CPA會計-無形資產(chǎn)專項測試卷含答案

CPA會計-無形資產(chǎn)專項測試卷含答案一、單項選擇題1.【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×16年2月5日，甲公司以212萬元(含增值稅稅額12萬元)的價格購入一項商標權(quán)。為推廣該商標權(quán)，甲公司發(fā)生廣告宣傳費用2萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項商標權(quán)的入賬價值為（）萬元。A.200(正確答案)B.202C.212D.214答案解析：【正確答案】A

【答案解析】為推廣該商標權(quán)發(fā)生的廣告宣傳費計入當期損益，支付的增值稅進項稅額允許抵扣，不計入商標權(quán)成本，故該項商標權(quán)入賬價值為200萬元(212-12)。2.【單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時的成本為400萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷。出售價款為848萬元(含增值稅48萬元)。不考慮其他相關(guān)稅費，則出售該項專利權(quán)影響當期損益的金額為（）萬元。A.568B.520(正確答案)C.300D.320答案解析：【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)出售該項專利權(quán)影響當期損益的金額=(848-48)-[400-(400÷10×3)]=520(萬元)。3.【單選題】某公司2×15年至2×16年研究和開發(fā)了一項新工藝作為非專利技術(shù)。2×15年10月1日以前發(fā)生各項研究、調(diào)查、試驗等費用200萬元，在2×15年10月1日，該公司證實該項新工藝研究成功，進而開始進入不具有商業(yè)規(guī)模的中試生產(chǎn)階段，2×15年10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出100萬元(符合資本化條件)，2×16年1至6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費等支出400萬元，按照新工藝試生產(chǎn)了產(chǎn)品，2×16年6月20日通過該項新工藝中試鑒定，證明可以達到預(yù)定用途，將投入商業(yè)性使用并預(yù)計在未來10年為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，采用直線法攤銷，無殘值。2×16年12月31日資產(chǎn)負債表上列示該項無形資產(chǎn)的金額為（）萬元。A.470.83(正確答案)B.659.17C.475D.665答案解析：【正確答案】A

【答案解析】無形資產(chǎn)初始成本=100+400=500(萬元)，2×16年12月31日資產(chǎn)負債表上列示該項無形資產(chǎn)的金額=500-(500/10×7/12)=470.83(萬元)。4.【單選題】長江公司自2×15年年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術(shù)，2×15年發(fā)生相關(guān)研發(fā)支出70萬元，其中，符合資本化條件前發(fā)生的研發(fā)支出為30萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)支出為40萬元；2×16年至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)支出105萬元，2×16年7月1日專利技術(shù)獲得成功達到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請專利權(quán)發(fā)生注冊費用5萬元，為運行該項無形資產(chǎn)發(fā)生培訓(xùn)支出4萬元。該項專利權(quán)的法律保護期限為15年，長江公司預(yù)計運用該項專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。乙公司向長江公司承諾在5年后以30萬元(不含增值稅)購買該項專利權(quán)。長江公司管理層計劃在5年后將其出售給乙公司。長江公司對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。長江公司自行開發(fā)的該項無形資產(chǎn)在2×16年應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。A.12(正確答案)B.6C.12.4D.15答案解析：【正確答案】A

【答案解析】該項專利權(quán)的入賬價值=40+105＋5=150(萬元)，2×16年應(yīng)攤銷的金額=(150-30)÷5×6/12=12(萬元)。5.下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的是（）。A.自創(chuàng)的商譽B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽C.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)(正確答案)答案解析：【正確答案】D

【答案解析】自創(chuàng)的商譽、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，以及開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產(chǎn)的定義，不確認為無形資產(chǎn)。6.2017年1月1日，英明公司從科貿(mào)公司購買一項商標權(quán)，由于英明公司資金被新產(chǎn)品的開發(fā)占用，資金周轉(zhuǎn)較為緊張，其與科貿(mào)公司達成協(xié)議采用分期付款的方式支付款項。協(xié)議約定，該項商標權(quán)總計為4000萬元，2017年起，每年年末付款800萬元，5年付清。另支付相關(guān)稅費1萬元和專業(yè)人員服務(wù)費5萬元，于購入商標權(quán)日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮除上述以外的其他相關(guān)稅費，（P/A,5%，5）=4.3295，則該商標權(quán)的入賬價值為（）萬元。A.4000B.4012C.3463.6D.3469.6(正確答案)答案解析：【正確答案】D

【答案解析】該商標權(quán)的入賬價值=800×4.3295+1+5=3469.6（萬元）。

【解題思路】本題關(guān)鍵詞為“融資租入無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理”。

梳理做題思路：

分期付款方式購進的無形資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，該項資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算確定，即：無形資產(chǎn)的初始入賬價值=購買價款的現(xiàn)值+相關(guān)稅費+使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途的直接費用，所以相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：無形資產(chǎn)3469.6

未確認融資費用536.4

貸：長期應(yīng)付款7.2×16年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產(chǎn)，雙方協(xié)議采用分期付款方式支付價款，合同價款為1600萬元，每年年末付款400萬元，4年付清。假定銀行同期貸款年利率為6%，另以現(xiàn)金支付相關(guān)稅費13.96萬元。該項無形資產(chǎn)購入當日即達到預(yù)定用途，預(yù)計使用壽命為10年，無殘值，采用直線法攤銷。已知4年期利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651，假定不考慮其他因素，該項無形資產(chǎn)的有關(guān)事項影響2×16年度損益的金額為（）萬元。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

A.223.16(正確答案)B.140C.213.96D.353.96答案解析：【正確答案】A

【答案解析】該項無形資產(chǎn)的入賬價值=400×3.4651+13.96=1400（萬元），未確認融資費用=1600-1386.04=213.96（萬元），2×16年未確認融資費用攤銷計入財務(wù)費用金額=1386.04×6%=83.16（萬元），2×16年無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用金額=1400/10=140（萬元）。該項無形資產(chǎn)的有關(guān)事項影響2×16年度損益的金額=83.16+140=223.16（萬元）。8.甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2×16年1月1日與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項有：（1）股東作為出資投入土地使用權(quán)的公允價值為2800萬元，地上建筑物的公允價值為2500萬元，上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用年限為40年；（2）以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為450萬元，預(yù)計使用年限為50年。甲公司開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地；（3）以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，甲公司將建設(shè)一住宅小區(qū)后對外出售。實際成本為700萬元，預(yù)計使用年限為70年。假定上述土地使用權(quán)均無殘值，且均采用直線法計提攤銷。甲公司2×16年12月31日無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的賬面價值為（）萬元。

A.3950B.1150C.2820D.3171(正確答案)答案解析：【正確答案】D

【答案解析】建設(shè)住宅小區(qū)后對外出售的土地應(yīng)作為存貨核算，無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面價值=（2800-2800/40）+（450-450/50）=3171（萬元）。9.長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中，不符合會計準則規(guī)定的是（）。A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計入所建造商品房成本B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當期管理費用(正確答案)C.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷答案解析：【正確答案】B

【答案解析】廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計入廠房成本，不計入當期管理費用。10.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預(yù)定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)(正確答案)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)答案解析：【正確答案】B

【答案解析】選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷，但至少需要在每年年末進行減值測試；選項D，不需要確認該金額。11.甲公司于2×15年開始研究開發(fā)一項用于制造某大型專用設(shè)備的專門技術(shù)，發(fā)生研究支出100萬元，開發(fā)支出3000萬元，其中符合資本化條件的開發(fā)支出2000萬元，在2×16年2月1日正式確認為無形資產(chǎn)。甲公司計劃生產(chǎn)該專用設(shè)備200臺，并按生產(chǎn)數(shù)量攤銷該項無形資產(chǎn)。2×16年度，甲公司共生產(chǎn)該專用設(shè)備50臺。2×16年12月31日，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1200萬元，2×17年度，甲公司共生產(chǎn)該專用設(shè)備90臺。甲公司2×17年無形資產(chǎn)攤銷額為（）萬元。

A.720(正確答案)B.900C.500D.300答案解析：【正確答案】A

【答案解析】2×16年無形資產(chǎn)攤銷額=2000×50/200=500（萬元），2×16年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備=（2000-500）-1200=300（萬元），計提減值準備后賬面價值為1200萬元，2×17年無形資產(chǎn)攤銷額=1200×90/150=720（萬元）。12.2×16年7月1日，A公司與B公司簽訂合同，從B公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。

A.2×16年無形資產(chǎn)的攤銷額為454.6萬元(正確答案)B.2×16年年末未確認融資費用的攤銷額為88.65萬元(正確答案)C.2×16年年末無形資產(chǎn)的賬面價值為4091.4萬元(正確答案)D.2×16年年末長期應(yīng)付款的賬面價值3634.65萬元(正確答案)答案解析：選項A.2×16年無形資產(chǎn)的攤銷額=4546/5/2=454.6萬元

選項B.2×16年年末未確認融資費用的攤銷額=[(4000-454)5%/2]=88.65萬元

選項C.2×16年年末無形資產(chǎn)的賬面價值=4545-4546/56/12=4091.4萬元

選擇D.2×16年年末長期應(yīng)付款的賬面價值=4000-(454-88.65)=3634.65萬元

分錄：

2016年7月1日

借：無形資產(chǎn)4546

未確認融資費用454

貸：長期應(yīng)付款5000

借：長期應(yīng)付款1000

貸：銀行存款1000

2016年12月31日

借：管理費用454.6（4546/5/2）

貸：累計攤銷454.6

借：財務(wù)費用88.65【（4000-454）5%/2】

貸：未確認融資費用88.6513.2×16年7月2日，甲公司將其擁有的商標權(quán)對外出售，取得價款600萬元，相關(guān)處置費用為72萬元。該商標權(quán)系2×13年1月份購入，成本為500萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，至出售時未計提相關(guān)減值準備。不考慮增值稅等其他因素的影響，則該商標權(quán)對甲公司2×16年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.156B.178(正確答案)C.25D.203答案解析：【正確答案】B

【答案解析】2×16年該無形資產(chǎn)應(yīng)計提的攤銷額=500/10×6/12=25（萬元），2×16年出售時無形資產(chǎn)賬面價值=500-500/10×3.5=325（萬元）；因出售該無形資產(chǎn)計入營業(yè)外收入的金額=（600-72）-325=203（萬元）；商標權(quán)的攤銷金額計入當期管理費用，影響損益，故該商標權(quán)對甲公司2×16年度利潤總額的影響金額=203-25=178（萬元）。

【解題思路】本題關(guān)鍵詞為“無形資產(chǎn)出售的處理原則”。

梳理做題思路：

本題影響利潤總額的因素有無形資產(chǎn)計提的攤銷、處置無形資產(chǎn)獲取的利得，出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將處置凈收入與處置時無形資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

【提示】在利潤表中，利潤總額之前的所有項目，都會影響利潤總額的金額。二、多項選擇題14.【多選題】長江公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2×15年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量；2×15年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2×16年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2×16年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2×16年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，長江公司2×16年12月31日應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有（）。A.甲地塊的土地使用權(quán)(正確答案)B.乙地塊的土地使用權(quán)C.丙地塊的土地使用權(quán)D.丁地塊的土地使用權(quán)(正確答案)答案解析：【正確答案】AD

【答案解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權(quán)應(yīng)該計入所建造房屋建筑物的成本，選項B和C不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。15.【多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（）。A.購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件分期付款且具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款確定其取得成本B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但至少應(yīng)于每年年末進行減值測試(正確答案)C.外購?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物的價款難以在兩者之間進行合理分配時，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)入賬(正確答案)D.企業(yè)合并中形成的商譽不確認為無形資產(chǎn)，應(yīng)單獨列報(正確答案)答案解析：【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，應(yīng)按購買價款現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其取得成本。16.【多選題】關(guān)于土地使用權(quán)，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)購買的用于綠化的土地應(yīng)確認為無形資產(chǎn)(正確答案)B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊D.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(正確答案)答案解析：【正確答案】AD

【答案解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項B錯誤；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造房屋建筑物的成本，選項C錯誤。17.【多選題】關(guān)于無形資產(chǎn)使用壽命的確定，下列說法中正確的有（）。A.來源于合同性權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利的期限(正確答案)B.來源于法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過法定權(quán)利的期限(正確答案)C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者(正確答案)D.合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、無論續(xù)約是否需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命答案解析：【正確答案】ABC

【答案解析】根據(jù)現(xiàn)行準則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限，來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關(guān)專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。18.某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時的成本為20萬元，采用直線法按10年攤銷，無殘值，出售時取得價款40萬元。不考慮增值稅等其他因素的影響，則出售該項專利權(quán)時對企業(yè)利潤的影響為（）。

A.出售該項專利權(quán)時影響利潤總額的金額24萬元B.出售該項專利權(quán)時影響利潤總額的金額26萬元(正確答案)C.出售該項專利權(quán)時影響營業(yè)利潤2萬元D.出售該項專利權(quán)時影響營業(yè)利潤0(正確答案)答案解析：【正確答案】BD

【答案解析】出售該項專利權(quán)時影響利潤總額的金額=40-（20-20÷10×3）=26（萬元），選項B正確；無形資產(chǎn)的處置損益計入營業(yè)外收支中，不影響營業(yè)利潤，選項D正確。

【解題思路】本題關(guān)鍵詞為“無形資產(chǎn)相關(guān)會計處理”。

梳理做題思路：

處置無形資產(chǎn)，應(yīng)將處置凈收入與處置時無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中，影響的是利潤總額，不影響營業(yè)利潤的金額。在利潤表的結(jié)構(gòu)中，利潤總額之前的全部項目，是影響利潤總額的；營業(yè)利潤之前的全部項目，會影響營業(yè)利潤的金額。19.下列關(guān)于無形資產(chǎn)初始計量的表述中，不正確的有（）。

A.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當以其公允價值入賬B.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照賬面價值計量(正確答案)C.企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，通常應(yīng)當按照取得時所支付的價款和相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)D.投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的成本(正確答案)答案解析：【正確答案】BD

【答案解析】選項B，通過政府補