版第六章收入的核算一第10講

小企業(yè)會計第10講第六章收入的核算（一）Teacher：陳秋霞定義、分類提供勞務(wù)收入的確認(rèn)學(xué)習(xí)主要內(nèi)容銷售商品收入的確認(rèn)一、定義日常活動所有者權(quán)益增加總流入按收入產(chǎn)生來源分按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分1、銷售商品收入2、提供勞務(wù)收入3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1、主營業(yè)務(wù)收入2、其他業(yè)務(wù)收入本準(zhǔn)則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。（小企業(yè)中無形資產(chǎn)常為自用）二、分類第五十九條類型收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)通常情況在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時托收承付辦妥托收手續(xù)預(yù)收貨款發(fā)出商品時分期付款合同約定的收款日需要安裝檢驗的銷售購買方接受商品以及安裝和驗收合格時安裝簡單的，發(fā)出商品時支付手續(xù)費委托代銷收到代銷清單以舊換新新：做銷售收入；舊：做購進(jìn)采取產(chǎn)品分成方式在分得產(chǎn)品日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確認(rèn)收入三、銷售商品收入確認(rèn)的條件此銷售方式下，小企業(yè)發(fā)出商品即意味著小企業(yè)作為銷售方已經(jīng)收到了購買方支付的最后一筆款項，應(yīng)將收到的貨款全部確認(rèn)為收入。

托收承付是指小企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地購買方收取款項，購買方根據(jù)合同驗貨后，向銀行承諾付款的銷售方式。此方式下，小企業(yè)發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)，通常表明小企業(yè)已經(jīng)取得收款權(quán)利。（2）預(yù)收款方式銷售商品（1）托收承付方式銷售商品此銷售方式下，所售商品的安裝和檢驗工作是銷售合同或者協(xié)議的重要組成部分，在購買方接收交貨或者安裝和檢驗完畢之前，銷售方一般不應(yīng)確認(rèn)收入。Eg:某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯。

小企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，規(guī)定在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（4）商品需要安裝和檢驗的銷售（3）分期收款銷售商品

由于產(chǎn)品分成是一種以實物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價格又隨著市場供求關(guān)系而波動，因此，只有在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品市場價格確認(rèn)收入的實現(xiàn)，才能夠體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的真實所得。（2）預(yù)收款方式銷售商品（5）產(chǎn)品分成方式取得收入多選：下列有關(guān)收入的表述中正確的有（）A.以預(yù)收貨款方式銷售商品，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入B.以分期收款方式銷售商品，在收到貨款時確認(rèn)收入C.銷售需要簡單安裝和檢驗的商品，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。D.以托收承付方式銷售商品，辦妥托收手續(xù)后即可確認(rèn)收入ACD練習(xí)單選：D練習(xí)三、銷售商品收入確認(rèn)的條件（續(xù)）此處不同于上市公司小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。一般企業(yè)小企業(yè)銷售退回的核算對比以小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是以前年度），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。Compare判斷：以前年度售出并已確認(rèn)銷售收入的商品，在本年度退回的，應(yīng)直接調(diào)整本年度的年初未分配利潤。（）錯誤。應(yīng)在發(fā)生時直接沖減主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入練習(xí)例：甲公司于2010年2月20日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明售價為350000元，增值稅為59500元；該批商品成本為182000元。該批商品與2月20日發(fā)出，購貨方于3月1日付款。甲公司對該項銷售確認(rèn)了銷售收入。3月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司。甲公司統(tǒng)一退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按照規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。請作出甲公司相關(guān)會計分錄。答案：（1）銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款409500

貸：主營業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）59500借：主營業(yè)務(wù)成本182000

貸：庫存商品182000（2）收到貨款時借：銀行存款409500

貸：應(yīng)收賬款409500（3）銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入350000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）59500貸：銀行存款409500借：庫存商品182000

貸：主營業(yè)務(wù)成本182000四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件勞務(wù)指那些方面勞務(wù)？唯一區(qū)別是本準(zhǔn)則所稱提供勞務(wù)收入不包括從事金融保險所取得的服務(wù)收入。第六十三條同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且受到款項或者取得收款權(quán)利時，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或者應(yīng)收的合同價款或協(xié)議價款。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照估計的提供勞務(wù)總額乘以完工程度扣除以前年度累計已確認(rèn)營業(yè)成本的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度的營業(yè)成本。means:例：2012年12月1日，甲公司與丁公司簽訂一項為期6個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款100萬元。至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（以銀行存款支付），估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定甲公司按照實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算如下：（1）預(yù)收勞務(wù)款時借：銀行存款1000000

貸：預(yù)收賬款——丁公司1000000例：2012年12月1日，甲公司與丁公司簽訂一項為期6個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款100萬元。至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（以銀行存款支付），估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定甲公司按照實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算如下：（2）實際發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本500000

貸：銀行存款500000例：2012年12月1日，甲公司與丁公司簽訂一項為期6個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款100萬元。至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（以銀行存款支付），估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定甲公司按照實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算如下：（3）12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000借：其他業(yè)務(wù)成本500000

貸：勞務(wù)成本500000第六十四條小企業(yè)和其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。Eg:銷售電梯同時負(fù)責(zé)安裝工作；銷售財務(wù)軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等。判斷：小企業(yè)與