第五章成本利潤分析課件

成本函數(shù)分析

從貨幣形態(tài)研究生產(chǎn)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系。成本函數(shù)成本是經(jīng)濟學(xué)中十分重要的概念只有真正理解成本以及成本有關(guān)的各個方面才能說對經(jīng)濟學(xué)有所理解成本函數(shù)分析從貨幣形態(tài)研究生產(chǎn)成本與產(chǎn)量之間的1第1節(jié)管理決策中幾個重要的成本概念一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本二、機會成本與會計成本三、增量成本和沉沒成本四、變動成本與固定成本五、邊際成本第1節(jié)管理決策中幾個重要的成本概念一、相關(guān)成本和非相關(guān)2一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本1、適用于決策的成本為相關(guān)成本。用市價計算的成本是相關(guān)成本。2、與決策無關(guān)的成本為非相關(guān)成本。用過去價格計算的成本為非相關(guān)成本。

例：過去買進10噸鋼材，每噸價格為500元，由于漲價，現(xiàn)在的市價為每噸1000元。

例：一臺機器從帳面上看折舊已經(jīng)提完，其殘值為零。但實際上這臺機器還能使用，如果出售還可以賣100元。一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本1、適用于決策的成本為相關(guān)成本。用市31、會計成本

又稱為歷史成本，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切成本。從會計成本的意義來看，一般有三種類型：(1)費用。當(dāng)期就產(chǎn)生收入的支出（已消耗的支出）(2)資產(chǎn)。當(dāng)期尚未產(chǎn)生收入，但以后會產(chǎn)生收入的支出（未消耗的支出）。(3)損失。未產(chǎn)生收入的已經(jīng)消耗了的支出。二、會計成本和機會成本1、會計成本二、會計成本和機4會計成本和機會成本

2、機會成本(1)機會成本的含義。機會成本涉及資源的稀缺性和多用途。設(shè)某種資源有n種用途，各種用途下的收益分別為：R1，R2，…，Rn。則該資源用于第i種用途的機會成本為:機會成本=Max{R1，R2，…Ri-1，Ri+1…Rn}

例如，有10萬元資金，可以定期儲蓄，年獲利息8000元；可購買債券，年獲利息10000元；可直接投資，年獲利潤12000元。假設(shè)只有這三種用途，那么：用于儲蓄的機會成本：12000元。用于購買債券的機會成本：12000元。用于直接投資的機會成本：10000元會計成本和機會成本2、機會成本(1)機會成本的含義。機會成51、機會成本屬于相關(guān)成本。2、會計成本為非相關(guān)成本，是歷史成本，不能用于決策。

會計成本雖不能用于決策，但它是確定機會成本的基礎(chǔ)，決策用的機會成本往往要通過會計數(shù)據(jù)的調(diào)整來求得，所以，會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也很重要。1、機會成本屬于相關(guān)成本。6三、增量成本和沉沒成本1、增量成本：由決策引起的成本增加量，屬于相關(guān)成本。

ΔC=C2－C12、沉沒成本：不因決策而變化的成本，與決策無關(guān)的成本，屬于非相關(guān)成本，決策時不考慮。

三、增量成本和沉沒成本1、增量成本：由決策引起的成本增加量，7運用增量成本進行決策的方法是：

把增量成本與增量收入相比較，如果增量收入大于增量成本，說明這一方案會導(dǎo)致總利潤的增加，因而是可以接受的。否則是不能接受的。例題：[例5—1]

某安裝工程公司投標(biāo)承包一條生產(chǎn)線，其工程預(yù)算如表5—1所示。運用增量成本進行決策的方法是：8投標(biāo)準(zhǔn)備費用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費用，如折舊、管理人員工資等)變動成本(中標(biāo)后為了完成合同需要增加的支出，如材料費、工人工資等)總成本利潤(33%)報價中國人民大學(xué)出版社單位：元表5—12000002000005000009000003000001200000投標(biāo)準(zhǔn)備費用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費用，如變動成本(中標(biāo)9安裝工程公司報價1200000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅持只愿出600000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應(yīng)不應(yīng)接受承包這項工程?

解：沉沒成本=200000+200000=400000元

（投資準(zhǔn)備費用）（固定成本）

增量收入=600000元

增量成本=500000元

增量利潤=600000-500000=100000元

∴安裝公司可以接受這項承包工程。安裝工程公司報價1200000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅持10[例5—2]

某企業(yè)原生產(chǎn)產(chǎn)品A1000件，單位變動成本1元，總固定成本為500元(單位固定成本為0.5元)，單位全部成本為1.5元，單位價格為2元。現(xiàn)有人只愿以1.3元價格訂購400件，如企業(yè)生產(chǎn)能力有富余，該企業(yè)是否應(yīng)接受這筆訂貨?

解：沉沒成本=500元

增量成本=400元（=1.0×400）

增量收入=520元（=1.3×400）

增量利潤=520－400=120元

說明可接受這筆訂貨，因為可使企業(yè)增加利潤120元，盡管1.3元的價格低于全部成本1.5元。[例5—2]11四、變動成本和固定成本1、變動成本——可變投入要素的支出，隨產(chǎn)量變化而變化，如工資和直接材料費用。2、固定成本——固定投入要素的支出，不隨產(chǎn)量變化而變化，如房租、折舊費、借款利息和管理費用。四、變動成本和固定成本1、變動成本——可變投入要素的支出，隨12五、邊際成本邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平上，產(chǎn)量增加1個單位，引起總成本變化多少。MC=ΔTC/ΔQ

表5—2產(chǎn)量（Q）總成本（TC）邊際成本（MC）012340479104321五、邊際成本邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平上，產(chǎn)量增加1個單位，13第2節(jié)企業(yè)成本函數(shù)一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)二、短期成本函數(shù)與長期成本函數(shù)三、短期成本曲線四、長期總成本曲線五、長期平均成本曲線六、長期邊際成本曲線七、企業(yè)成本短期與長期的調(diào)整第2節(jié)企業(yè)成本函數(shù)一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)14一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)1、企業(yè)產(chǎn)品的成本函數(shù)取決于：（1）產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù)；（2）投入要素的價格。生產(chǎn)函數(shù)表明投入與產(chǎn)出之間的技術(shù)關(guān)系。這種技術(shù)關(guān)系與投入要素的價格相結(jié)合，就決定了產(chǎn)品的成本函數(shù)。2、成本函數(shù)導(dǎo)源于它的生產(chǎn)函數(shù)，只要知道某種產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù)，以及投入要素的價格，就可以推導(dǎo)其成本函數(shù)。一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)1、企業(yè)產(chǎn)品的成本函數(shù)取決于：（115圖5—1生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益不變，即產(chǎn)量的變化與投入量的變化成正比，則它的成本函數(shù)，即總成本與產(chǎn)量間的關(guān)系也成正比。圖5—1生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益不變，即產(chǎn)量的變化與投入量的16圖5—2，如果價格不變，而生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益遞增，即產(chǎn)量的增加速度隨投入量的增加而增加，那么，它的成本函數(shù)是：總成本的增加速度隨產(chǎn)量的增加而遞減。圖5—2，如果價格不變，而生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益遞增，即產(chǎn)量的17圖5—3如果價格不變，而生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益遞減，即產(chǎn)量的增加速度隨投入量的增加而減少，那么，它的成本函數(shù)是：總成本的增加速度隨產(chǎn)量的增加而遞增。圖5—3如果價格不變，而生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益遞減，即產(chǎn)量的18二、短期成本函數(shù)與長期成本函數(shù)1、短期是指至少有一種投入要素的投入量是固定不變，故短期成本中有固定成本。這樣形成的產(chǎn)量與成本的關(guān)系為短期成本函數(shù)。（用于日常經(jīng)營決策）2、長期是指所有投入要素的投入量的投入都是可變的，故長期成本是變動成本，在各種要素的投入量都是可變的情況下，企業(yè)有可能在各種產(chǎn)量水平上選擇最優(yōu)的投入組合，在這樣的條件下形成的產(chǎn)量與成本的關(guān)系為長期成本函數(shù)。（用于企業(yè)長期規(guī)劃）。二、短期成本函數(shù)與長期成本函數(shù)1、短期是指至少有一種投入要素19三、短期成本曲線三、短期成本曲線20（一）總成本

1、總固定成本（TFC）。主要指經(jīng)常性費用的支出，與產(chǎn)量無關(guān)。

2、總變動成本（TVC）。隨產(chǎn)量變動而變動的各種成本之和。

3、總成本（TC）。

TC=TFC+TVC

CQ0TCTVCTFC總成本曲線（一）總成本1、總固定成本CQ0TCTVCTFC總成本曲線21C0QMCAVCACAFC平均成本與邊際成本曲線（二）平均成本與邊際成本1、平均固定成本（AFC）2、平均變動成本（AVC）3、平均成本（AC）

AC=AFC+AVC4、邊際成本（MC）C0QMCAVCACAFC平均成本與邊際成本曲線（二）平均成22第五章成本利潤分析課件23第五章成本利潤分析課件24第五章成本利潤分析課件25第五章成本利潤分析課件26四、長期總成本曲線

1、含義。長期總成本曲線說明，如果企業(yè)能夠選擇最優(yōu)企業(yè)規(guī)模（即可以自由選定自己所需要的各種投入要素及其組合比例），在各個產(chǎn)量水平上可能的最低總成本是多少。

2、長期總成本曲線的推導(dǎo)成本產(chǎn)量C1C2C3KL00q1q2q3成本擴張線LTCq1q2q3C1C2C3四、長期總成本曲線1、含義。長期總成本曲線說明，如果企業(yè)能27長期總成本函數(shù)和短期總成本函數(shù)0QCSTC1STC2STC3STCnLTCC1C2C3CnQ1F1F2F3Fn長期總成本函數(shù)和短期總成本函數(shù)0QCSTC1STC2STC328五、長期平均成本曲線（函數(shù)）

1、含義。

長期平均成本曲線（LAC）說明，如果企業(yè)能夠自由選擇企業(yè)規(guī)模，在各個產(chǎn)量水平上可能的最低平均成本是多少。

LAC=LTC/Q2、長期平均成本曲線與短期平均成本曲線的關(guān)系

（1）假定企業(yè)可供選擇的規(guī)模有三種：SAC1，SAC2，SAC3，分別代表大、中、小三種規(guī)模產(chǎn)量小于OA產(chǎn)量大于OA小于OB產(chǎn)量大于OBOABQCSAC1SAC2SAC3HGKJ五、長期平均成本曲線（函數(shù)）1、含義。2、長期平均成本曲線290QCSAC1SAC2SAC3SAC4LACSAC5Q1Q2Q3Q4Q5長期平均成本函數(shù)和短期平均成本函數(shù)（2）當(dāng)產(chǎn)量很多時（圖5-10）0QCSAC1SAC2SAC3SAC4LACSAC5Q1Q2303.最優(yōu)工廠

企業(yè)往往要根據(jù)市場的預(yù)測來確定產(chǎn)量，為完成這一產(chǎn)量，可以任意調(diào)整一切投入及其組合比例，建立一個規(guī)模適當(dāng)?shù)墓S，以求得這一產(chǎn)量下成本最低，這個適當(dāng)?shù)囊?guī)模稱為最優(yōu)工廠（optimumplant）。4.最優(yōu)產(chǎn)量

在短期內(nèi)，企業(yè)只能根據(jù)現(xiàn)有規(guī)模進行生產(chǎn)，在此規(guī)模下平均成本最低的產(chǎn)量，稱為這一規(guī)模下的最優(yōu)產(chǎn)量（optimumoutput）。3.最優(yōu)工廠4.最優(yōu)產(chǎn)量311、含義

長期邊際成本曲線（LMC）表示，假定企業(yè)能夠改變所有投入要素的投入量，在每一個產(chǎn)量上，再增加一個單位產(chǎn)量，會使總成本增加多少。六、長期邊際成本曲線（函數(shù)）

2、長期邊際成本與短期邊際成本（1）僅當(dāng)STC與LTC相切時，SAC與LAC曲線相切，

SMC與LMC曲線相交（即SMC=LMC）。（2）在LAC線最低點的左邊，LMC<LAC，在LAC線最低點的左邊，LMC>LAC，在LAC線最低點，LAC=LMC=SAC=SMC。1、含義六、長期邊際成本曲線（函數(shù)）2、長期邊際成本與短320QCSAC1SAC2SAC3LACSMC1SMC2SMC3LMCQ1Q2Q3圖5-11長期邊際成本函數(shù)和短期邊際成本函數(shù)0QCSAC1SAC2SAC3LACSMC1SMC2SMC333企業(yè)總是在長期中規(guī)劃，短期內(nèi)經(jīng)營，其生產(chǎn)規(guī)模的調(diào)整有兩種方式：（1）根據(jù)市場預(yù)測，把產(chǎn)量水平一步提高到位。七、企業(yè)成本短期與長期的調(diào)整C0′C1C2C3C0Q0Q3KL0L0′L1L2L3L0K3K2K1K0企業(yè)總是在長期中規(guī)劃，短期內(nèi)經(jīng)營，其生產(chǎn)規(guī)模的調(diào)整有34（2）將產(chǎn)量隨著固定設(shè)備的安裝投產(chǎn)逐步提高。C1C3C2KL0L1L2L3L0K3K2K0C0K1Q0Q1Q2Q3（2）將產(chǎn)量隨著固定設(shè)備的安裝投產(chǎn)逐步提高。C1C3C2KL35第３節(jié)規(guī)模經(jīng)濟性和范圍經(jīng)濟性

（企業(yè)長期成本理論的應(yīng)用）一、規(guī)模經(jīng)濟性和企業(yè)規(guī)模的選擇二、范圍經(jīng)濟性第３節(jié)規(guī)模經(jīng)濟性和范圍經(jīng)濟性

（企業(yè)長期成本理論的應(yīng)用）36一、規(guī)模經(jīng)濟性和企業(yè)規(guī)模的選擇1、規(guī)模經(jīng)濟

圖5—13長期平均成本曲線呈Ｕ形，是由規(guī)模收益遞增－不變－遞減決定的．長期平均成本在較低的可能產(chǎn)量范圍內(nèi)下降的原因通?？蓺w為規(guī)模經(jīng)濟。一、規(guī)模經(jīng)濟性和企業(yè)規(guī)模的選擇1、規(guī)模經(jīng)濟

圖5—13長期平37長期平均成本在較低的可能產(chǎn)量范圍內(nèi)下降的原因通?？蓺w為規(guī)模經(jīng)濟。規(guī)模經(jīng)濟的可能來源分為三類：（1）與產(chǎn)品有關(guān)的經(jīng)濟性——即與一種產(chǎn)品的產(chǎn)量相聯(lián)系的規(guī)模經(jīng)濟。設(shè)備專用化工作專門化學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)

長期平均成本在較低的可能產(chǎn)量范圍內(nèi)下降的原因通?？蓺w為38（2）與工廠有關(guān)的經(jīng)濟性——即與一個工廠的（多種產(chǎn)品的）總產(chǎn)量相聯(lián)系的規(guī)模經(jīng)濟。資本投資間接費用成本設(shè)備維修（3）與廠商有關(guān)的經(jīng)濟性——與一個廠商經(jīng)營的總產(chǎn)量相聯(lián)系的經(jīng)濟性。生產(chǎn)和分銷資金籌集成本營銷和促銷技術(shù)革新管理（2）與工廠有關(guān)的經(jīng)濟性——即與一個工廠的（多種產(chǎn)品的）總產(chǎn)392、規(guī)模不經(jīng)濟長期平均成本在產(chǎn)量較高時上升通常是由規(guī)模不經(jīng)濟(規(guī)模收益遞減)造成的。主要原因如下：（1）由于顧客分散而造成的單個工廠的運輸成本；（2）勞動市場中的不完全性；（3）經(jīng)營規(guī)模擴大時，管理人員薪金成本的增加；（4）隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大，因決策延誤或失誤和管理人員積極性減弱或被干擾而產(chǎn)生的損失。2、規(guī)模不經(jīng)濟長期平均成本在產(chǎn)量較高時上升通常是由規(guī)模403、學(xué)習(xí)曲線在成倍地制造一種產(chǎn)品的過程中，人們觀察到，連續(xù)生產(chǎn)一個單位產(chǎn)量所要求的投入要素數(shù)量是隨著累積產(chǎn)量的增加而遞減的，這種遞減被稱為學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)。這種學(xué)習(xí)現(xiàn)象在勞動投入要素和成本的性態(tài)中最為常見。原因如下：（1）工人對工作任務(wù)熟練程度的提高；（2）工作方法和工作流程的改進；（3）廢品和重復(fù)工作的數(shù)量的減少；（4）對技術(shù)工人需要的減少等。3、學(xué)習(xí)曲線在成倍地制造一種產(chǎn)品的過程中，人們觀察到，41學(xué)習(xí)曲線關(guān)系通常由一個固定的百分比來表示，這個百分比代表產(chǎn)量每擴大一倍時，單位產(chǎn)量的投入要素（或成本）減少量所占的比例。例如，勞動投入要素和成本遵循一條80%的學(xué)習(xí)曲線。若生產(chǎn)第1個單位產(chǎn)量的勞動成本為1000元，第2個產(chǎn)量的勞動成本就為10000.8=800元，第4個產(chǎn)量的勞動成本為8000.8=640元，第8個產(chǎn)量的勞動成本為6400.8=512元，第16個產(chǎn)量的勞動成本為5120.8=409.6元，依次類推。學(xué)習(xí)曲線關(guān)系通常由一個固定的百分比來表示，這個百分比代表42

學(xué)習(xí)曲線關(guān)系可用代數(shù)式表示如下：

C=aQb式中的C為第Q個單位產(chǎn)量的投入要素成本，Q為連續(xù)的生產(chǎn)量，a為第一個單位產(chǎn)量的投入要素成本，b是單位產(chǎn)量投入要素成本的減少比率（一般為負(fù)值，不與學(xué)習(xí)曲線百分比相同）。單位要素成本累積產(chǎn)量學(xué)習(xí)曲線學(xué)習(xí)曲線關(guān)系可用代數(shù)式表示如下：單位要素成本累積產(chǎn)量學(xué)習(xí)43學(xué)習(xí)效應(yīng)在初期階段最明顯學(xué)習(xí)效應(yīng)在初期階段最明顯44企業(yè)生產(chǎn)通常是批量生產(chǎn)批量的大小有規(guī)模經(jīng)濟的作用批次之間有學(xué)習(xí)效應(yīng)要處理好批量與批次之間的關(guān)系企業(yè)生產(chǎn)通常是批量生產(chǎn)45學(xué)習(xí)效應(yīng)不會自發(fā)產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)有意識的加以引導(dǎo).它通常是累計時間或產(chǎn)量的函數(shù)，并且一般不會遺忘，通常競爭對手也不能從你的學(xué)習(xí)效應(yīng)（主要指勞動技能的提高）中獲益。

學(xué)習(xí)效應(yīng)不會自發(fā)產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)有意識的加以引導(dǎo).它通常是累46規(guī)模經(jīng)濟性是選擇企業(yè)規(guī)模時必須考慮的因素，企業(yè)最適宜的規(guī)模確定，還需要考慮需求因素，即產(chǎn)品的銷路問題，二者必須兼顧。例如，建一座鋼廠，雖然100萬噸的規(guī)?？墒箚挝划a(chǎn)品成本最低，但如果市場需求只有50萬噸，建100萬噸的工廠就會使生產(chǎn)能力利用不足，仍是很大的浪費。4、企業(yè)規(guī)模的選擇要兼顧規(guī)模經(jīng)濟性和需求規(guī)模經(jīng)濟性是選擇企業(yè)規(guī)模時必須考慮的因素，企業(yè)最適宜的規(guī)模確47

（1）理論上的探討：圖5—10

（1）理論上的探討：圖5—10

48（2）適用分析方法舉例：案例5—2

某甲和某乙合伙經(jīng)營南方餐廳，40000元資金和餐廳所用的房屋設(shè)施都是他倆自己的。他們又兼任餐廳經(jīng)理，自己管理這家餐廳。在2004年12月份的經(jīng)濟利潤報表見表5—3。（2）適用分析方法舉例：案例5—249第五章成本利潤分析課件50當(dāng)時該餐廳每月銷售20000份客飯，這一銷售量已接近餐廳的經(jīng)營能力。今他倆打算對餐廳進行擴建，他們正在考慮兩個方案。第一個擴建方案是對原餐廳進行重新改裝，以擴大就餐容量。這個方案能使餐廳的經(jīng)營能力擴大50%，即使月銷售量增加到30000份客飯。實現(xiàn)這個方案需投資120000元，其中40000元為兩人自有，其余80000元則是從別處借來的，年利率為9%。假如擴建后的餐廳，能按其全部經(jīng)營能力經(jīng)營，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟利潤將如表5—4所示。

當(dāng)時該餐廳每月銷售20000份客飯，這一銷售量已接近餐廳的51第五章成本利潤分析課件52

第二個擴建方案是購買餐廳隔壁的小樓。這樣，增加的營業(yè)面積可使餐廳的經(jīng)營能力加倍，即每月銷售40000份客飯。這個方案需投資200000元，除自有資金40000元外，另需外借160000元，年利率為9%。假若按這一方案擴建并能充分利用其經(jīng)營能力，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟利潤將如表5—5所示。第二個擴建方案是購買餐廳隔壁的小樓。這樣，增加的營業(yè)面53第五章成本利潤分析課件54

注意，在表5—4和表5—5中，由于經(jīng)營能力分別增加了50%和1倍，能夠大批量地購買原料和其他用品，并能有效地利用設(shè)備，使每份客飯的銷售成本和變動營業(yè)費用都有所降低。如果某甲和某乙認(rèn)為他們很有可能每月銷售40000份客飯，那么他們顯然會選擇第二方案，因為第二方案的經(jīng)濟利潤(38000元)大于第一方案(15000元)。但假如他們估計在未來的幾年中，每月僅能銷售29000份客飯，據(jù)此計算出第一方案和第二方案的經(jīng)濟利潤如表5—6和表5—7所示。第一方案的經(jīng)濟利潤(12220元)大于第二方案的經(jīng)濟利潤(-1380元)。所以，考慮到銷售量只有29000份，某甲和某乙就選擇了第一方案。注意，在表5—4和表5—5中，由于經(jīng)營能力分別增加了55第五章成本利潤分析課件56第五章成本利潤分析課件57二、范圍經(jīng)濟性1、什么是范圍經(jīng)濟性。一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總成本低于如每種產(chǎn)品分別由一家企業(yè)生產(chǎn)所需成本的總和時，就存在范圍經(jīng)濟性。

例如，一家銀行代理處，既為社區(qū)居民辦理儲蓄業(yè)務(wù)，又為他們代理家庭財產(chǎn)和人壽保險業(yè)務(wù)，每月總開支為30000元。但如果一家銀行代理處為社區(qū)居民只辦理儲蓄業(yè)務(wù)，每月開支為20000元，只代理保險業(yè)務(wù)，每月開支為15000元；兩者相加為35000元，大于該代理處同時兼做兩種業(yè)務(wù)所需的成本30000元，就存在范圍經(jīng)濟。二、范圍經(jīng)濟性1、什么是范圍經(jīng)濟性。一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總582、范圍經(jīng)濟性的衡量假定一家單產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)一定產(chǎn)量的產(chǎn)品X的成本為C（QX），另一家單產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)一定產(chǎn)量另一種產(chǎn)品Y的成本為C（QY）。又假定一家多產(chǎn)品企業(yè)，既生產(chǎn)同樣產(chǎn)量的產(chǎn)品X，又生產(chǎn)同樣產(chǎn)量的產(chǎn)品Y，其總成本為C（QX，QY）。如果C（QX，QY）<C(QX)+C(QY)，就存在范圍經(jīng)濟。范圍經(jīng)濟性的程度(SC)可由下列公式來衡量，SC越大，范圍經(jīng)濟性就越大，應(yīng)盡可能更多地利用范圍經(jīng)濟性經(jīng)營多產(chǎn)品：2、范圍經(jīng)濟性的衡量假定一家單產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)一定產(chǎn)量的產(chǎn)品X的59第4節(jié)貢獻分析法及其應(yīng)用

（企業(yè)短期成本理論的一個應(yīng)用）一、貢獻分析法的原理二、貢獻分析法的具體應(yīng)用第4節(jié)貢獻分析法及其應(yīng)用

（企業(yè)短期成60一、貢獻分析法原理1、含義：貢獻分析法是增量分析法在成本利潤分析中的應(yīng)用。一個方案的貢獻是指該方案能夠為企業(yè)增加多少利潤。通過計算貢獻來判斷一個方案是否可以被接受的方法為貢獻分析法。主要用于企業(yè)短期決策。2、計算公式貢獻（增量利潤）=增量收入-增量成本單位產(chǎn)品貢獻=價格-單位變動成本3、判斷：如果貢獻大于0，可以接受該方案，否則，放棄該方案4、貢獻=固定成本+利潤，意思是企業(yè)得到的貢獻，首先要用來補償固定成本的支出，剩下部分就是利潤。當(dāng)利潤為零時，貢獻與固定成本的值相等。一、貢獻分析法原理1、含義：貢獻分析法是增量分析法在成本利潤61[例5—4]（P183）某企業(yè)單位產(chǎn)品的變動成本為2元，總固定成本為

10000元，原價為3元?，F(xiàn)有人愿按2.5元的價格訂貨5000件。如不接受這筆訂貨，企業(yè)就無活可干。企業(yè)應(yīng)否承接此訂貨?

解：如果接受訂貨，則接受訂貨后的利潤為：

利潤=銷售收入-（總變動成本+總固定成本）=2.5×5000-（2×5000+10000）=-7500（元）

接受訂貨后的貢獻將為：

貢獻=單位產(chǎn)品貢獻×產(chǎn)量=（2.5-2）×5000=2500（元）[例5—4]（P183）某企業(yè)單位產(chǎn)品的變動成本為2元，總固62如果根據(jù)有無利潤來決策，由于企業(yè)接受訂貨后要虧損7500元，所以，就不應(yīng)接受訂貨，但這是錯誤的。因為在計算中，把固定成本考慮進去了，而固定成本在這里是沉沒成本。

應(yīng)當(dāng)按有無貢獻來作決策，貢獻不是利潤，而是指利潤的變化。如不接受訂貨，企業(yè)仍然要支出固定成本，即企業(yè)利潤為-10000元。接受訂貨后企業(yè)的利潤為-7500元。兩者比較，企業(yè)若接受訂貨可以減少虧損2500元，這就是利潤的變化量，即貢獻，有貢獻就應(yīng)接受訂貨。貢獻是短期決策的根據(jù)，利潤是長期決策的根據(jù)。如要不要新建一家企業(yè)就屬于長期決策。

如果根據(jù)有無利潤來決策，由于企業(yè)接受訂貨后要虧損7500元63二、貢獻分析法的應(yīng)用1、是否接受訂貨[例5—5]

接受低價訂貨的條件是：企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力；新的訂貨不影響企業(yè)的正常銷售，如國外訂貨不影響國內(nèi)銷售；訂貨價格高于產(chǎn)品的單位變動成本。

大陸儀器公司生產(chǎn)各種計算器，一直通過它自己的銷售網(wǎng)進行銷售。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺8元的價格向它購買20000臺X1-9型的計算器。大陸公司現(xiàn)在每年生產(chǎn)X1-9型160000臺，如果這種型號的計算器再多生產(chǎn)20000臺，就要減少生產(chǎn)更先進的X2-7型計算器5000臺。與這兩個型號有關(guān)的成本、價格數(shù)據(jù)見表5-8。二、貢獻分析法的應(yīng)用1、是否接受訂貨[例5—5]64表5-8X1—9型X2—7型材料費直接人工變動間接費用固定間接費用利潤1.652.321.035.002.001.873.021.116.002.40批發(fā)價格12.0014.40表5-8X1—9型X2—7型材料費65大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太愿意按8元的單價出售(因為在正常情況下X1—9型計算器的批發(fā)價是12元)?？墒牵儇浬痰陝t堅持只能按8元單價購買。大陸儀器公司要不要接受這筆訂貨?

解：如果接受20000臺X1—9型的訂貨：貢獻=20000×［8-(1.65+2.32+1.03)］

-5000×［14.40-(1.87+3.02+1.11)］

=18000(元)

有貢獻就應(yīng)接受這筆訂貨，因為它能為企業(yè)增加利潤18000元，盡管其訂貨價格低于批發(fā)價。大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太愿意按8元的662、發(fā)展何種新產(chǎn)品[例5—7]

某企業(yè)原來只生產(chǎn)產(chǎn)品A，現(xiàn)有B、C兩種新產(chǎn)品可以上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許將其中之一投入生產(chǎn)。公司每月總固定成本為50000元，并不因上新產(chǎn)品而需要增加。新、老產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)如表5—10所示。

2、發(fā)展何種新產(chǎn)品[例5—7]67表5—10

項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（月平均）（件）單價(元)單位變動成本(元)200005210000105.45000032表5—10項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)68

這種情況下，該企業(yè)應(yīng)增加哪種新產(chǎn)品?

解：產(chǎn)品B的總貢獻=(10-5.4)×10000=46000(元)

產(chǎn)品C的總貢獻=(3-2)×50000=50000(元)

產(chǎn)品C的貢獻大于產(chǎn)品B4000元(=50000-46000)，所以應(yīng)發(fā)展產(chǎn)品C，它比發(fā)展產(chǎn)品B可多得利潤4000元。這種情況下，該企業(yè)應(yīng)增加哪種新產(chǎn)品?69

這個決策的正確性，也可通過比較兩種方案(一個是生產(chǎn)產(chǎn)品A和B，另一個是生產(chǎn)產(chǎn)品A和C)的利潤得到證明。

生產(chǎn)產(chǎn)品A和B的總利潤=(5×20000+10×10000)-(2×20000+5.4×10000)-50000=56000(元)

生產(chǎn)產(chǎn)品A和C的總利潤=(5×20000+3×50000)-(2×20000+2×50000)-50000=60000(元)這個決策的正確性，也可通過比較兩種方案(一個是生產(chǎn)產(chǎn)品70

增加生產(chǎn)新產(chǎn)品C比新產(chǎn)品B可多得利潤4000元(＝60000-56000)。這個答案和前面計算貢獻的答案相同，但不如貢獻法簡捷。

需要指出的是，按下面的方法，即先在各種產(chǎn)品上分?jǐn)偣潭ǔ杀?，然后計算每種產(chǎn)品的利潤，再根據(jù)利潤大小來決策是錯誤的。按銷售收入的大小來分?jǐn)偣潭ǔ杀?，則：增加生產(chǎn)新產(chǎn)品C比新產(chǎn)品B可多得利潤4000元(＝607121000＞20000，所以應(yīng)增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。21000＞20000，所以應(yīng)增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。72

這個答案之所以錯誤，是因為它先在各種產(chǎn)品中分?jǐn)偣潭ǔ杀居泻艽蟮碾S意性。例如，可以按銷售收入分配，也可以按工人工資、工時數(shù)分?jǐn)偟鹊取Ｋ?，把作為沉沒成本的固定成本牽涉進去，實在是吃力不討好的事，而貢獻分析法則可以免去分?jǐn)偣潭ǔ杀尽＿@個答案之所以錯誤，是因為它先在各種產(chǎn)品中分?jǐn)偣潭ǔ杀?3[例5—8]在例5—7中，如果增加產(chǎn)品C的生產(chǎn)，需要增購一臺設(shè)備，使固定成本每月增加10000元。這種情況下，企業(yè)應(yīng)發(fā)展哪種新產(chǎn)品?

解：需要注意的是，這里增加的固定成本不是沉沒成本，而是增量成本。

產(chǎn)品B的總貢獻=(10-5.4)×10000=46000(元)

產(chǎn)品C的總貢獻=(3-2)×50000-10000=40000(元)46000＞40000，所以應(yīng)發(fā)展新產(chǎn)品B。[例5—8]在例5—7中，如果增加產(chǎn)品C的生產(chǎn)，需要增購一臺74

項目ABC

總計銷售收入成本變動成本固定成本利潤10000007000002000001000001500000100000030000020000025000002200000500000-2000005000000390000010000001000003、虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)

[例5—9]假定某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，其中產(chǎn)品C是虧損的。每月的銷售收入和成本利潤數(shù)據(jù)如表5—11所示。項目AB75

問：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?

（2）假如把產(chǎn)品C的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D，產(chǎn)品D每月的銷售收入為2000000元，每月變動成本為1500000元。試問要不要轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D?

（3）假如產(chǎn)品C停產(chǎn)后，可以把部分管理人員和工人調(diào)往他處，使固定成本下降80000元，騰出的設(shè)備可以出租，租金收入預(yù)計每月250000元。問產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?問：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?76解（1）

產(chǎn)品C的貢獻=2500000-2200000=300000(元);所以，不應(yīng)當(dāng)停止產(chǎn)品C的生產(chǎn)，因為這樣反而會使企業(yè)減少利潤300000元。

需要說明的是：上述決策是以兩個假設(shè)為前提的：（1）假設(shè)停產(chǎn)某一產(chǎn)品后，企業(yè)總固定成本保持不變。在本例中，總固定成本1000000元，并不因停產(chǎn)產(chǎn)品C而減少；（2）假定停產(chǎn)后，這部分生產(chǎn)能力被閑置不用。在這兩個假設(shè)下，停產(chǎn)產(chǎn)品C會使企業(yè)從原來盈利100000元，變?yōu)樘潛p200000元，使企業(yè)凈減少利潤300000元(見表5-12)。解（1）產(chǎn)品C的貢獻=2500000-220077-300000

250000017000001000000-200000

500000039000001000000100000銷售收入成本變動成本固定成本利潤

差額企業(yè)合計維持產(chǎn)品C的生產(chǎn)停產(chǎn)產(chǎn)品C

項目表5—12單位：元25000005000000銷售收入78

（2）產(chǎn)品C的貢獻=2500000-2200000=300000(元)

產(chǎn)品D的貢獻=2000000-1500000=500000(元)500000＞300000，所以轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D是合算的，它能給企業(yè)增加利潤200000元。

（3）這種情況下，仍看生產(chǎn)產(chǎn)品C有無貢獻，但在計算這一貢獻時，要考慮兩筆機會成本(如果停產(chǎn)可以節(jié)省固定成本80000元，如果停產(chǎn)可以得到租金收入250000元)。（2）產(chǎn)品C的貢獻=2500000-22000079

如果生產(chǎn)產(chǎn)品C：增量收入=2500000元增量成本=2200000+80000+250000=2530000(元)

貢獻=2500000-2530000=-30000(元)

生產(chǎn)產(chǎn)品C的貢獻為負(fù)值，所以應(yīng)予停產(chǎn)。如果生產(chǎn)產(chǎn)品C：804、有限資源怎樣最優(yōu)使用

[例5—10]（190~192）

大新紡紗公司已經(jīng)試驗成功，可以用一種新的人造纖維紡出三種紗，其型號分別為：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產(chǎn)的，產(chǎn)量有限，對所有顧客只能實行限量供應(yīng)，對大新紡紗公司的供應(yīng)量限定為每月3000公斤。大新紡紗公司生產(chǎn)這三種紗的成本和利潤的數(shù)據(jù)如表5-13所示。4、有限資源怎樣最優(yōu)使用

[例5—10]（190~192）81表5-13

項目25PAG40PAG50PAG單位產(chǎn)量原料消耗（公斤）單位成本（元）原料人工間接費用

（其中50%為變動費用，50%為固定費用）合計（元）銷售價格（元）利潤（元）43.200.250.30

3.754.600.852.52.000.300.402.703.200.5021.600.400.502.502.850.35單位：元表5-13項目25PAG82假定“25PAG”的最大銷售量為500單位，“40PAG”的最大銷售量為700單位，“50PAG”為800單位，大新紡紗公司最優(yōu)的產(chǎn)品方案應(yīng)如何確定。

解：先算出每種產(chǎn)品的單位利潤、單位貢獻和單位原料貢獻(本例中原料來源有限，是生產(chǎn)中的“瓶頸”)，見表5-14。假定“25PAG”的最大銷售量為500單位，“40PAG”的83表5-14

項目25PAG40PAG50PAG單位產(chǎn)品利潤（元）單位產(chǎn)品貢獻（元）（=單位固定成本+單位利潤）單位原料貢獻（元）（=單位產(chǎn)品貢獻÷原料消耗定額）0.851.00(=0.15+0.85)0.25(=1.00÷4)0.500.70(=0.20+0.50)0.28(=0.70÷2.5)0.350.60(=0.25+0.35)0.30(=0.60÷2)單位：元表5-14項目25PAG84從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤最高的產(chǎn)品是25PAG，單位產(chǎn)品貢獻最多的產(chǎn)品也是25PAG。但由于原料是薄弱環(huán)節(jié)，能使企業(yè)獲利最多的產(chǎn)品，應(yīng)是單位原料所能提供貢獻最大的產(chǎn)品50PAG，其單位原料貢獻為0.30元/公斤，次多的是40PAG，0.28元/公斤，獲利最小的是25PAG，0.25元/公斤。

由于25PAG的最大銷售量為500單位，它需要使用原料2000公斤(＝4×500)；40PAG最大銷售量為700單位，需用原料1750公斤(＝2.5×700)；50PAG最大銷售量為800單位，需用原料1600公斤(＝2×800)。根據(jù)這種情況，企業(yè)的3000公斤原料，應(yīng)把1600公斤優(yōu)先用于生產(chǎn)50PAG800單位，剩下1400公斤用于生產(chǎn)40PAG560單位(＝1400÷2.5)，不生產(chǎn)25PAG產(chǎn)品。從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤最高的產(chǎn)品是25PAG，單位產(chǎn)855、向公司內(nèi)還是向公司外購買

[例5—11]（P192~193）

某木材加工總公司，下設(shè)三個分公司。它們是鋸木廠分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司自負(fù)盈虧，有定價自主權(quán)。但分公司之間在定價上如有爭議，總公司有裁決權(quán)?，F(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購一批高級家具。它可以向本公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購，后者出價每套5000元；也可以向外面的家具商A或B訂購，A出價每套4500元，B出價每套4000元。如果由本公司家具制造分公司生產(chǎn)這批家具，變動成本為4000元，其中有75%為木料費用，購自本公司鋸木廠分公司。鋸木廠分公司生產(chǎn)這批木料所付變動成本占售價的60%。如果由外面的家具商A生產(chǎn)這批家具，則需要委托本公司家具制造分公司進行油漆，油漆價格為每套800元，其中變動成本占70%?，F(xiàn)總公司的家具制造分公司堅持這批訂貨的價格不能低于5000元，但木制品批發(fā)分公司認(rèn)為太貴，打算向外面家具商B訂購。如果你是總公司總經(jīng)理，應(yīng)如何裁決?5、向公司內(nèi)還是向公司外購買

[例5—11]（P192~1986

（1）向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購。

（2）向公司外面的家具商A訂購。

（3）向公司外面的家具商B訂購。凈購買成本=4000(元)

比較三個方案的凈購買成本，以第一方案為最低。所以總經(jīng)理應(yīng)裁決向公司內(nèi)部的家具分公司購買家具。（1）向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購。87第5節(jié)盈虧分界點分析法及其應(yīng)用

（企業(yè)短期成本理論的另一個應(yīng)用）一、盈虧分界點分析法的功能二、盈虧分界點分析法的計算三、盈虧分界點分析法應(yīng)用實例四、經(jīng)營風(fēng)險與經(jīng)營杠桿五、經(jīng)濟學(xué)原理與盈虧分析法的實踐第5節(jié)盈虧分界點分析法及其應(yīng)用

（企88一、盈虧平衡分析的功能盈虧平衡分析法也稱量―本―利分析法，是一種在企業(yè)里得到廣泛應(yīng)用的決策分析方法。它主要有以下功能：1.研究產(chǎn)量變化、成本變化和利潤變化之間的關(guān)系。

企業(yè)的任何決策都會引起產(chǎn)量（銷售量）、成本、價格等因素的變化，利用盈虧平衡分析法能方便地分析諸因素變化對利潤的影響。一、盈虧平衡分析的功能盈虧平衡分析法也稱量―本―利分892.確定盈虧平衡點產(chǎn)量。

盈虧平衡點產(chǎn)量是指企業(yè)不盈不虧時的產(chǎn)量，或稱保本產(chǎn)量，這時企業(yè)的總收入等于總成本。如果某一方案的銷售量大于盈虧平衡點產(chǎn)量，說明該方案有利可圖；否則就會虧本，是不可取的。3.確定企業(yè)的安全邊際。

安全邊際是指企業(yè)預(yù)期（或?qū)嶋H）銷售量與盈虧平衡點銷售量之間的差額。這個差額越大，說明企業(yè)能經(jīng)得起市場需求的波動，經(jīng)營比較安全，風(fēng)險較小。盈虧平衡分析2.確定盈虧平衡點產(chǎn)量。3.確定企業(yè)的安全邊際。盈虧平衡分析90二、盈虧分界點分析法的計算1、圖解法二、盈虧分界點分析法的計算1、圖解法91總收入曲線總成本曲線成本產(chǎn)量盈利區(qū)虧損區(qū)0總固定成本總變動成本利潤盈虧平衡點產(chǎn)量安全邊際總成本總收入實際產(chǎn)量圖解法總收入曲線總成本曲線成本產(chǎn)量盈利區(qū)虧損區(qū)0總固定成本總變動成92

假設(shè)：Q=銷售量；P=單位產(chǎn)品價格；

F=總固定成本；V=單位變動成本；

=總利潤。（1）盈虧平衡點產(chǎn)量：（2）保目標(biāo)利潤產(chǎn)量：（3）總利潤公式：2、公式法假設(shè)：Q=銷售量；P=單位93安全邊際=實際（或預(yù)期）銷售量-盈虧平衡點銷售量（4）安全邊際與安全邊際率：公式法安全邊際（4）安全邊際與安全邊際率：公式法94三、盈虧分界點分析法應(yīng)用實例1、求保本和保利潤銷售量

[例5—12]

假定某汽車公司經(jīng)辦到風(fēng)景點A地的旅游業(yè)務(wù)，往返10天，由汽車公司為旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需成本數(shù)據(jù)如表5—15所示。三、盈虧分界點分析法應(yīng)用實例1、求保本和保利潤銷售量

[例595表5—15每個旅客的住宿伙食費每個旅客的其他變動費用每個旅客的全部變動成本

變動成本120024004004000折舊職工工資(包括司機)其他往返一次的全部固定成本

固定成本單位：元

47525500表5—15每個旅客的住宿伙食費96

問：1）如果向每個旅客收費600元，至少有多少旅客才能保本?如果收費700元，至少有多少旅客才能保本?

2）如果收費600元，預(yù)期旅客數(shù)量為50人；如果收費700元，預(yù)期旅客數(shù)量為40人。收費600元和700元時的安全邊際和安全邊際率各為多少?

3）如果公司往返一次的目標(biāo)利潤為1000元，定價600元，至少要有多少旅客才能實現(xiàn)這個利潤?如定價700元，至少要有多少旅客?4）如收費為600元/人，汽車往返一次的利潤是多少?如果收費為700元/人，往返一次的利潤是多少?問：1）如果向每個旅客收費600元，至少有多少旅客才能97解：1）如定價為600元，所以保本的旅客數(shù)為40人。如定價為700元，所以保本的旅客數(shù)為20人。解：1）如定價為600元，982）如定價為600元，安全邊際=預(yù)期銷售量-保本銷售量

=50-40=10（人）如定價為700元，安全邊際=40-20=20（人）定價700元時的安全邊際率大于定價600元時的安全邊際率，說明在企業(yè)經(jīng)營中，定價700元比定價600元更為安全。2）如定價為600元，993）如定價為600元，即保目標(biāo)利潤的旅客人數(shù)應(yīng)為50人。如定價為700元，即保目標(biāo)利潤的旅客人數(shù)應(yīng)為25人。3）如定價為600元，1004）如定價為600元，

π=600×50-500×50-4000=1000(元)

如定價為700元，

π=700×40-500×40-4000=4000(元)

定價700元比定價600元的利潤多，所以，價格應(yīng)定為700元/人。4）如定價為600元，1012、選用什么樣的技術(shù)來生產(chǎn)某種產(chǎn)品

[例5—14]

假定有一種產(chǎn)品，市場價格為4元，可以用三種不同的技術(shù)方案來生產(chǎn)。A方案的技術(shù)裝備程度最低，所以固定成本較低，為20000元，但單位變動成本較高，為2元。B方案的技術(shù)裝備程度是中等的，其固定成本為45000元，單位變動成本為1.0元，C方案的技術(shù)水平最高，固定成本為70000元，單位變動成本為0.5元。問：

2、選用什么樣的技術(shù)來生產(chǎn)某種產(chǎn)品

[例5—14]1021）假如將來預(yù)計的銷售量在12000件左右，應(yīng)選擇哪個方案?2）假如預(yù)計的銷售量在25000件以內(nèi)，應(yīng)選擇哪個方案?在25000～50000件之間，應(yīng)選哪個方案?超過50000件，應(yīng)選哪個方案?1）假如將來預(yù)計的銷售量在12000件左右，應(yīng)選擇哪個方案103解：1）分別求出三個方案的盈虧分界點。

由于預(yù)計銷售量在12000件左右，小于方案B和方案C的保本銷售量，所以不宜選用方案B和C。由于大于方案A的保本銷售量，故方案A有利可圖，可以采用。

2)計算出這三種技術(shù)水平在不同產(chǎn)量上的利潤，可得表5—17。解：1）分別求出三個方案的盈虧分界點。104表5—17利潤（元）方案A方案B方案C1000015000200002500030000400005000060000盈虧分界點

1000020000

30000400006000080000100000-15000盈虧分界點

15000300004500075000

105000135000-35000-17500盈虧分界點

175003500070000105000

140000預(yù)期銷售量（件）表5—17利潤（元）方案A方案B方案C10000盈虧分界點105

從表5—17中利潤的多少可以看出：當(dāng)銷售量在25000件以內(nèi)時，方案A最優(yōu)；當(dāng)銷售量在25000～50000件時，方案B最優(yōu)；當(dāng)銷售量超過50000件時，方案C最優(yōu)。從表5—17中利潤的多少可以看出：1063、分析各種因素變動對利潤的影響

[例5—15]（P201）

某餐廳目前每月平均就餐人數(shù)為5000人，每人平均就餐費為15元。該餐廳的各項成本數(shù)據(jù)如下：變動成本：平均每人每餐食品成本4.5元餐具、器皿費每月平均1500元，平均每人每餐

0.3元固定成本：職工工資（40人×200元）8000元廣告費（每月平均）2000元其他固定成本（每月平均）8000元3、分析各種因素變動對利潤的影響

[例5—15]（P201）107求：1）該餐廳目前利潤是多少?2）假定該餐廳打算采取以下措施來提高自己的服務(wù)質(zhì)量和聲譽：①重新裝修餐廳(將使固定成本每月增加2000元)；②增加廣告費支出（每月增加1000元）；③增加5名服務(wù)員（每人每月工資200元），以提高服務(wù)質(zhì)量；④提高價格使就餐費用平均增加到18元。問：采取這些措施后，該餐廳每天至少應(yīng)多吸引多少顧客，才能使利潤增加50%?求：1）該餐廳目前利潤是多少?108解：1）假定目前每月利潤額為π。

π=15×5000-［（8000+2000+8000）+（4.5+0.3）×5000］=33000（元）

2）假定采取措施后，為了使利潤增加50%，就餐人數(shù)應(yīng)增加到Q人。

5416-5000=416（人）即如每月能多吸引顧客416人（每天約14人），即可使餐廳利潤增加50%。解：1）假定目前每月利潤額為π。109三、經(jīng)營風(fēng)險與經(jīng)營杠桿1.含義。經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)固有的、預(yù)期未來收益的不確定性。銷售量變動對利潤變動的影響程度可以用利潤銷售彈性表示，稱為經(jīng)營杠桿率（DOL）。三、經(jīng)營風(fēng)險與經(jīng)營杠桿1.含義。經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)固有的、預(yù)期110例子：某公司盈虧平衡模型有關(guān)參數(shù)如下：P=250元/件，V=150元/件，F(xiàn)=1000000元。試計算該公司不同產(chǎn)量下的DOL值。例子：某公司盈虧平衡模型有關(guān)參數(shù)如下：111廠商的DOL是生產(chǎn)過程性質(zhì)的函數(shù)。如果廠商在其經(jīng)營中使用大量的設(shè)備，就會擁有相對較高的固定成本和相對較低的變動成本，這樣的成本結(jié)構(gòu)會形成一個高DOL，如果銷售量大，就會產(chǎn)生大量的經(jīng)營利潤；如果銷售量很小，就會產(chǎn)生大量的經(jīng)營虧損。廠商的DOL是生產(chǎn)過程性質(zhì)的函數(shù)。如果廠商在其經(jīng)營中使用1122.經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險是指廠商經(jīng)營利潤的不確定性。它受到若干因素的影響。（1）DOL的大小。

DOL越大，由銷售量的某一既定變動所引起的經(jīng)營利潤的變化就越大。因此，其他因素不變，DOL越大，經(jīng)營風(fēng)險越大。（2）銷售量的變動程度和不確定性。擁有大量固定成本和極其穩(wěn)定銷售量的廠商具有高DOL，但其經(jīng)營利潤穩(wěn)定，因此經(jīng)營風(fēng)險低。如公用事業(yè)和管道運輸公司就具有這種經(jīng)營特點。（3）銷售價格和變動成本的不確定性。如果銷售價格和變動成本在未來時間會有相當(dāng)大的變動，那么即使具有低DOL的廠商仍然有很高的經(jīng)營風(fēng)險。如牲畜飼養(yǎng)業(yè)，其谷物成本和牛肉的銷售價格在不同時間的波動是很大的。2.經(jīng)營風(fēng)險113美國制造業(yè)的固定資產(chǎn)比重從1965年的45%上升到1983年的59%。因為固定資產(chǎn)擴大會增加企業(yè)盈利。1981年各行業(yè)固定資產(chǎn)比重1983年制造業(yè)不同規(guī)模企業(yè)的固定資產(chǎn)比重（單位：百萬美元）一組美國的數(shù)字美國制造業(yè)的固定資產(chǎn)比重從1965年的45%上升到198114

霍華德?鮑溫是一個大型棉花農(nóng)場的農(nóng)場主，他擁有土地和機械的現(xiàn)期市場價值為4000000美元，鮑溫欠當(dāng)?shù)劂y行3000000美元，去年他售出價值5000000美元的棉花，他的變動經(jīng)營成本為4500000美元，會計折舊為40000美元，盡管去年機器的價值實際下降了60000美元。鮑溫支付給自己的薪金為50000美元。銀行貸款利息為400000美元。如果鮑溫為另一農(nóng)場主或當(dāng)?shù)刂圃焐坦ぷ鳎淠晔杖爰s為30000美元。鮑溫若把他的農(nóng)場賣掉，拿所得資金進行投資，每年可獲利10%。不考慮稅收。試計算鮑溫的會計利潤和經(jīng)濟利潤。計算與分析（一）霍華德?鮑溫是一個大型棉花農(nóng)場的農(nóng)場主，他擁有土地和115

布萊爾公司有三個裝配工廠，位于加利福尼亞、喬治亞和新澤西。該公司現(xiàn)在又從一家外部廠商購買了一條重要的零件裝配線，該零件將成為最終產(chǎn)品的一部分。布萊爾公司已決定在公司內(nèi)制造這種零件，現(xiàn)在必須要考慮是租賃一個位于中心地區(qū)的生產(chǎn)設(shè)施，還是租賃三個分散的生產(chǎn)設(shè)施，每個都靠近一個裝配工廠，只生產(chǎn)臨近裝配工廠所需要的零件。一家位于中心的生產(chǎn)設(shè)施的年生產(chǎn)能力為18000件；三個分散生產(chǎn)設(shè)施的生產(chǎn)能力分別為每年8000件、6000件和4000件，當(dāng)前的生產(chǎn)量分別為6000件、4500件和3000件。計算與分析（二）布萊爾公司有三個裝配工廠，位于加利福尼亞、喬治亞和新116（1）若三個裝配工廠維持當(dāng)前的生產(chǎn)量，管理人員應(yīng)該選擇哪一種方案？（2）如果最終產(chǎn)品的需求要求生產(chǎn)能力增加，哪個方案更有吸引力？（3）在決策之前還有哪些信息是有用的？兩個方案的有關(guān)成本資料如下（單位為美元）：（1）若三個裝配工廠維持當(dāng)前的生產(chǎn)量，管理兩個方案的有關(guān)成117

HiramAsh是RockyRidge家具公司的業(yè)主兼總經(jīng)理。該公司主要生產(chǎn)木搖椅,是全美專業(yè)生產(chǎn)搖椅的廠家之一。60年代由于肯尼迪總統(tǒng)的使用,搖椅在市場上更加流行,公司的銷售情況一直很好。然而,到了70年代,銷路開始不暢,成本上升,公司出現(xiàn)虧損。盡管如此,因為一些親朋好友在公司工作,艾什還是堅持經(jīng)營。公司的年生產(chǎn)能力為每個輪班10,000把搖椅,但由于銷售情況不好,目前產(chǎn)量只有一個輪班生產(chǎn)能力的60%。公司所在地區(qū)搖椅的出廠價為每把18美元。搖椅的單位產(chǎn)品成本為每把19.5美元(產(chǎn)量按6000把計算),如下表所示:計算與分析（三）HiramAsh是RockyRidge家具公司的業(yè)118艾什之子David提出一些改善公司經(jīng)營的建議。其中包括：搖椅的售價下降16.67%,產(chǎn)量增加兩倍,采取兩個輪班生產(chǎn),每個輪班產(chǎn)量達到生產(chǎn)能力的90%。戴維堅信,如果價格定為每把15美元,并通過百貨商店或折扣連鎖店銷售,搖椅的銷售量可達18,000把/年。他還發(fā)現(xiàn),如果增加數(shù)量,在訂購木材時可以得到10%的價格折扣。主管生產(chǎn)的經(jīng)理也認(rèn)為,機器設(shè)備狀況良好,只要堅持正常保養(yǎng),就不會因為使用強度增大而加快磨損，同時勞動生產(chǎn)率可以提高。戴維還對勞動力市場作了調(diào)查研究,發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)貏趧恿Y源比較豐富,再招收一個輪班的工人沒有問題,但是公司必須給第二個輪班的工人增加5%的工資補貼。（1）該公司是保持原來的生產(chǎn)規(guī)模,還是實施戴維的建議?（2）年產(chǎn)量為18000把時搖椅的平均成本高于還是低于建議的

15美元的售價?（3）比較年產(chǎn)量分別為6000把和18000把時的總利潤。艾什之子David提出一些改善公司經(jīng)營的建議。其中包括：119五、經(jīng)濟學(xué)原理與盈虧分析法的實踐根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，盈虧分界點分析法1.只在相關(guān)產(chǎn)量范圍內(nèi)適用

圖5—15五、經(jīng)濟學(xué)原理與盈虧分析法的實踐根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，盈虧分界點分120圖5—16（P202）2.要使用機會成本。使用機會成本得出的盈虧分界點產(chǎn)量是指經(jīng)濟利潤為零時的產(chǎn)量，此時企業(yè)仍有正常利潤，且已經(jīng)包括在成本之中。圖5—16（P202）121成本函數(shù)分析

從貨幣形態(tài)研究生產(chǎn)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系。成本函數(shù)成本是經(jīng)濟學(xué)中十分重要的概念只有真正理解成本以及成本有關(guān)的各個方面才能說對經(jīng)濟學(xué)有所理解成本函數(shù)分析從貨幣形態(tài)研究生產(chǎn)成本與產(chǎn)量之間的122第1節(jié)管理決策中幾個重要的成本概念一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本二、機會成本與會計成本三、增量成本和沉沒成本四、變動成本與固定成本五、邊際成本第1節(jié)管理決策中幾個重要的成本概念一、相關(guān)成本和非相關(guān)123一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本1、適用于決策的成本為相關(guān)成本。用市價計算的成本是相關(guān)成本。2、與決策無關(guān)的成本為非相關(guān)成本。用過去價格計算的成本為非相關(guān)成本。

例：過去買進10噸鋼材，每噸價格為500元，由于漲價，現(xiàn)在的市價為每噸1000元。

例：一臺機器從帳面上看折舊已經(jīng)提完，其殘值為零。但實際上這臺機器還能使用，如果出售還可以賣100元。一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本1、適用于決策的成本為相關(guān)成本。用市1241、會計成本

又稱為歷史成本，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切成本。從會計成本的意義來看，一般有三種類型：(1)費用。當(dāng)期就產(chǎn)生收入的支出（已消耗的支出）(2)資產(chǎn)。當(dāng)期尚未產(chǎn)生收入，但以后會產(chǎn)生收入的支出（未消耗的支出）。(3)損失。未產(chǎn)生收入的已經(jīng)消耗了的支出。二、會計成本和機會成本1、會計成本二、會計成本和機125會計成本和機會成本

2、機會成本(1)機會成本的含義。機會成本涉及資源的稀缺性和多用途。設(shè)某種資源有n種用途，各種用途下的收益分別為：R1，R2，…，Rn。則該資源用于第i種用途的機會成本為:機會成本=Max{R1，R2，…Ri-1，Ri+1…Rn}

例如，有10萬元資金，可以定期儲蓄，年獲利息8000元；可購買債券，年獲利息10000元；可直接投資，年獲利潤12000元。假設(shè)只有這三種用途，那么：用于儲蓄的機會成本：12000元。用于購買債券的機會成本：12000元。用于直接投資的機會成本：10000元會計成本和機會成本2、機會成本(1)機會成本的含義。機會成1261、機會成本屬于相關(guān)成本。2、會計成本為非相關(guān)成本，是歷史成本，不能用于決策。

會計成本雖不能用于決策，但它是確定機會成本的基礎(chǔ)，決策用的機會成本往往要通過會計數(shù)據(jù)的調(diào)整來求得，所以，會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也很重要。1、機會成本屬于相關(guān)成本。127三、增量成本和沉沒成本1、增量成本：由決策引起的成本增加量，屬于相關(guān)成本。

ΔC=C2－C12、沉沒成本：不因決策而變化的成本，與決策無關(guān)的成本，屬于非相關(guān)成本，決策時不考慮。

三、增量成本和沉沒成本1、增量成本：由決策引起的成本增加量，128運用增量成本進行決策的方法是：

把增量成本與增量收入相比較，如果增量收入大于增量成本，說明這一方案會導(dǎo)致總利潤的增加，因而是可以接受的。否則是不能接受的。例題：[例5—1]

某安裝工程公司投標(biāo)承包一條生產(chǎn)線，其工程預(yù)算如表5—1所示。運用增量成本進行決策的方法是：129投標(biāo)準(zhǔn)備費用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費用，如折舊、管理人員工資等)變動成本(中標(biāo)后為了完成合同需要增加的支出，如材料費、工人工資等)總成本利潤(33%)報價中國人民大學(xué)出版社單位：元表5—12000002000005000009000003000001200000投標(biāo)準(zhǔn)備費用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費用，如變動成本(中標(biāo)130安裝工程公司報價1200000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅持只愿出600000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應(yīng)不應(yīng)接受承包這項工程?

解：沉沒成本=200000+200000=400000元

（投資準(zhǔn)備費用）（固定成本）

增量收入=600000元

增量成本=500000元

增量利潤=600000-500000=100000元

∴安裝公司可以接受這項承包工程。安裝工程公司報價1200000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅持131[例5—2]

某企業(yè)原生產(chǎn)產(chǎn)品A1000件，單位變動成本1元，總固定成本為500元(單位固定成本為0.5元)，單位全部成本為1.5元，單位價格為2元。現(xiàn)有人只愿以1.3元價格訂購400件，如企業(yè)生產(chǎn)能力有富余，該企業(yè)是否應(yīng)接受這筆訂貨?

解：沉沒成本=500元

增量成本=400元（=1.0×400）

增量收入=520元（=1.3×400）

增量利潤=520－400=120元

說明可接受這筆訂貨，因為可使企業(yè)增加利潤120元，盡管1.3元的價格低于全部成本1.5元。[例5—2]132四、變動成本和固定成本1、變動成本——可變投入要素的支出，隨產(chǎn)量變化而變化，如工資和直接材料費用。2、固定成本——固定投入要素的支出，不隨產(chǎn)量變化而變化，如房租、折舊費、借款利息和管理費用。四、變動成本和固定成本1、變動成本——可變投入要素的支出，隨133五、邊際成本邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平上，產(chǎn)量增加1個單位，引起總成本變化多少。MC=ΔTC/ΔQ

表5—2產(chǎn)量（Q）總成本（TC）邊際成本（MC）012340479104321五、邊際成本邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平上，產(chǎn)量增加1個單位，134第2節(jié)企業(yè)成本函數(shù)一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)二、短期成本函數(shù)與長期成本函數(shù)三、短期成本曲線四、長期總成本曲線五、長期平均成本曲線六、長期邊際成本曲線七、企業(yè)成本短期與長期的調(diào)整第2節(jié)企業(yè)成本函數(shù)一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)135一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)1、企業(yè)產(chǎn)品的成本函數(shù)取決于：（1）產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù)；（2）投入要素的價格。生產(chǎn)函數(shù)表明投入與產(chǎn)出之間的技術(shù)關(guān)系。這種技術(shù)關(guān)系與投入要素的價格相結(jié)合，就決定了產(chǎn)品的成本函數(shù)。2、成本函數(shù)導(dǎo)源于它的生產(chǎn)函數(shù)，只要知道某種產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù)，以及投入要素的價格，就可以推導(dǎo)其成本函數(shù)。一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)1、企業(yè)產(chǎn)品的成本函數(shù)取決于：（1136圖5—1生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益不變，即產(chǎn)量的變化與投入量的變化成正比，則它的成本函數(shù)，即總成本與產(chǎn)量間的關(guān)系也成正比。圖5—1生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益不變，即產(chǎn)量的變化與投入量的137