財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)趙書和第三版機(jī)械工業(yè)出版社第14章 會(huì)計(jì)調(diào)整

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

教學(xué)課件第14章會(huì)計(jì)調(diào)整1《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)目標(biāo)了解會(huì)計(jì)政策變更的概念，理解什么是會(huì)計(jì)政策變更；掌握會(huì)計(jì)政策變更的追溯法。了解會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念，理解什么是會(huì)計(jì)估計(jì)變更；掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更未來(lái)使用法。了解會(huì)計(jì)差錯(cuò)的種類；掌握會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法2《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》了解或有事項(xiàng)的概念及其會(huì)計(jì)處理。了解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的時(shí)間及內(nèi)容；掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后可調(diào)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。了解關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易概念、關(guān)聯(lián)方交易的類型。

3《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.1會(huì)計(jì)政策變更14.1.1會(huì)計(jì)政策概述⒈會(huì)計(jì)政策的概念

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。4《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

由于會(huì)計(jì)策具有選擇性，采用不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響不同。為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況選用我國(guó)法律、法規(guī)、制度允許采用的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策。⒉會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策

企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重要的會(huì)計(jì)政策。5《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策主要有：項(xiàng)目披露的內(nèi)容合并政策編制合并報(bào)表所采用的原則。外幣政策采用外幣報(bào)表折算方法，匯兌損益的處理方法。收入確認(rèn)政策收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)所得稅政策所得稅會(huì)計(jì)采用的具體方法。存貨政策發(fā)出及結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資采用的方法。壞賬損失政策壞賬損失處理的方法。6《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.1.2會(huì)計(jì)政策變更⒈會(huì)計(jì)政策變更的概念

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由用來(lái)的會(huì)計(jì)政策改用另一個(gè)會(huì)計(jì)政策的行為。相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不同時(shí)期采用不同的會(huì)計(jì)政策。7《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒉會(huì)計(jì)政策變更的原因

為提供可比的會(huì)計(jì)信息，按照有關(guān)規(guī)定企業(yè)各期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持一致，不得任意變更。確實(shí)需要變更會(huì)計(jì)政策，則應(yīng)將變更的情況、變更的原因及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。8《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)政策變更的原因會(huì)計(jì)政策變更的原因主要有以下兩個(gè)方面：法律、法規(guī)、規(guī)章要求進(jìn)行的變更;企業(yè)為了滿足提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的要求而進(jìn)行的變更。9《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒊企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的認(rèn)定會(huì)計(jì)政策變更的認(rèn)定，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)處理方法的選擇，也影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的概念對(duì)發(fā)生交易或事項(xiàng)進(jìn)行正確分析和判斷。在進(jìn)行分析判斷時(shí)，應(yīng)注意以下兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更。10《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》下列兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比有本質(zhì)區(qū)別。對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的政策。11《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒋會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)、規(guī)章要求進(jìn)行的變更

法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理辦法的，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行處理。如果國(guó)家沒有規(guī)定相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響額不能合理的確定，可采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。12《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)為了提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的變更。企業(yè)為了滿足提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息要求進(jìn)行的變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果會(huì)計(jì)政策變更影響額不能合理的確定，可采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

13《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法追溯調(diào)整法未來(lái)適用法14.1.3會(huì)計(jì)政策變更的處理方法14《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒈追溯調(diào)整法

會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法是指，對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

這種方法要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的項(xiàng)目。

15《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》追溯法的步驟第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響額。第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。第四步，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。16《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》【例14-1】某股份有限公司從2007年起對(duì)交易性金融資產(chǎn)由成本與市價(jià)孰低法改為按公允價(jià)值計(jì)量。該公司會(huì)計(jì)資料比較完備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行追溯調(diào)整。假定該企業(yè)所得稅率25%，該企業(yè)按凈利潤(rùn)15%提取盈余公積。⑴計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響額會(huì)計(jì)政策變更前，兩種方法計(jì)算交易性金融資產(chǎn)金額，累計(jì)影響額計(jì)算，如下表所示。17《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》根據(jù)以上資料計(jì)算累計(jì)影響額

累計(jì)影響額計(jì)算表年度公允價(jià)值（萬(wàn)元）成本與市價(jià)孰低（萬(wàn)元）稅前差異（萬(wàn)元）所得稅影響累計(jì)影響額（萬(wàn)元）2005

510

45060

15

452006

130

110

20

5

15合計(jì)

64056080

20

6018《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果調(diào)整時(shí)，記：借：交易性金融資產(chǎn)800000

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)600000遞延所得稅負(fù)債200000調(diào)整利潤(rùn)分配時(shí)，記：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)90000

貸：盈余公積9000019《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：

會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時(shí)關(guān)鍵是調(diào)整當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表當(dāng)年年初數(shù)調(diào)整上年數(shù)調(diào)整上年、本年數(shù)20《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整：

資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整：應(yīng)調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初數(shù)800000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)200000元；調(diào)增盈余公積年初數(shù)90000元；調(diào)增未分配利潤(rùn)年初數(shù)510000元。利潤(rùn)表的調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額150000元。調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元。

21《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整：調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67500元；調(diào)增未分配利潤(rùn)上年金額382500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額450000元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22500元，未分配利潤(rùn)本年金額127500元。22《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》報(bào)表附注說(shuō)明：本公司在2007年按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2007年比較報(bào)表已重述。2006年年初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更影響額450000元。調(diào)增2006年的期初留存收益450000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)382500元，調(diào)增盈余公積67500元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表本年金額的影響金額：調(diào)增未分配利潤(rùn)127500元，調(diào)增盈余公積22500元，調(diào)增凈利潤(rùn)150000元。23《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒉未來(lái)適用法

未來(lái)適用法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于當(dāng)期及未來(lái)各期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。采用未來(lái)使用法，只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策，不需計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響額，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初留存收益。根據(jù)披露的要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期損益的影響。24《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》【例14-2】

2007年1月1日騰龍公司將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由原來(lái)的后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。2007年1月1日該公司按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為300000元，當(dāng)年購(gòu)入存貨的實(shí)際成本5000000元，2007年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為100000元，按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨價(jià)值為200000元，當(dāng)時(shí)的所得稅稅率25％。由于該企業(yè)無(wú)法確定會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響額，所以采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

25《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》由于變更會(huì)計(jì)政策減少了利潤(rùn)總額100000元，減少了凈利潤(rùn)100000元。26《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

項(xiàng)目

調(diào)整前先進(jìn)先出法

調(diào)整后后進(jìn)先出法調(diào)整后對(duì)利潤(rùn)影響額一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

8000000

8000000

8000000

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

5100000

5200000

+100000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

2500000

2400000

+100000三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

11000001000000

+100000四、利潤(rùn)總額

890000

790000

+100000

減：所得稅費(fèi)用

222500

197500

+25000五、凈利潤(rùn)

667500

592500

+7500027《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策后，還應(yīng)在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。由于存貨的價(jià)格持續(xù)上漲，本企業(yè)于2007年1月1日開始，將存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。存貨的計(jì)價(jià)方法改變后，使當(dāng)年的會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)增加了75000元。

28《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.1.4會(huì)計(jì)政策變更的披露

對(duì)于發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)除按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：

29《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由披露的內(nèi)容主要包括：對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的闡述、會(huì)計(jì)政策變更的日期、變更前采用的會(huì)計(jì)政策、變更后采用的新會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)政策變更原因。會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響額、會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各凈損益的影響金額。累計(jì)影響數(shù)不能合理確定理由累計(jì)影響額不能合理確定的理由以及會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響額。30《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更14.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)概述⒈會(huì)計(jì)估計(jì)的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)是指，企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息或基礎(chǔ)所做出的判斷。31《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒉會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)估計(jì)是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響而采用的方法。會(huì)計(jì)估計(jì)是以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行的合理估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)是以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行的合理估計(jì)。

32《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因

會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有的信息或資料對(duì)未來(lái)做出的判斷。隨著時(shí)間的推移，有可能的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性而進(jìn)行的修訂。通常企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：

33《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；取得了新信息積累了的經(jīng)驗(yàn)。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意味著前期會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是情況發(fā)生了變化，為保證會(huì)計(jì)信息的可靠性而進(jìn)行的修訂。34《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法。在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)年及以后各期，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。

35《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

【例14-3】騰龍公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，原值102000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，按直線法計(jì)提折舊，該資產(chǎn)已使用2年。由于無(wú)形損耗的影響，該固定資產(chǎn)已不能按原定使用年限計(jì)提折舊，將折舊年限改為6年。改變固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限后，年折舊額計(jì)算如下：年折舊額＝（82000－2000）÷（6－2）＝20000（元）在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)很難區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如果分不清是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

36《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》該固定資產(chǎn)凈值＝102000－20000＝82000（元）改變固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限后，年折舊額計(jì)算如下：年折舊額＝（82000－2000）÷（6－2）＝20000（元）在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)很難區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如果分不清是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。37《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》【例14-4】騰龍公司由于業(yè)務(wù)需要，從企業(yè)外部購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，購(gòu)入成本200000元。按5年期限攤銷。已攤銷了2年。由于新的專利技術(shù)的問(wèn)世，經(jīng)過(guò)評(píng)估該企業(yè)原購(gòu)入的專利技術(shù)已失去了經(jīng)濟(jì)效益，決定將未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值120000元，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)損失全部予以轉(zhuǎn)銷。此項(xiàng)業(yè)務(wù)從攤銷方法上看屬于會(huì)計(jì)政策變更，從改變年限上看屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。在會(huì)計(jì)處理上視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

此項(xiàng)業(yè)務(wù)從攤銷方法上看屬于會(huì)計(jì)政策變更，從改變年限上看屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。在會(huì)計(jì)處理上視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。38《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.2.4會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)除了要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：1.披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因和內(nèi)容

企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的日期以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因。2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響額

企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響額、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)其他項(xiàng)目的影響額。3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響額不能確定的原因

企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露不能確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響額的理由。39《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》【例14-3】

本企業(yè)一項(xiàng)生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)原值102000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，按直線法計(jì)提折舊，該資產(chǎn)已使用2年。按15%提取盈余公積。由于無(wú)形損耗的影響，該固定資產(chǎn)已不能按原定使用年限計(jì)提折舊，將折舊年限改為6年。由于縮短了折舊年限，從本年開始每年將增加折舊額10000元，減少利潤(rùn)10000元，減少所得稅2500元，減少盈余公積1125元，減少未分配利潤(rùn)6375元。

40《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.3會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正14.3.1會(huì)計(jì)差錯(cuò)概述⒈會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。41《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10％及以上的，則確認(rèn)為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和信息流量做出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。42《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》3.發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因采用法律或國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)其他差錯(cuò)43《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.3.2會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別不同的情況，分別采用不同的方法進(jìn)行更正。結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的本期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)視不同情況采用劃線更正法、補(bǔ)充登記法、紅字更正法進(jìn)行更正，并調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。44《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

【例14-5】騰龍公司在結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)將在建工程人員的工資60000元計(jì)入了管理費(fèi)用。這項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)是資本性支出與收益性支出劃分出現(xiàn)的差錯(cuò)。由于是結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的，管理費(fèi)用的金額尚未結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，可采用紅字更正法進(jìn)行更正，并直接調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。45《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》改錯(cuò)時(shí)，記：首先用紅字沖減錯(cuò)賬，然后用藍(lán)字做正確會(huì)計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬60000借：在建工程60000貸：應(yīng)付職工薪酬6000046《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒉結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)前期非重大差錯(cuò)

企業(yè)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，更正此類會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和損益影響不大，按重要性原則的要求，采取簡(jiǎn)化的處理方法。改錯(cuò)時(shí)無(wú)需調(diào)整前期賬簿和報(bào)表，如同是本期發(fā)生的差錯(cuò)本期進(jìn)行更正。47《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》【例14-6】騰龍公司在年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)去年一項(xiàng)管理用的固定資產(chǎn)少提了折舊2000元。這項(xiàng)差錯(cuò)雖然是以前年度發(fā)生的，但是屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，視同本期發(fā)現(xiàn)本期差錯(cuò)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于所記的金額小于應(yīng)記的金額，可采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。借：管理費(fèi)用2000貸：累計(jì)折舊200048《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒊結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

企業(yè)對(duì)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，會(huì)使差錯(cuò)發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和損益發(fā)生重大變化。為了真實(shí)反映這一變化，企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)影響損益的應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，以及當(dāng)年利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

49《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)影響損益的應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。不影響損益的

應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

50《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

影響損益時(shí)，應(yīng)設(shè)置的賬戶：以前年度損益調(diào)整增加利潤(rùn)減少利潤(rùn)轉(zhuǎn)出增加利潤(rùn)轉(zhuǎn)出減少利潤(rùn)余額：051《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入增加利潤(rùn)轉(zhuǎn)入減少利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)（改正前）年初未分配利潤(rùn)（改正后）52《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》【例14-7】騰龍公司在年終決算前發(fā)現(xiàn)去年有一臺(tái)設(shè)備已交付使用，但未將其價(jià)值轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該設(shè)備原始價(jià)值500000元，預(yù)計(jì)使用10年，到期無(wú)殘值。該固定資產(chǎn)已使用1年,按直線法計(jì)提折舊，所得稅稅率25％。該企業(yè)按凈利潤(rùn)10％提取盈余公積。53《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)時(shí)，記：借：固定資產(chǎn)500000貸：在建工程500000

補(bǔ)提折舊時(shí)，記：借：以前年度損益調(diào)整50000貸：累計(jì)折舊5000054《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》調(diào)整遞延所得稅負(fù)債時(shí)，記：遞延所得稅負(fù)債＝50000×25％＝12500（元）借：遞延所得稅負(fù)債12500

貸：以前年度損益調(diào)整12500

結(jié)平“以前年度損益調(diào)整”賬戶時(shí)，記：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)37500

貸：以前年度損益調(diào)整3750055《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》沖減多提的盈余公積時(shí)，記：多提的盈余公積金＝37500×10％＝3750（元）借：盈余公積－法定盈余公積3750

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)375056《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整：調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。調(diào)增固定資產(chǎn)500000元；調(diào)增累計(jì)折舊50000元；調(diào)減在建工程500000元；調(diào)減遞延所得稅負(fù)債12500元；調(diào)減盈余公積3750元。調(diào)減未分配利潤(rùn)33750元。利潤(rùn)表的調(diào)整：調(diào)整利潤(rùn)表中相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)，并按原報(bào)表項(xiàng)目列示。調(diào)增管理費(fèi)用50000元；調(diào)減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)50000元；調(diào)減利潤(rùn)總額50000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用12500元；調(diào)減凈利潤(rùn)37500元。57《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

利潤(rùn)表的調(diào)整：調(diào)整利潤(rùn)表中相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)，并按原報(bào)表項(xiàng)目列示。調(diào)增管理費(fèi)用50000元；調(diào)減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)50000元；調(diào)減利潤(rùn)總額50000元；調(diào)減所得稅12500元；調(diào)減凈利潤(rùn)37500元。

58《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整：

調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積的上年金額3750元，調(diào)減未分配利潤(rùn)上年金額33750元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額37500元。59《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.3.3會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露

會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理外，企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：

1.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正的方法。

2.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的金額，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額及其他項(xiàng)目的影響金額。60《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》根據(jù)【例14-7】在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明：本企業(yè)在年終決算前發(fā)現(xiàn)去年有1臺(tái)設(shè)備已交付使用，但未將其價(jià)值轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)是漏記屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)當(dāng)時(shí)的原始憑證，確認(rèn)該設(shè)備原始價(jià)值500000元，預(yù)計(jì)使用10年，已使用1年。該固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。根據(jù)計(jì)算的結(jié)果調(diào)整本年末資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)有關(guān)數(shù)據(jù)，調(diào)整利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表中上年數(shù)有關(guān)數(shù)據(jù)。

61《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.4或有事項(xiàng)14.4.1或有事項(xiàng)的概述

⒈或有事項(xiàng)的概念

或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)不完全由企業(yè)控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

62《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒉或有事項(xiàng)的形式

未決訴訟未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證（包括產(chǎn)品安全保證）商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保在發(fā)生稅收爭(zhēng)議時(shí)，有可能補(bǔ)交的稅款或獲得稅款的返還

63《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒊或有事項(xiàng)的特點(diǎn)

或有事項(xiàng)是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況;或有事項(xiàng)具有不確定性;或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事實(shí)證實(shí);影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制;64《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.4.2或有事項(xiàng)的確認(rèn)1.或有事項(xiàng)的內(nèi)容或有事項(xiàng)可以劃分為或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在的義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在的資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。65《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒉或有事項(xiàng)的確認(rèn)

由于或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性，直接影響到或有事項(xiàng)的確認(rèn)。對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行核算時(shí)所涉及的問(wèn)題主要是與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)的確認(rèn)。66《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》或有事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由于或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性，在判斷或有事項(xiàng)的可能性方面有四個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)，即基本確定、很可能、可能、極小可能?；敬_定是指或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性大于95％，但小于或等于99％。很可能是指或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％；可能是指或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；極小可能是指或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性大于0％但小于或等于5％。67《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)確認(rèn)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。這是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，而非潛在的義務(wù)。該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出企業(yè)。這是指履行業(yè)務(wù)時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性大于50%但小于95%。該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。這是指履行義務(wù)時(shí)的金額能夠可靠計(jì)量或合理地估計(jì)。68《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)有連帶關(guān)系的資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)為了了結(jié)或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出，有時(shí)會(huì)得到與或有事項(xiàng)有連帶關(guān)系的第三方的部分或全部的賠償。對(duì)于這種賠償，只能在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)確認(rèn)，而且不能沖減負(fù)債金額。在確認(rèn)資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)收益。69《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.4.3或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量有兩個(gè)方面。一是根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債的所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。二是與履行或有事項(xiàng)所形成的義務(wù)有連帶關(guān)系的所補(bǔ)賠償金額的確定。70《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒈最佳估計(jì)數(shù)的確定最佳估計(jì)數(shù)的確定有兩種情況：

因清償或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)金額范圍，因清償或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)金額有范圍，則最佳估計(jì)數(shù)是該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。71《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》所需支出不存在一個(gè)金額范圍?；蛴惺马?xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；如或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生的概率計(jì)算確定。72《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》所獲補(bǔ)償金額的確定只有在基本確定能收到的情況下確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，金額是基本確定能收到的金額。在確認(rèn)此項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，所獲補(bǔ)償?shù)慕痤~不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的金額。2.所獲補(bǔ)償金額的確定73《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》【例14-8】藍(lán)星公司欠騰龍公司貨款100000元，由于藍(lán)星公司未能到期償還貨款騰龍公司向法院提起訴訟。一審判決藍(lán)星公司賠償騰龍公司的全部貨款并且支付延期付款的利息20000元，此外還應(yīng)支付訴訟費(fèi)1000元。3項(xiàng)合計(jì)121000元。藍(lán)星公司不服認(rèn)為騰龍公司提供貨物不符合合同規(guī)定，并向騰龍公司提出了20000元賠償要求，截止至12月31日，訴訟尚在審理中。74《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

由于一審已經(jīng)判決，由于藍(lán)星公司不服，訴訟過(guò)程沒有結(jié)束。但一審判決結(jié)果表明，藍(lán)星公司因訴訟承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其金額能夠可靠估計(jì)，未來(lái)將使藍(lán)星公司的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，藍(lán)星公司應(yīng)接到一審判決時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。75《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》藍(lán)星公司接到一審判決時(shí)，記：借：管理費(fèi)用1000營(yíng)業(yè)外支出20000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2100076《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》【例14-9】騰龍公司2010年開始實(shí)行缺陷產(chǎn)品召回制度，根據(jù)2009年市場(chǎng)銷售情況及質(zhì)量跟蹤抽樣調(diào)查分析，召回缺陷產(chǎn)品修理費(fèi)占銷售額2%。2009年平均每季度銷售500臺(tái)，每臺(tái)20000元。該企業(yè)每到季末預(yù)計(jì)修理費(fèi)。2010年1季度確定實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)210000元。2季度實(shí)際修理費(fèi)180000元，3季度實(shí)際修理費(fèi)100000元。77《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》2季度發(fā)生修理費(fèi)時(shí)，記：借：預(yù)計(jì)負(fù)債180000貸：原材料80000應(yīng)付職工薪酬1000002季度預(yù)計(jì)修理費(fèi)時(shí)，記：借：銷售費(fèi)用200000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20000078《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.4.4或有事項(xiàng)的披露對(duì)于因或有負(fù)債而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中相應(yīng)披露；與確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目合并反映。

對(duì)或有事項(xiàng)應(yīng)分別不同情況加以披露。

對(duì)以下或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分類披露其形成原因，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)說(shuō)明理由）等內(nèi)容：已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；為其他單位提供擔(dān)保形成的或有負(fù)債；其他或有負(fù)債。

對(duì)或有資產(chǎn)企業(yè)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)附注中披露。披露的內(nèi)容包括形成原因，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。

需說(shuō)明的是，在涉及未決訴訟的情況下，如全部或部分披露對(duì)企業(yè)信息，預(yù)期對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大不利影響，則無(wú)需披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴訟的形成原因。79《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.5資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)14.5.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概念及涵蓋的時(shí)間⒈資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。80《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.5.2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者成為調(diào)整事項(xiàng)，后者稱為非調(diào)整事項(xiàng)。81《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒈調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的概念調(diào)整事項(xiàng)是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)的事項(xiàng)。如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其存在或不能知道確切的結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)能夠證實(shí)該情況的存在或確切的結(jié)果，則屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。

82《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)

調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)；并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。83《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒉非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)的概念

非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，只說(shuō)明狀況資產(chǎn)負(fù)債表日后了某些情況。這種事項(xiàng)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，非調(diào)整事項(xiàng)有的重要，有的不重要。重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字無(wú)關(guān)，但有可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為了提供更有用的會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)則要求適當(dāng)?shù)姆绞脚丁?/p>

84《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)

非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)；所發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響。

85《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.5.3資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)視為資產(chǎn)負(fù)債表所屬的期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，應(yīng)作相應(yīng)的賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這里的會(huì)計(jì)報(bào)表是指除了現(xiàn)金流量表正表外的其他報(bào)表及補(bǔ)充資料。86《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

⒈涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益”賬戶進(jìn)行核算。增加收入、收益或減少費(fèi)用、支出、所得稅等增加利潤(rùn)的，其金額應(yīng)登記在該賬戶的貸方；減少收入、收益或增加費(fèi)用、支出、所得稅等減少利潤(rùn)的，其金額應(yīng)登記在該賬戶的借方；并且要計(jì)算調(diào)整事項(xiàng)影響的凈損益，將該賬戶發(fā)生額的差額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶。⒉涉及利潤(rùn)分配的調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)涉及利潤(rùn)分配的，通過(guò)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行核算。87《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒊涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的調(diào)整事項(xiàng)涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的調(diào)整事項(xiàng)的，要調(diào)整相關(guān)的賬戶。⒋會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。

88《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.5.4調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理【例14-10】騰龍公司在2010年11月15日銷售商品一批，貨款500000元，增值稅85000元,結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本400000元，付款期1個(gè)月。由于該公司產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題雙方未達(dá)成協(xié)議，所以年末應(yīng)收賬款尚未收到，騰龍公司并按5％提取了壞賬準(zhǔn)備。于2011年3月會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出之前買方將全部商品退回，騰龍公司已辦理了退貨手續(xù)。該企業(yè)按10%提取法定盈余公積，所得稅稅率25%。89《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

沖減銷售收入、增值稅及應(yīng)收賬款時(shí)，記：借：以前年度損益調(diào)整500000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000貸：應(yīng)收賬款585000沖減銷售成本時(shí)，記：借：庫(kù)存商品400000貸：以前年度損益調(diào)整40000090《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》計(jì)算并沖減多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，記：多提壞賬準(zhǔn)備＝585000×5％＝29250（元）借：壞賬準(zhǔn)備29250貸：以前年度損益調(diào)整2925091《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》計(jì)算并沖減多交的所得稅多交的所得稅＝（500000－400000－29250）×25％＝70750×25％＝17687.50（元）影響的凈損益＝500000－（400000+29250+17687.50）＝500000－446937.50＝53062.50

（元）92《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅17687.50

貸：以前年度損益調(diào)整17687.50

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額時(shí)，記：借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)53062.50貸：以前年度損益調(diào)整53062.50

沖減多提的盈余公積借：盈余公積－法定盈余公積5306.25

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

5306.2593《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》根據(jù)以上業(yè)務(wù)調(diào)整12月31日資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)“應(yīng)收賬款”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；根據(jù)以上業(yè)務(wù)調(diào)整利潤(rùn)表本年數(shù)中的“管理費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目及其他受影響的項(xiàng)目。根據(jù)以上業(yè)務(wù)調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表本年數(shù)中的“凈利潤(rùn)”、“可供分配的利潤(rùn)”、“提取盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目并按原報(bào)表項(xiàng)目列示；根據(jù)以上業(yè)務(wù)調(diào)整現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料相關(guān)項(xiàng)目。另外，還應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期有關(guān)報(bào)表年初數(shù)的相關(guān)項(xiàng)目。

94《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.5.5資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的或存在的事項(xiàng)，由于不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況，因此不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。但由于事項(xiàng)重大，如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。95《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則列示的非調(diào)整事項(xiàng)主要有以下項(xiàng)目：⒈發(fā)行股票或債券⒉資本公積轉(zhuǎn)增資本

⒊對(duì)外巨額投資

⒋發(fā)生巨額虧損

⒌自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

⒍外匯匯率發(fā)生重大變動(dòng)

⒎稅收政策發(fā)生重大變化

⒏分配股利的決議⒐發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司

96《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒑對(duì)外提供重大擔(dān)保、簽訂重大抵押合同

⒒發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)

⒓重大會(huì)計(jì)政策變更⒔資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)做出的債務(wù)重組的決定

⒕資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起固定資產(chǎn)或投資上的減值

⒖資產(chǎn)負(fù)債表日后引起短期投資的市價(jià)下跌

97《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》14.6關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易14.6.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系⒈關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則中明確指出，“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环綄?shí)施重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方?！?/p>

98《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。⒉關(guān)聯(lián)方關(guān)系的特征

關(guān)聯(lián)方關(guān)系一般具有如下特征：關(guān)聯(lián)方關(guān)系涉及兩方或多方

關(guān)聯(lián)方關(guān)系必須存在于兩方或多方之間。任何單獨(dú)的個(gè)體不能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。99《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》關(guān)聯(lián)方關(guān)系以各方的影響為前提

關(guān)聯(lián)方關(guān)系是以關(guān)聯(lián)方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、實(shí)施重大影響或被實(shí)重大影響的各方之間。建立控制、共同控制和實(shí)施重大影響是關(guān)聯(lián)方存在的主要特征。100《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》⒊關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36－關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則中規(guī)定了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)。即在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另外一方或?qū)α硪环綄?shí)施重大影響將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián)方。101《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

這一標(biāo)準(zhǔn)給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系縱向和橫向的關(guān)系。從縱向關(guān)聯(lián)方關(guān)系看，主要指一方能夠控制、共同控制另一方，或能對(duì)另一方實(shí)施重大影響。從橫向關(guān)聯(lián)方關(guān)系看，當(dāng)兩方或多方同受一方控制，則該兩方或多方視為關(guān)聯(lián)方。102《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

雖然建立控制、共同控制和實(shí)施重大影響是關(guān)聯(lián)方的主要特征，但在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)