第四章會計循環(huán)

第四章會計循環(huán)學習要點會計分錄的分類和編制總賬與明細賬的登記試算平衡表的編制會計循環(huán)及其具體內容或步驟調賬的類型及調賬的方法結賬的方法學習內容會計循環(huán)概述編制會計分錄過入分類賬試算平衡調賬結賬EXIT

會計循環(huán)的定義第一節(jié)會計循環(huán)概述

會計循環(huán)的意義

會計循環(huán)的具體內容會計循環(huán)的定義會計循環(huán)(Accountingcycle)是指企業(yè)會計人員根據(jù)日常經(jīng)濟業(yè)務，按照會計準則要求，采取專門的會計方法，將零散、復雜的會計資料加工成為滿足會計信息使用者需要的信息之處理過程。會計循環(huán)的意義①有利于會計信息的提供

能將企業(yè)發(fā)生的諸多且復雜的經(jīng)濟業(yè)務通過收集、加工、編制報表，提供會計信息使用者的必要信息；②有利于會計工作的組織

能將會計人員的工作組織得有條有理，按照會計循環(huán)的先后順序，合理安排人員，進行分工協(xié)作，以保證按時、按質提供會計信息。會計循環(huán)的具體內容會計期間最后一天會計期間第一天編制會計分錄過入分類賬戶編制試算平衡表調賬結賬編制會計報表會計循環(huán)的六個步驟編制會計分錄(Journalizing)。對企業(yè)發(fā)生的各種會計事項，應取得原始憑證，經(jīng)由相關人員審核后，按照復式記賬法原理在記賬憑證中編制會計分錄。過賬(Posting)。根據(jù)記賬憑證，將會計分錄中應借、應貸金額過入相應的分類賬戶，包括總分類賬戶和明細分類賬戶。會計循環(huán)的六個步驟試算平衡(Trialbalance)。根據(jù)總分類賬簿記錄編制本期發(fā)生額和余額試算平衡表，檢驗賬戶記錄是否正確。調賬(Adjustment)。按照權責發(fā)生制的要求，期末對跨期收入和費用進行調整。會計循環(huán)的六個步驟結賬(Closing)。期末結算出各賬戶的本期發(fā)生額和余額。

年終將收入和費用等過渡性賬戶(虛賬戶)予以結清轉入“本年利潤”賬戶，于下年度重新開設此類賬戶。同時，將資產、負債和所有者權益賬戶(實賬戶)年末結清后轉入下年度期初。會計循環(huán)的六個步驟編制報表(Preparestatements)。根據(jù)各分類賬戶的有關資料編制財務報表。資產負債表可根據(jù)各賬戶的期末余額或余額試算平衡表編制。利潤表根據(jù)收入、費用賬戶本期發(fā)生額編制。現(xiàn)金流量表根據(jù)資產負債表和利潤表以及其他有關資料編制。退出第二節(jié)編制會計分錄會計事項會計分錄的定義會計分錄的類型會計事項(Accountingeventortransaction)，也叫交易事項，或經(jīng)濟業(yè)務。會計上所稱的交易，其含義與通常講的交易解釋略有不同。就會計觀點而言，凡足以使企業(yè)資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等要素發(fā)生增減變化的事項或行為稱為會計交易事項。1、會計事項會計事項的特點①能夠以貨幣計量的經(jīng)濟事項；②能引起企業(yè)(會計主體)資產、負債、所有者權益等會計要素增減變動的經(jīng)濟事項。P75資產、費用類賬戶▲期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)借貸▲借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額期初余額貸權益、收入類賬戶▲本期增加數(shù)本期減少數(shù)借▲借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額賬戶結構資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入資產＝負債＋所有者權益借方貸方資產增加（記借方）權益增加（記貸方）資產減少（記貸方）權益減少（記借方）同增同減一方此增彼減一方此增彼減不存在這種業(yè)務會計分錄(Accountingentry)是會計人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所取得的審核無誤的原始憑證，按照復式記賬規(guī)則，指明應借、應貸會計科目及其金額的一種記錄。編制會計分錄是會計循環(huán)的第一步。2、會計分錄會計分錄的書寫格式：借：賬戶名稱金額貸：賬戶名稱金額會計分錄的分類根據(jù)會計事項的繁簡不同可分為：簡單會計分錄復合會計分錄。簡單會計分錄(Singleentry)是指會計事項發(fā)生只需要在兩個賬戶中進行反映的記錄。復合會計分錄(Compoundentry)是指會計事項發(fā)生需要在兩個以上的賬戶中進行反映的記錄。會計分錄實例【例1】某企業(yè)財務部門開出現(xiàn)金支票一張從銀行提取現(xiàn)金1000元作為備用金。借：現(xiàn)金1,000

貸：銀行存款1,000資產增加資產減少會計分錄實例【例2】某企業(yè)購買材料5000公斤，單價10元，合計價款50000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠（暫不考慮增值稅，下同）。材料已驗收入庫。p77借：原材料50,000

貸：銀行存款40,000

應付賬款10,000資產增加資產減少負債增加借：原材料40,000借：原材料10,000

貸：銀行存款40,000貸：應付賬款10,000一筆復合的會計分錄可以分解成多筆簡單分錄會計分錄實例【例3】某企業(yè)銷售電視機一批50臺，單價2000元，貨款共計100000元，其中60000元已收到轉賬支票存入銀行，余款對方暫欠。借：銀行存款60,000

應收賬款40,000

貸：主營業(yè)務收入100,000資產增加資產增加收入增加需要注意的問題⑴每筆經(jīng)濟業(yè)務均需編制一個會計分錄。p78⑵從理論上講，會計分錄只能編制一借一貸，一借多貸，多借一貸的會計分錄，不能編制多借多貸的會計分錄。因為，多借多貸的會計分錄難于反映會計賬戶的對應關系。⑶隨著世界經(jīng)濟全球一體化，會計的國際化或各國會計與國際會計慣例接軌，在編制會計分錄時，記賬符號“借”可用Debit或Dr代替，“貸”可用Credit或Cr代替。會計分錄實例【例】張山從企業(yè)借款5,000元現(xiàn)金出差，購回原材料4,500元，發(fā)生各種差旅費用2,000元，回廠報銷時，出納付給該職員1,500元。-1借款時：借：其他應收款——張山5,000

貸：現(xiàn)金5,000會計分錄實例-2張山回廠報銷時：借：管理費用2,000

原材料4,500

貸：其他應收款——張山5,000

現(xiàn)金1,500會計分錄簿(Journal)是一種最初記錄會計分錄的序時簿記，一般適用于小型企業(yè)和會計教學。3、會計分錄簿分錄簿主要用來對企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序，指出其應借、應貸會計科目、金額以及記載其發(fā)生日期與必要說明的初步記錄，故又稱原始記錄簿。分錄簿的格式和登記在分錄簿中進行登記的主要作用在于：⑴通過分錄簿可以減少記賬的錯誤。⑵通過分錄簿可以了解會計事項的概貌。⑶分錄簿便于日后查考。分錄簿格式：由日期、序號、摘要、會計科目、借方金額和貸方金額所組成。退出分錄簿格式2001年序號摘要會計科目借方金額貸方金額月日51001提取現(xiàn)金現(xiàn)金1000

銀行存款

1000

2002購買材料支付原材料50000

部分貨款銀行存款

40000

應付賬款

10000

8003銷售產品一批,銀行存款60000

收到部分貨款,應收賬款40000

余款暫欠主營業(yè)務收入

100000第三節(jié)過入分類賬分類賬的概念及其種類設置總賬與明細賬的意義平行登記法過賬實例分類賬(Ledger)是按照會計要素的具體內容分類設置的賬戶，它與日記賬不僅在使用程序上有先后之別，而且在記載方式上也不完全相同。p79分類賬的概念及種類賬簿與賬戶的關系會計賬戶1會計科目1開設會計賬戶2會計科目2會計賬戶3…………賬冊同類賬戶賬戶的整體賬簿的個體賬戶的名稱分類賬簿分類賬按照反映經(jīng)濟業(yè)務的詳細程度不同可分為：總分類賬(Generalledger)明細分類賬(Subsidiaryledger)?？偡诸愘~是按照一級科目設置，提供總括資料的分類賬。明細分類賬是按照二級科目或明細科目設置，提供詳細資料的分類賬。

設置總賬和明細賬的意義同時設置總分類賬戶和明細分類賬戶主要是為了滿足經(jīng)營管理的要求。P8081總賬與所屬明細賬的聯(lián)系：總賬：是所屬明細賬的綜合賬戶對所屬明細賬起統(tǒng)馭作用明細賬：是對有關總賬指標的具體化和補充對有關總賬起著輔助和補充作用兩者反映的經(jīng)濟內容相同總賬與所屬明細賬的區(qū)別：設置賬戶的依據(jù)不同提供信息的詳細程度不同使用的計量尺度不同總賬和明細賬的平行登記法經(jīng)濟業(yè)務涉及總賬及相關明細賬時，應遵循平行登記法進行登記。p81平行登記法，是指根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務登記總賬的同時登記有關明細賬。其要點是：期間相同、方向一致、金額相等借：原材料----A材料×××----B材料×××

貸：應付賬款----C公司×××錯誤的格式：借：原材料----C公司×××貸：應付賬款----A材料×××或：借：A材料×××貸：C公司

×××在會計分錄中，明細科目要隸屬于其總賬科目。會計分錄中明細科目的格式：注意分錄不能省略總賬科目可以利用平行登記法檢驗總賬與所屬明細賬記錄是否正確，其檢驗公式為：總分類賬戶的期初（末）余額＝所屬明細分類賬戶的期初（末）余額之和總分類賬戶的借(貸)方發(fā)生額＝所屬明細分類賬戶的借（貸）發(fā)生額之和過賬實例【例4】假設某企業(yè)2001年5月31日資產負債表如表4-2所示。資產負債表資產項目金額負債及權益項目金額資產現(xiàn)金銀行存款應收賬款存貨固定資產減：累計折舊3,00088,60020,000305,0001,000,000100,000負債短期投資應付賬款所有者權益股本資本公積3,60013,0001,200,000100,000資產合計1,316,600負債及權益合計1,316,600“原材料”賬戶的明細資料如下：數(shù)量單價金額甲材料400噸100元40000元乙材料5000公斤40元200000元丙材料3500件10元35000元合計275000元“應收賬款”明細資料如下：八一工廠借方余額12000元五一工廠借方余額8000元合計20000元“應付賬款”明細資料如下：紅星工廠貸方余額3000元天心公司貸方余額10000元合計13000元

2001年6月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：(1)6月2日從紅星工廠購入材料一批共計貨款12000元，材料入庫，貨款尚未付。其中：乙材料250公斤×單價40元=10000元丙材料200件×單價10元=2000元(2)6月5日生產車間生產產品領用材料一批價值48000元。其中：甲材料20噸×單價100=2000元乙材料1000公斤×單價40=40000元丙材料600件×單價10=6000元(3)6月8日以銀行存款償還紅星工廠和天心公