益基金會）2.愛佑慈善基金會3.陳香梅公益基金會4.安利公益基金會5.中國紅十字基金會6.中國社會福利基金會7.中國教育發(fā)展基金會8.中國馬克思主義研究基金會9.中國留學人才發(fā)展基金會10.中國航天基金會11.南都公益基金會12.中國移動慈善基金會13.中國海油海洋環(huán)境與生態(tài)保護公益基金會14.凱風公益基金會等175家社會團體2.公益性社會組織2018年度第一批符合公益性捐贈稅前扣除資2.公益性社會組織財稅[2010]45號《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》

第五條第二款規(guī)定，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。2.公益性社會組織財稅[2010]45號《財政部國家3.慈善活動與公益事業(yè)《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條本法所稱公益事業(yè)是指非營利的下列事項：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)?！吨腥A人民共和國慈善法》第三條指出慈善活動是指下列公益活動：

（一）扶貧、濟困；（二）扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；（三）救助自然災害、事故災難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；（四）促進教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；（五）防治污染和其他公害，保護和改善生態(tài)環(huán)境；（六）符合本法規(guī)定的其他公益活動。3.慈善活動與公益事業(yè)《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條4.捐贈票據

公益事業(yè)捐贈票據簡稱捐贈票據（財綜[2010]112號）是指各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織依法接受并用于公益事業(yè)的捐贈財物時，向提供捐贈的自然人、法人和其他組織開具的憑證。捐贈票據是捐贈人對外捐贈并根據國家有關規(guī)定申請捐贈款項稅前扣除的有效憑證。

財稅〔2008〕160號規(guī)定：公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應使用公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

財稅〔2009〕124號規(guī)定：公益性群眾團體在接受捐贈時，應使用公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。4.捐贈票據公益事業(yè)捐贈票據簡稱捐贈票據（財綜[2010]4.捐贈票據

財稅〔2008〕160號和財稅〔2009〕124號中都規(guī)定接受捐贈資產的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。4.捐贈票據財稅〔2008〕160號和財稅〔2009〕15.限額扣除

財稅〔2018〕15號規(guī)定：

一、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

二、企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結轉的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。

三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。

四、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。（即先進先出法）5.限額扣除財稅〔2018〕15號規(guī)定：5.限額扣除

例2-1：某企業(yè)2017年發(fā)生公益性捐贈26萬元，2017年度利潤為-10萬元。分析：2017年度因為利潤小于零，26萬元公益性捐贈全部結轉到以后扣除即可以結轉到2018年、2019年、2020年。例2-2：2018年該企業(yè)發(fā)生公益性捐贈30萬元，2018年利潤總額為200萬元分析：2018年公益性捐贈支出扣除限額=200×12%=24萬元。先扣除2017年結轉的26萬元中的24萬元，剩余的2萬元和2018年度的30萬元結轉到以后年度。例2-3：2019年該企業(yè)發(fā)生公益性捐贈10萬元，2019年利潤總額0萬元。分析：因為利潤為0，沒有額度不能扣除。5.限額扣除例2-1：某企業(yè)2017年發(fā)生公益性捐贈265.限額扣除

例2-4：2020年該企業(yè)發(fā)生公益性捐贈35萬元，2020年利潤總額為600萬元

分析：2020年公益性捐贈支出扣除限額=600×12%=72萬元。

限額扣除的公益性捐贈

前三年（即2017年）2萬元前二年（即2018年）30萬元前一年（即2019年）10萬元本年（即2020年）

30萬元合計

72萬元本年剩余5萬元結轉以后年度（2021年、2022年、2023年）5.限額扣除例2-4：2020年該企業(yè)發(fā)生公益性捐贈355.限額扣除執(zhí)行時間：財稅〔2018〕15號自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。2016.9.1~至今企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。2008.1.1~2016.8.31企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。5.限額扣除執(zhí)行時間：財稅〔2018〕15號自20175.限額扣除例3：某公司為增值稅一般納稅人，于2015年通過縣政府將1000件外購服裝捐贈給災區(qū)，該批服裝的買價為80000元，適用增值稅稅率17%.借：營業(yè)外支出93600貸：庫存商品

80000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136005.限額扣除例3：某公司為增值稅一般納稅人，于2015年5.限額扣除例3：某公司為增值稅一般納稅人，于2015年通過縣政府將1000件外購服裝捐贈給災區(qū)，該批服裝的買價為80000元，適用增值稅稅率17%.1）若該公司2015年虧損20萬元，捐贈支出93600元不允許稅前扣除，不允許結轉，應納所得額調增93600元。2）若該公司2015年盈利100萬元，扣除限額為100*12%=12萬元，則捐贈支出93600元全額稅前扣除。3）若該公司2015年盈利50萬元，扣除限額為5*12%=6萬元，則允許稅前扣除的捐贈支出為6萬元，超出部分33600元不允許扣除和不結轉，應納稅所得額調增33600元。5.限額扣除例3：某公司為增值稅一般納稅人，于2015年5.限額扣除例4：某公司為增值稅一般納稅人，于2018年通過縣政府將1000件外購服裝捐贈給災區(qū)，該批服裝的買價為80000元，適用增值稅稅率17%.借：營業(yè)外支出93600貸：庫存商品80000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136001）若該公司2018年虧損20萬元，則捐贈支出93600元不允許稅前扣除，允許結轉，應納所得額調增93600元。借：遞延所得稅資產23400（93600*25%）

貸：所得稅費用

234005.限額扣除例4：某公司為增值稅一般納稅人，于2018年5.限額扣除例4：某公司為增值稅一般納稅人，于2018年通過縣政府將1000件外購服裝捐贈給災區(qū)，該批服裝的買價為80000元，適用增值稅稅率17%.2）若該公司2018年盈利100萬元，扣除限額為100*12%=12萬元，則捐贈支出93600元全額稅前扣除。3）若該公司2018年盈利50萬元，扣除限額為5*12%=6萬元，則允許稅前扣除的捐贈支出為6萬元，超出部分33600元結轉到以后年度，應納稅所得額調增33600元。借：遞延所得稅資產8400（33600*25%）貸：所得稅費用84005.限額扣除例4：某公司為增值稅一般納稅人，于2018年6.全額扣除（1）對北京2022年冬奧會和冬殘奧會捐贈：(財稅〔2017〕60號財政部稅務總局海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知）

三、對北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽參與者實行以下稅收政策（自2017年7月12日起）（二）對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除（三）個人捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可在計算個人應納稅所得額時予以全額扣除。6.全額扣除（1）對北京2022年冬奧會和冬殘奧會捐贈：6.全額扣除

（2）扶貧捐贈支出：（財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號）

一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

二、企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

三、企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。6.全額扣除（2）扶貧捐贈支出：（財政部稅務總局國務院6.全額扣除

例5：某企業(yè)2019年度的利潤總額為200萬元，當年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈20萬元。上年度結轉的公益性捐贈4萬元。分析：公益性捐贈支出稅前扣除限額=200×12%=24萬元扶貧捐贈15萬元準予全額稅前據實扣除，不占用限額指標

從扣除限額中先扣除上年結轉的公益性捐贈4萬元當年教育捐贈支出20萬元也在扣除限額內，可以全額扣除所以2019年度公益性捐贈支出35萬元及上年結轉4萬元，共計39萬元，可全額在稅前扣除。6.全額扣除例5：某企業(yè)2019年度的利潤總額為200萬二.個人發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除全額扣除基本政策二.個人發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣除全額扣除基本政策1.基本政策第六條第三款個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。第十九條個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈；所稱應納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額?；菊咧腥A人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法實施條例1.基本政策第六條第三款個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公1.基本政策

例6：居民個人王某2019年取得偶然所得10萬元，將其中的4萬元通過當地政府機關捐贈給某貧困山區(qū)。捐贈扣除限額=100000*30%=30000元，則實際扣除30000元應繳納的個人所得稅=（100000-30000）*20%=14000元1.基本政策例6：居民個人王某2019年取得偶然所得101.基本政策

例7：居民個人李某2019年1月取得工資收入35000元，減除費用5000元，“三險一金”專項扣除4500元，子女教育和贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除3000元，從工資中拿出2000元通過當地政府機關捐贈給某貧困山