第7章個(gè)人所得稅

第

7

章

個(gè)人所得稅提示：本章內(nèi)容改動(dòng)較大，課件未完全按照教材內(nèi)容制作，請(qǐng)大家注意增補(bǔ)關(guān)于個(gè)稅的具體內(nèi)容。1.區(qū)分居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，以及其納稅義務(wù)范圍；2.理解個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅目、稅率；3.重點(diǎn)掌握理解個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算；4.熟悉個(gè)人所得稅的征納管理，正確進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

學(xué)習(xí)目標(biāo)個(gè)人所得稅產(chǎn)生于1799年的英國(guó)。自個(gè)人所得稅誕生后的兩百年中，其以籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的獨(dú)特功效，而備受各國(guó)政府青睞，被西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家譽(yù)為“現(xiàn)代最優(yōu)稅種”。目前，世界上已有140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了個(gè)人所得稅。在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅在稅收總額中的比重甚至超過(guò)商品勞務(wù)稅和企業(yè)所得稅等主要稅收，成為政府財(cái)政收入的主體稅。7.1.1個(gè)人所得稅的概念7.1個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。作為課稅對(duì)象的個(gè)人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個(gè)人所得，是指?jìng)€(gè)人經(jīng)常反復(fù)取得的所得。廣義的個(gè)人所得，是指?jìng)€(gè)人在一定時(shí)間內(nèi)，通過(guò)各種來(lái)源或方式所獲得的一切利益，但不論這種利益是偶然的還是臨時(shí)的。所得的形式包括貨幣、有價(jià)證券、實(shí)物等。7.1個(gè)人所得稅的概念7.1.1個(gè)人所得稅的概念分類(lèi)所得稅1.分類(lèi)所得稅，亦稱(chēng)個(gè)別所得稅制。它是對(duì)同一納稅人不同類(lèi)別的所得，按不同的稅率分別征稅。2.基本特點(diǎn)是，只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不將個(gè)人的全部所得進(jìn)行綜合之后再合并課稅。3.英國(guó)的“所得分類(lèi)制度”是分類(lèi)所得稅制的典范，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度也屬此類(lèi)。7.1個(gè)人所得稅的概念7.1.2個(gè)人所得稅的類(lèi)型7.1個(gè)人所得稅的概念綜合所得稅制1.綜合所得稅制，亦稱(chēng)一般所得稅制。它是將個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)取得的各種收入所得綜合起來(lái)，扣除法定減免和個(gè)人經(jīng)濟(jì)開(kāi)支和家庭負(fù)擔(dān)等必要生計(jì)費(fèi)用之后，就其余額按累進(jìn)稅率征稅。2.主要特點(diǎn)是，對(duì)于納稅人來(lái)源于各種渠道的全部所得予以加總，不分類(lèi)別、統(tǒng)一扣除，累進(jìn)征收。3.美國(guó)等國(guó)的個(gè)人所得稅屬于這一類(lèi)型。分類(lèi)綜合所得稅制1.分類(lèi)綜合所得稅制，亦稱(chēng)為混合所得稅制。它由分類(lèi)所得稅與綜合所得稅兩種征稅辦法有機(jī)結(jié)合而成。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入，首先實(shí)行分類(lèi)征稅，源泉扣繳稅款；其次年度終了后，再綜合個(gè)人全年的總所得額，按法定的累進(jìn)稅率表計(jì)算應(yīng)納的綜合所得稅或附加稅。2.主要特點(diǎn)是，對(duì)同一所得實(shí)行兩次獨(dú)立課稅。3.瑞典、日本、韓國(guó)等國(guó)的人所得稅屬于這種類(lèi)型。7.1個(gè)人所得稅的概念7.1個(gè)人所得稅的概念分類(lèi)綜合所得稅制從世界各國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷史來(lái)看，分類(lèi)所得稅制較早實(shí)行，以后在部分國(guó)家演進(jìn)為綜合所得稅制，在部分國(guó)家演進(jìn)為綜合與分類(lèi)相結(jié)合的所得稅制。目前，采用純粹分類(lèi)所得稅制的國(guó)家已經(jīng)不多。個(gè)人所得稅制的演進(jìn)過(guò)程大體反映了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的遞進(jìn)程度。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后、征管制度不很健全、稅法遵從意識(shí)較低的國(guó)家，大多實(shí)行分類(lèi)或分類(lèi)綜合所得稅制。反之，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、征管制度健全、稅法遵從意識(shí)較強(qiáng)的國(guó)家，多實(shí)行綜合所得稅制。7.1個(gè)人所得稅的概念7.1.3個(gè)人所得稅的征稅方法個(gè)人所得稅的課征方法較多，大體上可以分為從源征收和申報(bào)清繳兩大類(lèi)。各國(guó)往往根據(jù)不同所得項(xiàng)目，大多同時(shí)采用這兩種課征方法。1.從源征收法從源征收法是指在支付收入環(huán)節(jié)，代扣代繳個(gè)人所得稅。通常做法是，在支付工資薪金、利息或股息時(shí)，對(duì)所支付的收入項(xiàng)目按照稅法規(guī)定扣繳應(yīng)納稅款，然后由支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總繳納。7.1個(gè)人所得稅的概念2.申報(bào)清繳法實(shí)行分期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合，由納稅人在納稅年度申報(bào)全年估算的總收入額，并按估算額分期預(yù)繳稅款。年度終了時(shí)，再按實(shí)際收入額提交申報(bào)表，依據(jù)全年實(shí)際應(yīng)納所得稅額，對(duì)已納稅額多退少補(bǔ)。這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是，在稅務(wù)管理上方便了納稅機(jī)關(guān)和納稅人。目前，一些國(guó)家除了對(duì)某些收入項(xiàng)目采用從源征收法，一般都采用申報(bào)清繳法。7.1個(gè)人所得稅的概念7.2個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國(guó)有所得的外籍人員和港澳臺(tái)同胞，其中包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。上述納稅義務(wù)人按住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。7.2個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人7.2.2居民納稅人與非居民納稅人的判定納稅人類(lèi)別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人無(wú)限納稅住所標(biāo)準(zhǔn)和居民時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)即可：（1）住所標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)境內(nèi)有住所，即指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。（2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年，即指一個(gè)公歷的納稅年度（1月1日起至12月31日）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)183日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。非居民納稅人有限納稅同時(shí)具備以下兩條標(biāo)準(zhǔn)：（1）在我國(guó)無(wú)住所；（2）在我國(guó)不居住或居住不滿(mǎn)1年。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。臨時(shí)離境，視同在華居住。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍7.3.1工資薪金所得1.工資薪金所得：工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的所得，其包括：（1）工資、薪金、獎(jiǎng)金；（2）年終加薪、勞動(dòng)分紅年終加薪和一次取得年終獎(jiǎng)金，原則上作為單獨(dú)一個(gè)月工資薪金所得；（3）津貼、補(bǔ)貼7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍2.不征個(gè)人所得稅的非“工資、薪金所得”項(xiàng)目（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍7.3.2個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得1.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)所得（1）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得僅限于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，不包括個(gè)體工商戶(hù)的其他所得。（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅目征稅。（3）個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的所得，按個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征稅。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍（4）個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)不征收個(gè)人所得稅。其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不屬于原農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，征收個(gè)人所得稅。對(duì)進(jìn)入各類(lèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民的所得暫不征收個(gè)人所得稅。

個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)人兼營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，而且各類(lèi)所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理；對(duì)于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（5）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出的，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍7.3.3承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（1）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（2）承包承租后，工商登記改為個(gè)體工商戶(hù)，按“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍7.3.4勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指獨(dú)立性勞務(wù)所得，非雇傭關(guān)系所得，具體包括個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍7.3.5稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品，是指包括中外文字圖片、樂(lè)譜，以及其他作品等能以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品；個(gè)人作品，包括本人的著作、翻譯的作品等。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個(gè)人所得稅。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍對(duì)報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員的收入征稅（1）任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專(zhuān)業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專(zhuān)業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2）出版社的專(zhuān)業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專(zhuān)業(yè)狀況和發(fā)表作品形式為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍7.3.6特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得。編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)（競(jìng)價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍7.3.7利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。個(gè)人取得國(guó)債利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息，儲(chǔ)蓄存款利息均免征個(gè)人所得稅。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)，分為兩種情況征稅：（1）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。（2）對(duì)職工個(gè)人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍7.3.8財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍7.3.9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍1.股票轉(zhuǎn)讓所得境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個(gè)人所得稅。但境外股票轉(zhuǎn)讓所得正常征收個(gè)人所得稅。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；（2）個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征個(gè)人所得稅。主體是個(gè)人，不包括單位；自用超過(guò)5年；家庭唯一生活用房，不包括二套房，不包括商用房。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍4.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目”繳納個(gè)人所得稅。7.3個(gè)人所得稅的征稅范圍7.3.10偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。購(gòu)買(mǎi)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐一次中獎(jiǎng)不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免，超過(guò)1萬(wàn)的全額征稅。7.4個(gè)人所得稅的稅率7.4.1工資、薪金所得適用稅率1.工資、薪金所得適用3%~45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3600元的3023600元至144000元的部分1025203144000元至300000元的部分20169204300000元至420000元的部分25319205420000元至660000元的部分30529206660000元至960000元的部分35859207960000元的部分45181920注：本表所稱(chēng)全月應(yīng)納稅額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額7.4個(gè)人所得稅的稅率

2.個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。注：本表所稱(chēng)全月應(yīng)納稅額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)30000元的502超過(guò)30000元至90000元的部分1015003超過(guò)90000元至300000元的部分20105004超過(guò)300000至500000元的部分30405005超過(guò)500000元的部分35655007.4個(gè)人所得稅的稅率3.稿酬所得適用稅率

稿酬所得適用比例稅率,稅率為20%.,并按應(yīng)納稅額減征30%。7.4個(gè)人所得稅的稅率4.勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率為30%，50000元以上，稅率為40%。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分4070007.4個(gè)人所得稅的稅率5.特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得適用稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。7.5個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算7.5.8財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法1．應(yīng)納稅所得額的確定（1）每次收入不超過(guò)4000元的；應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入4000元以上的；應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）7.5個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.個(gè)人出租房產(chǎn)扣除的費(fèi)用財(cái)產(chǎn)租賃收入的扣除=稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（城建稅附加、房產(chǎn)稅）（2）向出租方支付的租金（轉(zhuǎn)租）（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800元為限）（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）7.5個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃所得，必須注意以下問(wèn)題：（1）定額或定率扣除（每次凈收入4000元）；（2）次的規(guī)定；財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；（3）出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目；（4）出租住房，個(gè)人所得稅稅額減按10%征收。（5）個(gè)人房屋租賃涉及的稅種有增值稅、個(gè)人所得稅、城建稅及教育費(fèi)附加等。【例7-1】王強(qiáng)1月份將縣城內(nèi)一處住房出租用于他人居住，租期2年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定損耗扣除比例為30%，可提供實(shí)際繳納出租環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅等稅金完稅憑證每月140元。2月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1800元（一般不是800的倍數(shù)）。請(qǐng)問(wèn)，王強(qiáng)3、4兩個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？解析：3月租金納稅=（2000-140-800-800）×10%=26（元）；4月租金納稅=[2000-140-200-800]×10%=86（元）。案例分析7.5個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算7.5.9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法1．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅公式應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率2.有價(jià)證券出售每次賣(mài)出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（該次賣(mài)出該類(lèi)債券收入-該次賣(mài)出該類(lèi)債券允許扣除的買(mǎi)價(jià)和費(fèi)用）×20%【例7-2】某人本期購(gòu)入債券1000份，每份買(mǎi)入價(jià)10元，支付購(gòu)進(jìn)買(mǎi)入債券的稅費(fèi)共計(jì)150元。本期內(nèi)將買(mǎi)入的債券一次賣(mài)出600份，每份賣(mài)出價(jià)12元，支付賣(mài)出債券的稅費(fèi)共計(jì)110元。l2月末債券到期，該公民取得債券利息收入2500元。計(jì)算該個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：（1）一次賣(mài)出債券應(yīng)扣除的買(mǎi)價(jià)及費(fèi)用=（10000+150）÷1000×600+110=6200（元）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（600×12-6200）×20%=200（元）。（2）債券利息收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2500×20%=500（元）。案例分析7.5個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.個(gè)人購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)“打包債權(quán)”，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。如果只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。（3）當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）／“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）。（4）個(gè)人購(gòu)買(mǎi)債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣(mài)招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。7.5個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.處置房產(chǎn)個(gè)人出售自有住房取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。納稅人需持房地產(chǎn)管理部門(mén)提供的有關(guān)證明，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征手續(xù)。7.5個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算7.5.10偶然所得的計(jì)稅方法偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×