制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算講述

第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述

制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包括：資金的籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果計算分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)工資等費用貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.實收資本的含義

實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。2.實收資本的分類企業(yè)的資本按照投資主體的不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)，分為貨幣投資、實物投資、有價證券投資和無形資產(chǎn)投資。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算3.實收資本入賬價值的確定

應(yīng)按照企業(yè)實際收到的投資額入賬。對于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實際收到的投資額入賬，對于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認的價值入賬。對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金。

（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用設(shè)置“實收資本”賬戶“實收資本”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果。結(jié)構(gòu)如下：借實收資本貸收到投資者投入的資本投入資本的減少余額：期末投入資本的實有數(shù)額收到投資者投入的資本時：借：銀行存款等帳戶×××貸：實收資本×××按投資者設(shè)明細賬，進行明細核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

[例]遠大公司2001年1月收到甲投資者投入企業(yè)資金500000元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設(shè)備對本企業(yè)投資，價值40000元。

借：銀行存款500000固定資產(chǎn)40000貸：實收資本——甲500000——乙40000

（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算

1.資本公積的含義、來源及用途資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于所有者共同享有的資本。包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入資本公積的利得和損失等.

2.資本公積的來源資本公積的來源主要是企業(yè)收到所有者的超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資直接計入資本公積的利得和損失等.

3.資本公積的用途資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

設(shè)置“資本公積”賬戶為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積賬戶。其結(jié)構(gòu)如下：資本公積減少的數(shù)額期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額

明細賬的設(shè)置：設(shè)“股本（資本）溢價“、”其他資本公積“等明細賬。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積資本公積增加的數(shù)額一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算

4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用[例]某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股300萬股，每股面值1元，發(fā)行價格每股8元，按發(fā)行收入的2%支付發(fā)行手續(xù)費。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。發(fā)行手續(xù)費=3000000×8×2%=480000溢價額=3000000×7－480000=20520000借：銀行存款23520000貸：股本3000000資本公積——股本溢價20520000

二、負債資金金籌集業(yè)務(wù)的的核算（一）短期借借款業(yè)務(wù)的核核算1.短期借款款的含義定義：短期借款是向向銀行或其它它金融機構(gòu)借借入的期限在在一年以下的的借款。目的：滿足臨時周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)需要，如購購買材料等。。特點：占用時間短，，成本低，見見效快2.短期借款款利息的確認認與計量短期借款的利息屬于為籌集集資金發(fā)生生的費用，，在會計上上將其作為為期間費用用（財務(wù)費費用）加以以確認。會會計處理的的方法有兩兩種：（1）利息數(shù)數(shù)額不大，，實際支付付時直接計計入當(dāng)期財財務(wù)費用；；（2）利息數(shù)額較較大采取預(yù)預(yù)提的方法法預(yù)提借款款利息，計計入預(yù)提期期間損益（（財務(wù)費用用），待到到期支付利利息時，再再沖銷預(yù)提提費用。短期借款利利息=借款款本金×利利率×?xí)r時間二、負債資資金籌集業(yè)業(yè)務(wù)的核算算3.賬戶設(shè)設(shè)置為了費用短短期借款的的取得、歸歸還情況，，應(yīng)設(shè)置““短期借款款”賬戶，，其結(jié)構(gòu)如下下：借短短期借款貸貸取得短期借款本本金償還短期借借款本金余額：期末末尚未歸還還的短期借款按債權(quán)人設(shè)設(shè)明細賬（一）短期期借款業(yè)務(wù)務(wù)的核算二、負債資資金籌集業(yè)業(yè)務(wù)的核算算3.賬戶設(shè)設(shè)置為了費用和和監(jiān)督企業(yè)業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所所需資金等等而發(fā)生的的各種籌資資費用，包包括利息支支出（減利利息收入））匯兌損失失（減匯兌兌收益）以以及相關(guān)的的手續(xù)費，，應(yīng)設(shè)置““財務(wù)費用用”賬戶，，其結(jié)構(gòu)如如下：財務(wù)費用發(fā)生的各項項費用：利息支出手續(xù)費匯兌損失（1）發(fā)生的應(yīng)沖沖減財務(wù)費費用數(shù)（利利息收入））（2）期末轉(zhuǎn)入““本年利潤潤”的財務(wù)務(wù)費用賬戶戶（一）短期期借款業(yè)務(wù)務(wù)的核算4.核算實實例（1）取得得借款[例]企業(yè)4月15日從銀銀行取得6個月的借借款100萬元，年年利率6%,利息按按季度結(jié)算算?？钜汛娲嫒脬y行賬賬戶。借：銀行存存款1000000貸：短期借借款1000000（2）計算算利息[例]承前前例，預(yù)提4月份份借款利息息（即計算算4月份應(yīng)應(yīng)負擔(dān)的利利息）借：：財財務(wù)務(wù)費費用用2500貸：：預(yù)預(yù)提提費費用用（應(yīng)應(yīng)付付利利息息））2500（5、、6月月份份利利息息的的計計算算和和處處理理方方法法與與4月月份份相相同同，，但但利利息息金金額額各各是是5000元元））二、負債債資金籌籌集業(yè)務(wù)務(wù)的核算算（一）短短期借款款業(yè)務(wù)的的核算（3）支支付利息息[例]承前例，，企業(yè)在在6月末末用銀行行存款支支付利息息12500元元。借：預(yù)提提費用（應(yīng)付利利息）12500貸：銀行行存款125007、8、、9月份份利息的的計算和和處理方方法與5、6月月份相同同，9月月份支付付利息的的處理與與6月份份相同，，但利息息金額是是15000））（4）償償還借款款[例]承前例，，企業(yè)10月16日以以銀行存存款償還還到期的的借款100萬萬元及未未支付的的利息2500元。借：短期期借款1000000財務(wù)費用用2500貸：銀行行存款1002500二、負債債資金籌籌集業(yè)務(wù)務(wù)的核算算（一）短短期借款款業(yè)務(wù)的的核算4.核算算實例承前例，，如果支支付利息息時直接接計入當(dāng)當(dāng)期損益益（財務(wù)務(wù)費用）），則6月份支支付利息息的會計計處理如如下：借：財務(wù)務(wù)費用12500貸：銀行行存款125009月份的的會計處處理為：：借：財務(wù)務(wù)費用15000貸：銀行行存款1500010月16日償償還借款款的會計計處理為為：借：短期期借款1000000財務(wù)費用用2500貸：銀行行存款1002500二、負債債資金籌籌集業(yè)務(wù)務(wù)的核算算4.核算算實例（一）短短期借款款業(yè)務(wù)的的核算（二）長長期借款款業(yè)務(wù)的的核算1.長期期借款的的含義定義：長期借款款是企業(yè)業(yè)向銀行行或其它它金融機機構(gòu)借入入的期限限在一年年以上的的借款。。目的:滿足企業(yè)業(yè)進行固固定資產(chǎn)產(chǎn)購建的的需要，，如固定定資產(chǎn)的的購置和和新建、、改建或或擴建工工程等。。特點：占用時間間長，成成本高，，見效慢慢。2.長期期借款利利息的處處理（1）用用借款進進行的長長期工程程項目完完工之前前發(fā)生的的利息，，計入該該工程成成本（即即予以資資本化））；（2）工工程完工工達到可可使用狀狀態(tài)后發(fā)發(fā)生的利利息計入入當(dāng)期損損益（財財務(wù)費用用）。二、負債債資金籌籌集業(yè)務(wù)務(wù)的核算算（二）長長期借款款業(yè)務(wù)的的核算3.賬戶戶的設(shè)置置為了反映映的監(jiān)督督長期借借款本金及利利息的取得，，應(yīng)設(shè)置置“長期期借款””賬戶，，其結(jié)構(gòu)構(gòu)如下：：長期借款款（1）取得得長期借借款的本本金（2）按期期計算的的利息長期借款款本息的的償還期末余額額：尚未未償還的的長期借借款本息息按貸款單單位設(shè)明明細賬二、負債債資金籌籌集業(yè)務(wù)務(wù)的核算算二、負債債資金籌籌集業(yè)務(wù)務(wù)的核算算（二）長長期借款款業(yè)務(wù)的的核算4.核算算實例（1）借借入長期期借款[例]企業(yè)為為購建建一條條生產(chǎn)產(chǎn)線（（工期期2年年），，于2001年年1月月1日日，從從銀行行取得得借款款500萬萬元，，期限限3年年，年年利率率8%，到到期一一次還還本付付息，，款已已存入入銀行行。借：銀銀行存存款5000000貸：長長期借借款5000000二、負負債資資金籌籌集業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算（二））長期期借款款業(yè)務(wù)務(wù)的核核算4.核核算實實例（2））按期期（年年）計計算利利息[例]承前例，計計算2001年應(yīng)負負擔(dān)的利息息（單利計計息）。借：在建工工程400000貸：長期借借款400000（2002年利息的的處理與2001年年相同。2003年年的利息計計入財務(wù)費費用）二、負債資資金籌集業(yè)業(yè)務(wù)的核算算（3）到期期償還借款款本息[例]承前例，企企業(yè)2004年1月月1日，償償還借款本本金500萬元。借：長期借借款6200000貸：銀行存存款6200000（二）長期期借款業(yè)務(wù)務(wù)的核算4.核算實實例第三節(jié)供供應(yīng)過過程業(yè)務(wù)的的核算一、固定資資產(chǎn)購置業(yè)業(yè)務(wù)的核算算二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算一、固定資資產(chǎn)購置業(yè)業(yè)務(wù)的核算算（一）固定定資產(chǎn)的含含義固定資產(chǎn)是是指同時具具有下列特特征的有形形資產(chǎn)（1）為生生產(chǎn)商品、、提供勞務(wù)務(wù)、出租或或經(jīng)營管理理而持有；；（2）使使用壽命超超過一個會會計年度。。有三個特特征：1.為生產(chǎn)產(chǎn)商品、提提供勞務(wù)、、出租或經(jīng)經(jīng)營管理而而持有2.使用壽壽命超過一一個會計年年度3.固定資產(chǎn)是是有形資產(chǎn)產(chǎn)一、固定資資產(chǎn)購置業(yè)業(yè)務(wù)的核算算（二）取得得固定資產(chǎn)產(chǎn)時入賬價價值的確定定一般應(yīng)按取取得時的實際成本（即原始價價值）入賬賬，實際成成本是指為為購建某項項固定資產(chǎn)產(chǎn)達到預(yù)定可使用用狀態(tài)前所所發(fā)生的一一切合理的的、必要的的支出，包括買價、、運雜費、、包裝費、、保險費、、增值稅和和安裝費等等。一、固定資資產(chǎn)購置業(yè)業(yè)務(wù)的核算算（三）賬戶戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶，核算算固定資產(chǎn)產(chǎn)的增減變變動和結(jié)存存情況，其其結(jié)構(gòu)如下下：固定資產(chǎn)增加的固定定資產(chǎn)原價價減少的固定定資產(chǎn)原價價期末余額：：結(jié)存固定資資產(chǎn)原價的的按固定資產(chǎn)產(chǎn)種類設(shè)明明細賬一、固定資資產(chǎn)購置業(yè)業(yè)務(wù)的核算算（三）賬戶戶設(shè)置2.“在建工程程”賬戶，核算算固定資產(chǎn)產(chǎn)安裝、建建造、技術(shù)術(shù)改造以及及大修理等等工程而發(fā)發(fā)生的全部部支出（包包括安裝設(shè)設(shè)備的價值值），并據(jù)據(jù)以計算工工程的成本本。在建工程程工程發(fā)生生的全部部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工工程成成本期末余額額：未完完工工程程成本按在建工工程內(nèi)容容如建筑筑工程、、安裝工工程、技技術(shù)改造造工程、、大修理理工程等等設(shè)明細細賬。一、固定定資產(chǎn)購購置業(yè)務(wù)務(wù)的核算算（四）核核算實例例（以購購入機器器設(shè)備為為例）1.購入入不需要要安裝的的機器設(shè)設(shè)備例：企業(yè)業(yè)購入不不需要安安裝的機機器設(shè)備備一臺，，買價和和稅金共共計18000元，包包裝費和和運雜費費360元，全全部款項項已用銀銀行存款款支付。。借：固定定資產(chǎn)18360貸：銀行行存款18360一、固定定資產(chǎn)購購置業(yè)務(wù)務(wù)的核算算（四）核核算實例例（以購購入機器器設(shè)備為為例）2.購入入需要安安裝的機機器設(shè)備備例：企業(yè)業(yè)購入需需要安裝裝的機器器設(shè)備一一臺，用用銀行存存款支付付買價和和稅金26000元元,包裝裝費和運運雜費420元元；在安安裝過程程中用銀銀行存款款支付安安裝費1900元；設(shè)設(shè)備安裝裝完畢,交付使使用。（1）購入設(shè)設(shè)備時按支付付價稅款、包包裝費、運雜雜費借：在建工程程26420貸：銀行存款款26420（2）支付安安裝費用時：：借：在建工程程1900貸：銀行存款款1900（3）工程完完工結(jié)轉(zhuǎn)工程程成本：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)28320貸：在建工程程28320二、材料采購購業(yè)務(wù)的核算算（一）材料料采購成本的的確定外購材料的采采購成本由材材料的買價和和采購費用兩兩部分構(gòu)成。。1.買買價價是指指購購貨貨發(fā)發(fā)票票所所開開列列的的金金額額；；2.采采購購費費用用是指指材材料料采采購購過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的各各項項費費用用。。包包括括：：（1））外外地地運運雜雜費費（（包包括括運運輸輸費費、、包包裝裝費費、、裝裝卸卸費費、、保保險險費費、、倉倉儲儲費費等等））；；（2））運運輸輸途途中中的的合合理理損損耗耗；；（3））入入庫庫前前的的挑挑選選整整理理費費用用；；（4））購入入材料料負擔(dān)擔(dān)的稅稅金；；（5））其他他費用用，如如大宗宗物資資的市市內(nèi)運運雜費費等組組成。。購入每每種材材料的的實際際成本本=實實際買買價+各種種采購購費用用。注意：：市內(nèi)零零星運運雜費費、采采購人人員的的差旅旅費以以及專專設(shè)采采購機機構(gòu)的的經(jīng)費費一般般作為為期間間費用用（管管理費費用））。二、材材料采采購業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算（二））材料按實際際成本計價價的核算1.賬戶設(shè)設(shè)置（1）“在途物物資”賬戶。性質(zhì)屬于資資產(chǎn)賬戶用用途：核算算企業(yè)外購購材料的買買價和采購購費用，計計算確定材材料采購成成本的賬戶戶；結(jié)構(gòu)如下：借在在途途物資貸貸采購成本：A買價B采購費費用(直接或分配配計入)結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的實際際成本余額:在途材料料的實際成成本“在途物資資”賬戶按按材料品種或種類類設(shè)多欄式明明細賬.二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算（二）材料按實際際成本計價價的核算在運用“在途物物資”賬戶時應(yīng)應(yīng)注意的的問題：：1.購進進材料無論是否否付款，都要記記入該賬賬戶的借方，材料入入庫時將將其成本本從貸方方轉(zhuǎn)入““原材料料”賬戶戶的借方方。如果果不設(shè)置置“物資資采購””賬戶對對于尚未未到達或或尚未驗驗收入庫庫的材料料，應(yīng)設(shè)設(shè)置“在途物物資”賬戶。2.采購購過程中中幾種材材料共同同發(fā)生的的采購費費用，可分別情情況采用用同批購購進材料料的重量量(或體體積、價價款等)作為分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，在各各種材料料之間進進行分配配。材料采購購費用分分配率=共同性采采購費用用分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)合計某材料應(yīng)應(yīng)負擔(dān)的的采采購費用用采購費用用分配×=該材料的分配配標(biāo)準(zhǔn)在途物資明細細分類賬材料名稱：甲甲材料2000年憑證摘要要借方貸貸方月日號數(shù)買價運輸輸費搬運費費合計361購買4000千克材料8000080000383運輸費16001600384搬運費246.67246.67385結(jié)轉(zhuǎn)采購成本本81846.67330合計（2）“原材料”賬戶性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶戶；用途：核算企業(yè)庫存材料的增減變動和和結(jié)存情況的的賬戶。結(jié)構(gòu)如下:借原原材材料貸貸驗收入庫材材料實際成成本:A外購材材料入庫成成本B其他入入庫材料成成本發(fā)出材料實實際成本余額:期末結(jié)存材料的成本本“原材料””按材料類類別、品種種設(shè)數(shù)量金金額式明細細賬二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算原材料明細賬賬材料名稱：：甲材料數(shù)量單位：：千克2000年憑證收入入發(fā)發(fā)出結(jié)結(jié)存存月日號號數(shù)摘要數(shù)量單位金額數(shù)量量單位金額額數(shù)量單單位金額額成本成成本成成本31期期初初余額45002090000385購入400020.4681846.6785003108發(fā)出20006500330合計400020.4681846.67200020.2240440650020.22131406.67（3）“應(yīng)付賬款”賬戶性質(zhì)屬于負債賬戶；；用途：核算企業(yè)因因采購材料料等而與供供應(yīng)單位發(fā)發(fā)生的結(jié)算算債務(wù)的增增減變動情情況的賬戶戶。結(jié)構(gòu)如下：：借應(yīng)應(yīng)付賬款貸貸應(yīng)付供應(yīng)單單位款項的的增加償還的應(yīng)付付款項余額:尚未償還還的應(yīng)付款款項按供應(yīng)單位（債權(quán)人））設(shè)三欄式式明細賬二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算應(yīng)付賬款明明細賬供應(yīng)單位:月日憑證號數(shù)摘要要借方方貸方方借或貸余額額年（4）“預(yù)付賬款款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶；用途：核算企業(yè)因因向供應(yīng)單單位預(yù)付購購買材料等等款項，而而與供應(yīng)單單位發(fā)生的的債權(quán)結(jié)算算業(yè)務(wù)情況況的賬戶。。結(jié)構(gòu)如下：：借預(yù)預(yù)付賬賬款貸貸向供應(yīng)單位位預(yù)付的貨款收到所購貨物時時沖銷的預(yù)預(yù)付供應(yīng)單單位貨款余額:尚尚未收到貨貨物的預(yù)付付貨款按供應(yīng)單位（債務(wù)人））設(shè)三欄式式明細賬.二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算（5）“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”賬戶性質(zhì)：屬于負債賬賬戶；用途：核算企業(yè)因因采購物資資而發(fā)生債債務(wù)時所開開出、承兌兌的商業(yè)匯匯票。結(jié)構(gòu)如下：：借應(yīng)應(yīng)付付票據(jù)貸貸開出、承兌兌商業(yè)匯票票款的增加加到期應(yīng)付票票據(jù)款的減減少余額：尚未未到期的應(yīng)應(yīng)付票據(jù)款款企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“應(yīng)付票票據(jù)備查簿簿”詳細登登記每一票票據(jù)的種類類、簽發(fā)日日期，票面面金額、收收款人、付付款日期和和金額等詳詳細資料。。二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算商業(yè)匯票是是一種信用用結(jié)算票據(jù)據(jù)，具有一一定的付款款期限，一一般附有一一定的利率率，可用于于企業(yè)之間間的往來結(jié)結(jié)算。（6）“應(yīng)交稅費費”賬戶性質(zhì)：負債賬戶；；用途：核算企業(yè)業(yè)按稅法規(guī)規(guī)定應(yīng)交和實交交的各種稅金金。結(jié)構(gòu)如下：借應(yīng)應(yīng)交稅稅費貸貸應(yīng)繳納的各各種稅費實際繳納的的各種稅費費余額：未交交的稅費該賬戶應(yīng)按按稅費種類類設(shè)明細賬賬二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算（6）“應(yīng)交稅費費”賬戶二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算※關(guān)于應(yīng)交增增值稅的說說明增值稅：企企業(yè)銷售產(chǎn)產(chǎn)品或提供供勞務(wù)，以以及購買貨貨物時按規(guī)規(guī)定應(yīng)交納納的稅款。。增值稅稅率率：一般為為17%。。銷項項稅稅額額：：銷銷售售額額××稅稅率率。。進項項稅稅額額：：購購貨貨款款××稅稅率率。。增值值稅稅的的抵抵扣扣：：按按規(guī)規(guī)定定（已已交交數(shù)數(shù)））可可以以從從銷銷項項稅稅額額扣扣除除（（抵抵扣扣））。。即即：：企業(yè)業(yè)當(dāng)當(dāng)期期應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額=銷銷項項稅稅額額-進進項項稅稅額額2.購進進材料業(yè)業(yè)務(wù)的會會計處理理（1）購購進材料料支付價價稅款例1.某企業(yè)向向友誼工工廠購買買甲、乙乙兩種材材料,甲甲材料數(shù)數(shù)量5000千克,單價24元；；乙材料料數(shù)量2000千克，，單價19元，增值稅稅率17%,全部款款項已通通過銀行行存支付付.【例5-18】借：在途途物資—甲甲材料120000—乙材料料38000應(yīng)交稅金金—應(yīng)交交增值稅稅(進項項稅額）26860貸：銀行存款款184860二、材料料采購業(yè)業(yè)務(wù)的核核算（2）支付付材料采采購費用用例2.企業(yè)以銀銀行存款款7000元支支付上述述甲、乙乙兩種材材料的外外地運雜雜費。【例5-19】以甲、乙乙兩種材材料的重重量比例例作為分分配運雜雜費的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，分分配運雜雜費如下下：分配率=70005000+2000=1甲材料應(yīng)應(yīng)分配的的運雜費費=1××5000=5000（元））乙材料應(yīng)應(yīng)分配的的運雜費費=1××2000=2000（元））借：在在途物物資——甲甲材料料5000—乙材材料2000貸：銀銀行存存款7000二、材材料采采購業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算（3）購購進進材料料暫未未付款款例3.企業(yè)向向紅星星工廠廠購買買丙材材料，，發(fā)票票賬單單已到到，數(shù)數(shù)量7200千克克，價價款216000元，，增值值稅額額為36720元元，紅紅星工工廠代代本企企業(yè)墊墊付的的運雜雜費4000元，，材料料已到到，但但價款款、稅稅金及及運雜雜費尚尚未支支付。。P95-【例5-20】編制會會計分分錄：：借：在在途物物資——丙材材料220000應(yīng)交稅稅金——應(yīng)交增增值稅稅（進進項稅稅額））36720貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款——紅紅星工工廠256720二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算（3）購進進材料暫未未付款例4.企業(yè)購進丁丁材料時簽簽發(fā)并承兌兌商業(yè)匯票票，材料價價稅款總計計418860元元。P86-87-【例5-23】※該業(yè)務(wù)中給給出的是含含稅價款，，應(yīng)先進行行分解計算算，以便正正確記入有有關(guān)賬戶。。計算公式式：不含稅價款款=價稅款款總額÷（（1+稅率率）本例：418860÷÷（1+17%）=358000元元增值稅稅額額=價稅款款總額－不不含稅價款款本例：418860－358000=60860元元二、材料采采購業(yè)務(wù)的的核算（3）購進材料暫暫未付款則會計分錄錄為：借：在途物物資—丁丁材料358000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅稅（進項稅稅額）60860貸：應(yīng)付票票據(jù)418860例5.簽發(fā)發(fā)并并承承兌兌商商業(yè)業(yè)匯匯票票以以抵抵付付應(yīng)應(yīng)付付紅紅星星工工廠廠的的貨貨款款，，則則會會計計分分錄錄為為：：借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款————紅紅星星工工廠廠256720貸：：應(yīng)應(yīng)付付票票據(jù)據(jù)256720二、、材材料料采采購購業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的核核算算P86-87-【例5-24】（4））預(yù)預(yù)付付貨貨款款購購料料例6：：向供供貨貨企企業(yè)業(yè)預(yù)預(yù)付付購購貨貨款款180000元元。。【例5-21】借：：預(yù)預(yù)付付賬賬款款————勝勝利利工工廠廠180000貸：：銀銀行行存存款款180000例7：：預(yù)付付賬賬款款的的丙丙材材料料到到貨貨【例5-22】借：：在在途途物物資資————丙丙材材料料425000應(yīng)交交稅稅金金————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅71400貸：：預(yù)預(yù)付付賬賬款款————勝勝利利工工廠廠180000銀行存款311400庫存現(xiàn)金5000（4）預(yù)付貨款款購料再如：某企業(yè)以銀銀行存款10000預(yù)付付購料款：借：預(yù)付賬款10000貸：銀行存款10000如果收到已預(yù)付貨貨款的材料，，價款8000，增值稅稅1360元元。（小于預(yù)付金金額）按材料實際價款及稅稅金沖銷“預(yù)付賬賬款”賬戶，，編制會計分分錄：借：在途物資資—×材料8000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）1360貸：預(yù)付賬款9360如果收到已預(yù)付貨貨款的材料，，價款12000元，增增值稅2040元，不足足款項本期未未及時支付。。（大于預(yù)付付金額）做法1—按原原預(yù)付金額沖沖銷“預(yù)付賬款””賬戶，不足足款項轉(zhuǎn)入““應(yīng)付賬款””賬戶，編制制會計分錄：：借：在途物資資—×材料12000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（（進項稅額））2040貸：預(yù)付賬款款——××公司司10000應(yīng)付賬款——××公司司4040（4）預(yù)付貨貨款購料如果收到已預(yù)付貨貨款的材料，，價款12000元，增增值稅2040元，不足足款項本期未未及時支付。。（大于預(yù)付付金額）做法2—按實際價款及稅稅金沖銷“預(yù)預(yù)付賬款”賬賬戶，編制制會計分錄：：借：在途物資資—×材料12000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（（進項稅額））2040貸：預(yù)預(yù)付賬賬款——×××公公司14040此種作作法下下，““預(yù)付付賬款款”賬賬戶出出現(xiàn)貸貸方余余額4040元元，表表示負負債。。（即即“預(yù)付付賬款款”賬戶出出現(xiàn)貸方余余額表示應(yīng)付賬賬款4.預(yù)預(yù)付貨貨款購購料（5））結(jié)轉(zhuǎn)材料采采購成成本※結(jié)轉(zhuǎn)實實際采采購成成本就就是將將通過過“在在途物物資””賬戶戶歸集集的各各種已驗收收入庫庫材料的的采購購成本本轉(zhuǎn)入入“原原材料料”賬賬戶。?！Y(jié)轉(zhuǎn)材材料實實際采采購成成本之之前，，應(yīng)先先計算算出各各種材材料的的采購購成本本，以以便于于結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。計算公公式為為：材料采購實際成本＝

買價＋采購費用例8.企業(yè)本本月購購入的的甲、、乙、、丙、、丁材材料都都已驗驗收入入庫，，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)采購購成本本。首先計計算采采購成成本：：甲材料料采購購成本本=120000+5000=125000乙材料料采購購成本本=38000+2000=40000丙材料料采購購成=216000+4000+42000+5000=645000丁材材料料采采購購成成本本=3580005.結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料采采購購成成本本然后后編編制制如如下下會會計計分分錄錄：：借：：原原材材料料——甲材材料料125000—乙乙材料料40000—丙丙材材料料645000—丁丁材材料料358000貸：：在在途途物物資資——甲材材料料125000—乙乙材料料40000—丙丙材材料料645000—丁丁材材料料358000根據(jù)據(jù)上上述述實實例例，，將將““在在途途物物資資””明明細細賬賬戶戶的的記記錄錄列列示示如如下下：：在途途物物資資明明細細分分類類賬賬材料料名名稱稱：：甲甲材材料料2000年年憑證證摘要要借借方方貸貸方方月日日號號數(shù)數(shù)買價運費裝卸費合計購買5000千千克材料料120000120000運費50005000結(jié)轉(zhuǎn)采購購成本125000本月合計計1200005000125000125000（略）（略）其他在途物資資明細分分類賬材料名稱稱：乙材材料2000年月日日憑證號數(shù)數(shù)摘要要借方方貸方買價運費裝卸費其他購買2000千千克材料料38000運費2000380002000結(jié)轉(zhuǎn)采購成本本40000本月合計380002000合計4000040000（略）（略）在途物資明細細分類賬材料名稱：丙丙材料2000年憑憑證摘要借借方方貸貸方月日號號數(shù)購買7200千克材料買價運費裝卸費合計5000216000220000425000采購購材料645000結(jié)轉(zhuǎn)采購成本本本月合計645000（略）64500（略）4000420000其他在途物資原材料銀行存款（1）158000（1）184860應(yīng)交稅金（1）26860（2）7000（3）36720（3）220000（6）180000預(yù)付賬款（6）180000（7）311400（4）358000（4）60860（7）180000（8）1168000（8）1168000（2）7000（7）425000（7）71400（5）256720應(yīng)付賬款（2）256720（5）256720應(yīng)付票據(jù)（4）418860現(xiàn)金（7）5000第四節(jié)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程程的核算一、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概概述二、主要要賬戶設(shè)置三、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的的賬務(wù)處理（一）材料費費用的核算（二）人工費費用的核算（三）制造費費用的核算（四）完工產(chǎn)產(chǎn)品成本的計計算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程程的核算費用的含義及及其確認方法法1.費用的含含義★企業(yè)在日常經(jīng)經(jīng)營過程中發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟利利益的流出，，其實質(zhì)是資資產(chǎn)的耗費和和債務(wù)的形成成。2.費用的確確認方法★按照劃分收益益性支出和資資本性支出、、權(quán)責(zé)發(fā)生制制和配比等原原則確認。第四節(jié)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程程的核算一、生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核算概述述1.生產(chǎn)費用用與生產(chǎn)成本本的含義生產(chǎn)費用：制造業(yè)一定時時期在生產(chǎn)過過程中發(fā)生的的用貨幣表現(xiàn)現(xiàn)的生產(chǎn)耗費費。生產(chǎn)成本（制制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)一定種類和和數(shù)量產(chǎn)品所所支出的生產(chǎn)產(chǎn)費用的總和和對象化于產(chǎn)品品就形成了產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成成本。一、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概概述2.生產(chǎn)費用用按經(jīng)濟用途途分類生產(chǎn)費用按經(jīng)經(jīng)濟用途進行行分類，分為為若干項目，，即成本項目目，包括：直接材料直接工資其他直接支出出制造費用直接人工直接費用間接費用直接計入產(chǎn)品品成本間接計入產(chǎn)品品成本生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算算的主要內(nèi)容容是：歸集和分配配已發(fā)生的各各種生產(chǎn)費用用，并計算確確定產(chǎn)品成本本。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算算主要賬戶的設(shè)設(shè)置1.“生產(chǎn)成成本”賬戶性質(zhì)：成本費用賬戶戶；用途：歸集和分配產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)過程程中所發(fā)生的的各項費用，，正確計算產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本本.結(jié)構(gòu)如下：生產(chǎn)成本原材料庫存商品為生產(chǎn)產(chǎn)品所所發(fā)生的各種種費用：(1)直接材材料(2)直接人人工應(yīng)付工資等(3)制造費費用制造費用×××完工入庫產(chǎn)品品成本余額:在產(chǎn)品成本“生產(chǎn)成本””賬戶下可按按成本計算對象設(shè)多欄式明細細賬.生產(chǎn)成本明細細賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品單單位:元摘要憑證號數(shù)年月日直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成成本本月生產(chǎn)費用用合計完工產(chǎn)品成本本月末在產(chǎn)品成成本2.“制造費費用”賬戶用途:歸集和分配生生產(chǎn)車間為生生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)發(fā)生的各項間間接費用.包包括生產(chǎn)車間間管理人員的的工資和福利利費、修理費費、折舊費、、辦公費、水水電費、機物物料消耗、勞勞動保護費等。結(jié)構(gòu)如下：制造費用本期實際發(fā)生的各項制造費費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本“賬戶,分配配計入各種產(chǎn)品成本的制造費費用一般無余額按車間設(shè)多欄欄式明細賬生產(chǎn)成本3、“管理費費用”賬戶用途：屬于損益類科科目，用來核核算企業(yè)行政管理部門門為組織和管理理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動而發(fā)發(fā)生的各項費費用。包括括：行政管理理部門人員員的工資及福福利費、廠部部固定資產(chǎn)折折舊費、修理理費、租賃費費、保險費、、辦公費、水水電費、業(yè)務(wù)務(wù)招待費、技技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、、職工教育經(jīng)經(jīng)費、待業(yè)保保險費、無形形資產(chǎn)攤銷等等。結(jié)構(gòu)如下管理費用發(fā)生的各項管管理費用轉(zhuǎn)入“本年利利潤”賬戶的的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)后無余額額※制造費用與管管理費用的區(qū)區(qū)別4.還應(yīng)設(shè)置“待攤費用””、“預(yù)提費費用”、“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬”、“累計計折舊”、““庫存商品””等賬戶。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算的賬務(wù)務(wù)處理(一）材料費費用的核算發(fā)生材料費用用時，應(yīng)根據(jù)據(jù)領(lǐng)料的部門門和用途作如如下會計分錄錄：借：生產(chǎn)成成本——×××產(chǎn)品(生產(chǎn)產(chǎn)品品直接耗用用材料)制造費用———××車車間(車間一般般耗用材料料)管理費用(行政部門門領(lǐng)用材料料)貸：原材料料——×××材料注：幾種產(chǎn)品共共同耗用的的材料需按按一定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在各種種產(chǎn)品之間間進行分配配實例（一）材料料費用的核核算例9借：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品320000——B產(chǎn)品品330000制造費用165000貸：原材料料——甲甲材料575000——乙材料料240000三、生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核算的的賬務(wù)處理理生產(chǎn)成本明明細賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品單單位位:元摘要憑證號數(shù)年月日直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品品成本本月生產(chǎn)費費用合計計完工產(chǎn)品成成本月末在產(chǎn)品品成本320000生產(chǎn)成本明明細賬產(chǎn)品名稱:B產(chǎn)品單單位位:元摘要憑證號數(shù)年月日直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品品成本本月生產(chǎn)費費用合計計完工產(chǎn)品成成本月末在產(chǎn)品品成本330000（二）人人工費用的的核算職工薪酬是是企業(yè)為獲獲得職工提提供的服務(wù)務(wù)而給予各各種形式的的報酬以及及其他相關(guān)關(guān)支出.職工薪酬主主要包括以以下內(nèi)容:1.職工工工資、獎金金、津貼和和補貼2.職工福福利3.醫(yī)療保保險、養(yǎng)老老保險、失失業(yè)保險、、工傷保險險和生育保保險等社會會保險4.住房公公積金5.工會經(jīng)經(jīng)費和職工工教育經(jīng)費費6.非貨幣幣性福利7.因解除除與職工的的勞動關(guān)系系給予的補補償8.其他與與獲得職工工提供的服服務(wù)相關(guān)的的支出三、生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核算的的賬務(wù)處理理（二）人人工費用的的核算月末分配計計算的職工工薪酬實際支付的的職工薪酬酬余額:應(yīng)付未付的職工薪酬酬如為借方余余額則表示示多支付的職工薪酬酬為簡化核算算，如以本本月實際支支付的職工工薪酬視為為本月應(yīng)付付職工薪酬酬，該賬戶戶則沒有余余額。本科目可按按“工資””、“職工工福利”、、“社會保保險費”、、“住房公公積金”、、“工會經(jīng)經(jīng)費”、““職工教育育經(jīng)費”、、“非貨幣幣性福利””、“辭退退福利”、、“股份支支付”等進進行明細核核算。需設(shè)置“應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬”賬戶戶，性質(zhì)：屬于負債賬賬戶；用途：核算企業(yè)應(yīng)應(yīng)付給職工工各種薪酬酬總額與實實際發(fā)放情情況，并反反映和監(jiān)督督企業(yè)與職職工薪酬結(jié)結(jié)算情況結(jié)構(gòu)如下：：三、生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核算的的賬務(wù)處理理應(yīng)付職工薪薪酬（二）人人工費用的的核算1.企業(yè)發(fā)發(fā)放職工薪薪酬的主要要賬務(wù)處理理例：企業(yè)從從銀行提取取現(xiàn)金360萬元，，準(zhǔn)備發(fā)放放工資等。。借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金3600000貸：銀行存存款3600000例：企業(yè)以以現(xiàn)金360萬元發(fā)發(fā)放職工工工資、獎金金、津貼等等。借：應(yīng)付職職工薪酬———工資3600000貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金3600000如果通過銀銀行將工資資轉(zhuǎn)入職工工存款賬戶戶，則發(fā)放放工資等的的分錄為：：借：應(yīng)付職職工薪酬3600000貸：銀行存存款3600000三、生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核算的的賬務(wù)處理理（二）人人工費用的的核算1.企業(yè)發(fā)發(fā)放職工薪薪酬的主要要賬務(wù)處理理例：企業(yè)以以銀行存款款支付職工工福利費504000元。。借：應(yīng)付職職工薪酬——職工福利利504000貸：銀行存存款504000三、生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核算的的賬務(wù)處理理（二）人人工費用的的核算2.企業(yè)發(fā)生職職工薪酬的的主要賬務(wù)務(wù)處理分配工資：借：生產(chǎn)成成本——×××產(chǎn)品（（生產(chǎn)工人人的福利費費）制造費用———××車車間（車間間管理人員員的福利費費）管理費用（（行政部部門人員的的福利費））貸：應(yīng)付職職工薪酬———工資注：幾種產(chǎn)產(chǎn)品共同發(fā)發(fā)生的工人人工資需按按一定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在各種種產(chǎn)品之間間進行分配配。實例96-97三、生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核算的的賬務(wù)處理理（二）人人工費用的的核算借：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品1640000——B產(chǎn)品品1430000制造費用320000管理費用210000貸：應(yīng)付職職工薪酬———工資3600000三、生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核算的的賬務(wù)處理理注：幾種產(chǎn)產(chǎn)品共同發(fā)發(fā)生的工人人工資需按按一定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在各種種產(chǎn)品之間間進行分配配。例：列支職工福福利費。生產(chǎn)A產(chǎn)品品工人福利利費229600生產(chǎn)B產(chǎn)品品工人福利利費200200車間管理人人員福利費費44800行政部門人人員福利費費29400合計504000借：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品229600——B產(chǎn)品品200200制造費用44800管理費用29400貸：應(yīng)付職職工薪酬———職工福福利504000三、生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核算的的賬務(wù)處理理（二）人人工費用的的核算（三）制造造費用的核核算1.計提折折舊的賬務(wù)務(wù)處理固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程程中的特點：能長期參加加生產(chǎn)過程程，基本上上保持原有有實物形態(tài)態(tài)，其價值值會隨著磨磨損程度逐逐漸地、部部分地減少少，形成生生產(chǎn)費用，，并轉(zhuǎn)移到到成本、費費用中去。。固定資產(chǎn)在在生產(chǎn)過程程中因使用用而逐漸損損耗的價值值，在會計計上稱為固定資產(chǎn)折折舊。為了使“固固定資產(chǎn)””賬戶能按按固定資產(chǎn)產(chǎn)的原始價值反映其增減減變動和結(jié)結(jié)存情況。。就需要專門設(shè)置一個用來反反映固定資資產(chǎn)損耗價值（（即折舊））的賬戶，就就是“累計折舊”賬戶。三、生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核算的的賬務(wù)處理理（三）制造造費用的核核算1.計提折折舊的賬務(wù)務(wù)處理“累計折舊””帳戶，性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬賬戶，用途：用來核算固定定資產(chǎn)累計折折舊情況的賬賬戶。結(jié)構(gòu)如下：累計折舊提取的折舊額（即即價值損耗））固定資產(chǎn)折舊舊減少或注銷余額：現(xiàn)有固固定產(chǎn)累計折舊額“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計折舊”賬戶的貸方余額=固定資產(chǎn)的凈值三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算的賬務(wù)務(wù)處理※關(guān)于“累計折折舊”賬戶的的重要說明（三）制造費費用的核算1.計提折舊的賬務(wù)處理每月計提折舊舊時：借：制造費用—××車間(生產(chǎn)部門門用固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊額)管理費用(行政部門用用固定資產(chǎn)折折舊額)貸：累計折折舊實例企業(yè)提提取固固定資資產(chǎn)折折舊,其中中生產(chǎn)產(chǎn)車間間固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊8600元元,行行政部部門4500元.借：制造費費用——××××車間間8600管理費費用4500貸：累累計折折舊13100三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理（三））制造造費用用的核核算2.待待攤攤費費用用和和預(yù)預(yù)提提費費用用的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理（1））待待攤攤費費用用.待攤攤費費用用是是指指企企業(yè)業(yè)在在本本期期已已經(jīng)經(jīng)支支出出，，但但應(yīng)應(yīng)由由本本期期和和以以后后各各期期分分別別負負擔(dān)擔(dān)的的分分攤攤期期限限在在一一年年以以內(nèi)內(nèi)的的各各項項費費用用。。為為了了反反映映和和監(jiān)監(jiān)督督待待攤攤費費用用的的支支付付和和攤攤銷銷，，應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置“待待攤攤費費用用””賬賬戶戶。目的的：：是根根據(jù)據(jù)權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)發(fā)生生制制原原則則，，為為了了劃劃清清各各個個會會計計期期間間的的費費用用界界限限，，正正確確計計算算各各期期成成本本、、費費用用和和企企業(yè)業(yè)損損益益而而設(shè)設(shè)置置的的。。性質(zhì)質(zhì)：：屬于于資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶，，結(jié)構(gòu)構(gòu)如如下下：發(fā)生生的的各各種種待待攤攤費費用用（（即即預(yù)預(yù)付付款款項項時時））分期期攤攤銷銷的各項費費用余額:已已支付但但尚未攤銷的費費用本賬戶應(yīng)應(yīng)按費用用的種類類設(shè)置明明細賬戶戶。三、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)核核算的賬賬務(wù)處理理待攤費用用（三）制制造費用用的核算算2.待攤攤費用和和預(yù)提費費用的賬賬務(wù)處理理（1）待待攤費用用預(yù)付款項項時（即發(fā)生生待攤費費用），，如預(yù)付付保險費費、預(yù)付報刊刊雜志訂訂閱費、、預(yù)付租租金等：：借：待攤攤費用××××貸：銀行行存款×××××分期攤銷銷待攤費費用時：：借：制造造費用或或管理費費用等貸：待攤攤費用實例：三、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)核核算的賬賬務(wù)處理理（2）預(yù)預(yù)提費用用含義：預(yù)先分期期計入各各期成本本、費用用，但在在以后才才實際支支付的費費用。為為了反映映和監(jiān)督督預(yù)提費費用的提提取和支支用情況況，應(yīng)設(shè)設(shè)置“預(yù)提費用用”賬戶。目的：也是根據(jù)據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原原則的要要求，為為了劃清清各個會會計期間間的費用用界限而而設(shè)置的的。性質(zhì)：負債賬戶戶，結(jié)構(gòu)如下：預(yù)先提取取計入各各期成本本費用的的費用本期實際際支付的的預(yù)提費費用余額:已預(yù)提尚尚未支付付的費用用本賬戶應(yīng)應(yīng)按費用用的種類類設(shè)置明明細賬戶戶。（三）制制造費用用的核算算三、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)核核算的賬賬務(wù)處理理預(yù)提費用用（三）制制造費用用的核算算（2）預(yù)預(yù)提費用用本期預(yù)提提各項費費用時，，如預(yù)提提修理費費、借款款利息等等：借：制造造費用（管理費費用、財財務(wù)費用用等）貸：預(yù)提提費用本期實際際支付預(yù)預(yù)提費用用時：借：預(yù)提提費用貸：銀行行存款等等實例：三、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)核核算的賬賬務(wù)處理理（三）制制造費用用的核算算3.其他他費用的的賬務(wù)處處理除上述費費用外，，生產(chǎn)車車間為組組織和管管理生產(chǎn)產(chǎn)活動發(fā)發(fā)生的其其它費用用，如辦辦公費，，水電費費、郵電電費、差差旅費、、招待費費、咨詢詢費、等等等。。這些費費用在發(fā)發(fā)生時，，直接計計入“制制造費用用”賬戶戶的借方方，有關(guān)關(guān)賬戶的的貸方。。舉例：：18-37-137—138三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理制造費費用的的分配配結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)是指指將某某一生生產(chǎn)單單位本本期所所發(fā)生生的制制造費費用采采用適適當(dāng)?shù)牡姆峙渑錁?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配配給各各受益益對象象。借制制造造費用用貸貸借生生產(chǎn)成成本貸貸借生生產(chǎn)成成本貸貸××××××三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理（三））制造造費用用的核核算4.分分配并并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制造造費用用（三））制造造費用用的核核算4.分分配并并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制造造費用用制造費費用分分配率率=待分配配費用用總額額分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)總總額某種產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的制制造費費用=該產(chǎn)品品的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)額額借：生生產(chǎn)成成本———A產(chǎn)品品——B產(chǎn)品品貸：制制造費費用———×××車車間舉例：：三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理×制造費費用分分配率率分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工工時、、生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資資、機機器工工時等等分配制制造費費用應(yīng)應(yīng)編制制的會會計分分錄：：（三））制造造費用用的核核算4.分分配并并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制造造費用用例19:企企業(yè)月月末分分配并并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制造造費用用（按按生產(chǎn)產(chǎn)工時時分配配，A產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)工時時6000小時時，B產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)工時時4000小時時）。。企業(yè)（（京連連有限限責(zé)任任公司司）本本月發(fā)發(fā)生制制造費費用共共計547000（（165000+320000+44800+4200+3500+8600+900）元。三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理4.分分配并并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制造造費用用547000=54.70元/小小時A產(chǎn)品品應(yīng)分分配的的制造造費用用=6000××54.70=328000元元B產(chǎn)品品應(yīng)分分配的的制造造費用用=4000×54.70=218800元借：生生產(chǎn)成成本———A產(chǎn)品品328200——B產(chǎn)品品218800貸：制制造費費用547000制造費費用分分配率率=（三））制造造費用用的核核算6000+4000三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理生產(chǎn)成成本明明細賬賬產(chǎn)品名名稱:A產(chǎn)產(chǎn)品單單位位:元元摘要要憑證號號數(shù)年月日日直接材材料直接人人工制造費費用合計月初在在產(chǎn)品品成本本本月生生產(chǎn)費費用合計計完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本月末在在產(chǎn)品品成本本3200001869600328200生產(chǎn)成成本明明細賬賬產(chǎn)品名名稱:B產(chǎn)產(chǎn)品單單位位:元元摘要要憑證號號數(shù)年月日日直接材材料直接人人工制造費費用合計月初在在產(chǎn)品品成本本本月生生產(chǎn)費費用合計計完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本月末在在產(chǎn)品品成本本33000016302002188002179000（四））完工工產(chǎn)品品成本本的計計算與與結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)月末在在生產(chǎn)產(chǎn)成本本明細細賬中中計算算出完完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本，，將其其轉(zhuǎn)入入“庫存存商品品”賬戶。。因為期期初在在產(chǎn)品品成本本＋本本期生生產(chǎn)費費用＝＝本期期完工工產(chǎn)品品成本本＋期期末在在產(chǎn)品品成本本本期完完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本=為期期初在在產(chǎn)品品成本本＋本本期生生產(chǎn)費費用-期期末末在產(chǎn)產(chǎn)品成成本根據(jù)前前述例例題登登記““制造造費用用”總總分類類賬戶戶和““生產(chǎn)產(chǎn)成本本”總總分類類賬戶戶及所所屬明明細賬賬。三、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的賬務(wù)務(wù)處理理

制造費費用（28）650000（31）3499800（38）547000

生產(chǎn)成成本（28）320000（31）1869600（38）328200

（28）330000（31）1630200（38）218800

生產(chǎn)成成本——A生產(chǎn)成成本——B（28）165000（31））320000（（32）44800（（34）4200（35））3500（（36）8600（37））900（38）547000（39）1842000（39）1265000（39）3107000本期發(fā)發(fā)生額額2517800本期發(fā)發(fā)生額額1842000期末余余額675800本期發(fā)發(fā)生額額2179000本期發(fā)發(fā)生額額1265000期末余余額914000本期發(fā)生額額4696800本期發(fā)生額額3107000期末余額1589800本期發(fā)生額額547000本期發(fā)生額額547000（四）完工工產(chǎn)品成本本的計算與與結(jié)轉(zhuǎn)例20-140-39：假定企業(yè)計計算出本月月A產(chǎn)品完完工總成本本為1842000元，，B產(chǎn)品完完工總成本本為1265000元，，結(jié)轉(zhuǎn)完工工產(chǎn)品成本本。借：庫存商商品——A產(chǎn)品1842000——B產(chǎn)品品1265000貸：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品1842000——B產(chǎn)品品1265000三、生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核算的的賬務(wù)處理理第五節(jié)銷銷售過程程業(yè)務(wù)的核核算銷售業(yè)務(wù)核核算的主要要內(nèi)容在產(chǎn)品銷售售過程中，，企業(yè)要確確認產(chǎn)品銷銷售收入的的實現(xiàn)，與與購買單位位辦理結(jié)算算，收回貨貨款；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售售成本；支支付產(chǎn)品銷銷售費用；；計算和交交納產(chǎn)品銷銷售稅金，，最后確定定產(chǎn)品銷售售損益。上上述各項業(yè)業(yè)務(wù)就構(gòu)成成了產(chǎn)品銷銷售業(yè)務(wù)核核算的主要要內(nèi)容。一、主營業(yè)務(wù)收收支的核算算（一）商品品銷售收入入的確認原則與計量量方法1.商品銷售收收入的確認認原則產(chǎn)品銷售收收入是指企企業(yè)在銷售售產(chǎn)品的經(jīng)經(jīng)營活動中中所形成的的經(jīng)濟利益益的流入.產(chǎn)品銷售收收入，應(yīng)在在下列條件件均能滿足足時予以確確認。（1）企業(yè)業(yè)已將產(chǎn)品品所有權(quán)上上的主要風(fēng)風(fēng)險和報酬酬轉(zhuǎn)移給購購貨方。（2）企業(yè)業(yè)不再保留留已銷售商商品的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)和和控制權(quán)。。（3）與交交易相關(guān)經(jīng)經(jīng)濟利益能能夠流入企企業(yè)。（4）相關(guān)關(guān)的收入和和成本能夠夠可靠地計計量。2．商品銷銷售收入的的計量方法法銷售凈收入入=不含稅稅單價×銷銷售數(shù)量――銷售退回回―銷售折折讓（二）主營業(yè)務(wù)收收支的會計計處理1.主營業(yè)業(yè)務(wù)入的核核算賬戶的設(shè)置置：（1）“主主營業(yè)務(wù)收收入”賬戶戶性質(zhì)：損益類賬戶戶。用途：核算銷售產(chǎn)產(chǎn)品、提供供勞務(wù)等主主要經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)所發(fā)生生的收入。。結(jié)構(gòu)如下：借主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入貸貸本期已實現(xiàn)現(xiàn)的銷售收收入（1）銷貨退退回和銷售售折讓沖減減的收入“主營業(yè)務(wù)收收入”賬戶按產(chǎn)品品類別(或或勞務(wù))設(shè)設(shè)置明細賬賬.（2）期末末轉(zhuǎn)入“本年利潤潤”賬戶的收入入結(jié)轉(zhuǎn)后無余余額（二）主營業(yè)務(wù)收收支的會計計處理1.主營業(yè)業(yè)務(wù)入的核核算（2）“應(yīng)應(yīng)收賬款””賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶，，用途：核算企業(yè)因因銷售產(chǎn)品品、提供勞勞務(wù)等業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)向購購買單位或或接受勞務(wù)務(wù)單位收取取的款項。。結(jié)構(gòu)如下：借應(yīng)應(yīng)收賬款款貸貸發(fā)生的應(yīng)收收賬款收回的應(yīng)收收賬款余額：尚未未收回的應(yīng)應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款款的單位設(shè)明細賬.（二）主營業(yè)務(wù)收收支的會計計處理1.主營業(yè)業(yè)務(wù)入的核核算（3）“預(yù)預(yù)收賬款””賬戶性質(zhì)：負債賬戶，用途：核算企業(yè)按按照合同規(guī)規(guī)定向購貨貨單位預(yù)收收的貨款。。結(jié)構(gòu)如下：預(yù)收客戶的的貨款用產(chǎn)品或勞勞務(wù)償付的的預(yù)收貨款款余額：預(yù)收的貨款款(債務(wù))按債權(quán)人（即購貨單單位）設(shè)明細賬借預(yù)收賬款貸（二）主營業(yè)務(wù)收收支的會計計處理1.主營業(yè)業(yè)務(wù)入的核核算（4）“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)””賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶，，用途：核算企業(yè)因因銷售產(chǎn)品品而收到購購買單位開開出并承兌兌的商業(yè)匯匯票應(yīng)向購購買單位或或接受勞務(wù)務(wù)單位收取取的款項。。結(jié)構(gòu)如下：借應(yīng)收票據(jù)貸本期應(yīng)收票票據(jù)款的增增加本期收回的的應(yīng)收票據(jù)據(jù)款余額：尚未未收回的應(yīng)收票據(jù)款款（二）主營業(yè)務(wù)收收支的會計計處理1.主營業(yè)業(yè)務(wù)入的核核算賬務(wù)處理（1）銷售售商品收回回貨款或貨貨款尚未收收回根據(jù)有關(guān)憑憑證編制會會計分錄借：銀行存存款（應(yīng)收賬賬款、應(yīng)收收票據(jù)）貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值值稅（銷項項稅額）舉例（二）主營業(yè)務(wù)收收支的會計計處理1.主營業(yè)業(yè)務(wù)入的核核算（2）預(yù)收收貨款銷售售商品預(yù)收貨款時時：借：銀行存存款貸：預(yù)收賬賬款銷售實現(xiàn)時時,即銷售已預(yù)收收貨款的商商品時：借：預(yù)收賬賬款(實現(xiàn)的收收入及銷項項稅)貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅稅（銷項稅稅額）（二）主營業(yè)務(wù)收收支的會計計處理1.主營業(yè)業(yè)務(wù)入的核核算例：5月1日,甲企企業(yè)根據(jù)合合同規(guī)定，，預(yù)收購貨貨單位乙公公司購買本本企業(yè)B產(chǎn)產(chǎn)品的貨款款20000元，存存入銀行。。借：銀行存存款20000貸：預(yù)收賬賬款20000例:5月25日甲企業(yè)按合合同規(guī)定向向預(yù)付貨款款的乙公司司發(fā)出B產(chǎn)產(chǎn)