15-審計過程中修改重要性

第一編?第二章?審計計劃考點和典題第三節(jié)重要性三、審計過程中修改重要性1、 修改對象：（1） 財務報表整體的重要性；（2） “特定”的重要性水平。2、 修改情形：［情況有變］【多選題高頻考點】（1） 審計過程中情況發(fā)生重大變化；（2） 獲取新信息；（3） 通過實施進一步審計程序，對被審計單位及其經營的了解發(fā)生變化。3、 影響（1） 確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性；（2） 確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍是否仍然適當。真題和模擬題精講多項選擇題【2013年真題】如果注冊會計師在審計過程中調低了最初確定的財務報表整體的重要性，下列各項中，正確的有（ ）。注冊會計師應當調高可接受的檢查風險注冊會計師應當確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性注冊會計師應當確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍是否仍然適當注冊會計師在評估未更正錯報對財務報表的影響時應當使用調整后的財務報表整體的重要性［答案］BCD［點評］選項A中，重要性將被運用于評估重大錯報風險，假設這一門檻被調低，評估的重大錯報風險將很可能上升，在審計風險模型中重大錯報風險與可接受的檢查風險呈反向變動關系，所以注冊會計師應當調低可接受的檢查風險；這一選項非常經典，同學們應當反復推敲；選項B中，注冊會計師根據評估的財務報表整體的重要性確定實際執(zhí)行的重要性，二者需要“聯動”；選項D中，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應當重新評估計劃和執(zhí)行審計工作的重要性是否恰當。多項選擇題【2011年真題】下列情形中，注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有（）。被審計單位情況發(fā)生重大變化注冊會計師獲取新的信息通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營情況的了解發(fā)生變化審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性［答案］ABC［點評］選項D中，審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性時，注冊會計師應當考慮實施追加審計程序，而非修改財務報表整體重要性。單項選擇題【2010年真題】隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是（）。審計的時間預算重新調整約定的審計收費發(fā)生變化被審計單位及其經營環(huán)境發(fā)生變化被審計單位在下一年度采用新的固定資產折舊政策［答案］C簡答題【2014年真題】上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關的部分內容摘如錄如下：（金額單位：萬元）項目2013年2012年備注營業(yè)收入16000（未審數）15000（已審數）2013年，競爭對手推出新產品搶占市場，甲公司通過降價和增加廣告投入促銷。稅前利潤50（未審數）2000（已審數）2013年，降價及銷售費用增長導致盈利大幅下降財務報表整體的重要性80100實際執(zhí)行的重要性6075明顯微小錯報的臨界值05（1） 2012年度財務報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。2013年，由于甲公司處于盈虧臨界點，A注冊會計師以過去三年稅前利潤的平均值作為基準確定財務報表整體的重要性。（2） 由于2012年度審計中提出的多項審計調整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2013年度實際執(zhí)行的重要性為財務報表整體重要性的75%，與2012年度保持一致。（3） 2013年，治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現的所有錯報，因此，A注冊會計師確定2013年度明顯微小錯報的臨界值為0。（4） 甲公司2013年末非流動負債余額中包括一年內到期的長期借款2500萬元，占非流動負債總額的50%，A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。（5） A注冊會計師僅發(fā)現一筆影響利潤表的錯報，即管理費用少計60萬元，A注冊會計師認為，該錯報金額小于財務報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。要求：針對上述第（1）至（5）項,假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。［答案］（1） 恰當。（2） 不恰當。理由：2012年度有多項審計調整，甲公司在2013年面臨較大市場壓力，顯示項目總體風險較高，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%不恰當。（3） 恰當。（4） 不恰當。理由：該分類錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關鍵財務指標（如營運資金），應作為重大錯報。（5） 不恰當。理由：該錯報雖然小于財務報表整體的重要性，但會使甲公司稅前利潤由盈利轉為虧損，屬于重大錯報。簡答題【2015年真題】ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2014年度財務報表，甲公司處于新興行業(yè)，面臨較大競爭壓力，目前側重于搶占市場份額，審計工作底稿中與重要性和錯報評價相關的部分內容摘錄如下:（1） 考慮到甲公司所處市場環(huán)境，財務報表使用者最為關注收入指標，審計項目組將營業(yè)收入作為確定財務報表整體重要性的基準。（2） 經與前任注冊會計師溝通，審計項目組了解到甲公司以前年度內部控制運行良好、審計調整較少，因此，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%。（3） 審計項目組將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的3%，該臨界值也適用于重分類錯報。（4） 審計項目組認為無需對金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序。（5） 在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，考慮到評估的重大錯報風險水平為低，審計項目組將可容忍錯報的金額設定為實際執(zhí)行的重要性的120%。（6） 甲公司某項應付賬款被誤計入其他應付款，其金額高于財務報表整體的重要性，因此項錯報不影響甲公司的經營業(yè)績和關鍵財務指標，審計項目組同意管理層不予調整。要求：針對以下第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。【答案】（1） 恰當。（2） 不恰當。理由：因為ABC會計師事務所首次接受委托，甲公司處于新興行業(yè)，屬于高風險行業(yè)，且面臨較大的競爭壓力，應考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性，女050%。（3） 恰當。（4） 不恰當。理由：可能需要對金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序，比如單個低于實際執(zhí)行的重要性項目匯總起來可能金額重大、對于存在低估風險的財務報表項目，或者識別出存在舞弊風險的財務報表項目。（5） 不恰當。理由：在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。（6） 恰當。確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，注冊會計師識別出某項應付賬款誤計入其他應付款的錯報，金額超過財務報表整體的重要性。由于該錯報不影響經營業(yè)績和關鍵財務指標，注冊會計師認為該項錯報不重大。簡答題【模擬題】ABC會計師事務所接受委托，負責審計多家上市公司2016年度財務報表，并委洞注冊會計師擔任項目質量控制復核人，審計工作底稿中記錄的重要性相關的事項如下：（1） 確定被審計單位甲公司財務報表整體的重要性水平時，審計項目組特別考慮了作為甲公司最大股東的乙公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響乙公司的經濟決策。（2） 考慮到被審計單位丙公司存貨跌價準備、投資性房地產的公允價值等多個項目的計量存在固有不確定性，審計項目組據此調低了財務報表整體的重要性。（3） 對于被審計單位丁公司，審計項目組將財務報表整體的重要性水平的3%作為界定明顯微小錯報的上限，對于超過明顯微小錯報臨界值的錯報都需要累積，并建議管理層更正。（4） 由于原材料價格大幅上漲，被審計單位戊公司于2016年由正常盈利變?yōu)槲⑻?，審計項目組認為選擇營業(yè)收入作為基準確定重要性更加合適，由于戊公司經營規(guī)模較上年度未發(fā)生重大變化，審計項目組認為本年重要性不宜超過上年度的重要性。（5） 對于被審計單位己公司，審計項目組發(fā)現實際財務成果與最初確定財務報表整體重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，審計項目組據此修改財務報表整體的重要性。（6） 被審計單位庚公司于2015年成立，從事房地產開發(fā)與經營業(yè)務，2016年處于商品房開發(fā)階段，預計兩年后開始對外銷售，審計項目組將經常性業(yè)務稅前利潤作為確定財務報表整體重要性的基準。要求：針對以下第（1）至（6）項，代A注冊會計師逐項指出審計項目組的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。［答案］（1） 不恰當。理由：確定重要性水平時，不應考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。（2） 不恰當。理由：確定重要性水平時