審計(jì)實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估課件

任務(wù)二執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、什么是風(fēng)險(xiǎn)？二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義和特征三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其關(guān)系四、計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定五、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容一、什么是風(fēng)險(xiǎn)

1、定義：風(fēng)險(xiǎn)是影響未來目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定事件或因素2、特征：無時(shí)無處不在，但是可以被測量。3、風(fēng)險(xiǎn)的類型：外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：政治風(fēng)險(xiǎn)，市場風(fēng)險(xiǎn)（利率，匯率，商品價(jià)格），法律風(fēng)險(xiǎn)，信用風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：公司治理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)文化風(fēng)險(xiǎn)，人力資源風(fēng)險(xiǎn)等。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和特征（一）含義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（二）特征：1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性（每次審計(jì)+每個(gè)環(huán)節(jié)）2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性（因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)成因復(fù)雜5條）

防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先要熟悉、掌握和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因。目前，審計(jì)界理論一致認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素，并且認(rèn)為它最根本的用途在于根據(jù)確定的預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的水平來計(jì)算確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。（1）形成審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因:第一、受到人為因素或者環(huán)境因素而客觀存在的一種不確定性。例如：會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)違規(guī)，這是審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的主要來源，當(dāng)然也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。第二，因?qū)徲?jì)客體無意識(shí)存在所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位因行政管理人員和會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)生疏，無意發(fā)生的違法違紀(jì)違規(guī)的會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊。這種審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)是單位客觀存在的，除瀆職外，一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是比較小的。（2）形成審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的主要原因：

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生重大錯(cuò)弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。第一、審計(jì)客體尚未健全內(nèi)控制度所導(dǎo)致的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二、單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立健全了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。例如：單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定每年至少需要進(jìn)行一次固定資產(chǎn)清查，但單位賬面和有關(guān)財(cái)務(wù)資料未能反映這一財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況。因此，在單位存貨管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）形成審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

第一、因?qū)徲?jì)主體人為因素存在所產(chǎn)生的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)過程中已發(fā)現(xiàn)被審單位存在重大錯(cuò)弊，但因循私舞弊未反映在審計(jì)報(bào)告；或在審計(jì)過程中已發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)弊的嫌疑，未采取必要的審計(jì)方法或進(jìn)行必要審計(jì)移送，因而產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)倘若追究審計(jì)責(zé)任，前者應(yīng)為“贖職”（故意），后者應(yīng)為“失職（過失）”。

第二、因?qū)徲?jì)人員素質(zhì)水平的局限性所形成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和能力不足，未能發(fā)現(xiàn)被審單位存在重大錯(cuò)弊。由于審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有高有低，駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，審計(jì)任務(wù)的繁重，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，有時(shí)甚至被卷入責(zé)任訴訟糾紛之中。

第三、因?qū)徲?jì)主體機(jī)制不健全所造成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)未能健全有效的監(jiān)督檢查組織機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的制度體系，加之目前審計(jì)機(jī)關(guān)仍實(shí)行“雙重領(lǐng)導(dǎo)”體制，要想地方審計(jì)機(jī)關(guān)來揭示本地區(qū)黨政機(jī)關(guān)的重大錯(cuò)弊是十分困難的，無疑，這些審計(jì)存在著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）形成審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的主要原因第四，因?qū)徲?jì)對(duì)象的廣泛性所帶來一種潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的范圍和對(duì)象是一個(gè)逐步壯大的過程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)性上，而對(duì)其他幾乎不顧，后來，審計(jì)范圍擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，隨著審計(jì)范圍轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表上來，并開始發(fā)生了針對(duì)審計(jì)責(zé)任的訴訟。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到單位全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及管理政策的諸多問題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)單位持續(xù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能力作出評(píng)價(jià)并作審計(jì)報(bào)告。由于被審單位的信息廣泛且不確定性很大，信息風(fēng)險(xiǎn)就很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。第五、因?qū)徲?jì)主體審計(jì)手段的不足所凸現(xiàn)的一種“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。過去有一種“奇怪”的現(xiàn)象，就是某審計(jì)機(jī)關(guān)剛對(duì)某單位進(jìn)行了財(cái)務(wù)收支審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，尚未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊，但是，不久該單位的主要負(fù)責(zé)人或相關(guān)人員就被有關(guān)部門立案查處，嚴(yán)重的被追究刑事責(zé)任。這種現(xiàn)象是最令審計(jì)人頭痛的事情，在社會(huì)影響上，它無疑給審計(jì)人帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，這就需要看所追究刑事責(zé)任的案情是否在應(yīng)審計(jì)的范疇之內(nèi)。但是在社會(huì)外界看來，它將永遠(yuǎn)都被視為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，作為審計(jì)人只能正確對(duì)待，向外界做好解釋和說明。（二）3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性通過審計(jì)人員的主觀努力，適當(dāng)管理，可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。4、后果的嚴(yán)重性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為責(zé)任，審計(jì)人員就不可避免的遭受經(jīng)濟(jì)損失。審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任和審計(jì)職業(yè)責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)工作失誤或欺詐時(shí)，在法律上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)。法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的兩個(gè)方面，兩者是互相補(bǔ)充、緊密相連的，法律責(zé)任一般建立在職業(yè)責(zé)任基礎(chǔ)上，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)違反了職責(zé)，并給相關(guān)利益人造成了經(jīng)濟(jì)損失，才有承擔(dān)法律責(zé)任的可能。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1、兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素之間的關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。1、兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與控制環(huán)境有關(guān)。如果控制環(huán)境有缺陷，在總體修改審計(jì)程序時(shí)要考慮：第一、在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。第二、主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。（內(nèi)控下會(huì)計(jì)資料真實(shí)正確性）第三、修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)。第四、擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。（2）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)該與評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在應(yīng)對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。要恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。不論何種方案，應(yīng)對(duì)所有重大交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。【注釋】進(jìn)一步審計(jì)程序的類型：包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序測試。實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。除此之外，比如檢查、觀察、詢問、函證等都屬于控制測試。合理確定審計(jì)程序性質(zhì)最重要，因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。例如，對(duì)于與收入完整性認(rèn)定的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測試（指運(yùn)行的有效性）通常能有效應(yīng)對(duì)。而對(duì)于收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序（直接認(rèn)定，教材P45）常能有效應(yīng)對(duì)。

2、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（1）固有風(fēng)險(xiǎn)，是不考慮內(nèi)部控制的情況下，某賬戶余額或者某類交易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性。只與被審單位環(huán)境，行業(yè)性質(zhì)，科目，交易性質(zhì)有關(guān)。固有風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員無關(guān)。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部控制未能及時(shí)預(yù)防或查出重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性。它與被審單位內(nèi)部控制是否合理以及有效執(zhí)行有關(guān)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員無關(guān)。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序后仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。原因：1、檢查風(fēng)險(xiǎn)與選用程序不當(dāng)，執(zhí)行偏差，錯(cuò)誤地解釋審計(jì)結(jié)果，采用抽樣審計(jì)等有關(guān)。2、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間有關(guān)。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)舉例（教材46頁例2-1）已知某項(xiàng)認(rèn)定固有風(fēng)險(xiǎn)為60%，控制風(fēng)險(xiǎn)為30%，認(rèn)為所執(zhí)行的審計(jì)程序不能發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)認(rèn)定重要錯(cuò)報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)為40%，則該項(xiàng)認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=60%×30%×40%=0.072結(jié)果表明，被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而內(nèi)部控制和審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)我7.2%三、計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定（一）含義：計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在一定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下所面臨的檢查風(fēng)險(xiǎn)。（二）計(jì)算：計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來確定。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)所以檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)【例2-2】審計(jì)人員對(duì)某公司審計(jì)，確定存貨存在重要錯(cuò)報(bào)的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為5%，存貨余額存在重要錯(cuò)報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)為80%，評(píng)估的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)為60%，據(jù)此可計(jì)算存貨計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)為計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)=5%/80%×60%=0.11、確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義：是指審計(jì)人員在完成審計(jì)并發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告之后，所愿意承擔(dān)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤的程度。關(guān)系：可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)成正比，與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反比。（1）確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮因素第一，外部使用者對(duì)財(cái)報(bào)依賴程度。依賴高，可接受風(fēng)險(xiǎn)越低。（因素：公司大小，股權(quán)集散，負(fù)債情況等）第二，發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)可能性。審計(jì)報(bào)告日后發(fā)生危機(jī)可能性越大，確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該越低。（依據(jù)：流動(dòng)狀況，負(fù)債狀況）第三，管理當(dāng)局誠實(shí)程度。誠實(shí)，可采用較高的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)的步驟（思路：由公式推出）1、確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（2）確定方法第一，評(píng)估外部使用者對(duì)財(cái)報(bào)依賴程度方法：檢查財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，閱讀董事會(huì)制定的企業(yè)未來計(jì)劃，與管理人員討論財(cái)務(wù)計(jì)劃。第二，評(píng)估發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)可能性方法：運(yùn)用比率分析等分析程序方法，檢查歷史和計(jì)劃的現(xiàn)金流量表。第三，評(píng)估管理當(dāng)局誠實(shí)程度方法：根據(jù)計(jì)劃階段對(duì)委托人的了解。2、評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)三類因素（1）外部環(huán)境：宏觀政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，行業(yè)性質(zhì)比如從事衍生金融工具買賣的企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)較高。

（2）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素第一，治理結(jié)構(gòu)狀況（完善者，固有風(fēng)險(xiǎn)低）第二，管理人員操守。（誠實(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)低）第三，企業(yè)財(cái)務(wù)和盈利情況（狀況好，固有風(fēng)險(xiǎn)低）第四，管理人員報(bào)酬形式。（是否與企業(yè)盈利緊密相關(guān)，越緊密，風(fēng)險(xiǎn)越高）第五，財(cái)務(wù)主管及財(cái)務(wù)人員變動(dòng)情況。（越頻繁，風(fēng)險(xiǎn)越高）（3）交易以及項(xiàng)目本身的因素以下項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)較高：關(guān)聯(lián)方交易，非常交易，容易挪用和盜用的資產(chǎn)，需要判斷的程度高的金額，金額大的業(yè)務(wù)。3、評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)第一內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、適當(dāng)。第二內(nèi)部控制的運(yùn)行是否有效。4、確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)（用高、中、低來表示風(fēng)險(xiǎn)大小）見教材表2-1《計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)確定表》，還可以得出結(jié)論：第一，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系：正向關(guān)系可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所定的重要性水平越高。這樣可以保證審計(jì)成本的節(jié)約。反之，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所確定的重要性水平也應(yīng)越低，這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的控制。第二，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系-------反向關(guān)系。即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多。（四）確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)中的作用是為確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍奠定基礎(chǔ)。（見教材48頁表2-2《計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系》）（五）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定時(shí)候，二者呈現(xiàn)反向關(guān)系。（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義（關(guān)鍵字：識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略過程。

它以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。相應(yīng)程序：目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)分析，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等程序進(jìn)行?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)情形包括：1、監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境變化會(huì)導(dǎo)致競爭壓力變化及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。2、新員工加入可能對(duì)內(nèi)控有不同的認(rèn)識(shí)。3、新信息使用或?qū)υ到y(tǒng)升級(jí)。內(nèi)控相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)改變。4、業(yè)務(wù)快速發(fā)展。增加內(nèi)控失效可能5、新技術(shù)內(nèi)控相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)改變6、新產(chǎn)品型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)控相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)改變四、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義7、企業(yè)重組可能導(dǎo)致裁員以及職責(zé)重劃，影響內(nèi)控相關(guān)。8、發(fā)展海外經(jīng)營往往帶來新的特別風(fēng)險(xiǎn)，比如外幣風(fēng)險(xiǎn)。9、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？赡軙?huì)增大財(cái)報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總體要求1、確定重要性水平（隨著審計(jì)進(jìn)程不斷調(diào)整）2、選用會(huì)計(jì)政策以及報(bào)表列報(bào)（含披露）是否適當(dāng)。3、特別領(lǐng)域，比如關(guān)聯(lián)方交易，管理層持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。4、實(shí)施分析程序的預(yù)期值。5、設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，降到可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。6、評(píng)價(jià)所獲審計(jì)證據(jù)充分和適當(dāng)性。四、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”，包括下列具體方法：1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.分析程序3.觀察和檢查4.其他審計(jì)程序注意：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須在了解每個(gè)方面時(shí)都實(shí)施以上所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。四、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問：(1)詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人下列事項(xiàng)：1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員(2)詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。1）詢問治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；2）詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；4）詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）、合同條款的含義以及訴訟情況等；5）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；6）詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；7）詢問倉庫人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。

2.分析程序

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離、較大波動(dòng)和異常數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行調(diào)查和分析，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)的程序。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。分析性程序的基本原理：第一，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在內(nèi)在關(guān)系，能用貨幣性形式表現(xiàn)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)最終都反映在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中。第二，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)部存在勾稽關(guān)系，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的恒等式及復(fù)式簿記原理，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系2、分析程序分析性程序的基本步驟

：1）確定賬戶或項(xiàng)目余額的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)2）確定與預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)可接受的差額3）實(shí)際余額與預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)的比較4）對(duì)超出可接受差額的