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文檔簡(jiǎn)介
稅法學(xué)
本課程共32學(xué)時(shí) 本課程選用的教材:徐孟洲《稅法》
本課程目錄及學(xué)時(shí)安排: 第一篇總論 第一章稅收概述(3個(gè)學(xué)時(shí)) 第二章稅法概述(3個(gè)學(xué)時(shí)) 第二篇流轉(zhuǎn)稅法律制度 第三章增值稅(7個(gè)學(xué)時(shí)) 第四章消費(fèi)稅(1個(gè)學(xué)時(shí)) 第五章營(yíng)業(yè)稅(1個(gè)學(xué)時(shí))
第三篇所得稅法律制度第六章個(gè)人所得稅法(5個(gè)學(xué)時(shí)) 第七章企業(yè)所得稅法(6個(gè)學(xué)時(shí)) 第四篇其他稅收法律制度第八章稅法的若干問題(2個(gè)學(xué)時(shí)) 第五篇稅收征收管理法律制度第九章稅收征收管理法(4個(gè)學(xué)時(shí))
期末成績(jī)構(gòu)成: 平常成績(jī):30%(作業(yè)) 期終考試成績(jī):70%(開卷考試)教學(xué)主要法規(guī): 1,增值稅暫行條例(2008年) 2,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(2008年) 3,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法(2013年) 4,消費(fèi)稅暫行條例(2008年) 5,消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(2008年)
6,營(yíng)業(yè)稅暫行條例(2008年)7,營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(2008年)8,企業(yè)所得稅法(2007年)9,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2007年)10,個(gè)人所得稅法(2010年修正)11,個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則(2008年)12,稅收征收管理法(2001.04.28)13,稅收征收管理法實(shí)施細(xì)(2002.10.15) 主要參考書: CPA:注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》劉劍文:《稅法學(xué)》、《稅法專題研究》 (日本)北野弘久《稅法學(xué)原理》
國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站
財(cái)政部網(wǎng)站
第一章稅收概述 第一節(jié)稅收概念一、稅收的概念稅收是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)公共需要,憑借政治權(quán)力,按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。
二、稅收的本質(zhì)和特征 (一)稅收是一個(gè)財(cái)政的范疇 國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式:
1,增發(fā)貨幣 2,發(fā)行國(guó)債 3,行政收費(fèi)等各種收費(fèi)
現(xiàn)在的收費(fèi)種類很多,行政主體依據(jù)行政權(quán)力在行政管理過程中對(duì)相對(duì)人收取的費(fèi)用主要有: (1)許可收費(fèi)。如:排污許可費(fèi)、土地使用許可費(fèi)、煙草專賣許可費(fèi)等。 (2)管理性收費(fèi)。如:個(gè)體工商戶管理費(fèi)、出租汽車管理費(fèi)、計(jì)劃外演出管理費(fèi)、民辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、公路(水路)運(yùn)輸管理費(fèi)等。 (3)證照收費(fèi)。如:居民身份證工本費(fèi)、專業(yè)技術(shù)資格證書工本費(fèi)、婚姻證書費(fèi)等。
(4)手續(xù)費(fèi)、登記費(fèi)。如:中國(guó)國(guó)籍申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)、社團(tuán)登記費(fèi)、收養(yǎng)登記費(fèi)、企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、船舶登記費(fèi)、土地登記費(fèi)等。 (5)審查檢驗(yàn)費(fèi)。如:進(jìn)出境動(dòng)植物檢疫費(fèi)、新藥審批費(fèi)、進(jìn)口音像制品審批費(fèi)、中藥品種保護(hù)審批費(fèi)等。
(6)資源使用費(fèi)。如:城市排水設(shè)施有償使用費(fèi)、水資源費(fèi)、無線電頻率資源占用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 (7)集資性收費(fèi)。如:港口建設(shè)費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)、教育費(fèi)附加、電力建設(shè)基金等。
4,罰款沒收 5,土地收入
清華大學(xué)管清友取材于1989年-2010年《中國(guó)國(guó)土資源統(tǒng)計(jì)年鑒》、《國(guó)土資源統(tǒng)計(jì)公報(bào)》、《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》等官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),得出中國(guó)土地價(jià)款增幅的結(jié)論:從1989年的4.47億元,到2010年的30108.93億元,21年間土地成交價(jià)款增幅達(dá)到6732倍,年均上升320.57倍。
思考: 1,費(fèi)與稅的區(qū)別?關(guān)注費(fèi)改稅。 如社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)(超生罰款):收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)?用途? 2,關(guān)注土地收入與房?jī)r(jià)的關(guān)系。思考地方政府對(duì)土地收入的依賴問題。
6,稅收 2012年,全國(guó)稅收收入100614.28億元。全國(guó)財(cái)政收入117253.52億元,全國(guó)財(cái)政支出125952.97億元。2013年,全國(guó)稅收收入110497億元,全國(guó)財(cái)政收入129143億元;全國(guó)財(cái)政支出139744億元。
(二)國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力 美國(guó)學(xué)者塞利格曼做過具體分析,將社會(huì)收入分為奉獻(xiàn)性收入、契約性收入和強(qiáng)制性收入。
課稅的理論依據(jù):1.公需說。該說也稱公共福利說,起源于17世紀(jì),代表人物是法國(guó)的博丹和德國(guó)的克拉克。公需說從國(guó)家職能出發(fā),認(rèn)為國(guó)家職能在于滿足公共需要,增進(jìn)公共福利,為此需要支出費(fèi)用。稅收就是實(shí)現(xiàn)這種職能的物質(zhì)條件,國(guó)家及公共團(tuán)體是為了充實(shí)公共需要才要求人民納稅的。
2.交換說。也稱利益說或代價(jià)說,始于18世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期,由于國(guó)家契約主義發(fā)展而逐漸形成。交換說以自由主義的國(guó)家學(xué)說和個(gè)人主義為基礎(chǔ),認(rèn)為國(guó)家和個(gè)人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體,因國(guó)家的活動(dòng)而使人民受益,人民就應(yīng)當(dāng)向國(guó)家提供金錢,稅收就是這兩者的交換。
3.義務(wù)說。該說起源于19世紀(jì)英國(guó)所倡導(dǎo)的稅收犧牲學(xué)說,經(jīng)德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派瓦格納進(jìn)一步完善,強(qiáng)調(diào)國(guó)家的權(quán)力。為了實(shí)現(xiàn)其職能,國(guó)家必須強(qiáng)制課征稅收,否則個(gè)人生活就無法想象。對(duì)于納稅人來說,納稅是強(qiáng)制義務(wù)。
4.經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說。這種學(xué)說認(rèn)為,西方社會(huì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制失靈,不能實(shí)現(xiàn)資源的有效配置、社會(huì)財(cái)富的公平分配和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng),因此需要社會(huì)政策予以矯正。稅收是國(guó)家政策的重要手段,是完善市場(chǎng)機(jī)制、調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要工具之一。
(三)稅收具有三個(gè)形式特征:強(qiáng)制性、無償性和固定性 強(qiáng)制性:指稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依托,國(guó)家運(yùn)用法律形式規(guī)定,納稅人必須納稅,按時(shí)足額地納稅,否則,就要承擔(dān)法律責(zé)任。
無償性:國(guó)家征稅既不需要事先支付對(duì)價(jià),事后也不需要直接償還或給納稅人以相應(yīng)的資金或?qū)嵨锘貓?bào)。 固定性:在征稅之前,國(guó)家通過立法,規(guī)定納稅人、稅種、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅率、征稅方式等。
(四)稅收屬于分配的范疇,它體現(xiàn)著特定的分配關(guān)系。
三、稅收的職能 (一)籌集財(cái)政收入的職能 (二)調(diào)控職能
第二節(jié)稅收的體系 一、稅收分類(typesoftaxes) 在稅收體系中,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將稅收劃分若干個(gè)相對(duì)獨(dú)立的類別。 (一)根據(jù)稅收的征稅對(duì)象性質(zhì)的不同,可分為流轉(zhuǎn)稅類、收益稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類
1,流轉(zhuǎn)稅類(theturmovertax) 是以流轉(zhuǎn)額(銷售額或營(yíng)業(yè)額)為征稅對(duì)象,選擇其在流轉(zhuǎn)過程中的特定環(huán)節(jié)加以征收的一類稅。 我國(guó)現(xiàn)有的流轉(zhuǎn)稅有:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅。
其特征:(1)對(duì)流轉(zhuǎn)稅征稅以有償提供商品、勞務(wù)為前提(2)對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅,通常是在法定的銷售行為或勞務(wù)活動(dòng)完成收入取得之后加以征收的。(3)征收流轉(zhuǎn)稅,只與法定流轉(zhuǎn)額有關(guān),一般不考慮納稅人的盈利狀況。(4)流轉(zhuǎn)稅一般采取比例稅率(5)是間接稅
2,所得稅類(incometaxes) 是以納稅人的所得額為征收對(duì)象征收的一類稅。我國(guó)現(xiàn)有的所得稅有:企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅(停征)。
其特征: (1)征稅對(duì)象是納稅人的所得額或收益額。 (2)以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為征收的原則。 (3)個(gè)人所得稅一般采取累進(jìn)稅率。多者多征、少者少征、沒有的不征。 (4)是直接稅,其稅負(fù)一般不可轉(zhuǎn)嫁給他人。
3,財(cái)產(chǎn)稅類(propertytaxes) 是以法定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象,根據(jù)財(cái)產(chǎn)占有的事實(shí),加以征收的稅。我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)稅有:房產(chǎn)稅(housetax)、車船稅。
其特征: (1)以納稅人所占有的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象。 (2)是直接稅。 (3)通常是地方稅。
4,資源稅類(resourcetaxes) 是對(duì)開發(fā)利用各種自然資源征收的一類稅。 我國(guó)現(xiàn)有的資源稅有:資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。
其特征: (1)只對(duì)稅法規(guī)定的資源征稅。 (2)狹義的資源稅只限于對(duì)因資源的貧富及開發(fā)條件不同而形成的級(jí)差收入征稅。
5,行為稅類(conducttaxes) 依據(jù)法定的計(jì)稅單位和標(biāo)準(zhǔn),對(duì)特定行為的行為人加以征收的稅。我國(guó)現(xiàn)有的行為稅有:印花稅、車輛購(gòu)置稅、契稅(deedtax)。
取消:筵席稅、屠宰稅等
其特征: (1)征稅對(duì)象是特定行為,計(jì)稅依據(jù)則是該行為負(fù)載的資金量或?qū)嵨锪俊?(2)應(yīng)稅行為發(fā)生的重復(fù)性、連續(xù)性不強(qiáng),征稅標(biāo)的消失快。
(二)以各級(jí)政府對(duì)稅收收入的歸屬權(quán)為標(biāo)準(zhǔn),可分為中央稅、地方稅和共享稅。
(1)中央稅:凡所有權(quán)和管理權(quán)歸中央一級(jí)政府的稅。 ①關(guān)稅;②海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅;③消費(fèi)稅;④中央企業(yè)所得稅;⑤地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅;⑥鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司等集中交納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。 2002年1月1日以后新成立的企業(yè)或其他單位,在當(dāng)?shù)貒?guó)稅局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
(2)地方稅:凡所有權(quán)和管理權(quán)歸地方各級(jí)政府的稅。目前有: ①營(yíng)業(yè)稅(不含鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司等集中交納的營(yíng)業(yè)稅); ②地方企業(yè)所得稅(不含地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅); ③個(gè)人所得稅; ④城鎮(zhèn)土地使用稅;
⑤城市維護(hù)建設(shè)稅(不含鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司等集中交納的部分); ⑥房產(chǎn)稅;⑦車船稅;⑧印花稅; ⑨耕地占用稅;10,契稅;11,土地增值稅,12,煙葉稅。
個(gè)人所得稅:自2002年開始中央地方共享。2002年比例為5:5,2003為6:4。個(gè)人所得稅中利息稅由國(guó)家稅務(wù)局征收。
(3)中央和地方共享稅:凡是征收的稅款由中央和地方政府分享的稅。這類稅有: ①增值稅:中央75%;地方25%; ②資源稅:海洋石油資源稅100%歸中央,其余資源稅收100%歸地方; ③證券交易印花稅:中央和地方各50%。
(三)價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅 按照稅收與價(jià)格的關(guān)系,可將稅種分為: 價(jià)內(nèi)稅是指在征稅對(duì)象的價(jià)格之中包含有稅款的稅。 價(jià)外稅是指稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的稅。如增值稅。
(四)從量稅和從價(jià)稅 按照計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的不同,可將稅種分為: 從量稅是指以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收的稅。 從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收的稅。
(五)直接稅和間接稅 按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn),稅種可分為: 直接稅:是指稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁給他人的稅。 間接稅:是指稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁給他人的稅。
稅收轉(zhuǎn)嫁的條件: (1)市場(chǎng)供求關(guān)系狀況; (2)稅種性質(zhì)決定。
二、稅制結(jié)構(gòu) (一)概述 稅制在理論上可分為單一制和復(fù)合制。 單一制是指僅由一個(gè)稅種構(gòu)成,或主要由一個(gè)稅種為主并輔以其他個(gè)別稅種的稅收制度。這種制度僅存在于理論層面。 復(fù)合制是指由各個(gè)不同稅種構(gòu)成的、內(nèi)在協(xié)調(diào)互補(bǔ)的稅收制度。
(二)以所得稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)以美國(guó)、英國(guó)為代表。在以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)中,個(gè)人所得稅普遍占據(jù)主導(dǎo)地位,企業(yè)所得稅也是重要的稅種。 2013年我國(guó)稅收總收入110497億元: 企業(yè)所得稅:22416億元,占稅收總收入的比重為20%; 個(gè)人所得稅:6531億元占稅收,總收入的比重為5.9%。
其優(yōu)點(diǎn): 1,貫徹稅收公平原則??紤]納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。 2,所得稅的累進(jìn)制富有彈性,對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)具有自動(dòng)穩(wěn)定的作用。 3,所得稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)在獲得財(cái)產(chǎn)收入方面時(shí)穩(wěn)定可靠。
其缺點(diǎn): 1,實(shí)行稅率高,檔次多,對(duì)經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生損害。 2,征收管理困難。
(三)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu) 即以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅作為國(guó)家稅收收入的主要方式。 我國(guó)2013年: 增值稅:28803億元,占稅收總收入的比重為26%; 消費(fèi)稅收入:8230億元,占稅收總收入的比重為7.4%; 營(yíng)業(yè)稅:17217億元,占稅收總收入的比重為15.58%。
其優(yōu)點(diǎn): 1,有利于保證財(cái)政收入。 2,征收管理較為簡(jiǎn)單。 其缺點(diǎn):不利于貫徹稅收公平原則。
思考題: 1,什么是稅收?如何理解稅收的概念? 2,什么是稅收的形式特征?如何理解稅收的形式特征? 3,我國(guó)如何對(duì)稅收進(jìn)行分類? 4,復(fù)合稅制有哪些主要的類型?其優(yōu)缺點(diǎn)?
第二章稅法概述第一節(jié)稅法的概念及調(diào)整對(duì)象
一、稅法的概念 稅法是調(diào)整稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
二、調(diào)整對(duì)象 按照內(nèi)容的不同,稅收關(guān)系可劃分為稅收實(shí)體關(guān)系、稅收程序關(guān)系和稅收權(quán)限關(guān)系。
(一)稅收權(quán)限關(guān)系稅收權(quán)限關(guān)系是指各相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)因稅收方面的權(quán)限劃分而發(fā)生的社會(huì)關(guān)系,實(shí)質(zhì)上是權(quán)力分配關(guān)系。國(guó)家機(jī)關(guān)在稅收方面的權(quán)力,簡(jiǎn)稱為稅權(quán),主要包括稅收立法權(quán)、稅收征收管理權(quán)。
1,稅收立法權(quán)限關(guān)系:核心內(nèi)容是在相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間分配稅收立法權(quán)。 (1)稅收立法權(quán)的橫向分配關(guān)系 是指稅收立法權(quán)在同級(jí)國(guó)家立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)等國(guó)家機(jī)關(guān)之間的分割和配置。
(2)稅收立法權(quán)的縱向分配關(guān)系 是指稅收立法權(quán)在中央與地方政權(quán)機(jī)關(guān)之間的分割和配置。
2,稅收征收管理權(quán)限關(guān)系 (1)稅收征收管理權(quán)的橫向分配關(guān)系 指稅收征收管理權(quán)在同級(jí)的稅收征收管理機(jī)關(guān)之間的分割和配置。 我國(guó)同級(jí)征稅機(jī)關(guān):稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、(財(cái)政機(jī)關(guān))。
海關(guān)主要負(fù)責(zé):關(guān)稅、船舶稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅; 消費(fèi)稅條例規(guī)定:“消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征?!?財(cái)政機(jī)關(guān):農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅,1996年以前一直由財(cái)政機(jī)關(guān)征收管理,1996年以后改由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)工商稅收的征管。
(2)稅收征收管理權(quán)的縱向分配關(guān)系 指稅收征收管理權(quán)在不同級(jí)次的稅收征管機(jī)關(guān)之間的分割和配置。
(二)征稅機(jī)關(guān)與社會(huì)組織、個(gè)人在征納過程中發(fā)生的實(shí)體關(guān)系。具體包括對(duì)誰征稅、征什么稅、征多少稅等。 (三)征稅機(jī)關(guān)與社會(huì)組織、個(gè)人在征納過程中征納程序關(guān)系,包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和違法處理等。
思考題:如何理解稅法的調(diào)整對(duì)象?
第二節(jié)稅法的要素(主要內(nèi)容)
一般說來,稅法的要素包括:稅法主體、征稅客體、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等。
一、稅法主體 (一)征稅主體 征稅主體是國(guó)家。國(guó)家授權(quán)有關(guān)的機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)力。在我國(guó),由稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)負(fù)責(zé)具體的稅收征管工作。 其中,稅務(wù)機(jī)關(guān)是最重要的、專門的征稅機(jī)關(guān);海關(guān)負(fù)責(zé)征收關(guān)稅、船舶稅,代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。
(二)納稅主體:是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人,是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。納稅人包括自然人和組織。 相關(guān)的概念:負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人。
二、納稅客體:也稱征稅對(duì)象或課稅對(duì)象,即納稅主體所指向的對(duì)象,是征稅的直接依據(jù)。如流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品或勞務(wù);財(cái)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn);所得稅的征稅對(duì)象是所得。
征稅對(duì)象的意義:(1)是一個(gè)稅種區(qū)別另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。(2)是稅收分類的重要依據(jù)。(3)在我國(guó),每個(gè)稅法的名稱基本上明確了征稅對(duì)象。 相關(guān)的概念:稅目、計(jì)稅依據(jù)。
稅目、計(jì)稅依據(jù)是對(duì)征稅對(duì)象在質(zhì)與量的方面的具體化。稅目:就是稅法規(guī)定的征稅的具體項(xiàng)目,是征稅范圍的具體體現(xiàn)。稅目下可以設(shè)置子目。
設(shè)置稅目的目的:(1)征稅技術(shù)的需要。通過規(guī)定稅目,可劃分各稅征免的界限。如消費(fèi)稅。(2)是貫徹政策的需要。根據(jù)不同的政策意圖,制定不同的稅率。計(jì)稅依據(jù):是征稅對(duì)象的數(shù)量化,是應(yīng)納稅額的計(jì)算基礎(chǔ)。
三、稅率:是應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間的比例。(一)比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象,不論其數(shù)額大少,均按同一比例計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。其優(yōu)點(diǎn):不因產(chǎn)品或銷售數(shù)量的大少而改變,方面核算成本;在計(jì)算上簡(jiǎn)便。其缺點(diǎn):不能調(diào)節(jié)收入懸殊情況,不能貫徹稅收合理負(fù)擔(dān)原則。
(二)累進(jìn)稅率指一種隨著征稅對(duì)象的數(shù)額的增多而提高的稅率。其優(yōu)點(diǎn):稅率隨著收入水平的提高而提高,起到自動(dòng)調(diào)節(jié)貧富懸殊的作用。超額累進(jìn):根據(jù)課稅對(duì)象數(shù)額的不同級(jí)距規(guī)定不同的稅率,對(duì)納稅人按照不同的等級(jí)稅率征稅。全額累進(jìn):對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的的等級(jí)稅率征稅。
應(yīng)稅所得適用稅率全額累進(jìn)超額累進(jìn)0—100010%1001001001—200020%4001000×10%+(2000–1000)×20%2001—500030%15001000×10%+(2000–1000)×20%+(5000–2000)×30%5001—1000040%40001000×10%+(2000–1000)×20%+(5000–2000)×30%+(10000–5000)×40%
(三)定額稅率是單位課稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。
四、納稅環(huán)節(jié) 指應(yīng)稅商品在其整個(gè)流轉(zhuǎn)過程中,稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
五、納稅地點(diǎn)指納稅人依據(jù)稅法的規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。其作用:(1)說明納稅人應(yīng)哪個(gè)征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;(2)確定征稅機(jī)關(guān)的稅收管轄。
納稅地點(diǎn)一般有:(1)機(jī)構(gòu)所在地 一般對(duì)固定業(yè)戶的納稅人而言。(2)勞務(wù)發(fā)生地一般對(duì)非固定業(yè)戶的納稅人而言。 (3)不動(dòng)產(chǎn)所在地一般對(duì)財(cái)產(chǎn)類的征稅采取該納稅地點(diǎn)。
(4)報(bào)關(guān)地主要對(duì)進(jìn)出口貨物而言。 (5)居住地 (6)戶籍所在地 ……
六、納稅期限:指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后,向國(guó)家繳納稅款的期限。納稅期限的長(zhǎng)短是根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)模以及稅種的特點(diǎn)而確定的。它包括納稅計(jì)算期和稅款入庫(kù)期。
(一)納稅計(jì)算期納稅計(jì)算期說明納稅人應(yīng)多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算繳納一次稅款,反映了計(jì)稅的頻率。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和特點(diǎn),可分為:1,按期計(jì)算是以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定期限作為納稅計(jì)算期。通常可以日、月、季、年為一個(gè)期限。2,按次計(jì)算是以納稅人從事應(yīng)稅行為的次數(shù)作為應(yīng)納稅額的計(jì)算期限。
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
(二)稅款入庫(kù)期計(jì)算期滿后,稅款繳納入庫(kù)的期限。它是納稅人實(shí)際繳納稅款的期限。增值稅:納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
六、稅收特別措施(一)稅收優(yōu)惠指稅法對(duì)同一稅中某一特定的納稅人、應(yīng)稅產(chǎn)品等給予減輕或者免除稅負(fù)的一種優(yōu)待規(guī)定。稅收優(yōu)惠一般有:
1,減稅和免稅(1)減稅:即少征部分應(yīng)納稅額。(2)免稅即對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。
2,起征點(diǎn)和免稅額(1)起征點(diǎn):指征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額時(shí)開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不征稅,達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí),就征稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅?!对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定:納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅。
(2)免稅額:指在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。免稅額部分不征稅,只對(duì)超過免稅額部分征稅?!秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定:工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
3,虧損轉(zhuǎn)回或結(jié)轉(zhuǎn)指當(dāng)年的虧損可以用上年度或下年度的所得彌補(bǔ)。4,出口退稅即對(duì)出口貨物退還該出口貨物在出口環(huán)節(jié)前已經(jīng)繳納的增值稅。
5,稅收抵免 指納稅人在國(guó)外已實(shí)際繳納的所得稅稅款可以在其向國(guó)內(nèi)繳納的所得稅稅款中扣除。
(二)重稅措施附加:又稱地方附加,是地方政府在正稅以外附加征收的一部分稅款。 城市維護(hù)建設(shè)稅,沒有獨(dú)立的征稅對(duì)象或稅基,而是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)際繳納的稅額為計(jì)稅依據(jù),隨“三稅”同時(shí)附征,本質(zhì)上屬于一種附加稅。
公式:應(yīng)納稅額=(增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅)*稅率 稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為:市區(qū)7%,縣城和鎮(zhèn)5%,鄉(xiāng)村1%。大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的,稅率為5%。
加成:指在按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上,加征一定數(shù)額的稅款。如個(gè)人所得稅法規(guī)定,對(duì)個(gè)人一次勞務(wù)報(bào)酬超過2萬至5萬部分,加征5成,超過5萬部分,加征十成。
七、法律責(zé)任是對(duì)納稅人有欠稅、偷稅、抗稅和不按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記、變更登記、納稅申報(bào)以及拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查或者不據(jù)實(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和納稅情況等違反稅法行為所采取的懲罰措施,是稅法強(qiáng)制性的突出表現(xiàn)。
稅務(wù)行政處罰的種類有責(zé)令限期改正、罰款、滯納金、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境。
思考題: 1,稅法有哪些要素?其意義是什么? 2,以消費(fèi)稅為例,說明征稅對(duì)象、稅目和計(jì)稅依據(jù)之間的聯(lián)系。 3,說明起征點(diǎn)與免稅額的區(qū)別。
第三節(jié)稅法的基本原則一、稅收法定原則又稱為稅收法定主義、稅收法律主義等。(一)稅制、稅種法定 稅制、稅種由法律規(guī)定。沒有法律規(guī)定,不得征稅。違反的例子:
征稅財(cái)稅[2015]60號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),現(xiàn)將調(diào)整卷煙消費(fèi)稅政策問題通知如下:一、將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%,并按0.005元/支加征從量稅。二、納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的,按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。三、本通知自2015年5月10日起執(zhí)行。此前有關(guān)文件規(guī)定與本通知相抵觸的,以本通知為準(zhǔn)。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局
征稅
(二)課稅要素法定征稅機(jī)關(guān)、納稅人、征稅對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率、征稅環(huán)節(jié)、征稅期限、征稅地點(diǎn)
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