材料的核算與管理

3材料的核算與管理1本章主要內(nèi)容材料核算的內(nèi)容材料費(fèi)用的歸集材料費(fèi)用的分配材料的控制與管理2

材料核算的內(nèi)容

直接材料間接材料直接計(jì)入材料間接計(jì)入材料3材料費(fèi)用的歸集基礎(chǔ)工作建立和健全發(fā)出材料的計(jì)量制度永續(xù)盤存制期末結(jié)存數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量－本期發(fā)出數(shù)量定期盤存制材料發(fā)出數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量－期末結(jié)存數(shù)量建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單建立健全材料退庫(kù)和盤點(diǎn)制度

假退料4按實(shí)際成本材料發(fā)出的核算

先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別確定法借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料5

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)材料發(fā)出的核算6借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料（計(jì)劃成本）借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異分配分錄7材料費(fèi)用的分配指直接材料費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間的分配

常見(jiàn)的分配標(biāo)準(zhǔn)有：重量、體積、產(chǎn)品產(chǎn)量、定額耗用量、定額費(fèi)用等

材料費(fèi)用分配的核算8共同耗用材料費(fèi)用的分配以定額耗用量和定額費(fèi)用為例說(shuō)明共同耗用材料費(fèi)用的分配

所謂定額耗用量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計(jì)算可以消耗的材料數(shù)量。消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額，通常是指現(xiàn)行比較先進(jìn)的定額9定額耗用量＝產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額定額費(fèi)用＝定額耗用量材料的計(jì)劃單價(jià)材料消耗量分配率=材料耗用量總額/各種產(chǎn)品定額耗用量或定額費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品的材材料消耗料定額消耗量量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分材料實(shí)際單價(jià)配的材料數(shù)量或計(jì)劃單價(jià)計(jì)算公式10低值易耗品分?jǐn)偟暮怂愕椭狄缀钠肥侵覆蛔鳛楣潭ㄙY產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)資料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品

低值易耗品攤銷的常見(jiàn)方法有：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法和五五攤銷法

11一次轉(zhuǎn)銷法會(huì)計(jì)處理：領(lǐng)用時(shí)制造費(fèi)用******管理費(fèi)用******營(yíng)業(yè)費(fèi)用等******低值易耗品*******（實(shí)際成本或計(jì)劃成本）12月末調(diào)整差異時(shí)：制造費(fèi)用******管理費(fèi)用******營(yíng)業(yè)費(fèi)用等******材料成本差異—低值易耗品成本差異******(超藍(lán)節(jié)紅)報(bào)廢時(shí)：原材料或銀行存款******

制造費(fèi)用******管理費(fèi)用******營(yíng)業(yè)費(fèi)用等*******13核算簡(jiǎn)便，適用于一次領(lǐng)用低值易耗品價(jià)值比較小的情況下。如果一次領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值較大，采用該法將會(huì)造成領(lǐng)用月份成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)過(guò)多，從而影響到產(chǎn)品成本或利潤(rùn)的準(zhǔn)確性。此外，一次轉(zhuǎn)銷法會(huì)造成帳外資產(chǎn)，不利于對(duì)帳外資產(chǎn)的實(shí)物管理，為了彌補(bǔ)這一缺陷，應(yīng)為帳外資產(chǎn)設(shè)置“備查登記簿”，以便進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督一次轉(zhuǎn)銷法的適用性14分次攤銷法分次攤銷法就是將低值易耗品的價(jià)值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。攤銷時(shí)，可通過(guò)“低值易耗品—低值易耗品攤銷”科目核算，也可以通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算

會(huì)計(jì)處理領(lǐng)用時(shí)：待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用******低值易耗品******15分次攤銷法會(huì)計(jì)處理

月末調(diào)整成本差異時(shí)：待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用******材料成本差異—低值易耗品成本差異******

各月末攤銷時(shí)

制造費(fèi)用******管理費(fèi)用等******待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用******16分次攤銷法會(huì)計(jì)處理

報(bào)廢時(shí)：原材料或銀行存款******制造費(fèi)用******管理費(fèi)用等******17分次攤銷法雖然能使各月負(fù)擔(dān)的低值易耗品價(jià)值比較均衡，但核算工作量較大。因而，這種方法一般適用于單位價(jià)值較高，使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品，或一次領(lǐng)用數(shù)量較多，累計(jì)價(jià)值較大的低值易耗品。該法也同樣會(huì)造成帳外資產(chǎn)的實(shí)物管理問(wèn)題，同樣可設(shè)備查簿進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督分次攤銷法的適用性18

五?五攤銷法

五?五攤銷法就是在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)攤銷其一半價(jià)值，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其另一半價(jià)值的方法。在這種方法下，為了核算在用低值易耗品和低值易耗品的攤余價(jià)值，應(yīng)在“低值易耗品”總帳科目下，分設(shè)“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)二級(jí)科目19領(lǐng)用時(shí)低值易耗品—在用低值易耗品******

低值易耗品—在庫(kù)低值易耗品******

五?五攤銷法會(huì)計(jì)處理

攤銷一半價(jià)值時(shí)：制造費(fèi)用******管理費(fèi)用等******低值易耗品—低值易耗品攤銷******20調(diào)整差異時(shí)（根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)用的低值易耗品的計(jì)劃成本和差異率計(jì)算）制造費(fèi)用******管理費(fèi)用等******材料成本差異—低值易耗品成本差異******報(bào)廢時(shí)攤銷另一半價(jià)值，扣除殘值：原材料******制造費(fèi)用******管理費(fèi)用等******

低值易耗品—低值易耗品攤銷******21注銷帳面價(jià)值低值易耗品—低值易耗品攤銷******低值易耗品—在用低值易耗品******22

五?五攤銷法的適用性

是界于一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法之間的一種低值易耗品的攤銷方法，該法的優(yōu)點(diǎn)是便于對(duì)低值易耗品進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督，該法適用于每月領(lǐng)用、報(bào)廢低值易耗品比較均衡的情況下.23存貨管理與控制

存貨經(jīng)濟(jì)經(jīng)貨批量基本模型存貨經(jīng)濟(jì)經(jīng)貨批量基本模型的擴(kuò)展再訂貨點(diǎn)的確定ABC分析法下的存貨控制

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存貨經(jīng)濟(jì)訂貨批量基本模型

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各種物資，包括原材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、委托加工材料等。存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不可缺少的重要物資

25存貨成本構(gòu)成

采購(gòu)成本訂貨費(fèi)用儲(chǔ)存費(fèi)用缺貨成本26經(jīng)濟(jì)訂貨批量的基本模型就是不考慮缺貨和數(shù)量折扣下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量的確定，其方法有三種：逐次測(cè)試法、公式法和圖解法

27逐次測(cè)試法

逐次測(cè)試法也稱列表法，就是采用列表的方式，分別對(duì)不同的訂購(gòu)批量進(jìn)行逐次測(cè)試，選擇年訂購(gòu)費(fèi)用和儲(chǔ)存費(fèi)用總和為最低的經(jīng)濟(jì)訂貨批量為最佳經(jīng)濟(jì)訂貨批量即經(jīng)濟(jì)訂貨批量。

例，某啤酒零售企業(yè)，年啤酒需要量為30000桶，每桶成本為12元，為了保證及時(shí)到貨，每次需支付訂貨費(fèi)用200元，每桶的年儲(chǔ)存費(fèi)用為1.2元。采用逐次測(cè)試法確定經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量28公式法

其中：C0

表示每次訂貨的采購(gòu)費(fèi)用。

D表示年需求量

Ch

表示年單位儲(chǔ)存費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)訂貨批量下的年訂貨總費(fèi)用公式如下：

29圖示法

年訂貨總費(fèi)用年儲(chǔ)存費(fèi)用年訂貨費(fèi)用30經(jīng)濟(jì)訂貨批量基本模型的局限性1.假設(shè)每次再訂貨的數(shù)量是固定的2．假設(shè)需求量、訂貨費(fèi)用和儲(chǔ)存費(fèi)用是已知的，提前訂貨期即發(fā)出訂單與到貨之間的時(shí)間也是已知的3．假設(shè)每單位的采購(gòu)成本不受訂貨數(shù)量的影響。這個(gè)假設(shè)使得采購(gòu)成本與計(jì)算經(jīng)濟(jì)訂貨批量無(wú)關(guān)

4．假設(shè)不存在缺貨的情況。這個(gè)假設(shè)是為了避免企業(yè)為了彌補(bǔ)缺貨成本而盲目增加庫(kù)存量5．假設(shè)沒(méi)有質(zhì)量成本6．假設(shè)訂貨費(fèi)用和儲(chǔ)存費(fèi)用將會(huì)隨訂貨數(shù)量多少而變動(dòng)，即這里的訂貨費(fèi)用和儲(chǔ)存費(fèi)用僅指變動(dòng)訂貨費(fèi)用和變動(dòng)儲(chǔ)存費(fèi)用，不包括固定的訂貨費(fèi)用和固定儲(chǔ)存費(fèi)用31經(jīng)濟(jì)訂貨批量基本模型的擴(kuò)展

考慮數(shù)量折扣下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量

考慮缺貨情況下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量

存貨陸續(xù)入庫(kù)情況下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量32考慮數(shù)量折扣下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量

基本步驟計(jì)算不考慮數(shù)量折扣下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量EOQ

如果該經(jīng)濟(jì)訂貨批量EOQ低于享受數(shù)量折扣后的訂貨批量，計(jì)算年訂貨總費(fèi)用（Tc）

計(jì)算享受數(shù)量折扣后的年訂貨總費(fèi)用（Tc）

比較第二步和第三步的年訂貨總費(fèi)用（Tc），若享受數(shù)量折扣后所節(jié)約的成本，大于年訂貨總費(fèi)用增加額，則接受該數(shù)量折扣，否則就不接受該數(shù)量折扣對(duì)不同數(shù)量折扣下訂貨批量可進(jìn)行如上步驟的重復(fù)計(jì)算33第三步，計(jì)算訂購(gòu)5000公斤，折扣為2%的年總成本：

該成本比訂購(gòu)3000公斤多發(fā)生成本為345元(4140－3800)，而享受折扣可節(jié)約成本7200元（30000122%），所以訂購(gòu)5000公斤，接受2%的折扣能為企業(yè)節(jié)約6855元的成本，所以，該數(shù)量折扣可以接受。注意：該式中的0.1是將每桶的儲(chǔ)存費(fèi)用轉(zhuǎn)化為每單位成本的儲(chǔ)存費(fèi)用而得來(lái)的

34考慮缺貨情況下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量

在經(jīng)濟(jì)訂貨批量的基本模型中，沒(méi)有考慮缺貨情況，當(dāng)企業(yè)的存貨量降到零時(shí)，下一次的訂貨也恰好到達(dá)了企業(yè)。在這種情況下的存貨水平可圖示時(shí)間庫(kù)存量35如果考慮了缺貨的情況，則存貨的最低庫(kù)存量就不可能為零，而表現(xiàn)為負(fù)數(shù)，則存貨水平可圖示

時(shí)間庫(kù)存量36在缺貨情況下，存貨的最高儲(chǔ)存量為一次采購(gòu)批量Q減允許缺貨量，存貨的平均儲(chǔ)存量，可按下列公式計(jì)算

公式中，t代表兩次采購(gòu)間隔時(shí)間，t1代表庫(kù)存量為正數(shù)的時(shí)間，t2代表儲(chǔ)存量為零的時(shí)間，Ｓ代表允許缺貨數(shù)量，d代表存貨的日需用量37t期間的平均缺貨量可按如下公式計(jì)算以上是假定已知訂貨批量和允許缺貨量情況下，求平均儲(chǔ)存量和平均缺貨量。這個(gè)已知訂貨量和允許缺貨量并不一定是允許缺貨情況下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量和最大允許缺貨量。38允許缺貨情況下經(jīng)濟(jì)訂貨批量和最大允許缺貨量，可推導(dǎo)如下：在缺貨情況下，年訂貨總費(fèi)用應(yīng)由三部分組成：年訂貨費(fèi)用、年儲(chǔ)存費(fèi)用和年缺貨成本。用公式表示如下：這里的Ｃs代表缺貨成本，其它同前39存貨陸續(xù)入庫(kù)情況下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量

在經(jīng)濟(jì)訂貨批量基本模式中，是假設(shè)一次訂貨同時(shí)入庫(kù)，所以其庫(kù)存水平圖示中存貨增加時(shí)，存貨水平為一條垂直的直線，而在實(shí)際中，可能會(huì)出現(xiàn)各批存貨陸續(xù)入庫(kù)的情況，使庫(kù)存數(shù)量陸續(xù)增加。在存貨陸續(xù)入庫(kù)情況下，庫(kù)存水平可圖示如下庫(kù)存量時(shí)間40

在存貨陸續(xù)入庫(kù)的情況下，年訂貨總費(fèi)用可用公式表示如下