全國稅務系統(tǒng)小企業(yè)會計準則視頻培訓系列課程

全國稅務系統(tǒng)《小企業(yè)會計準則》視頻培訓系列課程第一講《小企業(yè)會計準則》基本精神與主要內容解析年月

關于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知

為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》與其他有關法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計準則》，現(xiàn)予印發(fā)，自年月日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于年月日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[]號）同時廢止。

執(zhí)行中有何問題，請與時反饋我部。

附件：小企業(yè)會計準則

財政部

二○一一年十月十八日

頒布意義

■一、服務小企業(yè)健康發(fā)展的需要

■二、完善企業(yè)會計標準體系的需要

■三、推進會計國際趨同的需要

■四、保證小企業(yè)會計信息質量的需要

一、服務小企業(yè)健康發(fā)展的需要

（一）小企業(yè)是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量企業(yè)總數(shù)城鎮(zhèn)就業(yè)崗位企業(yè)技術創(chuàng)新總量中小企業(yè)占比《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》

《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[]號）

《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[]號）

（二）財政扶持舉措

加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度

支持金融機構加強對小型微型企業(yè)的金融服務

擴大中小企業(yè)專項資金規(guī)模，更多運用間接方式扶持小型微型企業(yè)

進一步清理取消和減免部分涉企收費

發(fā)布《小企業(yè)會計準則》

（三）會計扶持舉措

規(guī)范會計行為，保證信息質量，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)信用

保障依法征稅，促進依法納稅，維護稅收公平，落實稅收優(yōu)惠

完善銀行征信系統(tǒng)，提高信貸決策水平，落實金融扶持政策

二、完善企業(yè)會計準則標準體系的需要

（一）企業(yè)會計準則體系建成并持續(xù)平穩(wěn)有效實施

（二）小企業(yè)會計核算現(xiàn)狀

行業(yè)會計制度

企業(yè)會計制度和行業(yè)核算辦法

小企業(yè)會計制度等

（三）建立實施企業(yè)會計標準體系

大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》

小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》

三、推進會計國際趨同的需要

（一）國際會計組織重視中小企業(yè)會計研究

（二）主要發(fā)達國家推行差別報告制度

會計確認、計量

財務報告

（三）我國小企業(yè)會計準則實施要求高于國際

四、保證小企業(yè)會計信息質量的需要

年：分行業(yè)會計制度

年：小企業(yè)會計制度

年：小企業(yè)會計準則

深入調研：理論研究、實踐論證

兩次廣泛征求社會意見

組織抽樣模擬測試

做好發(fā)布實施前準備工作

制定過程

主要內容

一、形成一個體系

二、統(tǒng)一一個范疇

三、服務兩個對象

四、協(xié)調三大關系

一、形成一個體系

小企業(yè)會計準則：主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理

小企業(yè)會計準則應用指南：操作性規(guī)范

主要特點：

（一）簡化會計核算要求

（二）采用歷史成本計量

（三）行業(yè)適用范圍更廣

一、形成一個體系

（一）簡化會計核算要求

小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內容與空間。

·會計科目賬務處理大量簡化。

·統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資。

·統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。

·要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。

·統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。

（二）采用歷史成本計量

資產(chǎn)要求按照成本計量

■第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。

■用歷史成本，不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。

負債要求按照實際發(fā)生額入賬

■第四十七條各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。

■第五十二條非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。

（三）適用行業(yè)范圍更廣業(yè)務小企業(yè)會計準則（）小企業(yè)會計制度（）消耗性生物資產(chǎn)核算、外購、自營栽培或自行養(yǎng)殖的

借：消耗性生物資產(chǎn)

貸：銀行存款應付賬款

、育肥畜轉為產(chǎn)畜或役畜的

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：消耗性生物資產(chǎn)、出售時

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：消耗性生物資產(chǎn)無生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算、外購

借：生產(chǎn)性物資產(chǎn)

應交稅費應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款應付賬款

、產(chǎn)畜或役畜淘汰轉為育肥畜

借：消耗性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、處置

借：銀行存款

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

營業(yè)外支出（凈損失）

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

營業(yè)外收入（凈收益）無工程施工

、合同建造時發(fā)生的費用

借：工程施工合同成本

貸：銀行存款原材料應付職工薪酬

、發(fā)生的折舊等間接費用

借：工程施工間接費用

貸：銀行存款累計折舊

、月末間接費用分攤

借：工程施工合同成本

貸：工程施工間接費用

、確認合同收入和成本

借：應收賬款預收賬款

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：工程施工合同成本

無

機械作業(yè)

、發(fā)生機械作業(yè)支出

借：機械作業(yè)

貸：原材料應付職工薪酬累計折舊

、期末轉工程成本或生產(chǎn)成本（對外單位作業(yè)時）

借：工程施工合同成本生產(chǎn)成本

貸：機械作業(yè)

無

（三）適用行業(yè)范圍更廣

二、統(tǒng)一一個范疇

（一）定量標準：小微企業(yè)劃型標準行業(yè)小微型企業(yè)標準從業(yè)人員營業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧、漁業(yè)萬元與以下工業(yè)人與以下萬元與以下建筑業(yè)萬元與以下萬元與以下批發(fā)業(yè)人與以下萬元與以下零售業(yè)人與以下萬元與以下交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）人與以下萬元與以下倉儲業(yè)人與以下萬元與以下郵政業(yè)人與以下萬元與以下住宿業(yè)人與以下萬元與以下餐飲業(yè)人與以下萬元與以下信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關服務）人與以下萬元與以下軟件和信息技術服務業(yè)人與以下萬元與以下房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營萬元與以下萬元與以下物業(yè)管理人與以下萬元與以下租賃和商務服務業(yè)人與以下萬元與以下其他未列明行業(yè)人與以下（二）定性標準

下列小企業(yè)除外：

■股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

■金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。

■企業(yè)集團內的母公司和子公司。

■已執(zhí)行企業(yè)會計準則的小型企業(yè)，不得轉而使用本準則

其他說明

■符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則，但不可同時參照小企業(yè)會計準則。

■小企業(yè)會計準則未做說明的業(yè)務可以參照企業(yè)會計準則處理

三、服務兩個對象

四、協(xié)調三大關系

《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》的關系

■觀點：會計與稅法盡量一致√

■觀點：會計與稅法適當分離

《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的關系

■觀點：獨立觀

■觀點：發(fā)展觀√

《小企業(yè)會計準則》與《中小主體國際財務報告準則》的關系

■體現(xiàn)簡化原則

■實施范圍更大

貫徹實施

財會[]號

關于貫徹實施《小企業(yè)會計準則》的指導意見

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、中小企業(yè)主管部門、國家稅務局、地方稅務局、工商行政管理局、市場監(jiān)督管理局、銀監(jiān)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

《小企業(yè)會計準則》（財會[]號）已正式發(fā)布，自年月日起在全國小企業(yè)范圍內實施。為貫徹實施好《小企業(yè)會計準則》，現(xiàn)提出以下意見：

……（略）

財政部、工業(yè)和信息化部、國家

稅務總局、工商總局、銀監(jiān)會

二○一一年十月二十六日

五部門實施措施

第二講資產(chǎn)核算與涉稅處理本節(jié)主要內容：一、資產(chǎn)的概念二、資產(chǎn)的計量三、資產(chǎn)的分類第一節(jié)資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！缎∑髽I(yè)會計準則》第五條二、資產(chǎn)計量小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備?！缎∑髽I(yè)會計準則》第條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》第條三、資產(chǎn)分類小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)、短期投資、應收與預付款項、存貨非流動資產(chǎn)長期債券投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用小企業(yè)的資產(chǎn)按照管理要求，可分為：貨幣資產(chǎn)結算資產(chǎn)實物資產(chǎn)投資資產(chǎn)特殊資產(chǎn)第二節(jié)貨幣資產(chǎn)與結算資產(chǎn)本節(jié)主要內容：一、貨幣資產(chǎn)二、結算資產(chǎn)新舊制度變化比較小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算。如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費用”科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè)外收入”科目。應收賬款不計提壞賬，發(fā)生損失時直接轉銷計入“營業(yè)外收入”計提壞賬準備，壞賬準備計入管理費用應收票據(jù)因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)的轉入“應收賬款”應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。一、貨幣資產(chǎn)（一）貨幣資產(chǎn)內容庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（二）核算要點現(xiàn)金盤點銀行存款對賬現(xiàn)金盤點溢余：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢二、結算資產(chǎn)（一）結算資產(chǎn)內容.應收賬款.應收票據(jù).預付賬款（二）核算要點.形成借：應收賬款應收票據(jù)預付賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）.收回借：銀行存款貸：應收賬款應收票據(jù)預付賬款.發(fā)生壞賬小企業(yè)應收與預付款項符合《小企業(yè)會計準則》第十條條件時，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收與預付款項，作為壞賬損失。應收與預付款項的壞賬損失，應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收與預付款項。企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！獓叶悇湛偩止妗尽刻柕谌?jié)存貨核算與涉稅處理本節(jié)主要內容：一、存貨的概念二、存貨取得的計價三、存貨發(fā)出的核算新舊制度變化比較小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度科目設置材料采購材料成本差異周轉材料消耗性生物資產(chǎn)待攤費用低值易耗品存貨跌價準備一、存貨的概念存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以與小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。階段采購儲備生產(chǎn)待售實物形態(tài)在途物資庫存材料在產(chǎn)品產(chǎn)品、商品會計科目在途物資材料采購原材料周轉材料生產(chǎn)成本委托加工物資庫存商品消耗性生物資產(chǎn)存貨的組成內容二、存貨取得計價外購自行加工成本包括：直接材料、直接人工以與按照一定方法分配的制造費用。接受投資按照評估價值確定盤盈按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定外購的存貨`☆買價稅費其他相關費用（）購買價款：發(fā)票中的金額；（）相關稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關稅；（）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用：包括運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用。三、存貨發(fā)出的核算（一）計價方法.先進先出法.加權平均法.移動價權平均法.個別計價法計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。月摘要收入支出結余數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額日月初余額日購入材料日生產(chǎn)領用日購進材料日管理部門領用發(fā)出材料的成本是：.先進先出法：（*）（**）.加權平均法：（）*.移動加權平均法：（）*（）*（二）賬務處理.消耗、使用借：生產(chǎn)成本制造費用在建工程管理費用貸：原材料周轉材料.出售借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品原材料第四節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算與涉稅處理本節(jié)主要內容一、固定資產(chǎn)的核算二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算三、無形資產(chǎn)核算新舊制度變化比較小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度增設科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊累計攤銷固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值由建造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出（含相關借款費用）構成自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值為達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出無形資產(chǎn)小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于年。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過年。各項資產(chǎn)核算的共性問題.資產(chǎn)取得的計價.資產(chǎn)價值攤銷.資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)的核算主要內容固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)取得計價固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)處置與報廢（一）固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。（二）固定資產(chǎn)取得的計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行計量外購（以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)）自建（借款費用）盤盈（考慮成新度）融資租賃設置的帳戶：工程物資→在建工程→固定資產(chǎn)【例題】年月，公司準備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款萬元，每年利息萬元，貸款期限年，到期還本付息。購入工程物資一批，價款為萬元，增值稅進項稅額萬元，款項以銀行存款支付?！拢こ滔群箢I用工程物資萬元，支付工程人員薪酬元；月底工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。丙公司的賬務處理如下：（）購入為工程準備的物資借：工程物資貸：銀行存款（）工程領用物資借：在建工程貸：工程物資（）計提工程人員薪酬借：在建工程貸：應付職工薪酬（）確認長期借款利息借：在建工程貸：長期借款（）月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）固定資產(chǎn)折舊折舊概念折舊范圍折舊方法折舊時間.折舊概念在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。.折舊范圍小企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。稅法規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。.折舊方法小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。.折舊時間起止時間小企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。持續(xù)時間稅法規(guī)定折舊的最短年限、房屋、建筑物，為年；、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為年；、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為年；、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為年；、電子設備，為年。.賬務處理借：制造費用銷售費用管理費用在建工程應付職工薪酬貸：累計折舊（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出.固定資產(chǎn)的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。.固定資產(chǎn)的大修理支出.固定資產(chǎn)的改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。計入長期待攤費用的包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出（）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎以上；（）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長年以上。其他長期待攤費用長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。（）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。（）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于年。二、無形資產(chǎn)的核算概念無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。（一）無形資產(chǎn)取得核算無形資產(chǎn)應當按照成本進行計量。.外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構成。（二）無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于年。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算概念生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照成本進行計量。.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。.自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本是指達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出：自行營造的林木類：造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等。自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜：飼料費、人工費和應分攤的間接費用等。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第五節(jié)投資資產(chǎn)核算與涉稅處理本節(jié)主要內容一、投資資產(chǎn)的分類與概念二、投資資產(chǎn)的取得成本三、持有期間收益核算四、投資資產(chǎn)轉讓新舊制度變化比較小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度會計科目長期債券投資長期債權投資短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認投資收益持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理長期股權投資成本法核算分別采用成本法或權益法核算一、投資資產(chǎn)的分類與概念按照投資目的和形式不同，投資資產(chǎn)分為：.短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過年（含年，下同）的投資。.長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在年以上，下同）持有的債券投資。.長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在年以上，下同）持有的債券投資。二、投資資產(chǎn)的取得成本.以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（已到付息期但尚未領取的債券利息），應當單獨確認為應收股利（應收利息），不計入投資的成本。.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。三、持有期間收益核算.短期投資在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。借：應收利息貸：投資收益.長期債券投資長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。借：長期債券投資應收利息貸：投資收益.長期股權投資長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。稅法相關規(guī)定企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)的下列收入為免稅收入：.國債利息收入；.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；國債利息收入時間確認（年號公告）根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。四、投資資產(chǎn)轉讓出售投資資產(chǎn)，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。借：銀行存款貸：短期投資長期股權（債券）投資投資收益稅法相關規(guī)定企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。第六節(jié)資產(chǎn)損失的核算與涉稅處理本節(jié)主要內容一、資產(chǎn)清查損失二、資產(chǎn)處置損失一、資產(chǎn)清查損失債權資產(chǎn)壞賬損失實物資產(chǎn)盤虧損失投資資產(chǎn)持有損失（一）債權資產(chǎn)壞賬損失小企業(yè)應收與預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收與預付款項，作為壞賬損失：.債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?債務人逾期年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。.與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。應收與預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收與預付款項。借：營業(yè)外支出貸：應收賬款預付賬款（二）實物資產(chǎn)盤虧損失.存貨盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出.固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。（三）投資資產(chǎn)持有損失.長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。.小企業(yè)長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的：（）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。（）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過年，且被投資單位因連續(xù)年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。（）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過年以上的。（）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。二、資產(chǎn)處置損失存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。稅法相關規(guī)定準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以與企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以與金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第三講負債、所有者權益核算與涉稅處理負債的內容：在小企業(yè)會計準則的第四十五條—第五十二條，共八條。小企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度對照負債變化的主要內容小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度負債以實際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應付利息日按照合同利率單獨核算負債以到期值入賬，可以包括利息擴大了應付職工薪酬核算的范圍分別在應付工資、應付福利費、其他應付款等科目中核算小企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度會計科目變化對比表小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度備注預收賬款增加應付職工薪酬應付工資整合應付福利費整合應交稅費應交稅金修改應付利息增加其他應交款減少遞延收益增加預提費用減少待轉資產(chǎn)價值減少第一節(jié)負債核算與涉稅處理一、負債的概述、定義負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務?？梢詮囊韵氯齻€方面來理解負債的定義：負債會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)（）負債會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)將來履行義務時可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務、債轉股等方式。負債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務（）負債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務。雖然是將來還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務，包括法定義務和推定義務。注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項形成的義務”與“推定義務（是根據(jù)小企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致小企業(yè)將承擔的責任。）”前者不計入負債，后者可以計入負債。負債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的（）負債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的。預期未來發(fā)生的交易或者事項將產(chǎn)生的負債不算。二、流動負債（一）定義小企業(yè)的流動負債，是指預計在年內或者超過年的一個正常營業(yè)周期內清償?shù)膫鶆铡藴剩涸谀辏▊€月）和超過年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時間較長者。如：房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過年，可按一個營業(yè)周期來劃分流動資產(chǎn)和流動負債。（二）具體內容、短期借款（）定義短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在年內的各種借款。附：金融機構的劃分注意問題：、短期借款科目只核算本金，不核算利息；、在應付利息日（合同約定的日期，既不是實際支付利息日也不是資產(chǎn)負債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計算確定利息費用，不需要預提利息（取消了預提費用科目）。、短期借款的利息全部計入財務費用科目，不存在資本化的問題。舉例：公司于年月日向某銀行借入為期個月、年息為的流動資金借款元。合同約定按季付息，到期一次還本。收到款項：借：銀行存款貸：短期借款按季計提利息：借：財務費用貸：應付利息實際支付利息：借：應付利息貸：銀行存款（以后各期利息處理相同，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計算罰息。）（）涉稅處理：通常情況下，利息費用的扣除，按企業(yè)所得稅法實施條例的第三十八條規(guī)定處理；如涉與同期同類貸款利率確定問題，按《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》年號公告處理；涉與關聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》年財稅號文件處理；涉與向自然人借款的問題，按《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函年國稅函號處理。、應付與預收款（）應付款怎樣區(qū)分“應付賬款”、“應付票據(jù)”和“其他應付款”與采購活動接受勞務等有關日常經(jīng)營活動有關的應付款，開據(jù)了商業(yè)匯票的計入“應付票據(jù)”，沒有開據(jù)商業(yè)匯票的計入“應付賬款”。（無關的考慮“其他應付款”,如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。）例題：公司在年月日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為元，增值稅額為元，材料尚未驗收入庫，貨款與增值稅額尚未支付。取得的運費結算單據(jù)上注明運輸費元，裝卸費元，已以銀行存款支付。會計處理：借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款——紅星公司銀行存款例題：公司年月日收到包裝物押金元，并于月日收回的包裝物后歸還對方部分押金，同時將逾期未退還的包裝物押金沒收。會計處理：（）收到包裝物押金時：借：銀行存款貸：其他應付款（）歸還押金時：借：其他應付款貸：銀行存款（）沒收押金時：借：其他應付款貸：營業(yè)外收入（小企業(yè)會計制度計入其他業(yè)務收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）小企業(yè)確實無法償付的應付賬款借:應付賬款貸:營業(yè)外收入（）預收賬款、小企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。、銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。涉與增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉銷的款項。舉例：公司于年月日按合同約定收到公司預付的貨款元，年月日，公司發(fā)出產(chǎn)品貨款元（不含稅價）開具增值稅專用發(fā)票稅額為元。年月日，公司收到公司補付的余款元。公司的賬務處理：年月日借：銀行存款貸：預收賬款年月日借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）問題：為什么不是如下處理？借：預收賬款應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）年月日借：銀行存款貸：預收賬款注意：預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目貸方。問題解答：必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟業(yè)務只做一個往來賬，便于查賬；可能性——從借貸記賬法的原理來說，所有的往來賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負債。（故也可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目貸方。）涉稅問題:稅務檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。建議追蹤往來賬戶看最后轉到哪些賬戶；對存貨進行監(jiān)盤并與收入核對；調整錯賬。、應付職工薪酬應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以與其他相關支出。職工：是指與企業(yè)訂有勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工。在實務中還應參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險一金”。薪酬：即工資薪金，應區(qū)別于勞務報酬。（這一點在計算個人所得稅時必須注意）小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內容進行明細核算）：（）職工工資、獎金、津貼和補貼（）職工福利費（）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保（）住房公積金（）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（）非貨幣性福利（）因解除與職工的勞動關系給予的補償（）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。（）職工工資、獎金、津貼和補貼?！蛾P于工資總額組成的規(guī)定》（年國家統(tǒng)計局令第號）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益。注意：上述處理時按“崗位”而不是按“身份”來劃分的。分配工資：借：生產(chǎn)成本*制造費用*在建工程*無形資產(chǎn)*管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——職工工資涉稅問題：怎樣理解“合理的工資薪金”？文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第條《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金與職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［］號）工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補貼等，是計提工資附加費的基數(shù)。思考題：某一制造企業(yè)上一年實際發(fā)放的職工薪酬假定萬元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是萬元？會計上對于工業(yè)企業(yè)等應區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費用化。資本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時無需做納稅調整。相關稅收優(yōu)惠政策：殘疾人工資加計扣除問題《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅［］號）特定獎金、津貼免納個人所得稅問題個人所得稅法第條、條例第條等（）工資三項費用會計處理比照工資進行問題一：直接支付職工福利費（不再預提）是否還通過“應付職工薪酬”科目核算？問題解答：必須通過“應付職工薪酬”科目核算，會計上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對職工福利費是限額扣除的，所以如果直接從成本費用列支，管理上達不到要求。問題二：下列情況不應作為職工福利費而是計入工資總額：按月支付的住房、交通、車改、通訊、午餐費等貨幣性補貼。會計核算相關文件：《職工福利費制度改革政策》（財企[]號）以與按（財企[]號）列支職工福利費部委的《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[]號）涉稅問題：關于職工福利費問題的相關稅收文件:關于職工福利費扣除問題企業(yè)所得稅條例第條（不再預提，強調實際支出）《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金與職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［］號）福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅問題個人所得稅法第條關于工會經(jīng)費問題的相關稅收文件:關于工會經(jīng)費扣除比例問題企業(yè)所得稅條例第條關于工會經(jīng)費扣除憑據(jù)問題總局公告年第號、年第號關于職工教育經(jīng)費問題的相關稅收文件:關于職工教育經(jīng)費扣除比例問題企業(yè)所得稅條例第條（可以結轉）關于職工教育經(jīng)費稅收優(yōu)惠政策問題技術先進型服務企業(yè)稅率、扣除比例（財稅[]號）軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費中的職工培訓費據(jù)實扣除（財稅[]號）（國稅函[]號）（）五險一金會計處理比照工資進行《財政部國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅［］號）小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金（即補充養(yǎng)老保險費）《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［］號）（）非貨幣性福利企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：例一：公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，年月，公司以其生產(chǎn)的成本為元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產(chǎn)品的售價為每臺元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為。假定公司共有名職工，其中名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為管理人員。公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本管理費用貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的（分兩種情況處理）：如果是企業(yè)用以前購進的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進行會計處理，但注意兩點：一是公允價值應按購進價計算，二是增值稅按“進項轉出”處理（不做銷項稅額）。如果是外購商品直接用于發(fā)放職工福利的：例二：公司為一生產(chǎn)企業(yè)，年月，公司外購每臺不含稅價格為元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為。假定名職工中名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為總部管理人員。電暖器的售價金額××（元）電暖氣的進項稅額××××（元）購買電暖器時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本管理費用貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利小結：企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務，分兩種情況進行處理，但其結果對企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷售處理，；第二種處理會計沒有做收入、成本，影響計提銷售三項費用的基數(shù)，）。（）辭退福利，即因解除與職工的勞動關系給予的補償。會計處理：借：管理費用貸：應付職工薪酬——辭退福利借：應付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款綜合例題：公司年月份應付工資元，應付獎金、津貼和補貼元。其中：生產(chǎn)人員應付工資元，應付獎金、津貼和補貼元；生產(chǎn)管理人員應付工資元，應付獎金、津貼和補貼元；廠部管理人員應付工資元，應付獎金、津貼和補貼元；銷售部門人員應付工資元，應付獎金、津貼和補貼元；在建工程人員應付工資元，應付獎金、津貼和補貼元。月末，公司分別按、、和計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，按、計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，預計本月應承擔職工福利費支出（每月合理預計年末根據(jù)實際支出調整）。本月實際發(fā)放工資時，代扣個人所得稅元，結轉代墊水電費元。會計處理：本月應計提的職工薪酬×（）借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應付職工薪酬——職工工資——獎金、津貼和補貼——職工福利費——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費借：應付職工薪酬——職工工資——獎金、津貼和補貼——職工福利費——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費貸：銀行存款應交稅費——應交個人所得稅其他應收款關于職工薪酬的小結：在企業(yè)所得稅中，對于工資三項費用、五險一金是限額扣除的，會計是據(jù)實核算，實際支出超過比例部分是存在稅會差異的。此次小企業(yè)準則與企業(yè)所得稅政策協(xié)調的地方主要是暫時性差異，永久性差異還是保留了，應做相應的納稅調整，并在報表的附注中加以說明。、應交稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過本科目核算。（）增值稅——是對納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以與進口貨物征收的一種貨物勞務稅。（一般納稅人）思考題：為什么增值稅不能扣除，進項稅額為什么記借方，銷項稅額為什么記貸方，先征后返和直接減免的增值稅為什么記營業(yè)外入？假定一商品流通企業(yè)，應交稅費——應交增值稅賬戶月初余額為，本月購進商品萬元（不含稅），以萬元（不含稅）全部售出，下月初，交納增值稅萬元。從上述數(shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)從開始，直至上交增值稅之后歸，作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒有負擔增值稅，因此，會計上沒有增值稅費用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。正因為作為中間環(huán)節(jié)企業(yè)不負擔增值稅，進項稅額可以理解為墊付的資金，記在應交稅費的借方，相當于應收款；銷項稅額可以理解為代收代繳的資金，記在應交稅費的貸方，相當于應付款。（應交稅費是雙重性賬戶，即資產(chǎn)增加記借方，負債增加記貸方）先征后返等于是企業(yè)在上交增值稅之后，并沒有費用支出的情況下，再返還的資金，直接計入營業(yè)外收入（作為利得處理）；直接減免等于是以收抵支以后的凈收益不再上交了，因此直接計入營業(yè)外收入（作為利得處理，本題收支凈收益，要不要交企業(yè)所得稅，按財稅[]號處理）作為進項稅額處理必須同時符合三個條件：否則計入存貨成本。注意問題：購進固定資產(chǎn)進項稅額問題《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[]號）扣稅憑證抵扣期限問題《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[]號）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和取得運輸發(fā)票其扣稅的計算。②銷項稅額關于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關增值稅問題《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局年第號公告）例題：公司年月售出設備一臺，設備原值元，已計提折舊元，開具的普通發(fā)票上注明售價元。該設備于年月購入。會計處理：①出售設備時：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)②收到設備出售價款時：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅＝÷（＋）×÷＝（元）③結轉固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理③進轉稅額轉出“免、抵、退”的會計處理（不通過“營業(yè)外收入”）不能免征、抵退的部分借：主營業(yè)務成本借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）出口貨物的進項稅額抵內銷貨物的應交稅額借：應交稅費——應交增值稅（出口抵內銷稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）當出口貨物的進項稅額抵內銷貨物的應交稅額后，仍有余額時退稅借：其他應收款（或銀行存款）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）還有資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理、購進物資改變用途都涉與進轉稅額轉出的處理。例題：公司是具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售與國內銷售。該公司年月份購進所需原材料等貨物元，允許抵扣的進項稅額元（假設外銷產(chǎn)品進項稅額為萬元、內銷產(chǎn)品進項稅額為萬元），內銷產(chǎn)品取得銷售額元，出口貨物離岸價折合人民幣萬元。增值稅稅率，退稅率，則相關會計處理如下：①外購材料時：借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②外銷產(chǎn)品時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入③內銷產(chǎn)品時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）④月末，計算當期出口貨物不予抵扣的稅額：當期不予抵扣的稅額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率－退稅率）＝×（－）＝（萬元）借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）⑤計算當期內銷產(chǎn)品應納稅額：當期內銷產(chǎn)品應納稅額＝當期內銷產(chǎn)品銷項稅額－當期內銷產(chǎn)品進項稅額＝－＝（萬元）因為，外銷產(chǎn)品進項稅額－當期不予抵扣的稅額＝－＝（萬元），大于本月內銷產(chǎn)品應納稅額萬元，所以，出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額為萬元。借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）⑥計算應退稅額：應退稅額＝當期外銷產(chǎn)品進項稅額－當期不予抵扣的稅額－出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額＝－－＝（萬元）借：其他應收款貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）⑦收到退稅款時：借：銀行存款貸：其他應收款④已交稅金注意問題：前面說過增值稅不能稅前扣除的，因此沒有增值稅費用；關于購買稅控機有關增值稅問題（不是做進項抵扣，而是做增值稅減征額處理）（財稅[]號）例題：公司年月用銀行存款購買稅控機，價款元，增值稅額元全部抵了增值稅應納稅額。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：營業(yè)外收入增值稅（小規(guī)模納稅人）例題：某小規(guī)模納稅人，本月購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為元，增值稅稅額元，已通過銀行支付。會計處理：借：原材料貸：銀行存款例題：某小規(guī)模納稅人，本月取得銷售收入為元（含稅），增值稅征收率為，款項已收到。會計處理：不含稅收入＝÷（＋）＝（元）應交增值稅＝×＝（元）借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（）消費稅——消費稅是對在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額征收的一種稅。①銷售應稅消費品（包括隨售的包裝物、未退押金的包裝物等）借：營業(yè)稅金與附加（可以扣除）貸：應交稅費——應交消費稅②以生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程非生產(chǎn)機構例題：公司將一批應稅消費品用于本企業(yè)在建工程，該批應稅消費品成本為元，不含稅售價為元，該應稅消費品的消費稅稅率為。會計處理：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費——應交消費稅——應交增值稅（銷項）③委托加工應稅消費品如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款如果收回加工后的材料直接用于銷售：借：委托加工物資貸：銀行存款（）營業(yè)稅——營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。借：營業(yè)稅金與附加固定資產(chǎn)清理（不動產(chǎn)）營業(yè)外收入或支出（無形資產(chǎn)）貸：應交稅費——應交營業(yè)稅例題：公司出售廠房，其原價元，已提折舊元，售價元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費元。營業(yè)稅稅率為，印花稅按財產(chǎn)所有權轉移書據(jù)所載金額萬分之五貼花。作如下會計處理：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交營業(yè)稅銀行存款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)稅金與附加（小企業(yè)會計制度計入管理費用）貸：銀行存款（）資源稅——資源稅是對在我國境內開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用量征收的一種稅。①借：營業(yè)稅金與附加（銷售）生產(chǎn)成本（自用）貸：應交稅費——應交資源稅②收購未稅礦產(chǎn)品借：材料采購或在途物資貸：應交稅費——應交資源稅③外購液體鹽加工固體鹽外購時：借：應交稅費——應交資源稅貸：銀行存款銷售：借：營業(yè)稅金與附加貸：應交稅費——應交資源稅（）土地增值稅——土地增值稅是對在我國境內有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物與其附著物的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。借：營業(yè)稅金與附加（主營房地產(chǎn)）固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權一并清算的房屋建筑物）營業(yè)外收入或支出（轉讓無形資產(chǎn)所有權）貸：應交稅費——應交土地增值稅（）其他稅費——城市維護建設稅和教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等借：營業(yè)稅金與附加貸：應交稅費——稅（費）耕地占用稅：借：在建工程等貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款企業(yè)所得稅：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅三、非流動負債小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。包括：長期借款、長期應付款等。、長期借款小企業(yè)會計準則第五十二條非流動負債應當按照其實際發(fā)生額（僅指本金）入賬。長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日（即合同約定的付息日）計提利息費用，計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。例題公司為建造倉庫，于年月日向建設銀行借入年期借款元，年利率，每年年末分期歸還借款利息，到期一次還本?？铐椧汛嫒脬y行。該工程于第二年末竣工并辦理結算。會計處理：取得長期借款時：借：銀行存款貸：長期借款第一年年末計提利息時：借：在建工程貸：應付利息償還長期借款利息時：借：應付利息貸：銀行存款第二年會計處理同上。第三年年末計提利息時：借：財務費用貸：應付利息償還長期借款本金和第三年借款利息時：借：長期借款應付利息貸：銀行存款問題一：關于借款費用資本化原則《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第號）第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。問題二：如果長期借款合同約定到期一次還本付息如何處理？本準則規(guī)定“在應付利息日（即合同約定的付息日）計提利息費用，計入相關資產(chǎn)成本或財務費用”，應該是考慮在小企業(yè)實務中主要是按到期還本分期付息處理的。像上述例題如果合同改為到期一次還本付息，則只能按權責發(fā)生制在每年末計提利息，否則第二年末竣工之后仍不計提利息的話，在建工程必須轉固定資產(chǎn)折舊了。只是小企業(yè)財務壓力大，到期一次還本付息的情況可能不常見。、長期應付款長期應付款，指小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額（不折現(xiàn)）和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長期應付款”等科目。例題：公司融資租入一臺機器設備，租期年，設備價值為元，租金與設備價值相等，租賃合同規(guī)定租金分年于每年年末等額支付，該項設備不需安裝即可投入使用。設備預計凈殘值元，采用直線法計提折舊。租賃期滿后設備歸承租方所有。會計處理：（）租賃開始日：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：長期應付款——應付融資租賃（）每年支付租金：借：長期應付款——應付融資租賃款貸：銀行存款（）每年按期計提折舊：借：制造費用貸：累計折舊（）租賃期滿后，該項融資租入固定資產(chǎn)轉為承租方所有：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第號）第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。第五十八條融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。稅會無差異小企業(yè)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應當按照實際支付的購買價款（不折現(xiàn)）和相關稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“長期應付款”科目。與稅法無差異第二節(jié)所有者權益核算與涉稅處理所有者權益的內容：在小企業(yè)會計準則的第五十三條—第五十七條，共五條。所有者權益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。包括：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。一、實收資本（股本）實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關規(guī)定投入到小企業(yè)、構成小企業(yè)注冊資本的部分。例題：公司的注冊資本為元，由甲、乙、丙三個股東共同投資，其股份比例為︰︰。年月，公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金元，已存入銀行；收到乙投資者投入的銀行存款元和專利技術一項，專利技術的評估價值為元；收到丙投資者投入的價值元的材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為元。會計處理：借：銀行存款無形資產(chǎn)原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額貸：實收資本——甲——乙——丙資本公積——資本溢價二、資本公積資本公積是指小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。（資本公積的核算范圍僅為資本溢價）小企業(yè)用資本公積轉增資本，應當沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。.小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。（非貨幣性資產(chǎn)按評估價入賬）.根據(jù)有關規(guī)定用資本公積轉增資本，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。根據(jù)有關規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、“資本公積”科目等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、留存收益留存收益，是企業(yè)從實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的資本積累，是企業(yè)可以自由使用的資金。包括：盈余公積和未分配利潤。.盈余公積盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在該科目核算。小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉增資本，應當沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。（）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定公積金、提取任意公積金”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目。小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵與福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵與福利基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目、“應付職工薪酬”科目。（）小企業(yè)使用盈余公積彌補虧損或者轉增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”或“實收資本”科目。例題：公司年實現(xiàn)稅后利潤為元，按的比例提取法定盈余公積，同時經(jīng)股東大會批準按的比例提取任意盈余公積。會計處理：借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積例題：公司經(jīng)股東會批準，用法定盈余公積元彌補以前年度虧損。會計處理：借：盈余公積——法定盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧、未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結存的利潤。小企業(yè)年度終了，應將“本年利潤”科目的余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”明細科目（無論是稅前、還是稅后補虧，此時自動補虧，無須單獨處理）。同時，將“利潤分配”科目所屬的其他明細科目的余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”明細科目。結轉后，“利潤分配——未分配利潤”明細科目如出現(xiàn)貸方余額，就是未分配的利潤；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補的虧損。第四講收入、費用和利潤核算與涉稅處理第一節(jié)收入核算與涉稅處理小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度關于收入內容的比較項目小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度收入的分類銷售商品收入提供勞務收入銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入主要變化《小企業(yè)會計準則》沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權收入。原因：讓渡資產(chǎn)使用權收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)（如商標權、專利權……）等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入，而《小企業(yè)會計準則》（）不適用于金融企業(yè)。（）目前，我國小企業(yè)無形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。本節(jié)內容一、收入概述二、銷售商品收入三、提供勞務收入四、視同銷售業(yè)務一、收入概述（一）收入的概念收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入的概念應從以下幾個方面理解（）收入來自日?；顒?，非日?；顒?，如轉讓固定資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應計入營業(yè)外收入。（）收入會導致所有者權益增加，不會增加小企業(yè)所有者權益的經(jīng)濟利益流入，比如取得借款等不屬于收入。（）收入與所有者投入資本無關，所有者投入資本的增加不應當確認為收入。（二）收入的分類注意：收入的分類與小企業(yè)會計制度相比較刪除了讓渡資產(chǎn)使用權收入。（三）企業(yè)所得稅收入與對應會計處理《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。收入總額會計處理（）銷售貨物收入（）提供勞務收入（）轉讓財產(chǎn)收入（）股息、紅利等權益性投資收益（）利息收入（）租金收入（）特許權使用費收入（）接受捐贈收入（）其他收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入營業(yè)外收入、投資收益投資收益貸記財務費用、投資收益其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入此外，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的第七條和第二十六條還分別界定了不征稅收入和免稅收入。（四）收入內容的差異與納稅調整第一、來源不同；小企業(yè)會計準則的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的銷售商品收入和提供勞務收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來源取得的收入。第二、內容不同；企業(yè)所得稅法中的收入總額，既包括小企業(yè)會計核算上的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入、也包括投資收益和營業(yè)外收入，還包括小企業(yè)會計核算上未作收入處理的視同銷售收入。第三、企業(yè)所得稅法有不征稅收入和免稅收入的概念，小企業(yè)會計準則沒有。收入內容的差異：關于收入內容差異的納稅調整辦法從二者的比較可以看出，盡管二者收入的內容有差異，但從對應納稅所得額的影響上看一般不影響應納稅所得額，不用作納稅調整。除非屬于所得稅的不征稅收入和免稅收入，此時應作納稅調減的處理。二、銷售商品收入銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。注意：《小企業(yè)會計準則》所稱的銷售商品收入與企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售貨物收入在構成上是一致的。（一）銷售商品收入的確認.銷售商品收入的確認條件小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度關于確認收入條件的比較小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。小企業(yè)銷售商品的收入，應當在下列條件同時滿足時予以確認：.已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；.既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè)；.相關的收入和成本能夠可靠地計量。小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度可見，《小企業(yè)會計準則》簡化了確認收入的判斷條件，關注形式，強調物權的轉移，減少了關于風險報酬轉移的職業(yè)判斷。《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[]號）一、除企業(yè)所得稅法與實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。（一）銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；.收入的金額能夠可靠地計量；.已發(fā)