庫存商品購進的核算原則

商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算第4章商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算本章學習目標：掌握批發(fā)商品和零售商品的購進與銷售的核算、利潤的形成與分配。能夠運用先進先出、后進先出、加權平均、移動加權平均等方法計算銷售成本。了解零售企業(yè)購銷商品的進銷差價的結轉(zhuǎn)。第4章商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算4.1商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算概述4.2庫存商品購進的核算4.3庫存商品銷售的核算4.4利潤的形成和分配核算4.1商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算概述

商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程，概括地說就是商品流轉(zhuǎn)過程。商品流轉(zhuǎn)是指工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過貨幣結算的買賣活動，由生產(chǎn)領域向消費領域轉(zhuǎn)移的過程。它包括商品購進和商品銷售兩個階段，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，它是生產(chǎn)者之間、生產(chǎn)者與消費者之間的橋梁，是社會再生產(chǎn)必不可少的一個重要環(huán)節(jié)。4.1商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算概述根據(jù)商品流轉(zhuǎn)在社會再生產(chǎn)過程中的作用，可以將其分為批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個環(huán)節(jié)。前者是指商品從生產(chǎn)領域進入流通領域供進一步轉(zhuǎn)賣與售給生產(chǎn)部門進行生產(chǎn)消費的買賣行為，它主要是由批發(fā)企業(yè)組織的；后者是指商品賣給城鄉(xiāng)居民用作生活消費和賣給集體用作非生產(chǎn)消費的買賣行為，它主要是由零售企業(yè)組織的。批發(fā)商品流轉(zhuǎn)，是整個商品流轉(zhuǎn)的起點和中間環(huán)節(jié)。零售商品流轉(zhuǎn)，是商品流轉(zhuǎn)的終點。4.1商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算概述商品流通企業(yè)在組織商品流轉(zhuǎn)過程中，需要有一定數(shù)量的商品儲備以及為商品流轉(zhuǎn)服務的物資和技術設備，這些商品、物資和財產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)就是資金。在商品流轉(zhuǎn)過程中，資金一般是以“貨幣—商品—貨幣”的形式進行運動的，商業(yè)資金運動只經(jīng)過購進和銷售兩個過程，轉(zhuǎn)化為兩種形態(tài)。在購進過程中，通過購買商品支付貨款及費用，使貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金；在銷售過程中，通過銷售商品取得收入，使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。隨著商品購銷活動的進行，資金不斷地轉(zhuǎn)化形態(tài)，這種周而復始的循環(huán)周轉(zhuǎn)，構成商品流通企業(yè)的資金運動。商品流通企業(yè)的資金運動過程即商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。4.2庫存商品購進的核算4.2.1商品購進的含義及其確認4.2.2商品購進的入賬時間4.2.3賬戶設置4.2.4批發(fā)商品購進過程的核算4.2.5零售商品購進過程的核算4.2庫存商品購進的核算庫存商品購進的核算，要理解商品購進的含義和確認的條件、入賬時間、賬戶設置，掌握批發(fā)和零售商品的核算方法。下面，我們就進行具體討論。4.2.1商品購進的含義及其確認商品購進是指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣需通過貨幣結算的購買商品活動。確認商品購進行為有三個基本條件：一是企業(yè)購買的對象是商品，即為賣而買；二是通過貨幣結算方式購進商品；三是購買方已經(jīng)取得所購商品的所有權。因此，商品購進的范圍包括：企業(yè)向國內(nèi)生產(chǎn)部門購進的商品，從國外進口的商品以及從其他部門或企業(yè)購進的商品，但不包括企業(yè)購進自用的商品，未通過買賣行為而收入的商品，收受外單位委托代銷但尚未出售的商品以及商品溢余和銷貨退回等。4.2.2商品品購進的入入賬時間商品流通企企業(yè)在購進進商品過程程中接收商商品常采用用提貨制、、發(fā)貨制和和送貨制三三種商品交交接方式。。提貨制是指指購貨單位位憑供貨單單位開出的的提貨單證證到供貨單單位倉庫或或指定場所所提取商品品。發(fā)貨制制是供貨單單位按購銷銷雙方協(xié)議議，將購貨貨方購買的的商品委托托運輸單位位發(fā)給購貨貨單位。送送貨制是指指供貨單位位將購貨單單位購買的的商品送到到購方倉庫庫或指定場場所。企業(yè)業(yè)購進商品品過程中常常采用的結結算方式主主要有：支支票、銀行行匯票、商商業(yè)匯票、、匯兌、托托收承付等等。三種交交接商品的的方式與結結算方式相相配合，加加上購銷雙雙方地理位位置上的差差異，必然然導致企業(yè)業(yè)購進商品品過程中支支付貨款與與接收商品品在時間上上不完全一一致。實務務中，具體體應按下列列辦法處理理。4.2.2商品品購進的入入賬時間(1)凡凡貨款先付付，商品后后到或者接接收商品與與支付貨款款同時完成成的，均以以支付貨款款的時間作作為商品購購進的入賬賬時間。(2)凡凡商品先到到，貨款后后支付的，，月份內(nèi)能能結清貨款款的，以付付款時間作作為商品購購進的入賬賬時間，月月份內(nèi)不能能支付貨款款的，月終終時應補作作商品購進進入賬。(3)采采用預付貨貨款方式購購進商品的的，預付款款時不得作作商品購進進，待收到到所購商品品時再作商商品購進入入賬。4.2.3賬戶戶設置1.在途途物質(zhì)該賬賬戶戶屬屬于于資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶，，用用來來采采用用實實際際成成本本(或或進進價價)進進行行材材料料、、商商品品等等物物質(zhì)質(zhì)的的日日常常核核算算，，貨貨款款已已付付尚尚未未驗驗收收入入庫庫的的在在途途物物質(zhì)質(zhì)的的采采購購成成本本。。2.庫庫存存商商品品該賬賬戶戶屬屬于于資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶，，用用來來核核算算企企業(yè)業(yè)存存在在的的全全部部自自有有商商品品的的實實際際成成本本。。借借方方登登記記企企業(yè)業(yè)購購入入并并驗驗收收入入庫庫的的商商品品，，委委托托加加工工完完成成驗驗收收入入庫庫的的商商品品、、商商品品盤盤盈盈、、銷銷貨貨退退回回等等；；貸貸方方登登記記商商品品銷銷售售發(fā)發(fā)出出、、進進貨貨退退出出、、委委托托加加工工發(fā)發(fā)出出、、商商品品盤盤方方等等；；期期末末借借方方余余額額表表示示庫庫存存商商品品的的實實存存數(shù)數(shù)額額。。4.2.3賬賬戶戶設設置置3.商商品品進進銷銷差差價價該賬賬戶戶屬屬于于資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶，，也也是是““庫庫存存商商品品””賬賬戶戶的的抵抵減減賬賬戶戶，，用用來來核核算算商商品品流流通通企企業(yè)業(yè)采采用用售售價價核核算算的的售售價價與與進進價價之之間間的的差差額額。。借借方方登登記記售售價價小小于于進進價價的的差差額額，，銷銷售售商商品品已已實實現(xiàn)現(xiàn)的的差差價價以以及及商商品品短短缺缺和和調(diào)調(diào)價價減減值值等等因因素素轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷的的差差額額；；貸貸方方登登記記售售價價大大于于進進價價的的差差價價，，以以及及商商品品調(diào)調(diào)價價和和商商品品溢溢余余增增值值等等因因素素而而增增加加的的差差額額；；其其余余額額表表示示實實際際““庫庫存存商商品品””的的進進銷銷差差價價。。4.2.3賬賬戶戶設設置置4.銷銷售售費費用用該賬賬戶戶屬屬于于損損益益類類賬賬戶戶，，用用來來核核算算商商品品流流通通企企業(yè)業(yè)在在購購進進和和銷銷售售過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的運運輸輸費費、、裝裝飾飾費費、、包包裝裝費費、、保保險險費費、、展展覽覽費費、、廣廣告告費費，，進進貨貨銷銷售售運運輸輸途途中中的的合合理理損損耗耗和和入入庫庫前前的的挑挑選選整整理理費費等等。。不不單單獨獨設設置置““管管理理費費用用””賬賬戶戶的的商商品品流流通通企企業(yè)業(yè)，，其其核核算算內(nèi)內(nèi)容容也也在在該該賬賬戶戶核核算算。。4.2.3賬賬戶戶設設置置5.應應付付賬賬款款該賬賬戶戶屬屬于于負負債債類類賬賬戶戶，，用用來來核核算算商商品品流流通通企企業(yè)業(yè)，，因因購購買買商商品品而而與與供供貨貨方方發(fā)發(fā)生生債債務務的的增增減減變變化化情情況況而而設設置置的的，，借借方方登登記記實實際際歸歸還還的的應應付付賬賬款款；；貸貸方方登登記記增增加加的的應應付付供供貨貨單單位位的的款款項項；；貸貸方方余余額額反反映映期期末末尚尚未未歸歸還還的的應應付付賬賬款款。。4.2.3賬賬戶戶設設置置6.預預付付賬賬款款該賬賬戶戶屬屬于于資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶，，用用來來核核算算企企業(yè)業(yè)購購買買商商品品而而需需預預付付貨貨款款，，從從而而與與供供貨貨單單位位發(fā)發(fā)生生的的款款項項結結算算關關系系，，借借方方登登記記購購貨貨之之前前預預付付貨貨款款；；貨貨方方登登記記收收到到供供貨貨單單位位提提供供商商品品時時，，抵抵銷銷預預付付款款；；該該賬賬戶戶的的借借方方余余額額表表示示期期末末尚尚未未收收到到商商品品的的預預付付款款。。4.2.4批批發(fā)發(fā)商商品品購購進進過過程程的的核核算算1.批批發(fā)發(fā)商商品品的的核核算算方方法法批發(fā)發(fā)商商品品一一般般采采用用““數(shù)數(shù)量量進進價價金金額額核核算算””和和““數(shù)數(shù)量量售售價價金金額額核核算算””兩兩種種方方法法。。(1)數(shù)數(shù)量量進進行行金金額額核核算算方方法法①““庫庫存存商商品品””的的總總分分類類賬賬和和明明細細分分類類賬賬統(tǒng)統(tǒng)一一按按進進價價記記賬賬。。②““庫庫存存商商品品””明明細細分分類類賬賬按按商商品品的的編編號號，，品品名名、、規(guī)規(guī)格格、、等等級級分分戶戶，，登登記記數(shù)數(shù)量量和和金金額額。。③設設置置類類目目賬賬，，按按商商品品大大類類分分戶戶，，控控制制明明細細分分類類賬賬.④在在業(yè)業(yè)務務部部門門和和倉倉庫庫設設置置商商品品調(diào)調(diào)撥撥賬賬和和商商品品保保管管賬賬，，分分戶戶方方法法與與““庫庫存存商商品品””明明細細賬賬相相同同，，只只記記數(shù)數(shù)量量，，不不記記金金額額，，以以隨隨時時掌掌握握各各種種商商品品數(shù)數(shù)量量變變化化情情況況。。⑤ 根據(jù)據(jù)商品不不同的特特點，采采用不同同的方法法，定期期計算和和結轉(zhuǎn)已已銷商品品的進價價成本。。4.2.4批批發(fā)商商品購進進過程的的核算(2)數(shù)數(shù)量售售價金額額核算方方法① “庫庫存商品品”總分分類賬、、類目賬賬、明細細分類賬賬均按售售價記賬賬.② 設置置“商品品進銷差差價”賬賬戶，記記載售價價金額和和進價金金額之間間的差額額，定期期分攤進進銷差價價，計算算已銷商商品進價價成本和和結存商商品的進進價金額額?！皵?shù)量進進價金額額核算””方法一一般適宜宜于從事事批發(fā)商商品經(jīng)營營的大中中型企業(yè)業(yè)。小型型企業(yè)和和需要掌掌握貴重重商品的的零售商商品經(jīng)營營企業(yè)，，可采用用“數(shù)量量售價金金額核算算”方法法。本節(jié)節(jié)所述批批發(fā)商品品的核算算按“數(shù)數(shù)量進價價金額核核算”方方法講述述。4.2.4批批發(fā)商商品購進進過程的的核算2.批批發(fā)商品品購進過過程的核核算批發(fā)商品品按購進進的地點點不同，，分為本本地購進進和外地地購進，，即同城城購進和和異地購購進。(1)同同城商商品購進進的核算算同城商品品購進是是指購銷銷雙方在在同一城城鎮(zhèn)內(nèi)的的商品購購進業(yè)務務，在通通常情況況下，其其進貨、、付款均均能在一一天內(nèi)完完成，做做到錢貨貨兩清。。4.2.4批批發(fā)商商品購進進過程的的核算【例1】】某批批發(fā)企業(yè)業(yè)為一般般納稅人人，向本本地東亞亞針織廠廠購入內(nèi)內(nèi)衣1000件，單單價6.50元元，總進進價6500元，進進項增值值稅稅率率為17%，商商品已運運到，并并驗收入入庫，價價款以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票票支付。。根據(jù)增值值稅專用用發(fā)票，，轉(zhuǎn)賬支支票存根根等作分分錄如下下。借：在途途物資6500應交稅費費——應應交增值值稅(進進項稅額額)1105貸：銀行行存款7605根據(jù)收貨貨單等作作分錄如如下。借：庫存存商品———內(nèi)衣衣6500貸：在途途物質(zhì)65004.2.4批批發(fā)商商品購進進過程的的核算(2)異異地商商品購進進的核算算異地商品品購進是是指購銷銷雙方不不在同一一城鎮(zhèn)內(nèi)內(nèi)的商品品購進業(yè)業(yè)務。批批發(fā)企業(yè)業(yè)從外地地購進商商品，一一般供貨貨單位采采用“發(fā)發(fā)貨制””發(fā)運商商品，購購貨單位位多采用用“異地地托收承承付”等等結算方方式付貨貨款。采采用這種種方式發(fā)發(fā)貨和結結算，款款項會出出現(xiàn)“單單貨同到到”、““單到貨貨未到””、“貨貨到單未未到”三三種情況況。①單單貨同同到。。假設某某企業(yè)業(yè)為一一般納納稅人人，2003年年8月月份發(fā)發(fā)生以以下經(jīng)經(jīng)濟業(yè)業(yè)務。。4.2.4批批發(fā)發(fā)商品品購進進過程程的核核算【例3】5日日，開開戶銀銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來廣廣州五五金批批發(fā)公公司托托收A商品品貨款款20000元，，進項項稅額額3400元元及代代墊運運雜費費600元元(其其中500元運運輸費費)的的結算算單證證及附附件，，經(jīng)審審核無無誤，，同意意全部部承付付。借：在在途物物質(zhì)20000應交稅稅費———應應交增增值稅稅(進進項稅稅額)3435銷售費費用565貸：銀銀行存存款24000轉(zhuǎn)來驗驗收A商品品的收收貨單單及隨隨貨同同行發(fā)發(fā)貨單單等。。借：庫庫存商商品———A商品品20000貸：在在途物物質(zhì)200004.2.4批批發(fā)發(fā)商品品購進進過程程的核核算②單單到貨貨未到到【例4】10日，，開戶戶行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來上上海某某批發(fā)發(fā)站托托收B商品品貨款款28000元，，進項項稅額額4760元元，代代墊運運雜費費700元元(其其中運運費400元)的結結算單單證及及其附附件(包括括“增增值稅稅專用用發(fā)票票”)。借：在在途物物質(zhì)28000應交稅稅費———應應交增增值稅稅(進進項稅稅額)4788銷售費費用672貸：銀銀行存存款3346015日日，倉倉庫通通知向向上海海某批批發(fā)站站購進進的B商品品部分分到貨貨計15000元元。借：庫庫存商商品———B商品品15000貸：在在途物物質(zhì)1500018日日，倉倉庫通通知向向上海海某批批發(fā)站站購進進的B商品品第二二次到到貨13000元元。借：庫庫存商商品———B商品品13000貸：在在途物物質(zhì)130004.2.4批批發(fā)發(fā)商品品購進進過程程的核核算③貨貨到單單未到到【例5】20日，，倉庫庫通知知北京京某批批發(fā)站站發(fā)來來C商商品一一批，，價值值30000元，，已驗驗收入入庫，，且收收到增增值稅稅專用用發(fā)票票等全全部結結算單單，但但尚未未支付付款項項，其其中進進項稅稅額5100元，，代墊墊運雜雜費720元(其中中500元元為運運費)。借：在在途物物質(zhì)30000應交稅費———應交增增值稅(進進項稅額)5135銷售費用685貸：應付賬賬款35820借：庫存商商品——C商品30000貸：在途物物質(zhì)300004.2.5零售售商品購進進過程的核核算1.零售售商品的核核算方式零售商品經(jīng)經(jīng)營特點是是經(jīng)營品種種多，規(guī)格格復雜，交交易次數(shù)頻頻繁，數(shù)量量零星，成成交時間短短，主要是是一手交錢錢一手交貨貨的庫存現(xiàn)現(xiàn)金交易，，根據(jù)零售售商品經(jīng)營營特點，庫庫存商品核核算一般采采用“金額額核算”方方法反映商商品進、銷銷、存情況況。由于零零售經(jīng)營商商品的入賬賬價格不同同又分為““售價金額額核算”和和“進價金金額核算””兩種方法法，本節(jié)所所述按“售售價金額核核算”辦法法講述?！啊笆蹆r金額額核算”又又稱“實物物負責制””這是一種種售價記賬賬與實物負負責結合的的核算制度度。4.2.5零售售商品購進進過程的核核算(1)同同城商品購購進【例6】某某零售商商店向市內(nèi)內(nèi)某批發(fā)公公司購進收收錄機50臺，每臺臺進價300元，總總進價為15000元，進進項稅額為為2550元，以以轉(zhuǎn)賬支票票支付貨款款，商品已已驗收，以以每臺售價價為410元，售價價為20500元元(含增值值稅)。借：在途物物質(zhì)15000應交稅費———應交增增值稅(進進項稅額)2550貸：銀行存存款17550借：庫存商商品20500貸：在途物物質(zhì)15000商品進銷差差價55004.2.5零售售商品購進進過程的核核算(2)異異地商品購購進① 單貨同同到【例7】某某零售企企業(yè)向外省省某批發(fā)企企業(yè)購進電電話機80臺，每臺臺90元，，計價7200元元，進項稅稅額1224元，，同時發(fā)生生代墊運雜雜費400元(其中中運費300元)，，商品已驗驗收入庫。。以每臺150元出出售，售價價為12000元元(含增值值稅)。借：庫存商商品12000應交稅費———應交增增值稅(進進項稅額)1245銷售費用379貸：銀行存存款8824商品進銷差差價48004.2.5零售售商品購進進過程的核核算② 單到貨貨未到【例8】某某零售企企業(yè)向北京京某批發(fā)企企業(yè)購進彩彩電150臺，每臺臺進價1100元元，總價為為165000元元，進項稅稅額28050元元，同時發(fā)發(fā)生代墊運運費5000元，，采用托收收承付結算算方式。單到時，作作分錄如下下。借：在途物物質(zhì)165000應交稅費———應交增增值稅(進進項稅額)28400銷售費用4650貸：銀行存存款198050收到彩電后后，其每臺臺售價為1500元。貨到到時，作分分錄如下。。借：庫存商商品225000貸：在途物物質(zhì)165000商品進銷差差價600004.2.5零售售商品購進進過程的核核算③貨到單未未到【例9】某某零售企企業(yè)2003年10月11日日向重慶某某批發(fā)企業(yè)業(yè)購進空調(diào)調(diào)50臺，，每臺進價價1500元，進進項稅額12750元，同同時發(fā)生代代墊運費5000元，采用用托收承付付結算方式式付款。10月14日，50臺空調(diào)已已到貨并驗驗收，結算算單證未到到，將收貨貨單妥善保保管，暫不不入賬。10月30日，結算算單證仍未未到。此時，可估估價作分錄錄，假設每每臺空調(diào)含含稅售價為為2000元。借：庫存商商品100000貸：應付賬賬款75000商品進銷差差價250004.3庫庫存商品品銷售的核核算4.3.1商品品銷售的確確認4.3.2賬戶戶的設置4.3.3商品品銷售的核核算4.3庫庫存商品品銷售的核核算庫存商品銷銷售要求理理解商品銷銷售的含義義、銷售收收入確認、、入賬時間間和賬戶設設置，掌握握商品核算算方法，以以及銷售折折扣與折讓讓的核算及及商品銷售售成本的計計算與結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。4.3.1商品品銷售的確確認1.商品品銷售的含含義及范圍圍商品銷售是是指流通企企業(yè)通過貨貨幣結算方方式出售自自己所經(jīng)營營商品的活活動。它的的成立必須須同時具備備三個條件件：一是出出售的是本本企業(yè)所經(jīng)經(jīng)營的商品品；二是通通過貨幣結結算收取貨貨款；三是是商品所有有權已經(jīng)發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)移。。凡未通過過貨幣結算算而付出的的商品，如如撥付委托托加工的商商品、商品品損耗及損損失，以及及雖然通過過貨幣結算算，但付出出的不是本本企業(yè)經(jīng)營營的商品，，如偶爾出出售包裝物物、出售廢廢舊物資等等，均不屬屬于商品銷銷售的范圍圍。4.3.1商品品銷售的確確認2.商品品銷售收入入的確認(1)企企業(yè)已將商商品所有權權上的主要要風險和報報酬轉(zhuǎn)移給給買方。(2)企企業(yè)既沒有有保留通常常與所有權權相聯(lián)系的的繼續(xù)管理理權，也沒沒有對已售售出的商品品實施控制制。(3)與與交易相關關的經(jīng)濟利利益能夠流流入企業(yè)。。(4)相相關的收入入和成本能能夠可靠地地計量。4.3.2賬戶戶的設置1.主營營業(yè)務收入入該賬戶屬于于損益類賬賬戶。借方方登記發(fā)生生銷售退回回；貸方登登記實際取取得的銷售售收入；期期末應將賬賬戶的貸方方余額從借借方轉(zhuǎn)入““本年利潤潤”賬戶，，結轉(zhuǎn)后無無余額。2.主營營業(yè)務成本本該賬戶屬于于費用類賬賬戶。借方方登記商品品銷售時結結轉(zhuǎn)的銷售售成本，貸貸方登記已已售商品退退回，出口口商品退稅稅等的引起起和銷售成成本的減少少；期末將將借方余額額從貸方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年年利潤”賬賬戶，結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后本賬戶戶無余額。。4.3.2賬戶戶的設置3.銷售售費用該賬戶屬于于費用類賬賬戶。借方方登記商品品銷售過程程中發(fā)生的的運費、包包裝費、廣廣告費等銷銷售費用；；期末結賬賬時，將借借方的發(fā)生生額從貸方方轉(zhuǎn)入“本本年利潤””賬戶，結結賬后該賬賬戶無余余額。4.預收收賬款該賬戶屬于于負債類賬賬戶，借方方登記商品品銷售實現(xiàn)現(xiàn)時，按貨貨款抵扣預預收賬款：：貸方登記記取得預收收貨款；其其貸方余額額表示多收收的預付款款；若出現(xiàn)現(xiàn)借方余額額，表示貨貨款抵扣預預收款后的的應收賬款款。4.3.2賬戶戶的設置5.應收收賬款該賬戶屬于于資產(chǎn)類賬賬戶。借方方登記因銷銷售商品，，提供勞務務等業(yè)務向向購貨方或或勞務接受受方收取的的貨款及代代墊運雜費費；貸方登登記應收賬賬款收回；；其借方余余額表示尚尚未收回的的應收賬賬款。。4.3.3商品品銷售的核核算1.批發(fā)發(fā)企業(yè)商品品銷售核算算(1)同同城商品銷銷售【例10】】某批發(fā)發(fā)企業(yè)為一一般納稅人人，2003年8月月銷售給本本地某零售售商店A商商品1000件，，每單20元，共計計20000元，，銷項稅額額3400元，零零售商店以以庫存現(xiàn)金金支付。借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金23400貸：主營業(yè)業(yè)務收入20000應交稅費———應交增增值稅(銷銷項稅額)34004.3.3商品品銷售的核核算(2)異異地商品銷銷售【例11】】某批發(fā)發(fā)商為一般般納稅人，，售給武漢漢某批發(fā)公公司羊毛衫衫1000件，單單位售價90元，共共計90000元元，銷項稅稅額15300元元，采用托托收承付結結算方式收收款，運輸輸部門向倉倉庫提貨辦辦理發(fā)運手手續(xù)，取得得運單，在在發(fā)運時代代墊運雜費費800元元。① 代墊運運費時.借：應收賬賬款800貸：銀行存存款8004.3.3商品品銷售的核核算② 辦妥托托收手續(xù)，，根據(jù)有關關單證按應應收的價表表，作分錄錄如下。借：應收賬賬款105300貸：主營業(yè)業(yè)務收入90000應交稅費———應交增增值稅(銷銷項稅額)15300③ 銀行通通知上項托托收的貨款款及代墊運運費已收記記。借：銀行存存款106100貸：應收賬賬款1061004.3.3商品品銷售的核核算(3)銷銷售折扣與與折讓的核核算① 銷售折折扣的核算算商品銷售折折扣是指企企業(yè)在賒銷銷和商業(yè)信信用的情況況下，為了了推銷商品品和及早收收回銷售貨貨款，而給給予購貨方方一定的折折扣，即價價格優(yōu)惠。。【例12】】某企業(yè)業(yè)向個體工工商戶銷售售商品一批批，發(fā)票金金額為5000元元，付款條條件為2/10，N/30。。(若能在在10天內(nèi)內(nèi)支付全部部貸款，可可以得到2%的庫存存現(xiàn)金折扣扣；最后付付款期限為為30天，，若超過30天后付付款，視同同購貨方違違約)4.3.3商品品銷售的核核算a. 銷貨貨方發(fā)貨并并辦妥手續(xù)續(xù)借：應收賬賬款58500貸：主營業(yè)業(yè)務收入50000應交稅費———應交值值稅8500b. 個體體工商戶收收貨后第5天款項全全部付清借：銀行存存款57500財務費用1000貸：應收賬賬款58500c. 若個個體工商戶戶收貨后第第15天付付清全部款款項借：銀行存存款58500貸：應收賬賬款585004.3.3商品品銷售的核核算銷售折讓的的核算【例13】】假設上上例中該企企業(yè)銷售商商品存在質(zhì)質(zhì)量缺陷，，貨到后購購貨方要求求在價格上上給予5%的折讓。。① 銷貨方方發(fā)貨并辦辦妥手續(xù)借：應收賬賬款58500貸：：應應收收賬賬款款50000應交交稅稅費費————應應交交增增值值稅稅8500②按按5%的的折折讓讓支支付付借：：銀銀行行存存款款55575主營營業(yè)業(yè)務務收收入入2500應交交稅稅費費————應應交交增增值值稅稅(銷銷項項稅稅額額)425貸：：應應收收賬賬款款585004.3.3商商品品銷銷售售的的核核算算2.商商品品銷銷售售成成本本的的計計算算與與結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品品銷銷售售的的核核算算既既包包括括銷銷售售收收入入的的核核算算，，又又包包括括銷銷售售成成本本的的計計算算與與結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。。批批發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)一一般般按按照照商商品品的的進進價價來來計計算算與與結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已已銷銷商商品品的的銷銷售售成成本本。。商品品銷銷售售成成本本的的核核算算是是通通過過““主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本””賬賬戶戶進進行行的的。。由由于于同同一一種種商商品品的的進進貨貨單單價價不不一一定定每每次次相相同同，，就就必必須須采采用用恰恰當當?shù)牡姆椒椒ǚ▉韥碛嬘嬎闼阋岩唁N銷商商品品的的進進價價成成本本。。這這項項工工作作質(zhì)質(zhì)量量的的好好壞壞直直接接關關系系到到企企業(yè)業(yè)的的庫庫存存商商品品價價值值、、商商品品銷銷售售成成本本和和經(jīng)經(jīng)營營成成果果的的真真實實與與正正確確。。因因此此，，企企業(yè)業(yè)財財會會部部門門必必須須認認真真、、正正確確、、細細致致、、及及時時地地做做好好該該項項工工作作。。4.3.3商商品品銷銷售售的的核核算算(1)商商品品銷銷售售成成本本的的計計算算方方法法商品品銷銷售售成成本本常常用用計計算算方方法法有有：：先先進進先先出出法法、、后后進進先先出出法法、、加加權權平平均均法法、、移移動動加加權權平平均均法法、、個個別別計計價價法法、、毛毛利利率率法法六六種種。。①先先進進先先出出法法先進進先先出出法法是是指指按按實實際際成成本本組組織織商商品品明明細細分分類類核核算算時時，，發(fā)發(fā)出出的的商商品品按按庫庫存存最最先先收收進進的的那那批批單單價價進進行行計計價價的的一一種種方方法法。。其其特特點點是是，，它它以以先先收收進進的的先先發(fā)發(fā)出出為為假假定定前前提提，，如如果果發(fā)發(fā)出出量量超超過過最最先先收收進進的的那那一一批批的的批批量量時時，，超超過過部部分分要要依依次次按按下下一一批批收收進進的的單單價價計計算算。。【例例14】】某某批批發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)A商商品品的的明明細細資資料料如如表表4.1所所示示.4.3.3商商品品銷銷售售的的核核算算4.3.3商商品銷售售的核算這種方法雖然然計算結果準準確，符合商商品保管規(guī)律律，但手續(xù)太太繁，只有當當企業(yè)經(jīng)營的的商品品種較較少或收發(fā)次次數(shù)不多時，，才能實際運運用。4.3.3商商品銷售售的核算② 后進先出出法。后進先出法是是指按實際成成本進行商品品明細分類核核算時，發(fā)出出的商品按庫庫存最后收進進的那批次的的單價進行計計價的一種方方法。其特點點是以后收進進的先發(fā)出為為假定前提。。實務中可以以逐筆(即每每發(fā)出一次計計算一次成本本)計算；也也可以月末集集中一次計算算?！纠?5】某某批發(fā)企業(yè)業(yè)A商品的明明細資料如表表4.2所示示。4.3.3商商品銷售售的核算4.3.3商商品銷售售的核算這種方法的優(yōu)優(yōu)點是能使商商品銷售成本本比較接近于于現(xiàn)行成本水水平，在物價價變動較頻繁繁的情況下，，更合理地與與商品銷售收收入相配比，，更有利于貫貫徹穩(wěn)健性原原則。其適用用范圍基本上上與先進先出出法相似，在在選擇計算單單價方面比先先進先出法更更煩瑣。4.3.3商商品銷售售的核算③ 加權平均均法加權平均法，，也稱全月一一次加權平均均法，是指按按實際成本組組織商品明細細分類核算時時，發(fā)出商品品按照本月全全部收進數(shù)量量與月初庫存存數(shù)量為權數(shù)數(shù)計算的平均均單價進行計計價的一種方方法。商品銷售成本本=本期商品品銷售數(shù)量××加權平均單單價期末庫存商品品金額=期末末結存數(shù)量××加權平均單單價【例16】某某批發(fā)企企業(yè)A商品的的明細資料如如表4.3所所示。4.3.3商商品銷售售的核算4.3.3商商品銷售售的核算這種方法計算算的商品銷售售成本比較均均衡，且計價價手續(xù)比較簡簡便，但工作作量仍然較大大，而且平時時從賬面上反反映不出商品品的結存金額額。故適用于于前后進貨價價格相差幅度度較大，但商商品品種不十十分的企業(yè)。。4.3.3商商品銷售售的核算④ 移動加權權平均法移動加權平均均法又稱移動動平均法，是是指按實際成成本組織商品品明細分類核核算時，發(fā)出出商品按照各各批收進數(shù)量量與收進前的的結存數(shù)量為為權數(shù)計算出出來的平均單單價進行計價價的一種方法法。其特點是是，每收進一一批商品都要要重新計算一一次加權平均均單價，因而而商品發(fā)出的的單價隨每次次收進而移動動，故稱為移移動加權平均均法。其計算算公式與前述述加權平均法法基本相似。?！纠?7】某某批發(fā)企業(yè)業(yè)A商品的明明細資料如表表4.4所示示。4.3.3商商品銷售售的核算4.3.3商商品銷售售的核算這種方方法計計算的的商品品銷售售成本本雖然然較加加權平平均法法更準準確合合理，，但計計算平平均單單價次次數(shù)太太多，，太繁繁雜，，一般般只適適用于于經(jīng)營營品種種很少少，進進貨次次數(shù)不不頻繁繁，且且進價價變動動幅度度較大大的少少數(shù)企企業(yè)。。4.3.3商商品品銷售售的核核算⑤個個別計計價法法個別計計價法法是指指對庫庫存和和發(fā)出出的某某一特特定物物品的的個別別成本本加以以認定定的一一種方方法。。采用用這種種方法法必須須具備備兩個個條件件：一一是對對存貨貨項目目必須須可以以辨別別認定定，二二是有有反映映個別別存貨貨項目目收進進發(fā)出出異動動的詳詳細記記錄。。這種種方法法在流流通企企業(yè)中中的具具體運運用，，就是是分批批實際際進價價法。。分批實實際進進價法法以每每一批批商品品的實實際進進價為為依據(jù)據(jù)計算算每批批已銷銷商品品的成成本。。如果果是整整批購購進分分批發(fā)發(fā)出時時，即即以各各批的的實際際進貨貨單價價乘銷銷售數(shù)數(shù)量，，即得得出商商品銷銷售成成本。。4.3.3商商品品銷售售的核核算【例18】】購購進某某商品品1000件件，每每件進進價20元元，計計20000元，，根據(jù)據(jù)有關關單證證記入入庫存存商品品明細細賬的的收入入欄。。在整整批購購進整整批付付出，，即以以購進進金額額20000元，，全數(shù)數(shù)作為為商品品銷售售成本本，并并記入入付出出欄，，以結結清該該賬戶戶。在在整批批購進進分批批付出出時，，如銷銷售該該商品品300件件，即即以銷銷售數(shù)數(shù)量乘乘購進進單價價20元，，計算算出應應結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品品銷售售成本本為6000元。。直至至結存存700件件全數(shù)數(shù)售完完，按按上述述方法法結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品品銷售售成本本后，，即結結清這這一賬賬戶。?？梢?，，采用用這種種方法法必須須在每每批商商品購購進時時，按按批次次分設設明細細賬頁頁，該該批次次商品品售完完后，，即結結清該該賬戶戶，不不得續(xù)續(xù)用。。這種成成本計計算方方法，，只適適用于于整進進整出出或整整進零零出以以及直直運商商品銷銷售等等進銷銷貨物物能分分清批批次的的商品品。其其優(yōu)點點是不不需另另外計計算單單價，，計算算出來來的商商品銷銷售成成本符符合實實際情情況，，手續(xù)續(xù)簡便便。缺缺點是是同一一商品品、不不同批批次購購進需需分設設賬頁頁，手手續(xù)繁繁雜，，賬頁頁特別別多，，適用用范圍圍特別別窄。。4.3.3商商品品銷售售的核核算⑥毛毛利率率法毛利率率法是是以本本月商商品銷銷售額額，依依上季季度實實際毛毛利率率(上上季毛毛利額額與銷銷售額額的百百分比比)計計算本本月銷銷售毛毛利，，再計計算商商品銷銷售成成本的的一種種方法法。其其計算算公式式是：：本月銷銷售毛毛利=本月月銷售售總額額×上上季實實際毛毛利率率本月商商品銷銷售成成本=本月月銷售售總額額-本本月銷銷售毛毛利=本月月銷售售總額額×(1-上季季實際際毛利利率)4.3.3商商品品銷售售的核核算【例19】】某某銷售售批發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)商品品的某某類商商品銷銷售額額4月月份為為80000元，，5月月份為為94000元，，上季季度毛毛利率率為7%。。根據(jù)上上述資資料，，用毛毛利率率計算算4、、5月月份商商品銷銷售成成本。。4月份份商品品銷售售成本本=80000××(1-7%)=74400(元)5月份份商品品銷售售成本本=94000××(1-7%)=87420(元)在實際際工作作中，，企業(yè)業(yè)經(jīng)營營的商商品品品種很很多，，毛利利率高高低不不同。。且本本期經(jīng)經(jīng)營品品種與與上期期又常常有變變動，，用上上季度度的毛毛利率率計算算本期期的毛毛利，，往往往與本本季實實際毛毛利不不一致致，計計算結結果不不夠準準確，，所以以這種種計算算方法法只能能在每每季度度的第第一、、二兩兩個月月采用用。每每季度度第三三個月月應按按季末末各種種商品品實際際結存存數(shù)和和最后后一次次進貨貨單價價計算算本季季商品品銷售售總成成本；；然后后從銷銷售總總成本本中扣扣除前前兩個個月預預轉(zhuǎn)的的銷售售成本本，即即為季季度內(nèi)內(nèi)第三三個月月應結結轉(zhuǎn)的的商品品銷售售成本本。4.3.3商商品品銷銷售售的的核核算算【例例20】】續(xù)續(xù)上上例例，，設設根根據(jù)據(jù)各各種種商商品品季季末末實實際際結結存存數(shù)數(shù)與與其其最最后后一一次次進進貨貨單單價價計計算算的的某某類類商商品品季季末末結結存存金金額額為為10500元元；；該該類類商商品品季季初初結結存存金金額額為為86000元元；；季季內(nèi)內(nèi)總總購購進進金金額額為為216000元元；；根根據(jù)據(jù)以以上上資資料料計計算算季季內(nèi)內(nèi)第第三三個個月月應應結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的的銷銷售售成成本本。。二季季度度商商品品：：銷售售成成本本=86000+216000-10500=291500(元元)6月月份份商商品品：：銷售售成成本本=291500-(74400+87420)=129680(元元)經(jīng)過過這這樣樣調(diào)調(diào)整整計計算算以以后后，，該該類類商商品品的的庫庫存存商商品品價價值值和和銷銷售售進進價價成成本本就就與與實實際際相相符符合合了了。。這種種方方法法計計算算結結果果沒沒有有前前幾幾種種計計算算方方法法準準確確，，只只適適用用于于各各季季度度商商品品實實際際毛毛利利率率差差異異不不大大、、且且經(jīng)經(jīng)營營品品種種較較多多、、按按月月計計算算銷銷售售成成本本有有困困難難的的企企業(yè)業(yè)。。4.3.3商商品品銷銷售售的的核核算算(2)商商品品銷銷售售成成本本的的結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)在實實務務中中，，商商品品銷銷售售成成本本既既可可采采用用分分散散結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)方方式式，，也也可可采采用用集集中中結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)方方式式。。①分分散散結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)在庫庫存存商商品品明明細細賬賬上上計計算算每每種種已已銷銷售售商商品品的的成成本本和和期期末末結結存存商商品品的的金金額額，，并并在在每每一一賬賬戶戶的的付付出出商商品品金金額額內(nèi)內(nèi)登登記記結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)，，然然后后將將各各戶戶的的商商品品銷銷售售成成本本加加總總，，求求得得全全部部商商品品銷銷售售成成本本后后，，在在類類目目賬賬和和總總賬賬上上予予以以結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。。②集集中中結結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)在庫庫存存商商品品明明細細賬賬上上只只計計算算每每種種商商品品的的期期末末結結存存金金額額，，不不計計算算每每種種商商品品的的銷銷售售成成本本，，把把各各戶戶結結存存商商品品金金額額加加總總或或按按大大類類商商品品加加總總，，得得出出期期末末庫庫存存商商品品總總金金額額或或大大類類商商品品結結存存金金額額，，然然后后根根據(jù)據(jù)總總賬賬或或類類目目賬賬的的資資料料，，倒倒擠擠出出已已銷銷商商品品的的成成本本。。以例17為例用用集中結結轉(zhuǎn)方法法進行銷銷售成本本結轉(zhuǎn)。。借：主營營業(yè)務成成本16944貸：庫存存商品169444.3.3商商品銷銷售的核核算3.零零售企業(yè)業(yè)商品銷銷售核算算零售企業(yè)業(yè)零售商商品時一一般采用用以下具具體做法法。平時，按按已售商商品的含含稅售價價同時記記錄商品品銷售收收入和商商品銷售售成本，，并注銷銷實物負負責人經(jīng)經(jīng)管的庫庫存商品品。月終，分分解全月月含稅銷銷售收入入，將其其中的銷銷項稅額額轉(zhuǎn)入““應交稅稅費———應交增增值稅””；分攤攤?cè)乱岩唁N商品品應負擔擔的進銷銷差價，，將已銷銷商品銷銷售成本本還原為為不含增增值稅的的進價成成本。4.3.3商商品銷銷售的核核算【例21】以以例7為為例，假假設電話話機全月月共銷售售50臺臺，總售售價為7500元。。借：銀行行存款7500貸：主營營業(yè)務收收入7500同時按售售價結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)營業(yè)成成本。借：主營營業(yè)務成成本7500貸：庫存存商品75004.3.3商商品銷銷售的核核算4.零零售企業(yè)業(yè)已銷商商品銷項項稅額和和進銷差差價的結結轉(zhuǎn)(1)已已銷商商品銷項項稅額的的結轉(zhuǎn)【例22】月月終，某某零售企企業(yè)結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“主營營業(yè)務收收入”各各明細賬賬戶中總總銷售額額為73

710元。。含含稅稅銷售額額1+增值稅稅稅率××100%① 價稅稅分解不含稅銷銷售額=銷項稅額額=不含含稅銷售售額×增增值稅稅稅率737101+17%×17%=10710銷項稅額額=(元)②賬務務處理借：主營營業(yè)務收收入10710貸：應交交稅金———應交交增值稅稅(銷項項稅額)107104.3.3商商品銷銷售的核核算(2)已已銷商商品的進進銷差價價的結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)差價率(含稅)=差價率(含稅)=賬戶貸方方發(fā)生額額賬戶余額額賬戶貸方方發(fā)生額額賬戶余額額4.3.3商商品銷銷售的核核算當期已銷銷商品進進銷差價價(含稅稅)計算算公式為為：本月銷售售商品應應分攤的的進銷差差價(含含稅)=本月““主營業(yè)業(yè)務收入入”賬戶戶貸方發(fā)發(fā)生額××差價率率=7500××40%=3000(元元)借：商品品進銷差差價3000貸：主營營業(yè)務成成本3000不含稅進進銷差價價=4800-3000=1800(元)4.4利利潤潤的形成成和分配配核算4.4.1利利潤的的構成4.4.2利利潤的的分配核核算4.4利利潤潤的形成成和分配配核算商品流通通企業(yè)的的利潤是是由主營營業(yè)務利利潤、其其他業(yè)務務利潤、、營業(yè)外外收支和和投資業(yè)業(yè)務利潤潤四部分分組成。。通過學學習，應應了解利利潤是如如何形成成的，掌掌握利潤潤的分配配核算。。4.4.1利利潤的的構成商品流通通企業(yè)的的利潤(或虧損損)是全全部經(jīng)營營活動的的最終成成果。是是由主營營業(yè)務利利潤、其其他業(yè)務務利潤、、營業(yè)外外收支和和投資業(yè)業(yè)務收益益四部分分組成，，其計算算公式如如下。商業(yè)企業(yè)業(yè)利潤總總額=主主營業(yè)務務利潤+其他業(yè)業(yè)務利潤潤-銷售售費用-管理費費用-財財務費用用+投投資收收益+(-)營營業(yè)外收收支4.4.1利利潤的的構成利潤總額額的組成成部分如如下。主營業(yè)務務利潤=主營業(yè)業(yè)凈收入入-主營營業(yè)務成成本-營營業(yè)稅金金及附加加他業(yè)務利利潤=其其他業(yè)務務收入-其他業(yè)業(yè)務支出出業(yè)外收支支=營業(yè)業(yè)外收入入-營業(yè)業(yè)外支出出資收益=投資收收入-投投資損失失利潤=利利潤總額額-所得得稅費用用4.4.1利利潤的的構成企業(yè)為推推銷商品品及早日日收回貨貨款而發(fā)發(fā)生的銷銷貨折讓讓與庫存存現(xiàn)金折折扣，在在會計核核算上應應分別進進行處理理。銷貨貨折讓應應在實際際發(fā)生時時直接沖沖減當期期收入；；庫存現(xiàn)現(xiàn)金折扣扣在實際際發(fā)生時時作為當當期財務務費用處處理。4.4.2利利潤的的分配核核算利潤和利利潤分配配核算的的內(nèi)容主主要核算算與監(jiān)督督利潤的的形成和和分配。?，F(xiàn)將主主要經(jīng)濟濟業(yè)務舉舉例說明明如下。。1.利利潤的形形成商品流通企業(yè)業(yè)在經(jīng)營過程程中所發(fā)生的的各項收入和和支出是分別別在有關損益益類賬戶中進進行登記的，，企業(yè)應將全全部損益賬戶戶的余額分期期或年末集中中結轉(zhuǎn)到“本本年利潤”賬賬戶，計算經(jīng)經(jīng)營成果。4.4.2利利潤的分分配核算【例23】12月31日結賬前各各收支賬戶余余額如下。收入類賬戶：：主營業(yè)務收入入500000其他業(yè)務收入入28000營業(yè)外收入2000支出類賬戶：：主營業(yè)務成本本350000其他業(yè)務支出出15000銷售費用20000營業(yè)稅金及附附加(不包括括增值稅金)250004.4.2利利潤的分分配核算管理費用18000財務費用4000營業(yè)外支出3000根據(jù)收入類賬賬戶余額轉(zhuǎn)入入“本年利潤潤”賬戶的貸貸方；根據(jù)支支出類賬戶余余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤”賬賬戶的借方。。其會計分錄錄如下。借：主營業(yè)務務收入500000其他業(yè)務收入入28000營業(yè)外收入2000貸：本年利潤潤530000借：本年利潤潤4350004.4.2利利潤的分分配核算貸：主營業(yè)務務成本350000其他業(yè)務支出出15000銷售費用20000營業(yè)稅金及附附加25000管理費用18000財務費用4000營業(yè)外支出30004.4.2利利潤的分分配核算通過收支結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，各收支賬賬戶應無余額額，12月份份的累計利潤潤總額為95000元元，應據(jù)以計計算出應交所所得稅費用，，從“本年利利潤”賬戶中中減去。利潤潤總額扣除所所得稅費用后后為凈利潤。。凈利潤的余余額轉(zhuǎn)入“利利潤分配”賬賬戶，年終““本年利潤””賬戶無余額額。12月份累計計實現(xiàn)利潤95

000元，按所得得稅費用率33%計算，，應交所得稅稅31

350元，其會會計分錄如下下。借：所得稅費費用31350貸：應交稅費費——應交所所得稅313504.4.2利利潤的分分配核算2.利潤的的分配商品流通企業(yè)業(yè)實現(xiàn)的利潤潤，應按國家家規(guī)定進行分分配，這是正正確處理投資資者、企業(yè)、、職工利益的的一項重要內(nèi)內(nèi)容。企業(yè)實現(xiàn)的利利潤，按規(guī)定定上交所得稅稅費用后，余余下的凈利潤潤可用于沖抵抵被沒收的財財物損失、支支付違反稅法法的罰款、彌彌補虧損、提提取法定盈余余公積及向投投資者分配利利潤等。按全年凈利潤潤10%提取取盈余公積金金435.50元。借：利潤分配配——盈余公公積636.50貸：盈余公積積636.50習題1.填空題題(1) 商品品流通企業(yè)主主要經(jīng)營過程程，包括：商商品和商品兩個階段。(2) 企業(yè)業(yè)購進商品過過程中常采用用的結算方式式主要是：支支票、、、匯兌、等。2.單項選選擇題(1) 商業(yè)業(yè)企業(yè)購買材材料運費應計計入()。A.材料成成本B.管理費費用C.銷售售費用D.生產(chǎn)成成本(2) 在物物價上漲時，，能使銷售成成本較高的是是()。A.先進先先出法B.后后進先出法法C.平平均加權法D.個別認定定法3.判斷題題(1) 商品品流通企業(yè)主主要經(jīng)營過程程，概括地說說就是商品流流轉(zhuǎn)過程。()(2) 確認認商品購進行行為有十個基基本條件。()習題4.業(yè)務綜綜合題(1) 練習習批發(fā)商品經(jīng)經(jīng)營業(yè)務的核核算。資料：① 從本市牙牙膏廠購入大大號中華牙膏膏200盒(10支包裝裝)，每盒進進價21元，，增值稅率17%，貨款款以轉(zhuǎn)賬支票票付清，商品品已驗收入庫庫。② 向廣州百百貨公司購入入力士香皂100盒(10支包裝)，每盒進價價24元，增增值稅率17%，廣州百百貨公司代墊墊雜費42元元，今接銀行行轉(zhuǎn)業(yè)托收承承付憑證，當當即承付貨款款，商品未到到。③ 上項力士士香皂今日到到貨，經(jīng)驗收收無誤，入庫庫保管。④ 售于本市市電視機商店店21英寸彩