期末作業(yè)稅法學(xué)稅法總論

稅法學(xué)

本課程共32學(xué)時(shí) 本課程選用的教材：徐孟洲《稅法》

本課程目錄及學(xué)時(shí)安排： 第一篇總論 第一章稅收概述（3個(gè)學(xué)時(shí)） 第二章稅法概述（3個(gè)學(xué)時(shí)） 第二篇流轉(zhuǎn)稅法律制度 第三章增值稅（7個(gè)學(xué)時(shí)） 第四章消費(fèi)稅（1個(gè)學(xué)時(shí)） 第五章營(yíng)業(yè)稅（1個(gè)學(xué)時(shí)）

第三篇所得稅法律制度第六章個(gè)人所得稅法（5個(gè)學(xué)時(shí)） 第七章企業(yè)所得稅法（6個(gè)學(xué)時(shí)） 第四篇其他稅收法律制度第八章稅法的若干問題（2個(gè)學(xué)時(shí)） 第五篇稅收征收管理法律制度第九章稅收征收管理法（4個(gè)學(xué)時(shí)）

期末成績(jī)構(gòu)成: 平常成績(jī):30%（作業(yè)） 期終考試成績(jī):70%（開卷考試）教學(xué)主要法規(guī)： 1，增值稅暫行條例（2008年） 2，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2008年） 3，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（2013年） 4，消費(fèi)稅暫行條例（2008年） 5，消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2008年）

6，營(yíng)業(yè)稅暫行條例（2008年）7，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2008年）8，企業(yè)所得稅法（2007年）9，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（2007年）10，個(gè)人所得稅法（2010年修正）11，個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則（2008年）12，稅收征收管理法（2001.04.28）13，稅收征收管理法實(shí)施細(xì)（2002.10.15） 主要參考書： CPA:注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》劉劍文：《稅法學(xué)》、《稅法專題研究》 （日本）北野弘久《稅法學(xué)原理》

國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站

財(cái)政部網(wǎng)站

第一章稅收概述 第一節(jié)稅收概念一、稅收的概念稅收是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。

二、稅收的本質(zhì)和特征 （一）稅收是一個(gè)財(cái)政的范疇 國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式：

1，增發(fā)貨幣 2，發(fā)行國(guó)債 3，行政收費(fèi)等各種收費(fèi)

現(xiàn)在的收費(fèi)種類很多，行政主體依據(jù)行政權(quán)力在行政管理過程中對(duì)相對(duì)人收取的費(fèi)用主要有： （1）許可收費(fèi)。如：排污許可費(fèi)、土地使用許可費(fèi)、煙草專賣許可費(fèi)等。 （2）管理性收費(fèi)。如：個(gè)體工商戶管理費(fèi)、出租汽車管理費(fèi)、計(jì)劃外演出管理費(fèi)、民辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、公路（水路）運(yùn)輸管理費(fèi)等。 （3）證照收費(fèi)。如：居民身份證工本費(fèi)、專業(yè)技術(shù)資格證書工本費(fèi)、婚姻證書費(fèi)等。

（4）手續(xù)費(fèi)、登記費(fèi)。如：中國(guó)國(guó)籍申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)、社團(tuán)登記費(fèi)、收養(yǎng)登記費(fèi)、企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、船舶登記費(fèi)、土地登記費(fèi)等。 （5）審查檢驗(yàn)費(fèi)。如：進(jìn)出境動(dòng)植物檢疫費(fèi)、新藥審批費(fèi)、進(jìn)口音像制品審批費(fèi)、中藥品種保護(hù)審批費(fèi)等。

（6）資源使用費(fèi)。如：城市排水設(shè)施有償使用費(fèi)、水資源費(fèi)、無線電頻率資源占用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 （7）集資性收費(fèi)。如：港口建設(shè)費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)、教育費(fèi)附加、電力建設(shè)基金等。

4，罰款沒收 5,土地收入

清華大學(xué)管清友取材于1989年-2010年《中國(guó)國(guó)土資源統(tǒng)計(jì)年鑒》、《國(guó)土資源統(tǒng)計(jì)公報(bào)》、《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》等官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，得出中國(guó)土地價(jià)款增幅的結(jié)論：從1989年的4.47億元，到2010年的30108.93億元，21年間土地成交價(jià)款增幅達(dá)到6732倍，年均上升320.57倍。

思考： 1，費(fèi)與稅的區(qū)別？關(guān)注費(fèi)改稅。 如社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)（超生罰款）：收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)？用途？ 2，關(guān)注土地收入與房?jī)r(jià)的關(guān)系。思考地方政府對(duì)土地收入的依賴問題。

6，稅收 2012年，全國(guó)稅收收入100614.28億元。全國(guó)財(cái)政收入117253.52億元，全國(guó)財(cái)政支出125952.97億元。2013年，全國(guó)稅收收入110497億元，全國(guó)財(cái)政收入129143億元；全國(guó)財(cái)政支出139744億元。

（二）國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力 美國(guó)學(xué)者塞利格曼做過具體分析，將社會(huì)收入分為奉獻(xiàn)性收入、契約性收入和強(qiáng)制性收入。

課稅的理論依據(jù):1．公需說。該說也稱公共福利說，起源于17世紀(jì),代表人物是法國(guó)的博丹和德國(guó)的克拉克。公需說從國(guó)家職能出發(fā)，認(rèn)為國(guó)家職能在于滿足公共需要，增進(jìn)公共福利，為此需要支出費(fèi)用。稅收就是實(shí)現(xiàn)這種職能的物質(zhì)條件，國(guó)家及公共團(tuán)體是為了充實(shí)公共需要才要求人民納稅的。

2．交換說。也稱利益說或代價(jià)說，始于18世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，由于國(guó)家契約主義發(fā)展而逐漸形成。交換說以自由主義的國(guó)家學(xué)說和個(gè)人主義為基礎(chǔ)，認(rèn)為國(guó)家和個(gè)人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體，因國(guó)家的活動(dòng)而使人民受益，人民就應(yīng)當(dāng)向國(guó)家提供金錢，稅收就是這兩者的交換。

3．義務(wù)說。該說起源于19世紀(jì)英國(guó)所倡導(dǎo)的稅收犧牲學(xué)說，經(jīng)德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派瓦格納進(jìn)一步完善，強(qiáng)調(diào)國(guó)家的權(quán)力。為了實(shí)現(xiàn)其職能，國(guó)家必須強(qiáng)制課征稅收，否則個(gè)人生活就無法想象。對(duì)于納稅人來說，納稅是強(qiáng)制義務(wù)。

4．經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說。這種學(xué)說認(rèn)為，西方社會(huì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制失靈，不能實(shí)現(xiàn)資源的有效配置、社會(huì)財(cái)富的公平分配和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng)，因此需要社會(huì)政策予以矯正。稅收是國(guó)家政策的重要手段，是完善市場(chǎng)機(jī)制、調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要工具之一。

（三）稅收具有三個(gè)形式特征：強(qiáng)制性、無償性和固定性 強(qiáng)制性：指稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依托，國(guó)家運(yùn)用法律形式規(guī)定，納稅人必須納稅，按時(shí)足額地納稅，否則，就要承擔(dān)法律責(zé)任。

無償性：國(guó)家征稅既不需要事先支付對(duì)價(jià)，事后也不需要直接償還或給納稅人以相應(yīng)的資金或?qū)嵨锘貓?bào)。 固定性：在征稅之前，國(guó)家通過立法，規(guī)定納稅人、稅種、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅率、征稅方式等。

（四）稅收屬于分配的范疇，它體現(xiàn)著特定的分配關(guān)系。

三、稅收的職能 （一）籌集財(cái)政收入的職能 （二）調(diào)控職能

第二節(jié)稅收的體系 一、稅收分類（typesoftaxes） 在稅收體系中，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將稅收劃分若干個(gè)相對(duì)獨(dú)立的類別。 （一）根據(jù)稅收的征稅對(duì)象性質(zhì)的不同，可分為流轉(zhuǎn)稅類、收益稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類

1，流轉(zhuǎn)稅類（theturmovertax） 是以流轉(zhuǎn)額（銷售額或營(yíng)業(yè)額）為征稅對(duì)象，選擇其在流轉(zhuǎn)過程中的特定環(huán)節(jié)加以征收的一類稅。 我國(guó)現(xiàn)有的流轉(zhuǎn)稅有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅。

其特征：（1）對(duì)流轉(zhuǎn)稅征稅以有償提供商品、勞務(wù)為前提（2）對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅，通常是在法定的銷售行為或勞務(wù)活動(dòng)完成收入取得之后加以征收的。（3）征收流轉(zhuǎn)稅，只與法定流轉(zhuǎn)額有關(guān)，一般不考慮納稅人的盈利狀況。（4）流轉(zhuǎn)稅一般采取比例稅率（5）是間接稅

2，所得稅類（incometaxes） 是以納稅人的所得額為征收對(duì)象征收的一類稅。我國(guó)現(xiàn)有的所得稅有：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅(停征)。

其特征： （1）征稅對(duì)象是納稅人的所得額或收益額。 （2）以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為征收的原則。 （3）個(gè)人所得稅一般采取累進(jìn)稅率。多者多征、少者少征、沒有的不征。 （4）是直接稅，其稅負(fù)一般不可轉(zhuǎn)嫁給他人。

3，財(cái)產(chǎn)稅類（propertytaxes） 是以法定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，根據(jù)財(cái)產(chǎn)占有的事實(shí)，加以征收的稅。我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)稅有：房產(chǎn)稅（housetax）、車船稅。

其特征： （1）以納稅人所占有的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象。 （2）是直接稅。 （3）通常是地方稅。

4，資源稅類（resourcetaxes） 是對(duì)開發(fā)利用各種自然資源征收的一類稅。 我國(guó)現(xiàn)有的資源稅有：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。

其特征： （1）只對(duì)稅法規(guī)定的資源征稅。 （2）狹義的資源稅只限于對(duì)因資源的貧富及開發(fā)條件不同而形成的級(jí)差收入征稅。

5，行為稅類（conducttaxes） 依據(jù)法定的計(jì)稅單位和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)特定行為的行為人加以征收的稅。我國(guó)現(xiàn)有的行為稅有：印花稅、車輛購(gòu)置稅、契稅（deedtax）。

取消:筵席稅、屠宰稅等

其特征： （1）征稅對(duì)象是特定行為，計(jì)稅依據(jù)則是該行為負(fù)載的資金量或?qū)嵨锪俊?（2）應(yīng)稅行為發(fā)生的重復(fù)性、連續(xù)性不強(qiáng)，征稅標(biāo)的消失快。

（二）以各級(jí)政府對(duì)稅收收入的歸屬權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，可分為中央稅、地方稅和共享稅。

（１）中央稅：凡所有權(quán)和管理權(quán)歸中央一級(jí)政府的稅。 ①關(guān)稅；②海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅；③消費(fèi)稅；④中央企業(yè)所得稅；⑤地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；⑥鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司等集中交納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。 2002年1月1日以后新成立的企業(yè)或其他單位，在當(dāng)?shù)貒?guó)稅局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

（２）地方稅：凡所有權(quán)和管理權(quán)歸地方各級(jí)政府的稅。目前有： ①營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司等集中交納的營(yíng)業(yè)稅）； ②地方企業(yè)所得稅（不含地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅）； ③個(gè)人所得稅； ④城鎮(zhèn)土地使用稅；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司等集中交納的部分）； ⑥房產(chǎn)稅；⑦車船稅；⑧印花稅； ⑨耕地占用稅；10，契稅；11，土地增值稅,12,煙葉稅。

個(gè)人所得稅：自2002年開始中央地方共享。2002年比例為5:5，2003為6:4。個(gè)人所得稅中利息稅由國(guó)家稅務(wù)局征收。

（３）中央和地方共享稅：凡是征收的稅款由中央和地方政府分享的稅。這類稅有： ①增值稅：中央75%；地方25%； ②資源稅：海洋石油資源稅100%歸中央，其余資源稅收100%歸地方； ③證券交易印花稅：中央和地方各50%。

（三）價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅 按照稅收與價(jià)格的關(guān)系，可將稅種分為： 價(jià)內(nèi)稅是指在征稅對(duì)象的價(jià)格之中包含有稅款的稅。 價(jià)外稅是指稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的稅。如增值稅。

（四）從量稅和從價(jià)稅 按照計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的不同，可將稅種分為： 從量稅是指以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收的稅。 從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收的稅。

（五）直接稅和間接稅 按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅種可分為： 直接稅：是指稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁給他人的稅。 間接稅：是指稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁給他人的稅。

稅收轉(zhuǎn)嫁的條件： （1）市場(chǎng)供求關(guān)系狀況； （2）稅種性質(zhì)決定。

二、稅制結(jié)構(gòu) （一）概述 稅制在理論上可分為單一制和復(fù)合制。 單一制是指僅由一個(gè)稅種構(gòu)成，或主要由一個(gè)稅種為主并輔以其他個(gè)別稅種的稅收制度。這種制度僅存在于理論層面。 復(fù)合制是指由各個(gè)不同稅種構(gòu)成的、內(nèi)在協(xié)調(diào)互補(bǔ)的稅收制度。

（二）以所得稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)以美國(guó)、英國(guó)為代表。在以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅普遍占據(jù)主導(dǎo)地位，企業(yè)所得稅也是重要的稅種。 2013年我國(guó)稅收總收入110497億元： 企業(yè)所得稅：22416億元，占稅收總收入的比重為20%； 個(gè)人所得稅：6531億元占稅收，總收入的比重為5.9%。

其優(yōu)點(diǎn)： 1，貫徹稅收公平原則?？紤]納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。 2，所得稅的累進(jìn)制富有彈性，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)具有自動(dòng)穩(wěn)定的作用。 3，所得稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)在獲得財(cái)產(chǎn)收入方面時(shí)穩(wěn)定可靠。

其缺點(diǎn)： 1，實(shí)行稅率高，檔次多，對(duì)經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生損害。 2，征收管理困難。

（三）以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu) 即以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅作為國(guó)家稅收收入的主要方式。 我國(guó)2013年： 增值稅：28803億元，占稅收總收入的比重為26%； 消費(fèi)稅收入：8230億元，占稅收總收入的比重為7.4%； 營(yíng)業(yè)稅：17217億元，占稅收總收入的比重為15.58%。

其優(yōu)點(diǎn)： 1，有利于保證財(cái)政收入。 2，征收管理較為簡(jiǎn)單。 其缺點(diǎn)：不利于貫徹稅收公平原則。

思考題： １，什么是稅收？如何理解稅收的概念？ ２，什么是稅收的形式特征？如何理解稅收的形式特征？ ３，我國(guó)如何對(duì)稅收進(jìn)行分類？ 4，復(fù)合稅制有哪些主要的類型？其優(yōu)缺點(diǎn)？

第二章稅法概述第一節(jié)稅法的概念及調(diào)整對(duì)象

一、稅法的概念 稅法是調(diào)整稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

二、調(diào)整對(duì)象 按照內(nèi)容的不同，稅收關(guān)系可劃分為稅收實(shí)體關(guān)系、稅收程序關(guān)系和稅收權(quán)限關(guān)系。

（一）稅收權(quán)限關(guān)系稅收權(quán)限關(guān)系是指各相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)因稅收方面的權(quán)限劃分而發(fā)生的社會(huì)關(guān)系，實(shí)質(zhì)上是權(quán)力分配關(guān)系。國(guó)家機(jī)關(guān)在稅收方面的權(quán)力，簡(jiǎn)稱為稅權(quán)，主要包括稅收立法權(quán)、稅收征收管理權(quán)。

1，稅收立法權(quán)限關(guān)系：核心內(nèi)容是在相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間分配稅收立法權(quán)。 （1）稅收立法權(quán)的橫向分配關(guān)系 是指稅收立法權(quán)在同級(jí)國(guó)家立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)等國(guó)家機(jī)關(guān)之間的分割和配置。

（2）稅收立法權(quán)的縱向分配關(guān)系 是指稅收立法權(quán)在中央與地方政權(quán)機(jī)關(guān)之間的分割和配置。

2，稅收征收管理權(quán)限關(guān)系 （1）稅收征收管理權(quán)的橫向分配關(guān)系 指稅收征收管理權(quán)在同級(jí)的稅收征收管理機(jī)關(guān)之間的分割和配置。 我國(guó)同級(jí)征稅機(jī)關(guān)：稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、（財(cái)政機(jī)關(guān)）。

海關(guān)主要負(fù)責(zé):關(guān)稅、船舶稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅； 消費(fèi)稅條例規(guī)定：“消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征?！?財(cái)政機(jī)關(guān)：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅，1996年以前一直由財(cái)政機(jī)關(guān)征收管理，1996年以后改由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)工商稅收的征管。

（2）稅收征收管理權(quán)的縱向分配關(guān)系 指稅收征收管理權(quán)在不同級(jí)次的稅收征管機(jī)關(guān)之間的分割和配置。

（二）征稅機(jī)關(guān)與社會(huì)組織、個(gè)人在征納過程中發(fā)生的實(shí)體關(guān)系。具體包括對(duì)誰征稅、征什么稅、征多少稅等。 （三）征稅機(jī)關(guān)與社會(huì)組織、個(gè)人在征納過程中征納程序關(guān)系，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和違法處理等。

思考題：如何理解稅法的調(diào)整對(duì)象？

第二節(jié)稅法的要素（主要內(nèi)容）

一般說來，稅法的要素包括：稅法主體、征稅客體、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等。

一、稅法主體 （一）征稅主體 征稅主體是國(guó)家。國(guó)家授權(quán)有關(guān)的機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)力。在我國(guó)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)負(fù)責(zé)具體的稅收征管工作。 其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是最重要的、專門的征稅機(jī)關(guān)；海關(guān)負(fù)責(zé)征收關(guān)稅、船舶稅，代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

（二）納稅主體：是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人，是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。納稅人包括自然人和組織。 相關(guān)的概念：負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人。

二、納稅客體：也稱征稅對(duì)象或課稅對(duì)象，即納稅主體所指向的對(duì)象，是征稅的直接依據(jù)。如流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品或勞務(wù)；財(cái)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)；所得稅的征稅對(duì)象是所得。

征稅對(duì)象的意義：（1）是一個(gè)稅種區(qū)別另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。（2）是稅收分類的重要依據(jù)。（3）在我國(guó)，每個(gè)稅法的名稱基本上明確了征稅對(duì)象。 相關(guān)的概念：稅目、計(jì)稅依據(jù)。

稅目、計(jì)稅依據(jù)是對(duì)征稅對(duì)象在質(zhì)與量的方面的具體化。稅目：就是稅法規(guī)定的征稅的具體項(xiàng)目，是征稅范圍的具體體現(xiàn)。稅目下可以設(shè)置子目。

設(shè)置稅目的目的：（1）征稅技術(shù)的需要。通過規(guī)定稅目，可劃分各稅征免的界限。如消費(fèi)稅。（2）是貫徹政策的需要。根據(jù)不同的政策意圖，制定不同的稅率。計(jì)稅依據(jù)：是征稅對(duì)象的數(shù)量化，是應(yīng)納稅額的計(jì)算基礎(chǔ)。

三、稅率：是應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間的比例。（一）比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大少，均按同一比例計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。其優(yōu)點(diǎn)：不因產(chǎn)品或銷售數(shù)量的大少而改變，方面核算成本；在計(jì)算上簡(jiǎn)便。其缺點(diǎn)：不能調(diào)節(jié)收入懸殊情況，不能貫徹稅收合理負(fù)擔(dān)原則。

（二）累進(jìn)稅率指一種隨著征稅對(duì)象的數(shù)額的增多而提高的稅率。其優(yōu)點(diǎn)：稅率隨著收入水平的提高而提高，起到自動(dòng)調(diào)節(jié)貧富懸殊的作用。超額累進(jìn)：根據(jù)課稅對(duì)象數(shù)額的不同級(jí)距規(guī)定不同的稅率，對(duì)納稅人按照不同的等級(jí)稅率征稅。全額累進(jìn)：對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的的等級(jí)稅率征稅。

應(yīng)稅所得適用稅率全額累進(jìn)超額累進(jìn)0—100010%1001001001—200020%4001000×10%+（2000–1000）×20%2001—500030%15001000×10%+（2000–1000）×20%+（5000–2000）×30%5001—1000040%40001000×10%+（2000–1000）×20%+（5000–2000）×30%+（10000–5000）×40%

（三）定額稅率是單位課稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。

四、納稅環(huán)節(jié) 指應(yīng)稅商品在其整個(gè)流轉(zhuǎn)過程中，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

五、納稅地點(diǎn)指納稅人依據(jù)稅法的規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。其作用：（1）說明納稅人應(yīng)哪個(gè)征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（2）確定征稅機(jī)關(guān)的稅收管轄。

納稅地點(diǎn)一般有：（1）機(jī)構(gòu)所在地 一般對(duì)固定業(yè)戶的納稅人而言。（2）勞務(wù)發(fā)生地一般對(duì)非固定業(yè)戶的納稅人而言。 （3）不動(dòng)產(chǎn)所在地一般對(duì)財(cái)產(chǎn)類的征稅采取該納稅地點(diǎn)。

（4）報(bào)關(guān)地主要對(duì)進(jìn)出口貨物而言。 （5）居住地 （6）戶籍所在地 ……

六、納稅期限：指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國(guó)家繳納稅款的期限。納稅期限的長(zhǎng)短是根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)模以及稅種的特點(diǎn)而確定的。它包括納稅計(jì)算期和稅款入庫(kù)期。

（一）納稅計(jì)算期納稅計(jì)算期說明納稅人應(yīng)多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算繳納一次稅款，反映了計(jì)稅的頻率。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和特點(diǎn)，可分為：1，按期計(jì)算是以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定期限作為納稅計(jì)算期。通常可以日、月、季、年為一個(gè)期限。2，按次計(jì)算是以納稅人從事應(yīng)稅行為的次數(shù)作為應(yīng)納稅額的計(jì)算期限。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

（二）稅款入庫(kù)期計(jì)算期滿后，稅款繳納入庫(kù)的期限。它是納稅人實(shí)際繳納稅款的期限。增值稅：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

六、稅收特別措施（一）稅收優(yōu)惠指稅法對(duì)同一稅中某一特定的納稅人、應(yīng)稅產(chǎn)品等給予減輕或者免除稅負(fù)的一種優(yōu)待規(guī)定。稅收優(yōu)惠一般有：

1，減稅和免稅（1）減稅：即少征部分應(yīng)納稅額。（2）免稅即對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。

2，起征點(diǎn)和免稅額（1）起征點(diǎn)：指征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額時(shí)開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí)，就征稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定：納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。

（2）免稅額：指在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。免稅額部分不征稅，只對(duì)超過免稅額部分征稅?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

3，虧損轉(zhuǎn)回或結(jié)轉(zhuǎn)指當(dāng)年的虧損可以用上年度或下年度的所得彌補(bǔ)。4，出口退稅即對(duì)出口貨物退還該出口貨物在出口環(huán)節(jié)前已經(jīng)繳納的增值稅。

5，稅收抵免 指納稅人在國(guó)外已實(shí)際繳納的所得稅稅款可以在其向國(guó)內(nèi)繳納的所得稅稅款中扣除。

（二）重稅措施附加：又稱地方附加，是地方政府在正稅以外附加征收的一部分稅款。 城市維護(hù)建設(shè)稅，沒有獨(dú)立的征稅對(duì)象或稅基，而是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)際繳納的稅額為計(jì)稅依據(jù)，隨“三稅”同時(shí)附征，本質(zhì)上屬于一種附加稅。

公式：應(yīng)納稅額=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）*稅率 稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。

加成：指在按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上，加征一定數(shù)額的稅款。如個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人一次勞務(wù)報(bào)酬超過2萬至5萬部分，加征5成，超過5萬部分，加征十成。

七、法律責(zé)任是對(duì)納稅人有欠稅、偷稅、抗稅和不按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記、變更登記、納稅申報(bào)以及拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查或者不據(jù)實(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和納稅情況等違反稅法行為所采取的懲罰措施，是稅法強(qiáng)制性的突出表現(xiàn)。

稅務(wù)行政處罰的種類有責(zé)令限期改正、罰款、滯納金、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境。

思考題： 1，稅法有哪些要素？其意義是什么？ 2，以消費(fèi)稅為例，說明征稅對(duì)象、稅目和計(jì)稅依據(jù)之間的聯(lián)系。 3，說明起征點(diǎn)與免稅額的區(qū)別。

第三節(jié)稅法的基本原則一、稅收法定原則又稱為稅收法定主義、稅收法律主義等。（一）稅制、稅種法定 稅制、稅種由法律規(guī)定。沒有法律規(guī)定，不得征稅。違反的例子:

征稅財(cái)稅[2015]60號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將調(diào)整卷煙消費(fèi)稅政策問題通知如下：一、將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。二、納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。三、本通知自2015年5月10日起執(zhí)行。此前有關(guān)文件規(guī)定與本通知相抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

征稅

（二）課稅要素法定征稅機(jī)關(guān)、納稅人、征稅對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率、征稅環(huán)節(jié)、征稅期限、征稅地點(diǎn)