10425企業(yè)內(nèi)部控制第03章

企業(yè)內(nèi)部控制第三章：

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)次重點(diǎn)1.第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)2.第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制原則目錄3.第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制方法4.一、學(xué)習(xí)目的與要求

通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制原則、內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方法，理解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體性，領(lǐng)會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的原理和方法。

二、考試內(nèi)容

第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)（一）企業(yè)各利益相關(guān)者內(nèi)部控制目標(biāo)（二）企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的分項(xiàng)探討（三）中美企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)比較分析第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制原則（一）美國(guó)內(nèi)部控制原則（二）中國(guó)內(nèi)部控制原則（三）中美內(nèi)部控制原則比較二、考試內(nèi)容

第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（一）內(nèi)部環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（三）控制活動(dòng)（四）信息與溝通（五）內(nèi)部監(jiān)督二、考試內(nèi)容第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制方法（一）目標(biāo)控制法（二）組織控制法（三）授權(quán)控制法（四）程序控制法（五）檢查控制法（六）風(fēng)險(xiǎn)控制法（七）預(yù)算控制法三、考核知識(shí)點(diǎn)

1、所有者、董事會(huì)、管理層和一般員工等企業(yè)各利益相關(guān)者的內(nèi)部控制目標(biāo)差異2、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的分項(xiàng)探討3、中美企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)比較分析4、美國(guó)內(nèi)部控制原則5、中國(guó)內(nèi)部控制原則6、中美內(nèi)部控制原則比較分析三、考核知識(shí)點(diǎn)7、內(nèi)部環(huán)境具體內(nèi)容8、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容9、控制活動(dòng)的具體內(nèi)容10、信息與溝通的具體內(nèi)容11、內(nèi)部監(jiān)督的具體內(nèi)容12、企業(yè)內(nèi)部控制方法（7個(gè)）四、考核要求識(shí)記：企業(yè)各利益相關(guān)者的內(nèi)部控制目標(biāo)，中美內(nèi)部控制原則，企業(yè)內(nèi)部控制五大要素，企業(yè)內(nèi)部控制七大方法。領(lǐng)會(huì)：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制原則，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制五大要素，企業(yè)內(nèi)部控制七大方法。四、考核要求

簡(jiǎn)單應(yīng)用：在領(lǐng)會(huì)的基礎(chǔ)上，能分析具體企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中的目標(biāo)、原則、內(nèi)容和方法。綜合應(yīng)用：在簡(jiǎn)單應(yīng)用的基礎(chǔ)上，能運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、要素和方法等，結(jié)合實(shí)際案例確定企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的整體思想?？荚囍攸c(diǎn)企業(yè)各利益相關(guān)者內(nèi)部控制目標(biāo)分四層P511：企業(yè)所有者：安全性（基本目標(biāo)）、經(jīng)營(yíng)效率性和效果性（最高目標(biāo)）會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性作為保障2：企業(yè)董事會(huì)：運(yùn)營(yíng)效率效果（最高目標(biāo)）財(cái)務(wù)報(bào)告（會(huì)計(jì)信息、經(jīng)營(yíng)信息）可靠性是保障性目標(biāo)?？荚囍攸c(diǎn)3：企業(yè)管理當(dāng)局：企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果（最高目標(biāo)），查錯(cuò)糾弊、保證財(cái)務(wù)報(bào)告（會(huì)計(jì)信息、經(jīng)營(yíng)信息）有效的目標(biāo)服務(wù)于資產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)安全性目標(biāo)。4：一般員工：經(jīng)營(yíng)效率效果（首要目標(biāo)）、道德品質(zhì)提升（較高層次目標(biāo)）?？荚囍攸c(diǎn)

◆中美內(nèi)部控制原則比較共同點(diǎn)：“制衡性原則”，講究?jī)?nèi)部不同部門互相牽制，使企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展不同點(diǎn)：中國(guó)原則第一條是“合法性”講究?jī)?nèi)部控制成本效益；美國(guó)則不惜代價(jià)進(jìn)行內(nèi)控?？荚囍攸c(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制要素五大要素一、內(nèi)部環(huán)境治理結(jié)構(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置及職權(quán)分配內(nèi)部審計(jì)人力資源政策企業(yè)文化法律環(huán)境二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)置目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)考試重點(diǎn)三、控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)分析控制績(jī)效考評(píng)控制四、信息與溝通信息搜集信息傳遞信息共享反舞弊舉報(bào)、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度考試重點(diǎn)五、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督類別（日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)?？荚囍攸c(diǎn)◆企業(yè)內(nèi)部控制方法之目標(biāo)控制法是一種事前控制方法，指一個(gè)單位內(nèi)部的管理工作應(yīng)遵循其創(chuàng)建目標(biāo)，分期對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)銷售、財(cái)務(wù)、成本等方面制訂切實(shí)可行的計(jì)劃，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行控制的方法。S（具體）M（測(cè)量A（可實(shí)現(xiàn)）R（現(xiàn)實(shí)的）T（時(shí)間）考試重點(diǎn)

◆企業(yè)內(nèi)部控制方法之檢查控制法每個(gè)組織必須實(shí)行專業(yè)檢查和自我檢查等制度，具體包括1：建立內(nèi)部檢查或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行專業(yè)檢查2：內(nèi)部檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門之外，直屬單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)考試重點(diǎn)3：內(nèi)部檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)事先制訂檢查監(jiān)督計(jì)劃、工作程序，報(bào)請(qǐng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施4：內(nèi)部檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格檢查和如實(shí)報(bào)告檢查結(jié)果，要確保報(bào)告的客觀性和可靠性5：機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)檢查中發(fā)現(xiàn)的偏差，建議領(lǐng)導(dǎo)采取糾正措施，并監(jiān)督有關(guān)部門及時(shí)改進(jìn)工作第三章、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（二）企業(yè)內(nèi)部控制的原則（三）企業(yè)內(nèi)部控制要素（四）企業(yè)內(nèi)部控制方法第三章、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（二）企業(yè)內(nèi)部控制的原則（三）企業(yè)內(nèi)部控制要素（四）企業(yè)內(nèi)部控制方法第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制基本理論的出發(fā)點(diǎn)和實(shí)施內(nèi)部控制的落腳點(diǎn)，也是決定內(nèi)部控制運(yùn)行方式和方向的關(guān)鍵。企業(yè)要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就必須正確把握其目標(biāo)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

一、企業(yè)各利益相關(guān)者內(nèi)部控制目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)質(zhì)是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離后各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

在多元利益主體結(jié)構(gòu)中，不同利害關(guān)系者對(duì)企業(yè)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益要求及所承擔(dān)責(zé)任的不同，在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程中發(fā)摔的作用也不同。內(nèi)部控制由多層次的控制體系構(gòu)成，其目標(biāo)也由多層次的目標(biāo)體系構(gòu)成。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）、企業(yè)所有者內(nèi)部控制目標(biāo)安全性（基本目標(biāo)）經(jīng)營(yíng)效率性和效果性（最高目標(biāo)）會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性作為保障。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）、企業(yè)所有者內(nèi)部控制目標(biāo)企業(yè)核心股東關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)所有者（股東）維度的內(nèi)部控制的基本目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的安全性，最高目標(biāo)為經(jīng)營(yíng)的效率性和效果性，而會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性則成為所有者判斷其他目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的保障性目標(biāo)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

（二）企業(yè)董事會(huì)：運(yùn)營(yíng)效率效果（最高目標(biāo)）財(cái)務(wù)報(bào)告（會(huì)計(jì)信息、經(jīng)營(yíng)信息）可靠性是保障性目標(biāo)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

董事會(huì)作為企業(yè)治理控制的主體，處在企業(yè)內(nèi)部控制鏈的高端。有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、滿足企業(yè)創(chuàng)新的需求，成為董事會(huì)關(guān)注的重要內(nèi)容。董事會(huì)為完成其受托責(zé)任，使其職責(zé)行使的效率最大化第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

董事會(huì)維度的內(nèi)部控制，將企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率效果作為最高目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)信息（財(cái)務(wù)報(bào)告）的可靠性是保障性目標(biāo)，而保障企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施、有效防范風(fēng)險(xiǎn)，則成為董事會(huì)關(guān)注的基本目標(biāo)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

（三）企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果（最高目標(biāo)），查錯(cuò)糾弊、保證財(cái)務(wù)報(bào)告（會(huì)計(jì)信息、經(jīng)營(yíng)信息）有效的目標(biāo)服務(wù)于資產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)安全性目標(biāo)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)管理當(dāng)局通?？梢苑譃楦呒?jí)管理層和職能管理層，是企業(yè)內(nèi)部控制鏈中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。管理當(dāng)局關(guān)心的是如何通過規(guī)范會(huì)計(jì)行為，查錯(cuò)糾弊，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

經(jīng)營(yíng)績(jī)效的追求也成為管理當(dāng)局的目標(biāo)之一。管理當(dāng)局維度的內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率效果作為最高目標(biāo)，查錯(cuò)糾弊、保證財(cái)務(wù)報(bào)告（會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)信息】有效的目標(biāo)服務(wù)于資產(chǎn)安全性和經(jīng)營(yíng)安全性目標(biāo)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（四）一般員工經(jīng)營(yíng)效率效果（首要目標(biāo)）、道德品質(zhì)提升（較高層次目標(biāo)）。處于企業(yè)內(nèi)部控制鏈終端。員工層面的內(nèi)部控制在大多情況下表現(xiàn)為必須遵循的作業(yè)程序或?qū)徍诉^程一、學(xué)習(xí)目的與要求員工嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)制度的影響因素一、員工自身的道德水準(zhǔn)，二、其業(yè)績(jī)考核是否與制度執(zhí)行相關(guān)三、其違規(guī)成本。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

員工維度的內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是與其業(yè)績(jī)有聯(lián)系的經(jīng)營(yíng)效率效果目標(biāo)，保證此目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提是在各類操作過程中防錯(cuò)糾弊，同時(shí)，員工串謀、貪污等違規(guī)行為的發(fā)生與其道德水準(zhǔn)有關(guān)，因此道德品行的提升成為員工維度的內(nèi)部控制的較高層次目標(biāo)。

第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)二、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的分項(xiàng)探討內(nèi)部控制目標(biāo)是一個(gè)派生于企業(yè)整體有效性和企業(yè)目標(biāo)的目標(biāo)體系。隨著企業(yè)目標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的不斷變化而變化。各利益相關(guān)者內(nèi)部控制目標(biāo)的差異可分為6種。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)1、戰(zhàn)略目標(biāo)2、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)3、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)4、法律規(guī)范遵循目標(biāo)5、保護(hù)資產(chǎn)安全性目標(biāo)6、防錯(cuò)和糾錯(cuò)目標(biāo)

第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（一）戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)體系中是最高層次的目標(biāo)，其他目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)與戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，都在為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。在制定戰(zhàn)略時(shí)，管理者應(yīng)考慮不同的戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)，第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（一）戰(zhàn)略目標(biāo)將風(fēng)險(xiǎn)偏好和企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合在一起，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，戰(zhàn)略目標(biāo)成為基礎(chǔ)目標(biāo)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（二）、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)是企業(yè)董事會(huì)及高級(jí)管理層追求的目標(biāo)。期望內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是企業(yè)內(nèi)部自發(fā)的一種本能。

第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（三）財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)企業(yè)提供的信息包括對(duì)內(nèi)外披露的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目標(biāo)最初是由審計(jì)人員為了劃清審計(jì)責(zé)任提出的。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

外部使用者，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有利于信息使用者的決策。內(nèi)部管理者依據(jù)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，達(dá)成正確決策和管理的目的。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（四）法律規(guī)范遵循性目標(biāo)企業(yè)須遵守法律規(guī)范和道德規(guī)范，在允許的范圍內(nèi)開展其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

建立健全內(nèi)部控制的一個(gè)重要目標(biāo)就是使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)和事項(xiàng)遵守相關(guān)的法律規(guī)范。（即制定實(shí)施的辦法、規(guī)則、制度等）。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（五）保護(hù)資產(chǎn)安全完整目標(biāo)保護(hù)資產(chǎn)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)主要目標(biāo)，在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中作為控制程序組成要素的子集。所以保護(hù)資產(chǎn)安全，對(duì)資產(chǎn)所有者很重要。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（六）防錯(cuò)和糾弊目標(biāo)防錯(cuò)和糾弊目標(biāo)隨內(nèi)部控制產(chǎn)生而產(chǎn)生。健全的企業(yè)內(nèi)部控制，為消除經(jīng)營(yíng)中的錯(cuò)誤和舞弊提供合理保證，使發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性最小化。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

任何組織的控制目標(biāo)，總是和其管理目標(biāo)相一致的，它是管理目標(biāo)的具體反映。作為管理活動(dòng)一部分的內(nèi)部控制，通過對(duì)資產(chǎn)的嚴(yán)格管理、對(duì)各種信息的快速傳遞對(duì)相關(guān)法規(guī)和規(guī)章的有效遵循，以提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果，積極促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)三、中美企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)比較分析COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，都強(qiáng)調(diào)了目標(biāo)的重要性。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)美國(guó)《薩班斯一奧克斯利法案》和我國(guó)證監(jiān)會(huì)均要求上市公司對(duì)自身內(nèi)部控制的有效性發(fā)表聲明，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，以促進(jìn)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。但對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)本沒有詳述。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（一）美國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)演進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制在美國(guó)發(fā)展較早，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整體框架等四個(gè)階段第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)第一，內(nèi)部牽制階段的目標(biāo)1912年，蒙哥馬利提出“內(nèi)部牽制”理論，內(nèi)部控制的目標(biāo)是彼此牽制，糾錯(cuò)和防止舞弊，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全性。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)基本形式：（參見第一章內(nèi)部控制演進(jìn)的內(nèi)容）實(shí)物牽制、物理牽制、分權(quán)牽制、簿記牽制第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要特征：以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和帳目核對(duì)為手法，以錢帳物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)第二，內(nèi)部控制制度階段的目標(biāo)

內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；內(nèi)部管理控制的目的在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)首次對(duì)內(nèi)部控制做出定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施?！钡谝还?jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)本階段主要特征：以會(huì)計(jì)控制為主的定義把精力過多地放在查錯(cuò)防弊上，過于消極和狹窄。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)第三，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的目標(biāo)1988年AICPA《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》：內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)本階段主要特征：正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入了內(nèi)部控制，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制與管理控制。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)第四，內(nèi)部控制整體框架階段的目標(biāo)20世紀(jì)80年代以后，為了防止和揭發(fā)舞弊事件，內(nèi)部控制的研究更加受到重視。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

1992年COSO委員會(huì)公布了《內(nèi)部控制—整合架構(gòu)》最為廣泛認(rèn)可的針對(duì)內(nèi)部控制整體框架的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制定義：為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

2004年COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，該報(bào)告增加了另一類目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)。它把內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為戰(zhàn)略性、可靠性、經(jīng)濟(jì)性和合規(guī)性。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是高層次的目標(biāo)，管理當(dāng)局設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，為經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。圖1--3全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)本階段主要特征：內(nèi)部控制并不僅限于企業(yè)單位，同樣也存在于其他各類經(jīng)濟(jì)組織后行政事業(yè)單位中。美國(guó)內(nèi)部控制演進(jìn)總結(jié)第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（二）中國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)演進(jìn)內(nèi)部控制理論研究起源于20世紀(jì)80年代，90年代開始政府加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)1996年公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是安全性、可靠性和合規(guī)性，同時(shí)糾錯(cuò)并查處舞弊是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)2001年財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》內(nèi)部控制目標(biāo)：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)》（征求意見稿）提出內(nèi)部控制目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、法律法規(guī)的遵循性。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)2006年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)》，內(nèi)部控制目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)申遵守法律法規(guī)的要求，即可靠性、經(jīng)濟(jì)性和合規(guī)性三類目標(biāo)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》。《上海指引》內(nèi)部控制目標(biāo)：提高公司經(jīng)營(yíng)的效果與效率，增強(qiáng)公司信息披露的可靠性，確保公司行為合法合規(guī)。

第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)《深圳指引》內(nèi)部控制目標(biāo)：遵守國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定；提高公司經(jīng)營(yíng)的效益及效率；保障公司資產(chǎn)的安全；確保公司信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和公平。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

內(nèi)部控制目標(biāo)(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。(2)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍美注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。(3)合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。(4)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。要求單位結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。(5)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的結(jié)構(gòu)第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制原則

（三）中美內(nèi)部控制原則比較內(nèi)部控制原則是建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)該遵循的具有普遍性和指導(dǎo)性的法則，它回答的是為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，根據(jù)內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)如何科學(xué)地設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的問題。

第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

一、美國(guó)內(nèi)部控制原則(1)責(zé)任到位(establishresponsibilities)。(2)充分記錄(maintainadequaterecords)。(3)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)(insureassetsandbondemployees)。

第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)(4)記錄與保管分離(separaterecordkeepingandcustodyoverassets)。(5)相關(guān)交易責(zé)任分離(dividingofresponsibilityforrelatedtransactions)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)(6)實(shí)行科技控制(applyingtechnologicalcontrols)。(7)定期獨(dú)立評(píng)估(performregularandindependentreviews)。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)二、中國(guó)內(nèi)部控制原則在我國(guó)，內(nèi)部控制的原則更為理論化，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循五項(xiàng)原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

（三）中美內(nèi)部控制原則比較共同點(diǎn)：“制衡性原則”，講究?jī)?nèi)部不同部門互相牽制，使企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。不同點(diǎn)：中國(guó)原則第一條是“合法性”講究?jī)?nèi)部控制成本效益；美國(guó)則不惜代價(jià)進(jìn)行內(nèi)控。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

企業(yè)內(nèi)部控制要素與內(nèi)部控制目標(biāo)之間有著直接的關(guān)系。所有內(nèi)部控制要素都必須存在并有效運(yùn)行。內(nèi)部控制包括五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。源自于管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并貫穿于管理過程之中。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制五要素基礎(chǔ)依據(jù)保證手段載體第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

一、內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境處于內(nèi)部控制五大要素之首。內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了一個(gè)企業(yè)組織的基調(diào)，影響其員工的控制意識(shí)。包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、法律環(huán)境等內(nèi)部環(huán)境治理結(jié)構(gòu)：是所有權(quán)的具體化，是一種聯(lián)系并規(guī)范股東、董事會(huì)、高級(jí)管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。企業(yè)文化：企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂，求實(shí)、進(jìn)取、責(zé)任這些企業(yè)文化的形成，將會(huì)成為企業(yè)永遠(yuǎn)的財(cái)富。人力資源政策：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。注重公平、公開的人才選拔，強(qiáng)調(diào)人才的后期培養(yǎng)。務(wù)必將各類政策章程化。內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控的第三道防線在整個(gè)內(nèi)控體系中起著關(guān)鍵性的作用。機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配：股東大會(huì)——權(quán)利機(jī)構(gòu)董事會(huì)——決策機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)——監(jiān)督機(jī)構(gòu)高級(jí)管理層——管理機(jī)構(gòu)法律環(huán)境加強(qiáng)法制教育、增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高管人員和員工的法制觀念依法決策、辦事、監(jiān)督、建立健全法律顧問和重大法律糾紛備案制度第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

（一）、治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)是源頭的問題，開始就要把它做好。治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層組成的，決定公司內(nèi)部決策過程和利益相關(guān)者參與公司治理的辦法，協(xié)調(diào)公司內(nèi)部不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益矛盾，克服或減少代理成本。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

股東（大）會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。【例題：?jiǎn)芜x】.現(xiàn)代公司制度的核心是（）A.公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)B.公司自主經(jīng)營(yíng)C.公司技術(shù)開發(fā)D.規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)D【例題：?jiǎn)芜x】公司治理中決策執(zhí)行者是（）A.經(jīng)理人B.董事會(huì)C.監(jiān)事會(huì)D.股東大會(huì)A【例題：多選】公司內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)通過哪些機(jī)制發(fā)揮作用（）A.董事會(huì)B.資本市場(chǎng)C.股東大會(huì)D.監(jiān)事會(huì)E.商品流通市場(chǎng)ACD第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（一）、治理結(jié)構(gòu)第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

常見的組織結(jié)構(gòu)形式包括直線制、職能制、直線職能制、矩陣制、事業(yè)部制等第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（二）、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

。（二）、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配（二）、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（三）、內(nèi)部審計(jì)

第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式。主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制檢查。內(nèi)部審計(jì)主要具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)四種職能。作用主要是防護(hù)性作用和建設(shè)性作用，第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

良好的人力資源政策對(duì)更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)的合格程度。（四）、人力資源政策

第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

員工素質(zhì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素。員工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、培訓(xùn)、考核、晉升與獎(jiǎng)勵(lì)等方面對(duì)員工素質(zhì)的控制。人力資源規(guī)劃人力資源招聘人力資源培訓(xùn)與開發(fā)人力資源績(jī)效與薪酬管理（四）、人力資源政策

第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素培訓(xùn)原則主要有激勵(lì)、因材施教、實(shí)踐、明確目標(biāo)和統(tǒng)籌安排、合理規(guī)劃等原則。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素企業(yè)文化是一切從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織之中形成的組織文化，是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，是一種具有企業(yè)個(gè)性的信念和行為方式。企業(yè)文化包含四個(gè)要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化。（五）、企業(yè)文化第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（五）、企業(yè)文化第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（六）、法律環(huán)境第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是組織辨認(rèn)和分析與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程設(shè)置目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。營(yíng)運(yùn)安全產(chǎn)業(yè)政策融資環(huán)境董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)員工健康環(huán)境保護(hù)現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)狀況員工專業(yè)勝任能力經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)濟(jì)形勢(shì)第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（一）、設(shè)置目標(biāo)確定企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)（即設(shè)置目標(biāo)）是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提。企業(yè)內(nèi)部控制有戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)和資產(chǎn)安全性目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)復(fù)旦大學(xué)程立博士設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理流程目的及目標(biāo)共同語(yǔ)言結(jié)構(gòu)決策信息研究并制定策略

避免利用接受轉(zhuǎn)移減低驗(yàn)明來源量度不斷改善風(fēng)險(xiǎn)管理流程設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程并執(zhí)行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理流程評(píng)估商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的層級(jí)157目標(biāo)的種類

企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具休目標(biāo)。整體目標(biāo)主要是：營(yíng)運(yùn)目標(biāo):包括績(jī)效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo):防止對(duì)外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告；遵循目標(biāo):企業(yè)遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)。這些法令可能與市場(chǎng)、定價(jià)、稅賦、環(huán)境和員工福利以及國(guó)際貿(mào)易有關(guān)。目標(biāo)的達(dá)成必須達(dá)到盡量達(dá)到能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)的總體結(jié)構(gòu)科技發(fā)展顧客的需求或預(yù)期改變競(jìng)爭(zhēng)新的法律和行政命令自然災(zāi)害經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變經(jīng)理人員的責(zé)任改變企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)員工可接近資產(chǎn)的程度董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無(wú)效信息系統(tǒng)處理的中斷聘用員工的品質(zhì)培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（二）、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上是收集有關(guān)損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面信息的過程。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要回答的問題：存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮，引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是什么，這些風(fēng)險(xiǎn)所引起的盾果及嚴(yán)重程度如何，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有哪些等。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（三）、風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。（四）、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來重大損失。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（三）、風(fēng)險(xiǎn)分析（四）、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：風(fēng)險(xiǎn)承受風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)包風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)RISK回避風(fēng)險(xiǎn)接受風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)套期保值投保集中風(fēng)險(xiǎn)減少風(fēng)險(xiǎn)【例題：?jiǎn)芜x】

風(fēng)險(xiǎn)管理中最積極主動(dòng)也是最常見的一種處理方法是（）A．風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避B．風(fēng)險(xiǎn)降低C．風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)D．風(fēng)險(xiǎn)承受B第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

三、控制活動(dòng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性（事前）控制與發(fā)現(xiàn)性（事中與事后）控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（一）、不相容職務(wù)分享控制第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（二）授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。

常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。

特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。授權(quán)審批控制

企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（三）、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為確認(rèn)、匯總、分析、分類、記錄和報(bào)告企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的各種會(huì)計(jì)記錄手段、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)報(bào)告制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等的總稱。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素【例題：?jiǎn)芜x】企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是指（）A、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估B、內(nèi)部環(huán)境C、控制活動(dòng)D、信息與溝通C第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（五）、預(yù)算控制企業(yè)全面預(yù)算體系包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算資本預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（五）、預(yù)算控制第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素開展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)分析的目的就在于把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否向著預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問題便能找出問題所在，并根據(jù)新的情況解決問題或修正預(yù)算。

（六）、營(yíng)運(yùn)分析控制第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

（六）、營(yíng)運(yùn)分析控制第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

（七）、績(jī)效考核控制即首先明確企業(yè)要做什么（目標(biāo)和計(jì)劃），然后找到衡量工作做得好壞的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)做得好的，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，使其繼續(xù)保持或者做得更好，能夠完成更高的目標(biāo)。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

（七）、績(jī)效考核控制第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素【例題:名詞解釋】.1會(huì)計(jì)控制2.控制環(huán)境3.企業(yè)的組織架構(gòu)4.常規(guī)授權(quán)【答案:名詞解釋】.1會(huì)計(jì)控制:是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等（2分）而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。【答案:名詞解釋】2.控制環(huán)境:是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化等。【答案:名詞解釋】3.企業(yè)的組織架構(gòu):是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、職責(zé)權(quán)限、工作程序和相關(guān)要求的制度安排?！敬鸢?名詞解釋】4.常規(guī)授權(quán):是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

四、信息溝通及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集、加工、整理決策所需的信息是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。信息與溝通而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。信息系統(tǒng)ERP信息流信息流物流過程資金流過程需求市場(chǎng)采購(gòu)供應(yīng)市場(chǎng)加工銷售資金流入物料流出物料流入資金流出建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì)。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素應(yīng)該做什么？標(biāo)準(zhǔn)是什么？過程是什么？可能發(fā)生什么？發(fā)生了怎么辦？做了嗎？怎么做的？發(fā)生了什么？結(jié)果怎么樣？原因是什么？告訴給誰(shuí)？怎么告訴？溝通內(nèi)部溝通使員工與他人相聯(lián)系員工對(duì)其職責(zé)了解對(duì)上級(jí)管理人員匯報(bào)例外情況外部溝通顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息；與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息；外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息；政府主要機(jī)關(guān)

(如:銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān))所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

（一）、信息搜集【例題：?jiǎn)芜x】

企業(yè)獲取外部信息的渠道是（）A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料B.經(jīng)營(yíng)管理資料C.內(nèi)部刊物D.來信來訪D內(nèi)部控制要素——信息和溝通領(lǐng)導(dǎo)決定下屬的屁股，下屬?zèng)Q定領(lǐng)導(dǎo)的腦袋。內(nèi)部控制要素——信息和溝通乾隆年間，安徽休寧縣人汪由敦當(dāng)宰相。一天，乾隆皇帝問他：“你每天早晨上朝，在家吃了點(diǎn)心嗎？”汪由敦回奏：“臣吃4個(gè)雞蛋作點(diǎn)心。”當(dāng)時(shí)大臣們上朝前都要吃人參燕窩湯，汪由敦當(dāng)宰相只吃4個(gè)雞蛋，算是節(jié)儉的。誰(shuí)知乾隆聽后一愣，說：“雞蛋10兩銀子1個(gè)，4個(gè)雞蛋就是40兩銀子，朕還不敢這么大吃呢?！蓖粲啥匾泊蟪砸惑@，幾文錢一個(gè)雞蛋，怎么到了皇帝那兒要值10兩銀子？他知道這是皇帝身邊的人虛報(bào)貪污，但他怎敢揭穿，只得回道：“外頭賣的雞蛋，怎能比得上皇上吃的雞蛋。臣吃的雞蛋，都是些殘破不好的，只值幾文錢一個(gè)?！鼻』实埸c(diǎn)點(diǎn)頭相信了。據(jù)說，當(dāng)時(shí)在皇宮管總務(wù)的內(nèi)務(wù)府官員，由于虛報(bào)貨價(jià)，一年貪污100萬(wàn)兩銀子。內(nèi)部控制要素——信息和溝通元帝后宮既多，不得常見，乃使畫工圖形，案圖召幸之。諸宮人皆賂畫工，多者10萬(wàn)，少者亦不減5萬(wàn)。獨(dú)王嬙不肯，遂不得見。匈奴入朝，求美人為閼氏，于是上案圖以昭君行。及去，召見，貌為后宮第一，善應(yīng)對(duì)，舉行閑雅，帝悔之。而名籍已定，帝重信于外國(guó)，故不復(fù)更人，乃窮案其事，畫工皆棄市。內(nèi)部控制要素——信息和溝通（二）信息傳遞企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)。建立《內(nèi)部控制手冊(cè)》(三）信息共享企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。內(nèi)部控制要素——信息和溝通（四）反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。內(nèi)部控制要素——信息和溝通第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

（四）反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

（四）反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

（四）反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

（四）反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

五、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障。內(nèi)部監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以進(jìn)。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素

五、內(nèi)部監(jiān)督

第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素（一）內(nèi)部監(jiān)督分類內(nèi)部監(jiān)督日常監(jiān)督企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制要素【例題:簡(jiǎn)答】

簡(jiǎn)述內(nèi)部控制五要素：答：(1)控制環(huán)境(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(3)控制活動(dòng)(4)信息與溝通(5)內(nèi)部監(jiān)督。第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制方法1目標(biāo)控制法2組織控制法3授權(quán)控制法4程序控制法5檢查控制法6風(fēng)險(xiǎn)控制法7預(yù)算控制法第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制方法1目標(biāo)控制法目標(biāo)控制是一種事前控制方法，指一個(gè)單位內(nèi)部的管理工作應(yīng)遵循其創(chuàng)建目標(biāo)，分期對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、財(cái)務(wù)、成本等方面制定切實(shí)可行的計(jì)劃，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行控制的方法。第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制方法

實(shí)行目標(biāo)性控制首先要確定目標(biāo)，并提出達(dá)到目標(biāo)的具體措施，這樣更有助于達(dá)到預(yù)期目的；第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制方法

其次不僅要對(duì)計(jì)劃指標(biāo)的執(zhí)行情況控制，而且財(cái)于組織管理活動(dòng)中的每一道環(huán)節(jié)都要施以監(jiān)督，做到層層把關(guān)；最后要連續(xù)不斷地對(duì)所取得的成果進(jìn)行測(cè)查，將實(shí)績(jī)同計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行比較，第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制方法2組織控制法任何單位要實(shí)施內(nèi)部控制，不僅要有控制目標(biāo)，而且要有實(shí)施控制的機(jī)構(gòu)，有些目標(biāo)還要按照機(jī)構(gòu)設(shè)置狀況進(jìn)行分類或分解，以利于貫徹和執(zhí)行。第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制方法

機(jī)構(gòu)設(shè)置以后，必須要進(jìn)行職責(zé)劃分，明確規(guī)定每一層次每一機(jī)構(gòu)的任務(wù)和職責(zé)，并規(guī)定相互配合與制約的方法，這就是組織控制方法。第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制方法組織控制法也是一種事前控制方法，是建立授權(quán)控制、實(shí)施程序與牽制控制的基礎(chǔ)，也是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵。

第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制