會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)稅務(wù)版

會(huì)計(jì)基本原理應(yīng)用46會(huì)計(jì)基本原理應(yīng)用學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點(diǎn)雖然不同企業(yè)的經(jīng)營過程各有特點(diǎn)，但總體而言，其資金運(yùn)動(dòng)一般都包括籌資和投資業(yè)務(wù)（又稱理財(cái)業(yè)務(wù)）、購買和支付業(yè)務(wù)、銷售和收款業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)成果計(jì)算和分配業(yè)務(wù)等，而工業(yè)企業(yè)還包括產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)。本部分以工業(yè)企業(yè)為例，運(yùn)用前面已經(jīng)介紹的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，全面、簡要地說明企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。通過本部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)，建立對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)綜合運(yùn)用的整體框架，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)和理解企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)打下良好的基礎(chǔ)，同時(shí)幫助稅務(wù)人員進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)與稅收之間的密切聯(lián)系，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息是獲取稅收信息的重要來源，掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)是稅務(wù)人員的一項(xiàng)基本專業(yè)要求。46.1籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的核算46.1.1籌資業(yè)務(wù)的核算企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的資金，其主要來源包括投資人投入和向債權(quán)人舉債。投資者投資的形式可以是現(xiàn)金、銀行存款，也可以是固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)。向債權(quán)人舉債，既可以向金融機(jī)構(gòu)借入，也可以通過發(fā)行債券籌集。1.籌資業(yè)務(wù)需要設(shè)置的主要賬戶46.1籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的核算（1）實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資人按規(guī)定投入企業(yè)的資本。根據(jù)資本保全原則，公司的資本一經(jīng)確定，不得隨意改變，如需增減，必須嚴(yán)格按法定程序進(jìn)行。按投資人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方實(shí)收資本貸方投資人收回投資收到投資人投入的資產(chǎn)。投資人投入企業(yè)的資本總額46.1籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的核算（2）銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。借方銀行存款貸方企業(yè)銀行存款的增加企業(yè)銀行存款的減少反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)46.1籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的核算（3）固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，具體包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械運(yùn)輸工具等。借方固定資產(chǎn)貸方企業(yè)取得或外購固定資產(chǎn)的增加數(shù)企業(yè)因?qū)嵨镛D(zhuǎn)移而減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值表企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)原始價(jià)值46.1籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的核算（4）短期借款屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。借方短期借款貸方登記借款償還登記短期貸款的取得表示尚未償還的短期借款46.1籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的核算2.籌資業(yè)務(wù)核算例46-1：Ｍ公司為增值稅一般納稅人，2008年注冊成立，成立時(shí)接受光明公司的投資100000元，存入銀行。該業(yè)務(wù)一方面增加銀行存款，登記在“銀行存款”的借方，另一方面要增加實(shí)收資本，登記在“實(shí)收資本”的貸方。借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本——光明公司10000046.1籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的核算2.籌資業(yè)務(wù)核算例46-2：Ｍ公司接受華光公司一臺(tái)全新的設(shè)備，設(shè)備價(jià)值900000元。該業(yè)務(wù)一方面增加固定資產(chǎn)，登記在“固定資產(chǎn)”的借方，另一方面要增加實(shí)收資本，登記在“實(shí)收資本”的貸方。借：固定資產(chǎn)900000貸：實(shí)收資本——華光公司90000046.1籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的核算2.籌資業(yè)務(wù)核算例46-3：Ｍ公司向商業(yè)銀行借入期限6個(gè)月的借款250000元，存入銀行。公司向銀行借款，會(huì)增加公司的負(fù)債，登記在“短期借款”賬戶的貸方，同時(shí)又增加公司的銀行存款，因而登記在“銀行存款”賬戶的借方。借：銀行存款250000貸：短期借款——商業(yè)銀行25000046.1籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的核算1.投資業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的主要賬戶（１）交易性金融資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。按賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬。借方交易性金融資產(chǎn)貸方交易性金融資產(chǎn)的增加金融資產(chǎn)的收回或轉(zhuǎn)讓反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。46.1籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的核算（2）企業(yè)投資業(yè)務(wù)除交易性金融性資產(chǎn)外，還包含可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和持有至到期投資等。46.1籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的核算2.投資業(yè)務(wù)核算例解例46-4：M公司用暫時(shí)閑置的資金50000元購買申達(dá)股票。公司用閑置的貨幣資金購買股票，可能給公司帶來額外的收益。公司購買股票后一方面增加交易性金融資產(chǎn)，登記在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的借方，另一方面減少公司的銀行存款，登記在“銀行存款”賬戶的貸方。借：交易性金融資產(chǎn)——申達(dá)股票50000貸：銀行存款5000046.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算46.2.1企業(yè)物資業(yè)務(wù)的核算物資采購過程中一般會(huì)計(jì)涉及的業(yè)務(wù)包括購進(jìn)物資、物資驗(yàn)收入庫、支付貨款或貨款暫欠延期支付等，對于增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物時(shí)若取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，則進(jìn)項(xiàng)乘客允許抵扣。46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算1.物資采購業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的主要賬戶（１）在途物資該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。借方在途物資貸方登記購入物資（材料、商品）時(shí)發(fā)生的買價(jià)及采購費(fèi)用。登記已民完成驗(yàn)收入庫手續(xù)，驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本。反映企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫材料或商品等的采購成本46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算（2）原材料該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、輔助材料、外購半成品、包裝材料、燃料等的成本。該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。借方原材料貸方登記各種已驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本登記庫存材料發(fā)出、信用的實(shí)際成本。反映企業(yè)庫存各種材料的實(shí)際成本46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算（3）應(yīng)付賬款該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品、接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方應(yīng)付賬款貸方登記欠款的償還登記應(yīng)付賬款的增加反映尚未支付的應(yīng)付賬款余額46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算（4）應(yīng)交稅費(fèi)該賬戶用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過該賬戶核算。該賬戶一般按照稅種進(jìn)行明細(xì)核算。借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方登記稅費(fèi)的繳納登記企業(yè)當(dāng)期因發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)而增加的應(yīng)繳稅費(fèi)反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅費(fèi)反映尚未繳納的稅費(fèi)46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算（5）其他應(yīng)收款該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，具體包括備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的內(nèi)容，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方其他應(yīng)收款貸方登記其他應(yīng)收款增加額登記其他應(yīng)收款的收回金額反映企業(yè)尚未尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算（6）管理費(fèi)用該賬戶屬于損益類，用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方管理費(fèi)用貸方登記管理費(fèi)用的發(fā)生月末，將該賬戶借方歸集的費(fèi)用從貸方全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算2.購買和支付業(yè)務(wù)核算例解例：46-5：M公司從長江公司購入甲材料5000千克，每千克60元，取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)300000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51000元，購入過程中支付運(yùn)雜費(fèi)5000元。運(yùn)雜費(fèi)已經(jīng)用庫存現(xiàn)金支付，貨款和稅金尚未支付，材料尚未入庫。公司購買物資支付買價(jià)與相關(guān)的采購費(fèi)用，應(yīng)登記在“在途物資”賬戶的借方，在購買物資的過程中，取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，對應(yīng)的增值稅可以抵扣，登記在“應(yīng)交稅費(fèi)”相關(guān)明細(xì)賬戶的借方；由于公司減少庫存現(xiàn)金，同時(shí)欠長江公司貨款351000元，因而在“庫存現(xiàn)金”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方登記。46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算借：在途物資——甲材料305000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：應(yīng)付賬款——長江公司351000庫存現(xiàn)金5000上述業(yè)務(wù)也可以分解為兩筆分錄：借：在途物資——甲材料300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：應(yīng)付賬款——長江公司351000借：在途物資——甲材料5000貸：庫存現(xiàn)金500046.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算例46-6：M公司長江公司購買的甲材料經(jīng)驗(yàn)收入庫。公司購買材料辦理驗(yàn)收手續(xù)后入庫，一方面增加了公司的庫存材料，記入“原材料”賬戶的借方，另一方面又減少了企業(yè)的在途材料，記入“在途物資”賬戶的貸方。借：原材料——甲材料305000貸：在途物資——甲材料30500046.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算小知識(shí)：《存貨》準(zhǔn)則對商品流通企業(yè)購進(jìn)商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用取消了直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用的做法，明確規(guī)定商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算例46-7：采購員黃明準(zhǔn)備出差，財(cái)務(wù)科預(yù)借其差旅費(fèi)4000元。采購員暫借的差旅費(fèi)屬于公司對職工的暫付應(yīng)收款項(xiàng)，科借出現(xiàn)金時(shí)，增加企業(yè)債權(quán)，登記在該賬戶的借方，同時(shí)庫存現(xiàn)金減少，在“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方登記。借：其他應(yīng)收款——黃明4000貸：庫存現(xiàn)金4000例46-8：M公司人光明公司購入下列材料：甲材料6000千克，每千克60元；乙材料3000千克，每千克80元，兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)9000元（其中甲材料負(fù)擔(dān)6000元，乙材料負(fù)擔(dān)3000元），貨款和運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)609000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102000元，已通過銀行存款支付了9000元運(yùn)雜費(fèi)，余款暫欠。46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算公司購買材料，一方面在“在途物資”賬戶的借方登記發(fā)生額，可抵扣增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶借方；另一方面減少了公司的銀行存款，同時(shí)因款項(xiàng)尚未支付增加了公司的負(fù)債，應(yīng)登記在“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。借：在途物資——甲材料366000——乙材料243000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000貸：銀行存款9000應(yīng)付賬款——光明公司70200046.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算例46-9：上項(xiàng)材料經(jīng)驗(yàn)收后，符合質(zhì)量要求，入庫。借：原材料——甲材料366000——乙材料243000貸：在途物資——甲材料366000——乙材料243000例46-10：以銀行存款支付前欠光明公司貨款702000元。支付前欠貨款，會(huì)減少公司的負(fù)債，在“應(yīng)付賬款”賬戶的借方登記減少。借：應(yīng)付賬款——光明公司702000貸：銀行存款70200046.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算例46-46：采購員黃明出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)，使用了3500元，多余現(xiàn)金500元退還給財(cái)務(wù)科。采購員因公出差報(bào)銷差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”賬戶的借方登記，多余現(xiàn)金退還給財(cái)務(wù)科，在“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方登記，同時(shí)減少公司的債權(quán)，在“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方登記。借：管理費(fèi)用3500庫存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)收款——黃明400046.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算46.2.2物資采購成本的計(jì)量物資采購成本的計(jì)算是指將供應(yīng)過程中所發(fā)生的物資的買價(jià)和相關(guān)采購費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配，確定該種物資的實(shí)際成本。企業(yè)購入物資的采購成本由下列各項(xiàng)組成：1.買價(jià)；2.運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸?shù)囊欢ū壤?jì)算的可抵扣的增值稅額）；3.運(yùn)輸途中的合理損耗4.入庫前的挑選費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值）；46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算5.購買物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。以上第1項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種物資的采購成本，第2、3、4、5項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種物資的采購成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)確定分?jǐn)偙壤謹(jǐn)傆?jì)入各種物資的采購成本。采購費(fèi)用分配率=采購費(fèi)用總額÷物資總重量（或買價(jià)總額）某種物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用=該種材料重量（或買價(jià)）×采購費(fèi)用分配率例46-12：（假設(shè)例46-8）中公司購進(jìn)甲、乙兩種材料，各項(xiàng)支出如下：46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算材料名稱重量（千克）買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)甲60003600009000乙3000240000合計(jì)90006000009000材料的買價(jià)直接計(jì)入購進(jìn)材料的成本，而運(yùn)雜費(fèi)為兩種材料共同負(fù)擔(dān)，需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在兩種材料之間進(jìn)行分配，然后再計(jì)入各種材料的采購成本。本例按重量標(biāo)準(zhǔn)分配運(yùn)雜費(fèi)46.2購買和支付業(yè)務(wù)的核算單位重量材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=9000÷（6000）=1（元/千克）甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=6000×1=6000（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=3000×1=3000（元）“在途物資”明細(xì)分類賬

物資名稱或別：甲材料單位：元年憑證字號(hào)摘要借方金額貸方金額結(jié)余金額月日買價(jià)采購費(fèi)用合計(jì)購入5000千克，單價(jià)60元3000005000305000305000驗(yàn)收入庫305000元305000購入6000千克，單價(jià)60元3600006000366000366000驗(yàn)收入庫366000元366000本月合計(jì)66000046000671000671000“在途物資”明細(xì)分類賬

物資名稱或別：乙材料單位：元年憑證字號(hào)摘要借方金額貸方金額結(jié)余金額月日買價(jià)采購費(fèi)用合計(jì)購入3000千克，單價(jià)80元2400003000243000243000驗(yàn)收入庫243000元243000本月合計(jì)240000300024300024300046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算46.3.1產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用，主要包括生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力等，生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)，廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，以及管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用。這些生產(chǎn)費(fèi)用，要按一定種類的產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配。工業(yè)企業(yè)對生產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，可以反映生產(chǎn)過程中存在的問題，促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過檢查企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算，把握其核算是否真實(shí)，有無通過成本核算來人為調(diào)節(jié)利潤，以達(dá)到逃避稅收的目的。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算需要設(shè)置的主要賬戶（2）生產(chǎn)成本該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)此計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶按基本生產(chǎn)車間和成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。借方生產(chǎn)成本貸方登記本月發(fā)生的各種生產(chǎn)成本登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本反映尚未完工的在產(chǎn)品成本46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（2）制造費(fèi)用該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。借方制造費(fèi)用貸方登記本月發(fā)生的各種制造費(fèi)用登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（3）庫存商品該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的成本，包括庫存的外購商品、自制半成品等。該賬戶應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，以詳細(xì)反映企業(yè)的各種商品（產(chǎn)品）的增減變化和結(jié)存情況。借方庫存商品貸方登記本月增加的外購商品或已完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本登記銷售發(fā)出的商品（產(chǎn)品）成本結(jié)轉(zhuǎn)金額反映企業(yè)庫存商品（產(chǎn)品）的金額46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（4）累計(jì)折舊該賬戶屬于資產(chǎn)類，是“固定資產(chǎn)”備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)持有過程中始終反映其原始價(jià)值，“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計(jì)折舊”的貸方余額就是固定資產(chǎn)凈值，即折余價(jià)值。該賬戶按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借方累計(jì)折舊貸方登記因固定資產(chǎn)實(shí)物減少應(yīng)注銷的已提折舊額登記按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額表示企業(yè)現(xiàn)在有固定資產(chǎn)已提的累計(jì)折舊額46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（5）應(yīng)付職工薪酬該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶核算的每一明細(xì)項(xiàng)目，在稅法中都有不同的稅收政策規(guī)范，有不同的稅收待遇，在進(jìn)行涉稅問題分析時(shí)要根據(jù)該賬戶的明細(xì)賬分別計(jì)算。借方應(yīng)付職工薪酬貸方登記企業(yè)實(shí)際支付職工薪酬登記企業(yè)職工薪酬的提取反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算涉稅鏈接：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的借款利息可以稅前扣除，在進(jìn)行涉稅分析時(shí)不僅要查看“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，還要結(jié)合被查賬情況進(jìn)行判斷。借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方登記企業(yè)發(fā)生的賬務(wù)費(fèi)用期末，將歸集的財(cái)務(wù)費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算涉稅鏈接：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2.生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算例解例46-13：倉庫發(fā)生甲、乙兩種材料，“發(fā)料憑證匯總表”如下：（注：甲材料每件60元，乙材料每件81元，金額單位：元）A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間一般耗用行政管理耗用小計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額甲材料500300002001200050300080480049800乙材料800648002001620081000合計(jì)94800282003000480013080046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算根據(jù)材料的具體用途以及使用情況，將材料成本計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶的借方，凡直接用于產(chǎn)品加工的材料成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間一般性耗用的材料成本計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，企業(yè)行政管理耗用的材料成本計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品94800——B產(chǎn)品28200制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用4800貸：原材料——甲材料49800——乙材料8100046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例46-14：月末，根據(jù)工資結(jié)算單對工資費(fèi)用進(jìn)行分配，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資80000元生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資40000元車間管理人員工資5000元廠部行政管理人員工資6000元合計(jì)131000元46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明企業(yè)本月份應(yīng)付職工薪酬增加，另一方面表明工資費(fèi)用的發(fā)生使企業(yè)的成本費(fèi)用增加。生產(chǎn)工人工資、車間管理人員人員工資屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶的代言，企業(yè)企業(yè)行政管理人員工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；應(yīng)付職工薪酬增加是負(fù)債增加，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品80000——B產(chǎn)品40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用6000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資13100046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例46-15：從銀行提取現(xiàn)金131000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，會(huì)增加企業(yè)的庫存現(xiàn)金，同時(shí)又使企業(yè)的銀行存款減少。借：庫存現(xiàn)金131000貸：銀行存款13100046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例46-16：實(shí)際發(fā)放工資企業(yè)用現(xiàn)金發(fā)放工資，一方面會(huì)減少企業(yè)的負(fù)債，因而在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方登記減少，另一方面會(huì)減少企業(yè)的庫存現(xiàn)金，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金‘賬戶的貸方登記減少。借：應(yīng)付職工薪酬——工資131000貸：庫存現(xiàn)金13100046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例46-17：月末，根據(jù)福利費(fèi)支出情況分配職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)用用于職工困難補(bǔ)助、醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷及福利等支出。根據(jù)人員的崗位確定費(fèi)用的歸屬，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。本月職工福利費(fèi)分配計(jì)算如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費(fèi)46200元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費(fèi)5600元車間管理人員的福利費(fèi)700元廠部行政管理人員的福利費(fèi)840元46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品46200——B產(chǎn)品5600制造費(fèi)用700管理費(fèi)用840貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)1834046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例46-18：用銀行存款支付固定資產(chǎn)修理費(fèi)3300元。當(dāng)期發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一方面減少企業(yè)銀行存款，在“銀行存款”賬戶的貸方登記，另一方面，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。借：管理費(fèi)用3300貸：銀行存款330046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例46-19：以銀行存款支付公司行政管理部門辦公用品費(fèi)600元。行政管理部門的費(fèi)用屬于管理費(fèi)用，應(yīng)登記在“管理費(fèi)用”的借方。借：管理費(fèi)用600貸：銀行存款600例46-20：以銀行存款支付本月短期借款利息6000元。借款利息費(fèi)用屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)登記在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：銀行存款600046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例46-21：月末，公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊35000元。其中：生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊23000元，行政管理使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊12000元。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，表明固定資產(chǎn)價(jià)值因攤銷而減少，屬于資產(chǎn)的減少，因此應(yīng)記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，表明當(dāng)期成本費(fèi)用增加，應(yīng)借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，產(chǎn)品生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶，企業(yè)行政管理部門使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶。借：制造費(fèi)用23000管理費(fèi)用12000貸：累計(jì)折舊3500046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例46-22：月末當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用33000元按生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人工資標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。其中：A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)22000元，B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)46000元。制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的組成部分，月末應(yīng)將本月歸集的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用從“制造費(fèi)用”賬戶按生產(chǎn)產(chǎn)品的對象分配結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)成本”賬戶，即在“生產(chǎn)成本”賬戶的借方登記增加，在“制造費(fèi)用”賬戶的貸方登記減少。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品22000——B產(chǎn)品46000貸：制造費(fèi)用3300046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例46-23：本月末A產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫共600件，總的生產(chǎn)成本300000元，B產(chǎn)品尚未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫存產(chǎn)成品（庫存商品）增加，另一方面使生產(chǎn)成本減少，因此在“庫存商品”賬戶的貸方登記增加，同時(shí)在“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方登記減少。借：庫存商品——A產(chǎn)品300000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算46.3.2產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種支出和消耗為企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，這些消耗包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所耗用的材料，發(fā)生的工人職工薪酬、企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊，以及與生產(chǎn)相關(guān)的其他支出等。產(chǎn)品成本的計(jì)算，就是將生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品的品種或類別分別歸集，計(jì)算每一個(gè)成本計(jì)算對象的總成本和單位成本。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，把各種生產(chǎn)費(fèi)用劃分成三個(gè)成本項(xiàng)目：（1）直接材料指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的直接材料、輔助材料、燃料動(dòng)力等。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（2）直接人工指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)加工人員的職工薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。（3）制造費(fèi)用指為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如車間管理人員的職工薪酬，車間使用的固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)，車間發(fā)生的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的分配凡是能區(qū)分屬于某種產(chǎn)品的，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；凡是因生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間加以分配。共同（間接）費(fèi)用在發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生地點(diǎn)或部門，先記入“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，月終，按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)產(chǎn)品工時(shí)等）進(jìn)行分配，然后將分配數(shù)額計(jì)入各種產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額÷生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時(shí)等）總額某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時(shí)等）×制造費(fèi)用分配率46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算講解例題：E:\快盤\國稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)\第十一章例題\生產(chǎn)成本例題.xls成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算方法之一，稅務(wù)人員掌握這一方法，可以結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程，產(chǎn)品成本的計(jì)劃指標(biāo)等因素，綜合評價(jià)企業(yè)提供的產(chǎn)品成本信息的真實(shí)性與合理性，對發(fā)生的異常變化及時(shí)做出反映。成本的計(jì)算影響著損益的計(jì)算，影響著應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，所以準(zhǔn)確計(jì)算成本信息能夠?yàn)闇?zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)提供依據(jù)。46.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)供、產(chǎn)、銷三個(gè)基本環(huán)節(jié)中最后一個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)，商品銷售的完成意味著最終經(jīng)營成果的實(shí)現(xiàn)。本環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)包括兩個(gè)方面：計(jì)算收到（或應(yīng)收）的貨款，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，確認(rèn)費(fèi)用的發(fā)生，并計(jì)算相應(yīng)的稅金。46.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算1.主要賬戶設(shè)置（1）主營業(yè)務(wù)收入該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中取得的主營業(yè)務(wù)收入。按業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方主營業(yè)務(wù)收入貸方登記銷售退回沖減的收入；期末將貸方歸集的銷售收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。登記銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的收入。46.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算（2）主營業(yè)務(wù)成本該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方主營業(yè)務(wù)成本貸方登記已經(jīng)銷售的商品（產(chǎn)品）成本或提供勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的成本等。期末將貸方歸集的主營業(yè)務(wù)成本本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。46.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算（3）營業(yè)稅金及附加該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)該繳納的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。按應(yīng)該繳納的稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方營業(yè)稅金及附加貸方登記按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)。登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期借方發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。46.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算（4）其他業(yè)務(wù)收入該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的日常活動(dòng)中其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租資產(chǎn)的租金收入，銷售無須用原材料收入等。按其他業(yè)務(wù)收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方其他業(yè)務(wù)收入貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期貸方發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。登記期其他業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。46.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算（5）其他業(yè)務(wù)成本該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額等。按其他業(yè)務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方其他業(yè)務(wù)成本貸方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期借方發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。46.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算（6）銷售費(fèi)用該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方銷售費(fèi)用貸方登記實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用。登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期借方發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。46.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算（7）應(yīng)收賬款該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)形成的應(yīng)收取的款項(xiàng)。按購貨單位或接受勞務(wù)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方應(yīng)收賬款貸方登記銷售商品、提供勞務(wù)尚未收到款項(xiàng)而引起的應(yīng)收賬款增加數(shù)。登記已從購貨單位或接受勞務(wù)單位收回的應(yīng)收賬款數(shù)。表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款46.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算2.銷售和收款業(yè)務(wù)核算例解例46-24：M公司向朝陽公司銷售一批A產(chǎn)品2000件，每件600元，增值稅稅額204000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。企業(yè)銷售產(chǎn)品，要確認(rèn)收入，計(jì)算應(yīng)交增值稅額，同時(shí)收訖價(jià)款。因此一方面在“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方登記增加，另一方面在“銀行存款”賬戶的借方登記增加。借：銀行存款1404000貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400046.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算例46-25：以銀行存款支付廣告費(fèi)20000元。企業(yè)支付廣告費(fèi)支出屬于銷售費(fèi)用，因此一方面在“銷售費(fèi)用”賬戶借方登記，同時(shí)在“銀行存款”賬戶貸方減少。借：銷售費(fèi)用20000貸：銀行存款2000046.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算例46-26：M公司向金山公司銷售一批，其中：A產(chǎn)品600件，每件600元；B產(chǎn)品300件，每件價(jià)格300元，增值稅稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。企業(yè)銷售商品款項(xiàng)尚未收到，一方面在“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶貸方登記，另一方面由于款項(xiàng)尚未收到，增加企業(yè)的債權(quán)，在“應(yīng)收賬款”賬戶貸方登記增加。借：應(yīng)收賬款——金山公司526500貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品360000——B產(chǎn)品90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7650046.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算例46-27：M公司向盛大公司銷售一批A產(chǎn)品200件，每件600元，增值稅稅率17%，已收回70200元，余款暫欠。借：銀行存款70200應(yīng)收賬款——成大公司70200貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040046.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算例46-28：結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的銷售成本，本月共銷售A產(chǎn)品2800件，成本為500元/件，B產(chǎn)品300件，成本為200元/件。庫存商品減少，應(yīng)記入“庫存商品”賬戶的貸方，同時(shí)商品銷售表明銷售成本增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。借：主營業(yè)成本——A產(chǎn)品1400000——B產(chǎn)品60000貸：庫存商品——A產(chǎn)品1400000——B產(chǎn)品6000046.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算例46-29：計(jì)算本月銷售B產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅6000元。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，由于納稅義務(wù)形成時(shí)并未實(shí)際繳納，所形成一項(xiàng)負(fù)債，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶貸方登記，同時(shí)確認(rèn)因?yàn)槌屑{納稅義務(wù)而形成的費(fèi)用，記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方。借：營業(yè)稅金及附加——消費(fèi)稅6000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅600046.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算例46-30：以銀行存款繳納上期增值稅14000元。企業(yè)繳納增值稅，一方面會(huì)減少負(fù)債，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方登記，另一方面由于企業(yè)銀行存款減少，在“銀行存款”賬戶的貸方登記。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅14000貸：銀行存款14000應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅年憑證字號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日期初余額貸14000繳納上期增值稅14000平0應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅明細(xì)賬年憑證字號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交稅金銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交稅金購入甲材料（例5）51000借51000購入甲、乙材料（例8）102000借153000銷售A產(chǎn)品（例24）204000貸51000銷售A、B產(chǎn)品（例26）76500貸127500銷售A產(chǎn)品（例27）20400貸147900轉(zhuǎn)出未交稅金147900平046.4銷售和收款業(yè)務(wù)的核算例46-31：通過銀行存款繳納上期應(yīng)交的消費(fèi)稅8000元。企業(yè)繳納消費(fèi)稅，一方面會(huì)減少負(fù)債，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方登記，另一方面由于企業(yè)銀行存款減少，在“銀行存款”賬戶的貸方登記。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅8000貸：銀行存款8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅年憑證字號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日銷售B產(chǎn)品6000略繳納上期消費(fèi)稅800046.5財(cái)務(wù)成果的核算46.5.1利潤的計(jì)算利潤，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益和資金使用效果的一種綜合反映，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的參照基礎(chǔ)。企業(yè)利潤的計(jì)算：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益（如公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失則為負(fù)數(shù)）46.5財(cái)務(wù)成果的核算利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額-所得稅利潤總額的計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，表示虧損總額會(huì)計(jì)利潤與企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)納所得額都是企業(yè)凈收益的一種計(jì)算指標(biāo)，但是二者的內(nèi)容不完全相同。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)與稅法的差異，通過“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”進(jìn)行調(diào)整之后，計(jì)算出最終的應(yīng)納稅所得額，即稅法標(biāo)準(zhǔn)下的凈收益。46.5財(cái)務(wù)成果的核算涉稅鏈接；《企業(yè)所得稅規(guī)定》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。46.5財(cái)務(wù)成果的核算1.主要賬戶設(shè)置（1）本年利潤該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。借方本年利潤貸方登記由“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等損益類轉(zhuǎn)來的發(fā)生額登記由“主營業(yè)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等損益類賬戶轉(zhuǎn)來的本期發(fā)生額表示本年累計(jì)發(fā)生的虧損額，年末結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——末分配利潤”賬戶的借方。表示企業(yè)本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，年末結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——末分配利潤”賬戶的貸方。46.5財(cái)務(wù)成果的核算（2）所得稅費(fèi)用該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。借方所得稅費(fèi)用貸方登記企業(yè)所得稅費(fèi)用。期末將發(fā)生所得稅費(fèi)用“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。46.5財(cái)務(wù)成果的核算（3）營業(yè)外收入該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)非日常活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。按營業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方營業(yè)外收入貸方期末，將企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入。46.5財(cái)務(wù)成果的核算涉稅鏈接：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。46.5財(cái)務(wù)成果的核算（4）營業(yè)外支出該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)非日?；顒?dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。按營業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方營業(yè)外支出貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。期末，將企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。46.5財(cái)務(wù)成果的核算涉稅鏈接：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。46.5財(cái)務(wù)成果的核算（5）投資收益該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方投資收益貸方登記企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的投資損失；期末將發(fā)生的投資收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方。登記企業(yè)當(dāng)期取得的投資收益；期末將發(fā)生的投資損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方。46.5財(cái)務(wù)成果的核算2.利潤核算例解例46-32：公司因違反有關(guān)法律規(guī)定，支付違法經(jīng)營的罰款5000元。企業(yè)支付違法經(jīng)營的罰款屬于營業(yè)外支出，應(yīng)登記在“營業(yè)外支出”賬戶的借方，同時(shí)銀行存款減少。借：營業(yè)外支出5000貸：銀行存款500046.5財(cái)務(wù)成果的核算例46-33：公司曾購買某公司發(fā)生的公司債券，本月收到債券利息20000元。企業(yè)購買債券屬于投資業(yè)務(wù)，收到利息應(yīng)確認(rèn)投資收益，一方面在“投資收益”賬戶貸方登記，另一方面在“銀行存款”賬戶借方登記。借：銀行存款20000貸：投資收益2000046.5財(cái)務(wù)成果的核算例46-34：月末，將本月實(shí)現(xiàn)的“主營業(yè)務(wù)收入”和“投資收益”結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。將各種收益類賬戶的發(fā)生額從其借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)收入17700000投資收益20000貸：投資收益1790000046.5財(cái)務(wù)成果的核算例46-35：月末，將本月發(fā)生的“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。本月有關(guān)損益類賬戶的借方發(fā)生額如下：“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶本期借方發(fā)生額1460000元?！颁N售費(fèi)用”賬戶本期借方發(fā)生額20000元?！盃I業(yè)稅金及附加”賬戶本期借方發(fā)生額6000元?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶本期借方發(fā)生額31740元?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶本期借方發(fā)生額6000元。“營業(yè)外支出”賬戶本期借方發(fā)生額5000元。46.5財(cái)務(wù)成果的核算將上述各種費(fèi)用、支出從有關(guān)費(fèi)用支出賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。借：本年利潤