債務重組-課件

債務重組債務重組1

第三章債務重組第一節(jié)債務重組的定義和重組方式第二節(jié)債務重組的會計處理第三章債務重組第一節(jié)債務重組的定義和重組方式2學習目標：了解債務重組的定義掌握債務重組的方式學會各種方式債務重組的會計處理重難點：以資產(chǎn)清償債務的會計處理以債務轉(zhuǎn)為資本的會計處理以修改其他債務條件清償債務的會計處理以組合方式清償債務的會計處理學習目標：了解債務重組的定義3

一、債務重組的概念

債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務人發(fā)生財務困難，是債務重組的前提條件；

債權(quán)人作出讓步，是債務重組的必要條件。第一節(jié)債務重組的定義和重組方式一、債務重組的概念第一節(jié)債務重組的定義和重組方式4債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：（1）減免債務人部分債務本金或者利息；（2）降低債務人應付債務的利率等。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：（1）減免債務人部分債務本金或5二、債務重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務

以低于債務賬面價值的現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）清償債務，以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）清償債務。

二、債務重組的方式62.將債務轉(zhuǎn)為資本

例如，按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，股份制企業(yè)以債務轉(zhuǎn)為資本用于償還債務時，只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務轉(zhuǎn)為資本的方式進行債務重組。2.將債務轉(zhuǎn)為資本73.修改其他債務條件

如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述1和2兩種方式；4.以上三種方式的組合等

例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的一部分，另一部分債務通過修改其他債務條件進行債務重組。再例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項債務。3.修改其他債務條件8三、債務重組完成時點

債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日是債務重組完成日，包括三種情況：債務人以資產(chǎn)清償債務--以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)并辦理有關(guān)債務解除手續(xù)時，作為債務重組完成日。將債務轉(zhuǎn)為資本--以債務人辦妥增資批準手續(xù)并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務重組完成日。修改其他債務條件--以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務重組完成日。三、債務重組完成時點債務重組可能發(fā)生在債務到期前9第二節(jié)債務重組的會計處理

債務重組的會計處理的一般原則：1.正確確定債務重組日；2.債權(quán)人做出的讓步，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出；3.債務人獲得的讓步，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入；4.債權(quán)人以公允價值確定取得資產(chǎn)入賬價值；債務人以公允價值確定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；5.含有或有條件時，應遵循謹慎性原則。第二節(jié)債務重組的會計處理債務重組的會計處理的一般原則：10

一、以資產(chǎn)清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

一、以資產(chǎn)清償債務11債務人借：應付賬款等貸：銀行存款營業(yè)外收入—債務重組利得債權(quán)人借：銀行存款壞賬準備

營業(yè)外支出—債務重組損失

貸：應收賬款

資產(chǎn)減值損失

（一）以現(xiàn)金清償債務重組債務的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額重組債權(quán)的賬面價值大于實際收到的現(xiàn)金之間的差額重組債權(quán)的賬面價值小于實際收到的現(xiàn)金之間的差額債務人借：應付賬款等債權(quán)人借：銀行存款（一）以現(xiàn)金清償債務重12【例】甲企業(yè)于2017年3月10日銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，不含稅價格為100萬元，增值稅17萬元，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2017年6月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議于9月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)20萬元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應收債權(quán)計提了5萬元的壞賬準備（如果是計提了30萬元的壞賬準備呢？）。債務重組-課件13（單位：萬元）（1）乙企業(yè)（債務人）：借：應付賬款117貸：銀行存款97營業(yè)外收入——債務重組利得20（單位：萬元）14（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）甲企業(yè)針對該筆應收賬款已經(jīng)計提5萬元壞賬準備

借：銀行存款97

壞賬準備5

營業(yè)外支出——債務重組損失15

貸：應收賬款117（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）15（3）若甲企業(yè)（債權(quán)人）已計提壞賬準備30萬元：

借：銀行存款97

壞賬準備30

貸：應收賬款117

資產(chǎn)減值損失10（3）若甲企業(yè)（債權(quán)人）已計提壞賬準備30萬元：

16【例】甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對該項應收賬款計提10000元的壞賬準備。（1）甲企業(yè)（債務人）的會計處理借：應付賬款——乙企業(yè)100000貸：銀行存款60000營業(yè)外收入——債務重組利得40000（2）乙企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理借：銀行存款60000壞賬準備10000營業(yè)外支出——債務重組損失30000貸：應收賬款——甲企業(yè)100000【例】甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量17

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

1．債務人的會計處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。（重組利得）

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務18應付債務賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值+銷項稅抵債資產(chǎn)賬面價值差額公允價值與賬面價值的差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入“營業(yè)外收支”、“主營業(yè)務收入/成本”、“投資收益”等科目債務重組利得，記入“營業(yè)外收入”應付債務抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)差額公允價值與賬面價值的差額資產(chǎn)19抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，會計處理與出售資產(chǎn)相同：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，會計處理與出售資產(chǎn)20債務人借：應付賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入——債務重組利得借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品等債權(quán)人借：庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款等

1.以存貨清償債務公允價值重組債務的賬面價值超過用于清償債務的存貨的公允價值公允價值重組債權(quán)的賬面價值與受讓存貨的公允價值的差額債務人借：應付賬款等債權(quán)人借：庫存商品等1.以存貨清償債務公21【例】東方公司欠紅星公司購貨款350000元。由于東方公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2017年5月1日到期的貨款。2017年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意東方公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。紅星公司于2017年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；紅星公司對該項應收賬款計提了50000元的壞賬準備?！纠繓|方公司欠紅星公司購貨款350000元。由于東方公司財22（1）東方公司（債務人）（單位：萬元）：借：應付賬款35

貸：主營業(yè)務收入20

應交稅費——應交增值稅（銷項）3.4

營業(yè)外收入——債務重組利得11.6同時，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：

借：主營業(yè)務成本12

貸：庫存商品12

（1）東方公司（債務人）（單位：萬元）：借：應付賬款23借：庫存商品20

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.4

壞賬準備5

營業(yè)外支出——債務重組損失6.6

貸：應收賬款35（2）紅星企業(yè)（債權(quán)人）的賬務處理：借：庫存商品20

應交24（2）若紅星公司（債權(quán)人）計提壞賬準備15萬元：借：庫存商品20

應交稅費——應交增值稅（進項）3.4

壞賬準備15

貸：應收賬款35

資產(chǎn)減值損失3.4（2）若紅星公司（債權(quán)人）計提壞賬準備15萬元：借：庫存商品25【例】2017年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為105000元。2017年7月1日，B公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準備500元，A公司為債權(quán)計提了壞賬準備500元。假定不考其他稅費。請作相關(guān)的賬務處理?！纠?017年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價26B公司（債務人）：借：應付賬款——A公司105000貸：主營業(yè)務收入80000應交稅費——應交增值稅（銷項）13600營業(yè)外收入——債務重組利得11400借：主營業(yè)務成本69500

存貨跌價準備500

貸：庫存商品70000B公司（債務人）：借：應付賬款——A公司1050027A公司（債權(quán)人）：借：庫存商品80000應交稅費——應交增值稅（進項）13600壞賬準備500營業(yè)外支出——債務重組損失10900貸：應收賬款105000借：庫存商品8000028債務人借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：應付賬款等貸：固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外收入——債務重組利得

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）債權(quán)人借：固定資產(chǎn)等壞賬準備

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款等2.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償債務重組債務的賬面價值超過用于清償債務的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額公允價值重組債權(quán)的賬面價值與受讓固定資產(chǎn)等的公允價值的差額借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款債務人借：固定資產(chǎn)清理債權(quán)人借：固定資產(chǎn)等2.以固定資產(chǎn)、無29【例】甲公司于2016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價格40萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應于2016年10月31日前支付貨款，但至2017年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2017年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務。該項設(shè)備的賬面原價為35萬元，已提折舊3萬元，設(shè)備的公允價值為30萬元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備2萬元。抵債設(shè)備已于2017年3月10日運抵甲公司?！纠考坠居?016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價30

（1）乙公司（債務人）：（單位：萬元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理32

累計折舊3

貸：固定資產(chǎn)35

（1）乙公司（債務人）：（單位：萬元）31確認債務重組利得：借：應付賬款46.8

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失2（32-30）

貸：固定資產(chǎn)清理32

應交稅費——應交增值稅（銷項）5.1

（30*17%）營業(yè)外收入——債務重組利得11.7

（46.8-30-5.1）確認債務重組利得：32（2）甲公司（債權(quán)人）：

借：固定資產(chǎn)30

應交稅費——應交增值稅（進項）5.1

壞賬準備2

營業(yè)外支出——債務重組損失9.7

貸：應收賬款46.8

（2）甲公司（債權(quán)人）：

借：固定資產(chǎn)33【例】甲公司于2016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價格100萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應于2016年10月31日前支付貨款，但至2017年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2017年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一項專利技術(shù)（符合免征增值稅條件）償還債務。該項專利技術(shù)的賬面原價為150萬元，已計提累計攤銷50萬元，已計提減值準備10萬元，該專利技術(shù)的公允價值為100萬元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備3萬元。2017年3月31日，全部手續(xù)辦妥，雙方債務解除?！纠考坠居?016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價34（1）乙公司（債務人）：（單位：萬元）借：應付賬款117

累計攤銷50

無形資產(chǎn)減值準備10

貸：無形資產(chǎn)150

營業(yè)外收入——債務重組利得17【117-100】

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得10

【100-（150-50-10）】（1）乙公司（債務人）：（單位：萬元）35（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務處理：

借：無形資產(chǎn)100壞賬準備3

營業(yè)外支出——債務重組損失14

貸：應收賬款117

（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務處理：

36債務人借：應付賬款等貸：交易性金融資產(chǎn)等營業(yè)外收入——債務重組利得投資收益（借或貸）

3.以金融資產(chǎn)清償債務賬面價值重組債務的賬面價值超過用于清償債務交易性金融資產(chǎn)的公允價值交易性金融資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額債務人借：應付賬款等3.以金融資產(chǎn)清償債務賬面價值重組債務的37【注意】抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)的，還應將可轉(zhuǎn)入損益的原計入“其他綜合收益”及“資本公積——其他資本公積”科目金額對應部分轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”。抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應將原計入“公允價值變動損益”科目金額對應部分轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”科目。【注意】38債權(quán)人借：交易性金融資產(chǎn)等壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失（借方差）貸：應收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差）公允價值重組債權(quán)的賬面價值與受讓交易性金融資產(chǎn)的公允價值的差額債權(quán)人借：交易性金融資產(chǎn)等公允價值重組債權(quán)的賬面價值與受讓交39【注意】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費用計入“投資收益”借方。若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位財務和經(jīng)營決策，發(fā)生的直接相關(guān)費用計入“管理費用”；若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，發(fā)生的直接相關(guān)費用計入“長期股權(quán)投資”?！咀⒁狻?0【例】甲公司于20×4年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值45萬元（包括應收取的增值稅額），乙公司于20×4年7月1日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20×4年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有的交易性金融資產(chǎn)抵償債務。乙公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為40萬元（假定成本39萬元，公允價值變動1萬元），當日的公允價值38萬元。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備10萬元。作相應的賬務處理?！纠考坠居?0×4年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值441

用于抵債的股票于當日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理。債務重組前甲公司已將該項應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款；乙公司已將應付票據(jù)轉(zhuǎn)入應付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應付款項有關(guān)的利息。用于抵債的股票于當日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取42（1）乙公司（單位：萬元）：借：應付賬款45

投資收益2（40-38）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本39——公允價值變動1

營業(yè)外收入——債務重組利得7（45-38）

同時：借：公允價值變動損益1

貸：投資收益1（1）乙公司（單位：萬元）：43（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務處理：借：交易性金融資產(chǎn)38

壞賬準備10

貸：應收賬款45

資產(chǎn)減值損失3債務重組-課件44練習：1、甲公司應收乙公司2000萬元，因乙公司財務困難到期未償付，甲公司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準備。雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件。甲乙均為一般納稅人，增值稅率17%，不考慮其他因素，計算甲公司應確認的債務重組損失。（2000-400）-100*13*（1+17%）=79練習：452、甲乙均為增值稅一般納稅人，甲應收乙貨款468萬元，因乙發(fā)生資金困難，經(jīng)協(xié)商，乙分別用一批材料和一臺設(shè)備予以抵償全部債務。已知，原材料的賬面余額為110萬，已計提存貨跌價準備20萬，公允價值為100萬，增值稅為17萬，設(shè)備原價300萬，已提折舊110萬，未計提減值，公允價值為200萬，增值稅為34萬。不考慮其他因素，計算乙公司應計入營業(yè)外收入的金額。債務重組利得=468-（200+100+17+34）=117處置非流動資產(chǎn)利得=200-（300-110）=10營業(yè)外收入=117+10=1272、甲乙均為增值稅一般納稅人，甲應收乙貨款468萬元，因乙發(fā)463、甲應收乙117萬貨款，乙資金困難無力償還，經(jīng)協(xié)商，乙用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償全部債務。已知：原材料賬面余額為25萬，已計提存貨跌價準備1萬，公允價值為30萬（等于計稅價格）；長期股權(quán)投資賬面余額為42.5萬，已計提減值準備2.5萬，公允價值為45萬。不考慮其他因素，計算乙公司該項債務重組影響利潤總額的金額。材料收入=30，材料成本=25-1=24投資收益=45-（42.5-2.5）=5債務重組利得=117-（30+30*17%+45）=36.9利潤總額影響金額=30-24+5+36.9=47.93、甲應收乙117萬貨款，乙資金困難無力償還，經(jīng)協(xié)商，乙用一474、甲公司欠乙公司貨款936萬，2017年8月2日，雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將其持有的對A公司長期股權(quán)投資用于抵債，并另支付銀行存款100萬，該日甲公司持有該長期股權(quán)投資的公允價值為800萬。甲公司持有的對A公司長期股權(quán)投資形成過程如下：2016年1月1日甲公司以銀行存款195萬元初次購入A公司股票，占其實際發(fā)行在外股份數(shù)的10%，另支付相關(guān)稅費5萬元；取得時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2000萬元（與賬面價值相同）。投資后甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假設(shè)16年該可供出售金融資產(chǎn)無變動。4、甲公司欠乙公司貨款936萬，2017年8月2日，雙方協(xié)議482017年1月1日，甲公司再以銀行存款432萬元購入A公司股票，占其實際發(fā)行在外股份數(shù)的20%，另支付相關(guān)稅費8萬元，持股比例達到30%，對A公司的經(jīng)營決策有重大影響，按準則規(guī)定改用權(quán)益法核算。2017年1月1日，原10%股權(quán)的公允價值為230萬元，2017年1月1日，A公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2300萬元。要求：（1）計算甲公司持有的A公司長期股權(quán)投資在債務重組日的賬面金額；（2）計算甲公司因為債務重組而應確認的投資收益。2017年1月1日，甲公司再以銀行存款432萬元購入A公司股49（1）原10%的可供出售金融資產(chǎn)需要按照公允價值重新計量，所以30%的長期股權(quán)投資的初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資成本=230+432+8=670萬，甲應享有A可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2300*30%=690萬所以，甲公司持有A公司長期股權(quán)投資在債務重組日的賬面金額為690萬。（2）債務重組日長期股權(quán)投資公允價值為800萬，甲公司在債務重組日應確認投資收益=800-690=110（1）原10%的可供出售金融資產(chǎn)需要按照公允價值重新計量，所50債務人借：應付賬款等貸：股本或?qū)嵤召Y本資本公積——溢價營業(yè)外收入-債務重組利得二、債務轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額股份的公允價值總額與股本之間的差額重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額【注意】“股本（實收資本）”與“資本公積——溢價”之和反映股權(quán)的公允價值總額。債務人借：應付賬款等二、債務轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人放棄債權(quán)而股份51債權(quán)人借：長期股權(quán)投資壞賬準備營業(yè)外支出—債務重組損失（借方差）貸：應收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差）享有股份的公允價值重組債權(quán)的賬面價值與股份的公允價值的差額債權(quán)人借：長期股權(quán)投資享有股份的公允價值重組債權(quán)的賬面52【例】2013年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行債務重組.假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理?！纠?013年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為653（1）乙公司：借：應付賬款60000

貸：股本20000

資本公積——股本溢價30000

營業(yè)外收入——債務重組利得10000

（1）乙公司：54（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務處理：

借：長期股權(quán)投資50000

壞賬準備2000

營業(yè)外支出——債務重組損失8000

貸：應收賬款60000

（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務處理：

55【例】2016年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務重組協(xié)議，約定甲公司將應收丁公司貨款2500萬元轉(zhuǎn)為對丁公司的出資。至2016年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬。經(jīng)股東大會批準，丁公司于2016年4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務轉(zhuǎn)資本后，甲公司持有丁公司20%的股權(quán)，對丁公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。2016年4月30日，丁公司20%股權(quán)的公允價值為1900萬，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除一臺設(shè)備外（賬面價值為100萬，公允價值為160萬），其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。該設(shè)備自2016年5月起預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值?！纠?016年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務重組協(xié)議，562016年5月至12月，丁公司凈虧損為100萬，除此之外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。2016年12月31日，因?qū)Χ」就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定可收回金額為1750萬。要求：對甲公司進行相關(guān)會計處理。2016年5月至12月，丁公司凈虧損為100萬，除此之外，未5716.4.30

20%股權(quán)的公允價值為1900，

甲享有丁可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=10000*20%=2000>1900，所以將長期股權(quán)投資初始成本調(diào)至2000入賬。借：長期股權(quán)投資——成本1900

壞賬準備800

貸：應收賬款2500

資產(chǎn)減值損失200借：長期股權(quán)投資——成本100貸：營業(yè)外收入100（2000-1900）16.4.305816.12.31丁公司16年5月至12月凈利潤為-100萬，調(diào)整后的凈利潤=-100-（160-100）/5*8/12=-108甲公司2016年應確認的投資損失=108*20%=21.6借：投資收益21.6貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整21.616.12.3159同時，2016年12月31日，甲公司對該項投資進行減值測試，確定可收回金額為1750萬，未計提減值前的長期股權(quán)投資賬面價值=1900+100-21.6=1978.4所以，應計提減值準備=1978.4-1750=228.4借：資產(chǎn)減值損失228.4

貸：長期股權(quán)投資減值準備228.4同時，2016年12月31日，甲公司對該項投資進行減值測試，60三、以修改其他債務條件清償債務（一）不涉及或有應付（收）金額債務人借：應付賬款等貸：應付賬款——債務重組營業(yè)外收入——債務重組利得修改其他債務條件后債務的公允價值重組債務的賬面價值重組債務的賬面余額－修改債務條件后債務的公允價值三、以修改其他債務條件清償債務債務人借：應付賬款等修改其他債61債權(quán)人借：應收賬款——債務重組壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失（借方差）貸：應收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差）修改其他債務條件后債權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面價值－修改債務條件后債權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面余額債權(quán)人借：應收賬款——債務重組修改其他債務條件后債權(quán)的公允價62【例】A公司欠B公司貨款108萬元，其中8萬元為利息，因為A公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定清償債務。經(jīng)協(xié)商，B公司將本金降為60萬，免除原來的全部利息，債務延期3年，按年付息，年利率由8%降為5%，B公司已提壞帳準備2萬。假定實際利率也為5%?！纠緼公司欠B公司貨款108萬元，其中8萬元為利息，因為A63A公司（債務人）：（單位：萬元）第一年付息：第二年：第三年還本付息：借：應付賬款——B108貸：應付賬款——債務重組60營業(yè)外收入——債務重組利得48借：財務費用3貸：銀行存款3同上借：應付賬款——債務重組60財務費用3貸：銀行存款63A公司（債務人）：（單位：萬元）借：應付賬款——B64B公司（債權(quán)人）：第一年收到利息：第二年：第三年收到本金和利息：借：應收賬款——A60壞賬準備2營業(yè)外支出——債務重組損失46貸：應收賬款108借：銀行存款3

貸：財務費用3同上借：銀行存款63貸：應收賬款——A60財務費用3B公司（債權(quán)人）：借：應收賬款——A65（二）涉及或有應付（收）金額債務人借：應付賬款貸：應付賬款——債務重組預計負債營業(yè)外收入——債務重組利得修改其他債務條件后債務的公允價值重組債務的賬面價值重組債務賬面余額－重組后債務的入賬價值－預計負債符合預計負債確認條件的或有應付金額或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。當滿足或有事項確認預計負債條件時，債務人應進行確認。（二）涉及或有應付（收）金額債務人借：應付賬款修改其他債務條66上述或有應付金額在隨后會計期間發(fā)生的，并支付的：借：預計負債

貸：銀行存款上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入：借：預計負債

貸：營業(yè)外收入上述或有應付金額在隨后會計期間發(fā)生的，并支付的：67債權(quán)人借：應收賬款-債務重組壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失（借方差）貸：應收賬款

資產(chǎn)減值損失（貸方差）修改其他債務條件后債權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面價值－修改債務條件后債權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面余額【注意】修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。債權(quán)人借：應收賬款-債務重組修改其他債務條件后債權(quán)的公允價值68【例】2016年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬，已提壞賬準備60萬，因丙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另支付甲公司50。估計丙公司在未來一年很可能獲利。要求：進行賬務處理【例】2016年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為2069丙公司：借：應付賬款200

貸：應付賬款——債務重組100

預計負債50

營業(yè)外收入——債務重組利得50丙公司：70甲公司：借：應收賬款——債務重組100壞賬準備60

營業(yè)外支出——債務重組損失40

貸：應收賬款200甲公司：71【例】2015年1月1日，A公司從B銀行貸款500萬，年利率9%，期限3年，2016年1月1日A公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定清償債務。經(jīng)協(xié)商，銀行同意A公司延期至18年12月31日償還，免除積欠的利息45萬，本金降到420萬，利息按年支付；同時協(xié)議還規(guī)定：若A公司16年盈利，則當年按10%的利率計息，如果未盈利，則年利率仍維持9%。假定實際利率也為9%。A公司預計16年很可能盈利。至16年12月31日，A公司未實現(xiàn)盈利，并支付利息。要求：（1）計算銀行的債務重組損失；（2）編制A公司會計分錄?！纠?015年1月1日，A公司從B銀行貸款500萬，年利率72（1）（500+45）-420=125（2）16.1.1借：長期借款——本金500

應付利息45

貸：長期借款——債務重組420

預計負債4.2[420*（10%-9%）]

營業(yè)外收入——債務重組利得120.8（1）（500+45）-420=1257316.12.31借：財務費用37.8（420*9%）

貸：應付利息37.8借：應付利息37.8

貸：銀行存款37.8借：預計負債4.2

貸：營業(yè)外收入4.216.12.3174四、以上三種方式的組合

債務的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本；債務的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他條件；債務的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他條件；債務的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他條件；四、以上三種方式的組合債務的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)75【例】2016年6月甲公司應收乙公司3510萬，信用期為6個月，2016年12月31日一公司發(fā)生財務困難，甲公司對該應收賬款計提了351萬壞賬準備，2017年1月31日，雙方協(xié)商通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。1、乙公司以一項無形資產(chǎn)（符合免征增值稅條件）抵償部分債務，17年1月31日，該無形資產(chǎn)公允價值為1000萬，原價2000萬，累計攤銷1200萬。2、乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務。公允價值400萬，成本300萬。3、乙公司向甲公司定向發(fā)行200萬股普通股股票（每股面值1元，每股公允價值3元）抵償部分債務，甲公司將受到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。4、甲公司免去乙公司債務400萬，其余債務延期至18年12月31日。甲乙增值稅率均為17%，對甲乙進行賬務處理?！纠?016年6月甲公司應收乙公司3510萬，信用期為6個763、乙公司向甲公司定向發(fā)行200萬股普通股股票（每股面值1元，每股公允價值3元）抵償部分債務，甲公司將受到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。4、甲公司免去乙公司債務400萬，其余債務延期至18年12月31日。甲乙增值稅率均為17%，對甲乙進行賬務處理。3、乙公司向甲公司定向發(fā)行200萬股普通股股票（每股面值1元77甲公司：債務重組后應收賬款入賬價值=3510-1000-400-400*17%-200*3-400=1042債務重組損失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200*3）=49借：應收賬款——債務重組1042

無形資產(chǎn)1000

庫存商品400

應交稅費——應交增值稅（進項）68（400*17%）

可供出售金融資產(chǎn)600

壞賬準備351

營業(yè)外支出——債務重組損失49

貸：應收賬款3510甲公司：債務重組后應收賬款入賬價值78債務重組債務重組79

第三章債務重組第一節(jié)債務重組的定義和重組方式第二節(jié)債務重組的會計處理第三章債務重組第一節(jié)債務重組的定義和重組方式80學習目標：了解債務重組的定義掌握債務重組的方式學會各種方式債務重組的會計處理重難點：以資產(chǎn)清償債務的會計處理以債務轉(zhuǎn)為資本的會計處理以修改其他債務條件清償債務的會計處理以組合方式清償債務的會計處理學習目標：了解債務重組的定義81

一、債務重組的概念

債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務人發(fā)生財務困難，是債務重組的前提條件；

債權(quán)人作出讓步，是債務重組的必要條件。第一節(jié)債務重組的定義和重組方式一、債務重組的概念第一節(jié)債務重組的定義和重組方式82債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：（1）減免債務人部分債務本金或者利息；（2）降低債務人應付債務的利率等。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：（1）減免債務人部分債務本金或83二、債務重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務

以低于債務賬面價值的現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）清償債務，以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）清償債務。

二、債務重組的方式842.將債務轉(zhuǎn)為資本

例如，按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，股份制企業(yè)以債務轉(zhuǎn)為資本用于償還債務時，只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務轉(zhuǎn)為資本的方式進行債務重組。2.將債務轉(zhuǎn)為資本853.修改其他債務條件

如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述1和2兩種方式；4.以上三種方式的組合等

例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的一部分，另一部分債務通過修改其他債務條件進行債務重組。再例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項債務。3.修改其他債務條件86三、債務重組完成時點

債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日是債務重組完成日，包括三種情況：債務人以資產(chǎn)清償債務--以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)并辦理有關(guān)債務解除手續(xù)時，作為債務重組完成日。將債務轉(zhuǎn)為資本--以債務人辦妥增資批準手續(xù)并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務重組完成日。修改其他債務條件--以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務重組完成日。三、債務重組完成時點債務重組可能發(fā)生在債務到期前87第二節(jié)債務重組的會計處理

債務重組的會計處理的一般原則：1.正確確定債務重組日；2.債權(quán)人做出的讓步，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出；3.債務人獲得的讓步，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入；4.債權(quán)人以公允價值確定取得資產(chǎn)入賬價值；債務人以公允價值確定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；5.含有或有條件時，應遵循謹慎性原則。第二節(jié)債務重組的會計處理債務重組的會計處理的一般原則：88

一、以資產(chǎn)清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

一、以資產(chǎn)清償債務89債務人借：應付賬款等貸：銀行存款營業(yè)外收入—債務重組利得債權(quán)人借：銀行存款壞賬準備

營業(yè)外支出—債務重組損失

貸：應收賬款

資產(chǎn)減值損失

（一）以現(xiàn)金清償債務重組債務的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額重組債權(quán)的賬面價值大于實際收到的現(xiàn)金之間的差額重組債權(quán)的賬面價值小于實際收到的現(xiàn)金之間的差額債務人借：應付賬款等債權(quán)人借：銀行存款（一）以現(xiàn)金清償債務重90【例】甲企業(yè)于2017年3月10日銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，不含稅價格為100萬元，增值稅17萬元，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2017年6月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議于9月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)20萬元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應收債權(quán)計提了5萬元的壞賬準備（如果是計提了30萬元的壞賬準備呢？）。債務重組-課件91（單位：萬元）（1）乙企業(yè)（債務人）：借：應付賬款117貸：銀行存款97營業(yè)外收入——債務重組利得20（單位：萬元）92（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）甲企業(yè)針對該筆應收賬款已經(jīng)計提5萬元壞賬準備

借：銀行存款97

壞賬準備5

營業(yè)外支出——債務重組損失15

貸：應收賬款117（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）93（3）若甲企業(yè)（債權(quán)人）已計提壞賬準備30萬元：

借：銀行存款97

壞賬準備30

貸：應收賬款117

資產(chǎn)減值損失10（3）若甲企業(yè)（債權(quán)人）已計提壞賬準備30萬元：

94【例】甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對該項應收賬款計提10000元的壞賬準備。（1）甲企業(yè)（債務人）的會計處理借：應付賬款——乙企業(yè)100000貸：銀行存款60000營業(yè)外收入——債務重組利得40000（2）乙企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理借：銀行存款60000壞賬準備10000營業(yè)外支出——債務重組損失30000貸：應收賬款——甲企業(yè)100000【例】甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量95

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

1．債務人的會計處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。（重組利得）

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務96應付債務賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值+銷項稅抵債資產(chǎn)賬面價值差額公允價值與賬面價值的差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入“營業(yè)外收支”、“主營業(yè)務收入/成本”、“投資收益”等科目債務重組利得，記入“營業(yè)外收入”應付債務抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)差額公允價值與賬面價值的差額資產(chǎn)97抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，會計處理與出售資產(chǎn)相同：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，會計處理與出售資產(chǎn)98債務人借：應付賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入——債務重組利得借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品等債權(quán)人借：庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款等

1.以存貨清償債務公允價值重組債務的賬面價值超過用于清償債務的存貨的公允價值公允價值重組債權(quán)的賬面價值與受讓存貨的公允價值的差額債務人借：應付賬款等債權(quán)人借：庫存商品等1.以存貨清償債務公99【例】東方公司欠紅星公司購貨款350000元。由于東方公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2017年5月1日到期的貨款。2017年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意東方公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。紅星公司于2017年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；紅星公司對該項應收賬款計提了50000元的壞賬準備?！纠繓|方公司欠紅星公司購貨款350000元。由于東方公司財100（1）東方公司（債務人）（單位：萬元）：借：應付賬款35

貸：主營業(yè)務收入20

應交稅費——應交增值稅（銷項）3.4

營業(yè)外收入——債務重組利得11.6同時，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：

借：主營業(yè)務成本12

貸：庫存商品12

（1）東方公司（債務人）（單位：萬元）：借：應付賬款101借：庫存商品20

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.4

壞賬準備5

營業(yè)外支出——債務重組損失6.6

貸：應收賬款35（2）紅星企業(yè)（債權(quán)人）的賬務處理：借：庫存商品20

應交102（2）若紅星公司（債權(quán)人）計提壞賬準備15萬元：借：庫存商品20

應交稅費——應交增值稅（進項）3.4

壞賬準備15

貸：應收賬款35

資產(chǎn)減值損失3.4（2）若紅星公司（債權(quán)人）計提壞賬準備15萬元：借：庫存商品103【例】2017年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為105000元。2017年7月1日，B公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準備500元，A公司為債權(quán)計提了壞賬準備500元。假定不考其他稅費。請作相關(guān)的賬務處理。【例】2017年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價104B公司（債務人）：借：應付賬款——A公司105000貸：主營業(yè)務收入80000應交稅費——應交增值稅（銷項）13600營業(yè)外收入——債務重組利得11400借：主營業(yè)務成本69500

存貨跌價準備500

貸：庫存商品70000B公司（債務人）：借：應付賬款——A公司10500105A公司（債權(quán)人）：借：庫存商品80000應交稅費——應交增值稅（進項）13600壞賬準備500營業(yè)外支出——債務重組損失10900貸：應收賬款105000借：庫存商品80000106債務人借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：應付賬款等貸：固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外收入——債務重組利得

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）債權(quán)人借：固定資產(chǎn)等壞賬準備

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

營業(yè)外支出——債務重組損失貸：應收賬款等2.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償債務重組債務的賬面價值超過用于清償債務的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額公允價值重組債權(quán)的賬面價值與受讓固定資產(chǎn)等的公允價值的差額借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款債務人借：固定資產(chǎn)清理債權(quán)人借：固定資產(chǎn)等2.以固定資產(chǎn)、無107【例】甲公司于2016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價格40萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應于2016年10月31日前支付貨款，但至2017年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2017年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務。該項設(shè)備的賬面原價為35萬元，已提折舊3萬元，設(shè)備的公允價值為30萬元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備2萬元。抵債設(shè)備已于2017年3月10日運抵甲公司。【例】甲公司于2016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價108

（1）乙公司（債務人）：（單位：萬元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理32

累計折舊3

貸：固定資產(chǎn)35

（1）乙公司（債務人）：（單位：萬元）109確認債務重組利得：借：應付賬款46.8

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失2（32-30）

貸：固定資產(chǎn)清理32

應交稅費——應交增值稅（銷項）5.1

（30*17%）營業(yè)外收入——債務重組利得11.7

（46.8-30-5.1）確認債務重組利得：110（2）甲公司（債權(quán)人）：

借：固定資產(chǎn)30

應交稅費——應交增值稅（進項）5.1

壞賬準備2

營業(yè)外支出——債務重組損失9.7

貸：應收賬款46.8

（2）甲公司（債權(quán)人）：

借：固定資產(chǎn)111【例】甲公司于2016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價格100萬元，增值稅率為17%，按購銷合同約定，乙公司應于2016年10月31日前支付貨款，但至2017年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2017年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一項專利技術(shù)（符合免征增值稅條件）償還債務。該項專利技術(shù)的賬面原價為150萬元，已計提累計攤銷50萬元，已計提減值準備10萬元，該專利技術(shù)的公允價值為100萬元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備3萬元。2017年3月31日，全部手續(xù)辦妥，雙方債務解除?！纠考坠居?016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價112（1）乙公司（債務人）：（單位：萬元）借：應付賬款117

累計攤銷50

無形資產(chǎn)減值準備10

貸：無形資產(chǎn)150

營業(yè)外收入——債務重組利得17【117-100】

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得10

【100-（150-50-10）】（1）乙公司（債務人）：（單位：萬元）113（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務處理：

借：無形資產(chǎn)100壞賬準備3

營業(yè)外支出——債務重組損失14

貸：應收賬款117

（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務處理：

114債務人借：應付賬款等貸：交易性金融資產(chǎn)等營業(yè)外收入——債務重組利得投資收益（借或貸）

3.以金融資產(chǎn)清償債務賬面價值重組債務的賬面價值超過用于清償債務交易性金融資產(chǎn)的公允價值交易性金融資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額債務人借：應付賬款等3.以金融資產(chǎn)清償債務賬面價值重組債務的115【注意】抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)的，還應將可轉(zhuǎn)入損益的原計入“其他綜合收益”及“資本公積——其他資本公積”科目金額對應部分轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”。抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應將原計入“公允價值變動損益”科目金額對應部分轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”科目。【注意】116債權(quán)人借：交易性金融資產(chǎn)等壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失（借方差）貸：應收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差）公允價值重組債權(quán)的賬面價值與受讓交易性金融資產(chǎn)的公允價值的差額債權(quán)人借：交易性金融資產(chǎn)等公允價值重組債權(quán)的賬面價值與受讓交117【注意】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費用計入“投資收益”借方。若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位財務和經(jīng)營決策，發(fā)生的直接相關(guān)費用計入“管理費用”；若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，發(fā)生的直接相關(guān)費用計入“長期股權(quán)投資”?！咀⒁狻?18【例】甲公司于20×4年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值45萬元（包括應收取的增值稅額），乙公司于20×4年7月1日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20×4年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有的交易性金融資產(chǎn)抵償債務。乙公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為40萬元（假定成本39萬元，公允價值變動1萬元），當日的公允價值38萬元。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備10萬元。作相應的賬務處理。【例】甲公司于20×4年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值4119

用于抵債的股票于當日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理。債務重組前甲公司已將該項應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款；乙公司已將應付票據(jù)轉(zhuǎn)入應付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應付款項有關(guān)的利息。用于抵債的股票于當日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取120（1）乙公司（單位：萬元）：借：應付賬款45

投資收益2（40-38）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本39——公允價值變動1

營業(yè)外收入——債務重組利得7（45-38）

同時：借：公允價值變動損益1

貸：投資收益1（1）乙公司（單位：萬元）：121（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務處理：借：交易性金融資產(chǎn)38

壞賬準備10

貸：應收賬款45

資產(chǎn)減值損失3債務重組-課件122練習：1、甲公司應收乙公司2000萬元，因乙公司財務困難到期未償付，甲公司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準備。雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件。甲乙均為一般納稅人，增值稅率17%，不考慮其他因素，計算甲公司應確認的債務重組損失。（2000-400）-100*13*（1+17%）=79練習：1232、甲乙均為增值稅一般納稅人，甲應收乙貨款468萬元，因乙發(fā)生資金困難，經(jīng)協(xié)商，乙分別用一批材料和一臺設(shè)備予以抵償全部債務。已知，原材料的賬面余額為110萬，已計提存貨跌價準備20萬，公允價值為100萬，增值稅為17萬，設(shè)備原價300萬，已提折舊110萬，未計提減值，公允價值為200萬，增值稅為34萬。不考慮其他因素，計算乙公司應計入營業(yè)外收入的金額。債務重組利得=468-（200+100+17+34）=117處置非流動資產(chǎn)利得=200-（300-110）=10營業(yè)外收入=117+10=1272、甲乙均為增值稅一般納稅人，甲應收乙貨款468萬元，因乙發(fā)1243、甲應收乙117萬貨款，乙資金困難無力償還，經(jīng)協(xié)商，乙用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償全部債務。已知：原材料賬面余額為25萬，已計提存貨跌價準備1萬，公允價值為30萬（等于計稅價格）；長期股權(quán)投資賬面余額為42.5萬，已計提減值準備2.5萬，公允價值為45萬。不考慮其他因素，計算乙公司該項債務重組影響利潤總額的金額。材料收入=30，材料成本=25-1=24投資收益=45-（42.5-2.5）=5