應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1情境導(dǎo)入（1）2015年3月1日，甲公司銷售給乙公司一批貨物，售價100萬元，稅金17萬元。（2）2015年8月1日，由于連日暴雨，導(dǎo)致乙公司停產(chǎn)，甲公司100萬元應(yīng)收賬款確認無法收回。（3）2015年12月1日，由于乙公司產(chǎn)品銷售情況良好，資金充足，將所欠甲公司所有賬款如數(shù)償還。甲公司該怎么進行會計記錄？2應(yīng)收賬款壞賬損失的核算

——余額百分比法一壞賬的概念及確認二壞賬損失的計提方法三余額百分比法的應(yīng)用3壞賬：是指企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收款項。壞賬損失：因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。一壞賬的概念及確認4壞賬的確認條件一般來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收賬款進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，確認減值損失。（1）債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或償還本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債務(wù)人很可能發(fā)生重組或倒閉（4）……一壞賬的概念及確認5壞賬的確認條件一般來說，企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)全額確認為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長期間內(nèi)未履行其清償義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小。一壞賬的概念及確認6不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；計劃對應(yīng)收款項進行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。一壞賬的概念及確認注意:7二壞賬損失的計提方法余額百分比法核算方法壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法備抵法賬齡分析法銷貨百分比法個別認定法8概念：是指在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬時才確認壞賬損失并直接沖銷該筆應(yīng)收款項的方法。

——我國已取消。

原因是：（1）忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系。（2）不符合配比原則和謹(jǐn)慎原則（3）致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)收款項的可實現(xiàn)價值（一）直接轉(zhuǎn)銷法9概念：備抵法是指在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬之前，根據(jù)經(jīng)驗按期估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬時沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和該筆應(yīng)收款項；當(dāng)應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬的原因消失時，在轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準(zhǔn)備的方法。

（二）備抵法10沖減減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備截至本期末應(yīng)收款項未使用的減值準(zhǔn)備使用減值準(zhǔn)備（確認壞賬損失）歸還減值準(zhǔn)備（已確認壞賬收回）增加減少壞賬準(zhǔn)備(資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶)（二）備抵法2.賬戶設(shè)置：11應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（2）實際發(fā)生壞賬增加（1）計提壞賬準(zhǔn)備（3）已確認壞賬收回（4）沖減多提的壞賬準(zhǔn)備減少3.備抵法核算流程圖12企業(yè)首次期末計提壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)確認減值損失）貸：壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備(實際發(fā)生數(shù)）貸：應(yīng)收賬款已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備（實際收回數(shù)）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（二）備抵法13企業(yè)非首次期末計提壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)確認減值損失）貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)沖減的減值損失）（二）備抵法14備抵法賬齡分析法銷貨百分比法個別認定法余額百分比法（二）備抵法15三余額百分比法的應(yīng)用余額百分比法的概念實例應(yīng)用1216根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的要求，計提壞賬準(zhǔn)備的方法和壞賬提取比率由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定。17概念：根據(jù)企業(yè)會計期末應(yīng)收款項余額和估計的壞賬準(zhǔn)備率來預(yù)計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。期末應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款+其他應(yīng)收款余額百分比法181首次計提：本期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=期末壞賬準(zhǔn)備金余額＝應(yīng)收款項年末余額×壞賬準(zhǔn)備計提比例

2以后年度計提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)前應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備+壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額－壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額余額百分比法19余額百分比法

例1:好運貿(mào)易公司2015年首次采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，年末計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額為10000萬元，計提比例為3‰，則年末壞賬準(zhǔn)備的提取額。計算過程：期末壞賬準(zhǔn)備金=10000×3‰＝30（萬元）賬務(wù)處理：借:資產(chǎn)減值損失30

貸:壞賬準(zhǔn)備3020例2：太行集團2013年末應(yīng)收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%，2014年發(fā)生壞賬4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2015年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。

21（1）太行集團2013年末應(yīng)收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。未發(fā)生壞賬2013年應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備：800000×0.4%=3200元根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失3200貸：壞賬準(zhǔn)備3200222014年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000

（2）2014年發(fā)生壞賬4000元。23（3）2014年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2014年應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備多少？？

980000×0.4%=3920（貸方）2014年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000-3200=800（借方）2014年應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備3920+800=4720元會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失4720貸：壞賬準(zhǔn)備472024借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款3000（4）2015年發(fā)生壞賬損失3000元。25（5）2015年收回2014年沖銷的賬款2000元。借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000

借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000

壞賬的轉(zhuǎn)回26（6）2015年末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2015年初余額為0。按照企業(yè)規(guī)定應(yīng)當(dāng)提取壞賬的金額為：600000×0.4%=2400（貸方）