經(jīng)濟(jì)法律通論（第二版） 劉文華稅 法

稅法

第一節(jié)稅法概述一、稅收與稅法的概念稅收，是以實(shí)現(xiàn)國家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)和特定行為所實(shí)施的強(qiáng)制、非罰與不直接償還的國家征收行為，是國家財(cái)政收入的主要形式。稅法是由國家制定、認(rèn)可的，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)。它是以確認(rèn)和保護(hù)國家稅收利益、維護(hù)納稅人權(quán)益為根本任務(wù)的法律形式。稅收分配關(guān)系和征納程序關(guān)系

二、稅法構(gòu)成要素（一）稅收主體稅收主體是指稅法規(guī)定享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，即稅法權(quán)利義務(wù)關(guān)系的承擔(dān)者。根據(jù)我國《稅收征收管理法》第4條的規(guī)定，稅收的一方主體是代表國家行使稅收管理權(quán)的各級(jí)征稅機(jī)關(guān)（包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)）；另一方是依法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人和依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，即納稅主體。（二）征稅對(duì)象和稅目征稅對(duì)象，或稱課稅客體，是指稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù)。稅目是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象范圍的具體體現(xiàn)。（三）稅率稅率是指稅法規(guī)定的每一納稅人的課稅客體數(shù)額與應(yīng)納稅額之間的比例，它是法定的計(jì)算稅額的尺度。目前，稅法規(guī)定的法定稅率基本形式主要有三種：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指在商品生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。（五）納稅期限納稅期限是指納稅單位和個(gè)人交納稅款的期限。（六）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指納稅人申報(bào)繳納稅款的場所。稅法明確規(guī)定納稅地點(diǎn)，其目的在于兩個(gè)方面的考慮：一方面是為了避免對(duì)統(tǒng)一應(yīng)稅收入、應(yīng)稅行為重復(fù)征稅或漏征稅款；另一方面是為了保證各地方財(cái)政能按明確的地域范圍內(nèi)取得收入。（七）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指國家為了體現(xiàn)鼓勵(lì)和扶持政策，在稅收方面采取的激勵(lì)和照顧措施。目前我國稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠形式主要包括：減稅、免稅、退稅、投資抵免、快速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等。（八）法律責(zé)任法律責(zé)任是稅法規(guī)定的納稅人和征稅工作人員違反稅法規(guī)范應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。三、納稅人的權(quán)利依法請(qǐng)求減免稅的權(quán)利；請(qǐng)求退回多征稅款的權(quán)利；提起稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的權(quán)利；征稅機(jī)關(guān)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，致使納稅人合法權(quán)益遭受損害時(shí)，依法請(qǐng)求賠償?shù)臋?quán)利；向征稅機(jī)關(guān)查詢有關(guān)納稅事項(xiàng)和資料的權(quán)利等。第二節(jié)企業(yè)所得稅法一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人為:在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)資企業(yè)或其他組織。具體包括:國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（私營性質(zhì)的企業(yè)），不再是企業(yè)所得稅的納稅人，對(duì)其不予征繳企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，是納稅人每一納稅年度內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。其中，生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目收入總額納入收入總額的其他幾項(xiàng)收入準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，還有按照《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的可扣除項(xiàng)目。不得扣除的項(xiàng)目

三、企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅的稅率為比例稅率，一般納稅人的稅率為33%。為了照顧我國目前有很多的企業(yè)利潤少、規(guī)模小，原來適用的稅率較低的實(shí)際情況，按低稅率征收。對(duì)年所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，按18%的比例稅率征收；對(duì)年所得額在3萬元以上，10萬元（含10萬元）以下的企業(yè)，按27%的比例稅率征收；對(duì)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)納稅人的，減按15%的稅率征收所得稅。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

四、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省政府批準(zhǔn)，可以給予定期減稅或者免稅。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。五、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)人取得應(yīng)納稅所得額的計(jì)征期終了日。實(shí)行分月預(yù)繳的，每一月份的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;實(shí)行分季預(yù)繳的，每一季度的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，納稅年度的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅期限

繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅人應(yīng)于月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳該月份或該季度所得稅款;匯算清繳需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)繳清稅款，實(shí)行匯算清繳改革的企業(yè)于年度終了后次年的2月底前匯繳全年稅款。六、納稅地點(diǎn)納稅人以獨(dú)立核算的企業(yè)為單位就地納稅。所謂“就地”，指納稅人的實(shí)際經(jīng)營管理所在地。企業(yè)注冊(cè)登記地與實(shí)際經(jīng)營管理地不一致的，在實(shí)際經(jīng)營管理所在地納稅，跨地區(qū)經(jīng)營的地方獨(dú)資企業(yè)，按屬地原則就地征收入庫。第三節(jié)個(gè)人所得稅法一、納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人

根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人?？劾U義務(wù)人

我國個(gè)人所得稅，除個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者等，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得自行納稅外，其余納稅人所得實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。二、征稅項(xiàng)目和計(jì)稅依據(jù)征稅項(xiàng)目

（1）工資、薪金所得;（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;（4）合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;（5）勞務(wù)報(bào)酬所得;（6）稿酬所得;（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得;（8）利息、股息、紅利所得;（9）財(cái)產(chǎn)租賃所得;（10）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;（11）偶然所得;（12）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。三、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系具體計(jì)算方法（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=（全月工資、薪金收入-規(guī)定的費(fèi)用）×適用稅率（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=［全年收入總額-（成本+費(fèi)用+損失）］×適用稅率或=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率（三）稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等應(yīng)納稅額勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（五）利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得其應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。四、減稅免稅有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減稅:（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得;（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的;（3）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。十二種免稅情形第四節(jié)增值稅法一、增值稅的納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人

二、增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍為銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)。

1、銷售貨物——即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。這里的“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。2、提供加工、修理修配勞務(wù)——有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。

3、進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。

4、視同銷售貨物的情形

5、混合銷售行為——既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售

6、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，也即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

7、其他應(yīng)征增值稅的業(yè)務(wù)。

8、不征收增值稅的項(xiàng)目

三、增值稅稅率一般納稅人的增值稅稅率

我國一般納稅人的增值稅稅率分三檔：17%基本稅率、13%低稅率和零稅率小規(guī)模納稅人的增值稅稅率

《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅的征收率為6％，特殊情況下為4%。四、增值稅的減免（一）1．農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2．避孕藥品和用具。3.向社會(huì)收購的古舊圖書。4.國家規(guī)定的科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理數(shù)量范圍內(nèi)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的。5.來料加工復(fù)出口的貨物。6.國家鼓勵(lì)、支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國內(nèi)投資項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備（國家另有規(guī)定者除外）。四、增值稅的減免（二）7.利用外國政府貸款和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備。8.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。9.符合國家規(guī)定的進(jìn)口供殘疾人專用的物品。10.個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售自己使用過的物品。11.專供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯型器。四、增值稅的減免（三）12.個(gè)體殘疾勞動(dòng)者提供的加工和修理修配勞務(wù)。13.企業(yè)生產(chǎn)的黃金、白銀。14.國有糧食企業(yè)銷售的政策性糧食和植物油。15.軍事工業(yè)企業(yè)、軍隊(duì)和公安、司法等部門所屬企業(yè)和一般企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)定的軍、警用品。16.符合國家規(guī)定的利用廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品。

五、增值稅的出口退（免）稅出口退（免）稅，是指貨物報(bào)關(guān)出口銷售后，將其國內(nèi)所繳納的稅收退還給貨物出口企業(yè)或?qū)Τ隹谄髽I(yè)給予免稅的一種制度。出口貨物準(zhǔn)予退（免）稅的僅限于已征收的增值稅、消費(fèi)稅。

六、增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人進(jìn)口貨物，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

七、納稅期限增值稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，分別核定為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人不能按照固定期限納稅的，可以按照每次取得的銷售收入計(jì)算納稅。

八、納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4.非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，沒有向銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。5.進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納增值稅。第五節(jié)

企業(yè)涉及的其他主要稅收實(shí)體法一、消費(fèi)稅法消費(fèi)稅是以應(yīng)稅消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一種稅。

納稅人。消費(fèi)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和所具有的國籍，也不分所處的地區(qū)，均是消費(fèi)稅的納稅人。

征稅客體和稅目。消費(fèi)稅征稅客體是生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額。稅目是征稅客體的具體項(xiàng)目。消費(fèi)稅共有11個(gè)稅目

稅率。消費(fèi)稅稅率采用比例稅率和定額稅率的兩種。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

納稅期限。消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。納稅地點(diǎn)。消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)，基本上是按納稅人的所在地確定的，和納稅環(huán)節(jié)是一致的。

二、營業(yè)稅法

營業(yè)稅是以工商營利單位和個(gè)人商品銷售收入額、提供勞務(wù)發(fā)生的營業(yè)額為征稅對(duì)象的一種稅。納稅人。凡在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。

稅目和稅率。營業(yè)稅的稅目共設(shè)9個(gè)項(xiàng)目，3個(gè)稅率檔次，最低為3%，最高為20%。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

營業(yè)稅的納稅期限為5日、10日、15日或者一個(gè)月。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅地點(diǎn)。提供勞務(wù)的向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是指國家對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的應(yīng)稅所得征收的一種稅。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是各類外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所取得的所得，按照比例稅率征收，稅率為30％，另外再按應(yīng)納稅所得額的3％征收地方所得稅。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是指納稅人在一個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、稅金和損失后的余額。

我國對(duì)設(shè)立在中國境內(nèi)、符合中國的產(chǎn)業(yè)政策和投資方向的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)給予在所得稅方面的稅收優(yōu)惠。

四、關(guān)稅法關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出關(guān)境或國境的貨物和物品征收的一種稅。

關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品的流轉(zhuǎn)額。

我國《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定的關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率

我國進(jìn)口關(guān)稅的稅率采用復(fù)式稅率，包括普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。

關(guān)稅的應(yīng)納稅額，以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格或應(yīng)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)關(guān)稅；出口貨物的發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)在裝貨的24小時(shí)以前向海關(guān)申報(bào)關(guān)稅。

五、財(cái)產(chǎn)稅法財(cái)產(chǎn)稅是指以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額為征稅對(duì)象的一類稅。財(cái)產(chǎn)稅一般包括房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、契稅等。

六、行為稅法行為稅是以某種特定行為的發(fā)生，對(duì)行為人加以課稅為目的的一種稅。

印花稅是指對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅。該稅以在憑證上粘貼印花稅票的辦法作為完稅的標(biāo)志，故稱印花稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅是向繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為依據(jù)征收的一種稅。

七、資源類稅法

資源類稅是國家對(duì)我國境內(nèi)從事資源開發(fā)、利用的單位和個(gè)人，就其資源生產(chǎn)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差征收的一類稅。資源類稅包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等。資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，因其資源條件差異所形成的級(jí)差收入征收的一種稅。

土地增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值收入為征稅對(duì)象的一種稅。

城鎮(zhèn)土地使用是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定的土地等級(jí)征收的一種級(jí)差資源稅。

耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人按其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。

第六節(jié)稅收征管法稅收征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人依法征稅和進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督管理的總稱?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其《實(shí)施細(xì)則》和各種實(shí)體稅法中的征收征管條款構(gòu)成了我國稅收征收管理法律制度。一、稅收征收管理機(jī)關(guān)稅收征收管理機(jī)關(guān)目前有四種:國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、地方財(cái)政局和海關(guān)。

國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理的范圍地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理的范圍地方財(cái)政局負(fù)責(zé)征收和管理的范圍海關(guān)主要負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收和管理

二、稅務(wù)管理稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記管理，賬簿、憑證管理和納稅申報(bào)管理三個(gè)部分。稅務(wù)登記

納稅登記，是指納稅人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理書面登記的法律手續(xù)。

賬簿、憑證管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及扣繳義務(wù)人按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證記賬，進(jìn)行核算。

稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

納稅申報(bào)

納稅申報(bào)，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人必須在法定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳、稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人和扣繳義務(wù)人報(bào)送其他有關(guān)資料的法律行為。

三、稅款征收（一）應(yīng)納稅款核定

應(yīng)納稅款核定是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照自己的職權(quán)，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額在調(diào)查測定的基礎(chǔ)上依法確定的行為。

核定情形

核定方法（二）稅款征收方式

查賬征收

查定征收

查驗(yàn)征收

定期定額征收

（三）稅收保全措施

稅收保全是當(dāng)納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)所采取的凍結(jié)、扣押、查封其財(cái)產(chǎn)的行為。

稅收保全的情形

稅收保全的措施（四）強(qiáng)制執(zhí)行措施

強(qiáng)制執(zhí)行是在納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的情況下采用。

強(qiáng)制執(zhí)行措施分兩種:一是書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;二是扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

（五）稅款征收的優(yōu)先權(quán)當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的行為和債權(quán)人請(qǐng)求清償債權(quán)的行為同時(shí)存在時(shí)，征收稅款優(yōu)先于無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。

但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款優(yōu)先于無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收仍然應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（六）稅款征收的代位權(quán)和撤銷權(quán)稅款征收的代位權(quán)，是指因欠繳稅款的納稅人有怠于行使到期債權(quán)等行為，對(duì)國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的相關(guān)規(guī)定，向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使納稅人的債權(quán)的權(quán)利。稅款征收的撤銷權(quán)，是指因欠繳稅款的納稅人有放棄