企業(yè)賬務核算系統(tǒng)制度流程01制度：會計科目的設置及使用制度V1

會計科目的設置及使用制度為了會計信息傳遞的有效性、會計內容的可比性，實行統(tǒng)一的會計科目及其使用規(guī)則，編制統(tǒng)一的計算機科目代碼。1、標準會計科目設置及使用應遵循下列原則：（1）公司的會計科目設置是依據(jù)中華人民共和國財政部頒布的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的會計科目而設置。（2）滿足國家有關會計、稅務政策的要求。（3）滿足內部管理的要求。2、科目設置表科目編碼科目名稱一級二級三級資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1002.01基本戶1002.02一般戶1012其他貨幣資金1012.01外埠存款1012.02銀行本票1012.03銀行匯票1012.04信用證保證金1012.05存出投資款1101交易性金融資產(chǎn)1101.01本金1101.02公允價值變動1121應收票據(jù)1122應收賬款1123預付賬款1131應收股利1132應收利息1221其他應收款1221.01個人1221.02單位1222內部往來1231壞賬準備1321受托代銷商品1402在途物資1403原材料1405庫存商品1405農(nóng)產(chǎn)品1406發(fā)出商品1408委托加工物資1421消耗性生物資產(chǎn)1421.01直接材料1421.01.01種子1421.01.02肥料1421.01.03農(nóng)藥1421.01.04其他1421.02直接人工1421.03機械作業(yè)費1421.04間接費用1471存貨跌價準備1472消耗性生物資產(chǎn)跌價準備1501持有至到期投資1501.01成本1501.02利息調整1501.03應計利息1502持有至到期投資減值準備1503可供出售金融資產(chǎn)1511長期股權投資1511.01股票投資1511.02其他股權投資1512長期投資減值準備1531長期應收款1532未實現(xiàn)融資收益1601固定資產(chǎn)1601.01房屋建筑物1601.02機器機械設備1601.03交通、運輸工具1601.04辦公及其他設備1602累計折舊1603固定資產(chǎn)減值準備1604在建工程1604.01建筑工程1604.02安裝工程1604.03在安裝設備1604.04待攤支出1607在建工程減值準備1605工程物資1605.01專用材料1605.02專用設備1605.03預付大型設備款1605.04為生產(chǎn)準備的工具及器具1608工程物資減值準備1606固定資產(chǎn)清理1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1621.01未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1621.01.01造林費1621.01.02撫育費1621.01.03營林設施費1621.01.04良種實驗費1621.01.05調查設計費1621.01.06其他管護費1621.02成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1621.02.01造林費1621.02.02撫育費1621.02.03營林設施費1621.02.04良種實驗費1621.02.05調查設計費1621.02.06其他管護費1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊1623公益性生物資產(chǎn)1624生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備1701無形資產(chǎn)1701.01土地1701.02專利1701.03商標1701.04非專利1701.05著作權1702累計攤銷1703無形資產(chǎn)減值準備1711商譽1712商譽減值準備1801長期待攤費用1811遞延所得稅資產(chǎn)1901待處理財產(chǎn)損溢1901.01待處理流動財產(chǎn)損溢1901.02待處理固定財產(chǎn)損溢負債類2001短期借款2101交易性金融負債2101.01本金2101.02公允價值變動2201應付票據(jù)2202應付賬款2203預收賬款2211應付職工薪酬2211.01工資2211.02職工福利2211.03社會保險費2211.04住房公積金2211.05工會經(jīng)費2211.06職工教育經(jīng)費2211.07非貨幣性福利2211.08辭退福利2211.09股份支付2211.10補充保險及商業(yè)保險2211.11勞動保護費2211.12各項獎金2221應交稅費2221.01應交增值稅2221.01.01進項稅額2221.01.02銷項稅額2221.01.03出口退稅2221.01.04進項稅額轉出2221.01.05已交稅額2221.02應交營業(yè)稅2221.03應交消費稅2221.04應交資源稅2221.05應交所得稅2221.06應交土地增值稅2221.07應交城市維護建設稅2221.08應交房產(chǎn)稅2221.09應交土地使用稅2221.10應交車船使用稅2221.11應交個人所得稅2221.12教育費附加2221.13礦產(chǎn)資源補償費2231應付利息2232應付股利2241其他應付款2314受托代銷商品款2401遞延收益2501長期借款2502應付債券2502.01債券面值2502.02債券溢價2502.03債券折價2502.04利息調整2502.05應計利息2701長期應付款2702未確認融資費用2711專項應付款2801預計負債2901遞延所得稅負債共同類3001清算資金往來3002貨幣兌換3101衍生工具3201套期工具3202被套期項目所有者權益4001實收資本（或股本）4002資本公積4002.01資本（或股本）溢價4002.02接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備4002.03接受現(xiàn)金捐贈4002.04股權投資準備4002.05撥款轉入4002.06外幣資本折算差額4002.07其他資本公積4101盈余公積4101.01法定盈余公積4101.02任意盈余公積4101.03法定公益金4101.04儲備基金4101.05企業(yè)發(fā)展基金4101.06利潤歸還投資4103本年利潤4104利潤分配4104.01其他轉入4104.02提取法定盈余公積4104.03提取法定公益金4104.04提取儲備基金4104.05提取企業(yè)發(fā)展基金4104.06提取職工獎勵及福利基金4104.07利潤歸還投資4104.08應付優(yōu)先股股利4104.09提取任意盈余公積4104.10應付普通股股利4104.11轉作資本（或股本）的普通股股利4104.12未分配利潤4201庫存股成本類5001生產(chǎn)成本5001結轉5001.01基本生產(chǎn)成本5001.02輔助生產(chǎn)成本5001農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本5001結轉5001.01直接材料5001.01.01種子5001.01.02肥料5001.01.03農(nóng)藥5001.01.99其他5001.02直接人工5001.03機械作業(yè)費5001.04制造費用5101制造費用5101.00結轉5101.01工資及福利5101.02社會保險費5101.03住房公積金5101.04差旅費5101.05市內交通費5101.06通訊費5101.07水費5101.08電費5101.09修理費5101.10租賃費5101.11折舊費5101.12攤銷5101.13物料消耗5101.99其他5301研發(fā)支出5301.01費用化支出5301.02資本化支出損益類6001主營業(yè)務收入6051其他業(yè)務收入6101公允價值變動損益6111投資收益6111.00結轉6111.01長期股權投資6111.02交易性金融資產(chǎn)6111.03持有至到期投資6111.04可供出售金融資產(chǎn)6111.05交易性金融負債6301營業(yè)外收入6301.00結轉6301.01非流動資產(chǎn)處置利得6301.02非貨幣性資產(chǎn)交換利得6301.03債務重組利得6301.04政府補助6301.05盤盈利得6301.06捐贈利得6301.99其他6401主營業(yè)務成本6402其他業(yè)務成本6403營業(yè)稅金及附加6403.00結轉6403.01營業(yè)稅6403.02城市維護建設稅6403.03教育費附加6403.04消費稅6403.06資源稅6403.07房產(chǎn)稅6403.08土地使用稅6601銷售費用6601.00結轉6601.01工資6601.02福利費6601.03工會經(jīng)費6601.04職工教育經(jīng)費6601.05社會保險費6601.06住房公積金6601.07辦公費6601.08業(yè)務招待費6601.08.01禮品6601.08.02招待費6601.09差旅費6601.10市內交通費6601.11汽車費用6601.12通訊費6601.13出國手續(xù)費6601.14水電、空調費6601.15租賃費6601.16團隊建設費6601.17修理費6601.18折舊費6601.19長期待攤費用攤銷6601.20低值易耗品攤銷6601.21業(yè)務宣傳費6601.22銷售服務費6601.23廣告費6601.24物流費6601.24.01運輸費6601.24.02裝卸費6601.24.03儲存費6601.25包裝費6601.26展覽費6601.27招投標費6601.28委托代理費6601.29檢測、報關費6601.99其他6602管理費用6602.00結轉6602.01工資6602.02福利費6602.03工會經(jīng)費6602.04職工教育經(jīng)費6602.05社會保險費6602.06住房公積金6602.07辦公費6602.08業(yè)務招待費6602.08.01禮品6602.08.02招待費6602.09差旅費6602.10市內交通費6602.11汽車費用6602.12通訊費6602.13印刷費6602.14出國手續(xù)費6602.15翻譯費6602.16水電、空調費6602.17物業(yè)管理費6602.18租賃費6602.19團隊建設費6602.20招聘費6602.21培訓費6602.22年檢費6602.23修理費6602.24商業(yè)保險費6602.25綠化環(huán)保費6602.26勞動保護費6602.27物料消耗6602.28董事會費6602.29中介機構費用6602.30咨詢費6602.31訴訟費6602.32技術服務、轉讓費6602.33研發(fā)費用6602.34稅金6602.35折舊費6602.36無形資產(chǎn)攤銷6602.37長期待攤費用攤銷6602.38低值易耗品攤銷6602.39存貨盈虧和毀損6602.40生物資產(chǎn)盈虧和毀損6602.41排污費6602.42開辦費6602.99其他6603財務費用6603.00結轉6603.01利息收入6603.02利息支出6603.03匯兌損益6603.04手續(xù)費6701資產(chǎn)減值損失6701.01計提壞賬準備6701.02計提存貨跌價準備6701.03計提長期股權投資減值準備6701.04計提持有到期投資減值準備6701.05計提固定資產(chǎn)減值準備6701.06計提無形資產(chǎn)減值準備6701.07計提在建工程減值準備6701.08計提工程物資減值準備6701.09計提商譽減值準備6711營業(yè)外支出6711.00結轉6711.01非流動資產(chǎn)處置損失6711.02非貨幣性資產(chǎn)交換損失6711.03債務重組損失6711.04公益性捐贈支出6711.05非常損失6711.06盤虧損失6711.07其他6801所得稅費用6801.01當期6801.02遞延6901以前年度損益調整3、會計科目使用說明資產(chǎn)類1001

庫存現(xiàn)金一、本科目核算單位的庫存現(xiàn)金。二、增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。三、各單位設置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映持有的庫存現(xiàn)金。1002

銀行存款一、本科目核算各單位存入銀行或其他金融機構的各種款項。二、增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。三、公司按開戶銀行和其他金融機構、存款種類名稱設置二級明細科目，并設置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。1012

其他貨幣資金一、本科目核算各單位的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映各單位持有的其他貨幣資金。1101

交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算各單位為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。各單位持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1121

應收票據(jù)一、本科目核算因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應收票據(jù)的主要賬務處理。

（一）因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（四）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。四、各單位應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。五、本科目期末借方余額，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122

應收賬款一、本科目核算公司因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。因銷售商品、提供勞務等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款、實質上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算。二、本科目可按債務人進行明細核算。三、發(fā)生應收賬款，按應收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“保費收入”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、公司與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。

（一）收到債務人清償債務的款項小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

收到債務人清償債務的款項大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

以下債務重組涉及重組債權減值準備的，應當比照此規(guī)定進行處理。

（二）接受債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（三）將債權轉為投資，應按享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

（四）以修改其他債務條件進行清償?shù)?，應按修改其他債務條件后債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映公司預收的賬款。1123

預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。各單位進行在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。二、本科目按供貨單位進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理。

（一）各單位因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）各單位進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。1131

應收股利一、本科目核算各單位應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。

二、本科目可按被投資單位進行明細核算。

三、應收股利的主要賬務處理。

（一）取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。

交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（二）取得長期股權投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資——成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權投資——損益調整”科目（權益法）。

被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權投資——成本”等科目。

（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。

可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132

應收利息一、本科目核算各單位交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應收取的利息。

各單位購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。

二、本科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。

三、應收利息的主要賬務處理。

（一）取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。

（二）取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關規(guī)定進行處理。

（四）應收利息實際收到時，借記“銀行存款”貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1221

其他應收款一、本科目核算各單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。

三、各單位發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映各單位尚未收回的其他應收款項。1222內部往來本科目核算各單位與分公司（非法律主體）之間的往來。本科目按單位設明細核算。主要帳務處理。各單位與其分公司之間發(fā)生各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目本科目期末借方余額反映應收回內部單位的款項；貸方余額反映應付給內部單位的款項。本科目在編制會計報表中應抵消。1231

壞賬準備一、本科目核算各單位應收款項的壞賬準備。

二、本科目可按應收款項的類別進行明細核算。

三、壞賬準備的主要賬務處理。

（一）資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映各單位已計提但尚未轉銷的壞賬準備。1402在途物資一、本科目核算采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

二、本科目可按供應單位和物資品種進行明細核算。

三、在途物資的主要賬務處理。

（一）購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

（二）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

庫存商品采用售價核算的，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。1403原材料一、本科目核算各單位庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本。

收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

二、本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

三、原材料的主要賬務處理。

（一）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，貸記“材料采購”或“在途物資”科目。（二）自制并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營領用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。出售材料結轉成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。各發(fā)出材料的實際成本，按加權平均法計算確定。

四、本科目期末借方余額，反映庫存材料的實際成本。1405庫存商品一、本科目核算各單位庫存的各種商品的實際成本（或進價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同各單位的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。

二、本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。

三、庫存商品的主要賬務處理。

（一）生產(chǎn)的產(chǎn)成品應按實際成本核算，產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時只記數(shù)量不記金額，期（月）末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借記本科目、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。

發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，采用加權平均法計算確定。

對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結轉銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。

（二）購入商品采用進價核算，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結轉銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。采用進價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。采用售價核算的，還應結轉應分攤的商品進銷差價。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。1406發(fā)出商品一、本科目核算各單位未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）。采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，在單獨設置的“委托代銷商品”科目核算。

二、本科目可按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。

三、發(fā)出商品的主要賬務處理。

（一）對于未滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際成本（或進價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。

發(fā)出商品發(fā)生退回的，應按退回商品的實際成本（或進價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。

（二）發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實際成本（或進價）。1408委托加工物資一、本科目核算各單位委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。

三、委托加工物資的主要賬務處理。

（一）發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。

（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。1421消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。消耗性生物資產(chǎn)是指公司為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。包括長年生長的大田作物、蔬菜、用材林等。主要包括：玉米、木薯、紅薯等。二、本科目按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務處理。（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）取得天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（四）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。

（六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

（七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。按其賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

（八）消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，按發(fā)生減值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目。四、本科目期末借方余額，反映各單位消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。1471存貨跌價準備一、本科目核算存貨的跌價準備。

二、本科目可按存貨項目或類別進行明細核算。

三、存貨跌價準備的主要賬務處理。

（一）資產(chǎn)負債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

發(fā)出存貨結轉存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“生產(chǎn)成本”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。1472消耗性生物資產(chǎn)跌價準備一、本科目核算消耗性生物資產(chǎn)的跌價準備。

二、本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。三、本科目的賬務處理比照1471“存貨跌價準備”。1501持有至到期投資一、本科目核算各單位持有至到期投資的攤余成本。

二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。

三、持有至到期投資的主要賬務處理。

（一）取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映各單位持有至到期投資的攤余成本。1502持有至到期投資減值準備一、本科目核算各單位持有至到期投資的減值準備。

二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。

三、資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映各單位已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值準備。1503可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算各單位持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。

二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目。

三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）取得可供出售的金融資產(chǎn)，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。

取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

（二）資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。

（三）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。

對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調整、應計利息），按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映各單位可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。1511長期股權投資一、本科目核算各單位持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。

二、本科目可按被投資單位進行明細核算。

長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。

三、長期股權投資的主要賬務處理。

（一）初始取得長期股權投資

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行處理。

投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

（二）采用成本法核算的長期股權投資

長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。

（三）采用權益法核算的長期股權投資

1．長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。

2．根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。

被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

（四）長期股權投資核算方法的轉換

將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。

長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。

（五）處置長期股權投資

處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

采用權益法核算長期股權投資的處置，除上述規(guī)定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映各單位長期股權投資的價值。1512長期股權投資減值準備一、本科目核算各單位長期股權投資的減值準備。

二、本科目可按被投資單位進行明細核算。

三、資產(chǎn)負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

四、本科目期末貸方余額，反映各單位已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。1531長期應收款一、本科目核算各單位的長期應收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產(chǎn)生的應收款項等。

實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，也通過本科目核算。

二、本科目可按債務人進行明細核算。

三、長期應收款的主要賬務處理。

（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記本科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額和未擔保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

（二）采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款，借記本科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

（三）如有實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，被投資單位發(fā)生的凈虧損應由本企業(yè)承擔的部分，在“長期股權投資”的賬面價值減記至零以后，還需承擔的投資損失，應以本科目中實質上構成了對被投資單位凈投資的長期權益部分賬面價值減記至零為限，繼續(xù)確認投資損失，借記”投資收益”科目，貸記本科目。除上述已確認投資損失外，投資合同或協(xié)議中約定仍應承擔的損失，確認為預計負債。

四、本科目的期末借方余額，反映各單位尚未收回的長期應收款。1532未實現(xiàn)融資收益一、本科目核算各單位分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。

二、本科目可按未實現(xiàn)融資收益項目進行明細核算。

三、未實現(xiàn)融資收益的主要賬務處理。

（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。

采用實際利率法按期計算確定的融資收入，借記本科目，貸記“租賃收入”科目。

（二）采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按其差額，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

采用實際利率法按期計算確定的利息收入，借記本科目，貸記“財務費用”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映各單位尚未轉入當期收益的未實現(xiàn)融資收益。1601固定資產(chǎn)一、本科目核算各單位持有的固定資產(chǎn)原價。各單位購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。

二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

三、固定資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉入本科目。

購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

（二）自行建造達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權的，應將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目。

（四）固定資產(chǎn)存在棄置義務的，應在取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。

（五）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映各單位固定資產(chǎn)的原價。1602累計折舊一、本科目核算固定資產(chǎn)的累計折舊。

二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。

三、按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應同時結轉累計折舊。

四、本科目期末貸方余額，反映各單位固定資產(chǎn)的累計折舊額。1603固定資產(chǎn)減值準備一、本科目核算固定資產(chǎn)的減值準備。

二、資產(chǎn)負債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應同時結轉減值準備。

三、本科目期末貸方余額，反映各單位已計提但尚未轉銷的固定資產(chǎn)減值準備。1604在建工程一、本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行處理。

二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。

三、在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。

四、發(fā)包的在建工程，應按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結算的進度款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。將設備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設備），貸記“工程物資”科目。

工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

五、各單位自營在建工程的主要賬務處理。

（一）自營的在建工程領用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。采用計劃成本核算的，應同時結轉應分攤的成本差異。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧眨栌洷究颇?，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。

在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”、“應付利息”等科目。

（二）在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。

（三）在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應計算分配待攤支出，借記本科目（××工程），貸記本科目（待攤支出）；結轉在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（××工程）。

在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。

（四）建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。

由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。

六、本科目的期末借方余額，反映各單位尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。1605工程物資一、本科目核算為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。

二、本科目可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。工程物資發(fā)生減值的，可以單獨設置“工程物資減值準備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行處理。

三、工程物資的主要賬務處理。

（一）購入為工程準備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

（二）領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（三）工程完工后剩余的工程物資轉作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映各單位為在建工程準備的各種物資的成本。1606固定資產(chǎn)清理一、本科目核算各單位因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。

二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。

三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務處理。

（一）因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等轉出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。

（三）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

四、本科目期末借方余額，反映各單位尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、本科目核算各單位持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價。

二、本科目可按“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，分別生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行處理。

三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、按達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。

（三）天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（四）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（五）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（六）處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映各單位生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊一、本科目核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。

二、本科目按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。

三、各單位按期（月）計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還應同時結轉生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊。

四、本科目期末貸方余額，反映各單位成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。1623公益性生物資產(chǎn)一、本科目核算持有的公益性生物資產(chǎn)的實際成本。

二、本科目按公益性生物資產(chǎn)的種類或項目進行明細核算。

三、公益性生物資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）外購的公益性生物資產(chǎn)，按應計入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）自行營造的公益性生物資產(chǎn)，應按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）天然起源的公益性生物資產(chǎn)，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（四）消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉為公益性生物資產(chǎn)的，應按其賬面余額或賬面價值，借記本科目，按已計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目。已計提跌價準備或減值準備的，還應同時結轉跌價準備或減值準備。

（五）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護費用等其他后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映各單位公益性生物資產(chǎn)的原價。1701無形資產(chǎn)一、本科目核算各單位持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。

三、無形資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）外購的無形資產(chǎn)，按應計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。

（二）無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（三）處置無形資產(chǎn)，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末借方余額，反映各單位無形資產(chǎn)的成本。1702累計攤銷一、本科目核算各單位對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。

二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。

三、各單位按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應同時結轉累計攤銷。

四、本科目期末貸方余額，反映各單位無形資產(chǎn)的累計攤銷額。1703無形資產(chǎn)減值準備一、本科目核算各單位無形資產(chǎn)的減值準備。

二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。

三、資產(chǎn)負債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應同時結轉減值準備。

四、本科目期末貸方余額，反映各單位已計提但尚未轉銷的無形資產(chǎn)減值準備。1711商譽一、本科目核算各單位合并中形成的商譽價值。

商譽發(fā)生減值的，可以單獨設置“商譽減值準備”科目，比照“無形資產(chǎn)減值準備”科目進行處理。

二、非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。1801長期待攤費用一、本科目核算已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

二、本科目可按費用項目進行明細核算。

三、各單位發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記”銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映各單位尚未攤銷完畢的長期待攤費用。1811遞延所得稅資產(chǎn)一、本科目核算確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

二、本科目應按可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。

根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。

三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）資產(chǎn)負債表日，各單位確認的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記本科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”等科目；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“商譽”等科目。

與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（二）資產(chǎn)負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)中應減記的金額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映各單位確認的遞延所得稅資產(chǎn)。1901待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。各單位如有盤盈固定資產(chǎn)的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。

二、本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。

三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務處理。

（一）盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等，借記“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目。涉及增值稅的，還應進行相應處理。

（二）盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，按管理權限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。

盤盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)，借記本科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。

四、企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。負債類2001短期借款一、本科目核算各單位向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

二、本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

三、各單位借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映各單位尚未償還的短期借款。2101交易性金融負債一、本科目核算各單位承擔的交易性金融負債的公允價值。

各單位持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，也在本科目核算。

衍生金融負