成本會(huì)計(jì)第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的核算的課件

第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的核算1/11/20231《成本會(huì)計(jì)》第四章教學(xué)內(nèi)容及要求對(duì)于輔助生產(chǎn)費(fèi)用的幾種分配方法（交互分配法，直接分配法，代數(shù)分配法，計(jì)劃分配法以及順序分配法），都要求大家能結(jié)合案例實(shí)際分析掌握。對(duì)于制造費(fèi)用的幾種分配方法（工時(shí)分配法、工資比例分配法以及計(jì)劃分配率分配法）都要求大家掌握。1/11/20232《成本會(huì)計(jì)》第四章第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算1/11/20233《成本會(huì)計(jì)》第四章一、輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念

工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、職工薪酬以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。

1/11/20234《成本會(huì)計(jì)》第四章（一）輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供各種勞務(wù)服務(wù)，以保障基本生產(chǎn)的正常進(jìn)行。（二）如果輔助生產(chǎn)車間之間沒(méi)有相互提供勞務(wù)，或輔助車間生產(chǎn)的就是需要驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品，輔助生產(chǎn)成本的分配和基本生產(chǎn)成本的分配一樣。1/11/20235《成本會(huì)計(jì)》第四章二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)費(fèi)用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過(guò)程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過(guò)程；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是為輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配作準(zhǔn)備，因?yàn)橹挥邢葰w集起來(lái)，才能夠進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過(guò)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。該賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進(jìn)行歸集。1/11/20236《成本會(huì)計(jì)》第四章二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序有兩種，相應(yīng)地，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的設(shè)置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用歸集的程序不同。在一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過(guò)“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶進(jìn)行單獨(dú)歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，從而計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。例見(jiàn)下頁(yè)。1/11/20237《成本會(huì)計(jì)》第四章原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本1/11/20238《成本會(huì)計(jì)》第四章

制造費(fèi)用明細(xì)賬

輔助車間：機(jī)修車間XX年6月單位：元摘要機(jī)物料消耗水電費(fèi)職工薪酬折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)分配材料費(fèi)用500500分配動(dòng)力費(fèi)5050分配職工薪酬450450分配折舊費(fèi)200200分配辦公費(fèi)180180分配保險(xiǎn)費(fèi)100100其他120120月計(jì)500504502001801001201600月末分配轉(zhuǎn)出16001/11/20239《成本會(huì)計(jì)》第四章

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：機(jī)修車間XX年6月單位：元XX年憑證號(hào)數(shù)摘要材料費(fèi)動(dòng)力職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)月日630分配材料費(fèi)用42004200分配動(dòng)力費(fèi)400400分配職工薪酬32003200分配制造費(fèi)用16001600月計(jì)4200400320016009400月末分配轉(zhuǎn)出94001/11/202310《成本會(huì)計(jì)》第四章二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

但在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，而且輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品，因而不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用可以不通過(guò)“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬單獨(dú)歸集，而是直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。這時(shí)，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬就是按照成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目相結(jié)合設(shè)置專欄，而不是按成本項(xiàng)目設(shè)置的專欄。見(jiàn)下例1/11/202311《成本會(huì)計(jì)》第四章

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間名稱：機(jī)修車間XX年6月單位：元XX年摘要材料費(fèi)動(dòng)力職工薪酬機(jī)物料消耗水電費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)月日630分配材料費(fèi)用42005004700分配動(dòng)力費(fèi)40050450分配職工薪酬3650（3200+450）3650分配折舊費(fèi)200200分配辦公費(fèi)180180分配保險(xiǎn)費(fèi)100100其他120120月計(jì)42004003650500502001801001209400月末分配轉(zhuǎn)出94001/11/202312《成本會(huì)計(jì)》第四章第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1/11/202313《成本會(huì)計(jì)》第四章三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、直接分配法2、交互分配法3、代數(shù)分配法4、計(jì)劃分配法5、順序分配法1/11/202314《成本會(huì)計(jì)》第四章

輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務(wù)。

所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶的借方；所提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等有關(guān)賬戶的借方。1/11/202315《成本會(huì)計(jì)》第四章輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。因此，為了正確地計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，并將輔助生產(chǎn)費(fèi)用正確地分配給各受益單位，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，需要在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。

通常采用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法和順序分配法。1/11/202316《成本會(huì)計(jì)》第四章（一）直接分配法

所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。公式如下：某輔助生產(chǎn)車間對(duì)基本受益單位提供勞務(wù)分配率=該車間直接發(fā)生費(fèi)用÷該車間對(duì)基本受益單位提供勞務(wù)總量

1/11/202317《成本會(huì)計(jì)》第四章例，某廠設(shè)有發(fā)電、運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的費(fèi)用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表，假設(shè)基本生產(chǎn)車間耗用電均為生產(chǎn)直接消耗。輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用提供勞務(wù)總量勞務(wù)耗用情況發(fā)電車間運(yùn)輸車間一車間二車間管理部門發(fā)電車間4000元20000度2000度10000度6000度2000度運(yùn)輸車間1800元600小時(shí)100小時(shí)220小時(shí)160小時(shí)120小時(shí)1/11/202318《成本會(huì)計(jì)》第四章計(jì)算如下對(duì)基本受益單位提供勞務(wù)分配率：發(fā)電車間提供勞務(wù)分配率=4000÷（20000-2000）=0.2222元/度運(yùn)輸車間提供勞務(wù)分配率=1800÷（600-100）=3.6元/小時(shí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配如下：基本生產(chǎn)車間：電費(fèi)：（10000+6000）×0.2222=3555元運(yùn)輸費(fèi)：（220+160）×3.6=1368元管理部門：電費(fèi)：2000×0.2222=445元運(yùn)輸費(fèi)：120×3.6=432元1/11/202319《成本會(huì)計(jì)》第四章會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本3555

管理費(fèi)用445貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電）4000借：制造費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)1368

管理費(fèi)用432貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（運(yùn)輸）1800

實(shí)務(wù)中應(yīng)分別車間列示，這里理論計(jì)算我們把它簡(jiǎn)化了。計(jì)算1/11/202320《成本會(huì)計(jì)》第四章說(shuō)明這種分配方法最為簡(jiǎn)便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。否則必然影響分配結(jié)果的正確性。1/11/202321《成本會(huì)計(jì)》第四章（二）一次交互分配法一次交互分配法是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)數(shù)量及交互分配前的單位成本（或計(jì)劃單位成本）進(jìn)行一次交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，根據(jù)對(duì)輔助車間以外的各部門提供的勞務(wù)數(shù)量，分配給各基本受益單位的一種方法。所謂基本受益單位，即指除其他輔助生產(chǎn)車間之外的基本生產(chǎn)車間、銷售、管理部門等單位。1/11/202322《成本會(huì)計(jì)》第四章公式如下某輔助生產(chǎn)車間交互勞務(wù)分配率=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用÷該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用=其他輔助生產(chǎn)車間向該車間提供勞務(wù)數(shù)量×耗用勞務(wù)的交互分配率某輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間向其他輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量×提供勞務(wù)的分配率或者說(shuō)是：本輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助車間的勞務(wù)量或者說(shuō)是：其他輔助車間耗用本輔助車間的勞務(wù)量1/11/202323《成本會(huì)計(jì)》第四章某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=該車間直接發(fā)生費(fèi)用+該車間交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-該車間交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間對(duì)基本受益單位提供勞務(wù)分配率=該車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷該車間對(duì)基本受益單位提供勞務(wù)總量1/11/202324《成本會(huì)計(jì)》第四章見(jiàn)上例，計(jì)算如下(1)計(jì)算交互分配率：發(fā)電車間交互分配率=4000÷20000=0.2（元/度）運(yùn)輸車間交互分配率=1800÷600=3（元/小時(shí)）(2)計(jì)算分配交互轉(zhuǎn)入費(fèi)用：發(fā)電車間：100×3=300（元）運(yùn)輸車間：2000×0.2=400（元）(3)計(jì)算分配交互轉(zhuǎn)出費(fèi)用：發(fā)電車間：2000×0.2=400（元）運(yùn)輸車間：100×3=300（元）(4)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用：發(fā)電車間：4000+300-400=3900（元）運(yùn)輸車間：1800+400-300=1900（元1/11/202325《成本會(huì)計(jì)》第四章(5)計(jì)算基本受益單位勞務(wù)分配率：發(fā)電車間：3900÷（20000-2000）=0.2167（元/度）運(yùn)輸車間：1900÷（600-100）=3.8（元/小時(shí)）(6)計(jì)算交互分配后的基本受益單位費(fèi)用：基本生產(chǎn)車間耗用電費(fèi)：0.2167×（10000+6000）=3467（元）管理部門耗用電費(fèi)：0.2167×2000=433（元）基本生產(chǎn)車間耗用運(yùn)輸費(fèi)：3.8×（220+160）=1444（元）管理部門耗用運(yùn)輸費(fèi)：3.8×120=456（元）1/11/202326《成本會(huì)計(jì)》第四章相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下：交互分配會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（運(yùn)輸）400

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電）400借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電）300

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（運(yùn)輸）3001/11/202327《成本會(huì)計(jì)》第四章基本受益單位的分配：發(fā)電車間：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本3467

管理費(fèi)用433

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電）3900運(yùn)輸車間：借：制造費(fèi)用1444

管理費(fèi)用456

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（運(yùn)輸）19001/11/202328《成本會(huì)計(jì)》第四章說(shuō)明

一次交互分配法考慮了輔助生產(chǎn)車間相互之間提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)情況，計(jì)算結(jié)果較為準(zhǔn)確，而且便于考核各輔助生產(chǎn)車間的耗費(fèi)水平。因此，這種方法在企業(yè)中得到廣泛運(yùn)用，但采用這種方法計(jì)算過(guò)程較為復(fù)雜，在實(shí)際工作中，對(duì)于輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用進(jìn)行交互分配，可直接在明細(xì)帳中登記，而不需要編制會(huì)計(jì)分錄。1/11/202329《成本會(huì)計(jì)》第四章

（三）代數(shù)分配法

代數(shù)分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的投入產(chǎn)出關(guān)系，通過(guò)建立方程組，求解輔助生產(chǎn)的勞務(wù)單位成本，從而對(duì)各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。見(jiàn)如下：設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，相互提供勞務(wù)。甲輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用A1元，生產(chǎn)勞務(wù)總量為B1單位，其中對(duì)乙輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)總量為C1單位；乙輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用A2元，生產(chǎn)勞務(wù)總量為B2單位，其中對(duì)甲輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量為C2單位。設(shè)甲輔助生產(chǎn)車間單位勞務(wù)成本為x，乙輔助生產(chǎn)車間單位勞務(wù)成本為y，則建立輔助生產(chǎn)投入產(chǎn)出聯(lián)立方程組如下：A1+C2y=B1x（甲車間）A2+C1x=B2y（乙車間）1/11/202330《成本會(huì)計(jì)》第四章沿用上例，設(shè)每度電成本為x元，每小時(shí)運(yùn)輸成本為y元。方程組如下：4000+100y=20000x1800+2000x=600y解上述方程組得：x=0.218644元/度y=3.7288元/小時(shí).在各受益單位的分配略。1/11/202331《成本會(huì)計(jì)》第四章說(shuō)明采用代數(shù)分配法，分配結(jié)果精確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知變量較多，計(jì)算較為復(fù)雜，適用于在成本核算實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)中采用。

1/11/202332《成本會(huì)計(jì)》第四章（四）計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本及各受益單位（包括基本受益單位和其他輔助車間）的勞務(wù)消耗實(shí)際，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)入各受益單位，然后，再將各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際勞務(wù)總成本與按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用之間的差額，結(jié)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的一種方法。1/11/202333《成本會(huì)計(jì)》第四章公式如下某輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用=該車間提供勞務(wù)總量×勞務(wù)的計(jì)劃單位成本某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的總成本=該車間直接發(fā)生費(fèi)用＋其他輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)成本差額=該車間實(shí)際發(fā)生總成本-該輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用。這里注意：不需象一次交互分配法那樣再減去轉(zhuǎn)出的費(fèi)用。思考原因！1/11/202334《成本會(huì)計(jì)》第四章沿用上例資料，假定每度電的計(jì)劃單位成本為0.22元/度，每運(yùn)輸工時(shí)的計(jì)劃單位成本為3.5元/小時(shí)，按計(jì)劃成本法分配勞務(wù)費(fèi)用如下：(1)按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用：發(fā)電車間：20000×0.22=4400元運(yùn)輸車間：600×3.5=2100元(2)實(shí)際發(fā)生的總成本：發(fā)電車間：4000+100×3.5=4350元運(yùn)輸車間：1800+2000×0.22=2240元(3)勞務(wù)成本差額：發(fā)電車間：4350-4400=-50元運(yùn)輸車間：2240-2100=140元1/11/202335《成本會(huì)計(jì)》第四章會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（運(yùn)輸）440

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本3520（10000×0.22+6000×0.22）

管理費(fèi)用440

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電）4400借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電）350

制造費(fèi)用

——車間運(yùn)輸費(fèi)1330（220×3.5+160×3.5）

管理費(fèi)用420

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（運(yùn)輸）21001/11/202336《成本會(huì)計(jì)》第四章結(jié)轉(zhuǎn)差異借：管理費(fèi)用90貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電）50

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（運(yùn)輸）1401/11/202337《成本會(huì)計(jì)》第四章說(shuō)明計(jì)劃成本分配法既簡(jiǎn)化和加速了成本核算工作，又能反映輔助生產(chǎn)車間發(fā)生費(fèi)用的節(jié)約或超支情況，而且由于輔助生產(chǎn)費(fèi)用的差額直接轉(zhuǎn)入企業(yè)管理費(fèi)用，排除了輔助生產(chǎn)費(fèi)用的變動(dòng)對(duì)基本生產(chǎn)車間成本的影響，便于分析和考核各基本生產(chǎn)車間的責(zé)任成本，因而是一種值得提倡和推行的核算方法。但采用這種方法，若勞務(wù)的計(jì)劃成本制定得不合理，其費(fèi)用分配結(jié)果也欠準(zhǔn)確。1/11/202338《成本會(huì)計(jì)》第四章

（五）順序分配法_原理（了解）（1）是對(duì)一次交互分配法的簡(jiǎn)化。（2）按受益大小順序排序。受益小的排在先先分配，以后輔助車間成本的分配不再考慮，受益越大的排在越后分配。（3）順序分配法按重要性原則，對(duì)數(shù)額較大的耗費(fèi)詳細(xì)分配而對(duì)數(shù)額小的分配忽略不計(jì)。1/11/202339《成本會(huì)計(jì)》第四章1、順序分配法_圖示－C－B－A管理部門二車間一車間基本受益單位CBA輔助車間×××1/11/202340《成本會(huì)計(jì)》第四章2、順序分配法_公式1/11/202341《成本會(huì)計(jì)》第四章

例5：發(fā)電車間：105000千瓦時(shí)、68250元；修理車間：3000小時(shí)、13500元；運(yùn)輸車間：14600公里、21900元。假設(shè)運(yùn)輸部門受益最少而發(fā)電車間受益最多。2、順序分配法_舉例輔助車間發(fā)電車間耗用供水車間耗用運(yùn)輸車間耗用基本受益單位一車間二車間管理部門發(fā)電－4250750350003000035000修理300－2001300900300運(yùn)輸4500100－4000250035001/11/202342《成本會(huì)計(jì)》第四章分析我們假設(shè)運(yùn)輸車間耗用勞務(wù)量最少而將其忽略不計(jì),故運(yùn)輸車間耗用的發(fā)電車間750度電和修理車間200小時(shí)我們均將其忽略不計(jì).也就是說(shuō)我們假設(shè)運(yùn)輸車間的受益單位為:發(fā)電車間和其他基本受益單位;而發(fā)電車間受益單位為各個(gè)基本受益單位.1/11/202343《成本會(huì)計(jì)》第四章

2、順序分配法_舉例（解答）1/11/202344《成本會(huì)計(jì)》第四章2、順序分配法_舉例（解答）（2）修理車間分配率=（13500+150）÷（3000-200）=4.875發(fā)電車間應(yīng)分配費(fèi)用=300×4.875=1462.5一車間應(yīng)分配費(fèi)用=1300×4.875=6337.5二車間應(yīng)分配費(fèi)用=900×4.875=4387.5管理部門應(yīng)分配費(fèi)用=900×4.875=4387.51/11/202345《成本會(huì)計(jì)》第四章

2、順序分配法_舉例（解答）1/11/202346《成本會(huì)計(jì)》第四章小結(jié)本章主要學(xué)習(xí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的幾種分配方法。這里要求大家除了掌握各種方法的具體核算之外，還要求大家區(qū)別每種方法所適用的范圍及其對(duì)哪種受益單位分配。1/11/202347《成本會(huì)計(jì)》第四章第二節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配1/11/202348《成本會(huì)計(jì)》第四章一、制造費(fèi)用的歸集(一)制造費(fèi)用是指制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括：間接材料費(fèi)（機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷）間接人工費(fèi)用（企業(yè)內(nèi)部分廠、車間的管理人員薪酬）其他制造費(fèi)用（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)以及其他制造費(fèi)用）。

1/11/202349《成本會(huì)計(jì)》第四章一、制造費(fèi)用的歸集

為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)各生產(chǎn)單位在一定時(shí)期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，需要設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入本賬戶的借方，進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末一般無(wú)余額。如果輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用發(fā)生數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)賬手續(xù)，也可以不通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。根據(jù)企業(yè)管理的需要，分析制造費(fèi)用超支的原因，尋找降低費(fèi)用的途徑，“制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)按生產(chǎn)單位別設(shè)置明細(xì)賬，并在賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)簦謩e反映各生產(chǎn)單位各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況。1/11/202350《成本會(huì)計(jì)》第四章一、制造費(fèi)用的匯集

制造費(fèi)用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況：1．一般費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或其他有關(guān)賬戶。如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。2．機(jī)物料消耗、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等賬戶。1/11/202351《成本會(huì)計(jì)》第四章借方

制造費(fèi)用

貸方發(fā)生額：匯集經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某種費(fèi)用的數(shù)額發(fā)生額：分配給應(yīng)負(fù)擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的數(shù)額集合分配賬戶1/11/202352《成本會(huì)計(jì)》第四章

需要注意

（1）輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，如果輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用是通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶單獨(dú)核算，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的核算；如果輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶單獨(dú)核算，應(yīng)將其全部記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（2）歸集在“制造費(fèi)用”賬戶借方的各生產(chǎn)單位當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用，月末應(yīng)將各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，分別與其預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，以查明制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。1/11/202353《成本會(huì)計(jì)》第四章二、制造費(fèi)用的分配在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)車間中，制造費(fèi)用的核算只是為了管理和控制，不存在分配問(wèn)題。但在同一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，各基本生產(chǎn)車間所匯集的制造費(fèi)用應(yīng)分配計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本之中所謂在不同產(chǎn)品之間分配，是指對(duì)各種產(chǎn)品都有聯(lián)系的制造費(fèi)用分配，即在某一個(gè)基本受益生產(chǎn)車間中，生產(chǎn)單一品種產(chǎn)品的班組所發(fā)生的機(jī)器設(shè)備維護(hù)、修理和折舊費(fèi)等，應(yīng)直接計(jì)入該班組生產(chǎn)產(chǎn)品成本中，不應(yīng)將其參與分配。1/11/202354《成本會(huì)計(jì)》第四章三、制造費(fèi)用的分配方法制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法一般有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法（屬于直接成本分配法）機(jī)器工時(shí)比例分配法按年度計(jì)劃分配率分配法等。

1/11/202355《成本會(huì)計(jì)》第四章（一）生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法

生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。分配的計(jì)算公式：

制造費(fèi)用總額

制造費(fèi)用分配率=——————————

各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)×分配率這種方法適用于機(jī)械化程度較低，或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝過(guò)程機(jī)械化程度大致相同的單位。

1/11/202356《成本會(huì)計(jì)》第四章例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月匯集的制造費(fèi)用總額為7200元，甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)2400小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)3600小時(shí)。編制“制造費(fèi)用分配表”。

首先，計(jì)算制造費(fèi)用分配率：

7200÷（2400+3600）=1.2元/小時(shí)

1/11/202357《成本會(huì)計(jì)》第四章制造費(fèi)用分配表

基本生產(chǎn)車間

XX年X月

單位：元

產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分配率應(yīng)分配制造費(fèi)用甲24002880乙36004320合計(jì)60001.272001/11/202358《成本會(huì)計(jì)》第四章

（二）生產(chǎn)工人工資比例分配法

生產(chǎn)工人工資比例分配法是以直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。分配的計(jì)算公式：

制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率=————————————

各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)×制造費(fèi)用分配率

1/11/202359《成本會(huì)計(jì)》第四章

（三）機(jī)器工時(shí)比例分配法

機(jī)器工時(shí)比例分配法是以各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)工作時(shí)間的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。分配的計(jì)算公式：

制造費(fèi)用總額

制造費(fèi)用分配率=————————————各種產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)耗用機(jī)器工時(shí)數(shù)×分配率對(duì)機(jī)械化、自動(dòng)化程度較高的車間，其制造費(fèi)用可以按機(jī)器工時(shí)的比例進(jìn)行分配。

1/11/202360《成本會(huì)計(jì)》第四章

(四)按年度計(jì)劃分配率分配法

按年度計(jì)劃分配率分配是指無(wú)論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用均按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配的一種方法。年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃分配率計(jì)算的分配數(shù)之間發(fā)生的差額，到年終時(shí)按已分配比例分配計(jì)入12月份產(chǎn)品成本中。計(jì)算公式：

年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額年度計(jì)劃分配率=————————————————年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×分配率1/11/202361《成本會(huì)計(jì)》第四章注意在生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器工時(shí)比例分配法下，“制造費(fèi)用”賬戶一般沒(méi)有期末余額。如果使用按年度計(jì)劃分配率分配法，實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與按年度計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用不一致，就會(huì)使“制造費(fèi)用”賬戶有借方或貸方余額。采用年度計(jì)劃分配率分配法，可隨時(shí)結(jié)算已完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，簡(jiǎn)化分配手續(xù)，最適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間。1/11/202362《成本會(huì)計(jì)》第四章例題某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)，每年第一、四季度為淡季，第二、三季度為旺季?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，按各產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)情況。以甲產(chǎn)品工時(shí)定額1小時(shí)每件，乙產(chǎn)品1.2小時(shí)每件，分配制造費(fèi)用。某年全年預(yù)計(jì)制造費(fèi)用總額為86400元。全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品12000件，計(jì)劃生產(chǎn)乙產(chǎn)品8000件。采用計(jì)劃分配法分配制造費(fèi)用。1/11/202363《成本會(huì)計(jì)》第四章計(jì)算如下全年計(jì)劃產(chǎn)量總定額工時(shí)=12000+8000×1.2=21600（小時(shí)）年度計(jì)劃制造費(fèi)用分配率=86400÷21600=4（元/小時(shí)）1/11/202364《成本會(huì)計(jì)》第四章分配列表如下：月份制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額產(chǎn)量（件）應(yīng)分配制造費(fèi)用（元）制造費(fèi)用分配差額甲乙甲乙合計(jì)172004002001600960256046402680052032020801536361631843760068044027202112483227684700082058032802784606493657400960620384029766816584672001200780480037448544-13447780016008406400403210432-26321/11/202365《成本會(huì)計(jì)》第四章接上表月份制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額產(chǎn)量（件）應(yīng)分配制造費(fèi)用（元）制造費(fèi)用分配差額甲乙甲乙合計(jì)8800019009607600460812208-42089740022009808800470413504-61041069001200820480039368736-183611720080062032002976617610241275006203402480163241123388合計(jì)880001290075005160036000876004001/11/202366《成本會(huì)計(jì)》第四章考慮最后400元如何處理由于采用計(jì)劃分配法，所分配的制造費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)額之間總會(huì)存在一定的差額，對(duì)此月末不加以調(diào)整而是逐月累計(jì)，到年終時(shí)一次調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。調(diào)整的方法一是按各產(chǎn)品全年已承擔(dān)的制造費(fèi)用總額的比例進(jìn)行調(diào)整，二是將差額并入12月份制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額中，然后改用實(shí)際分配率進(jìn)行分配。實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額用紅字登記

。

1/11/202367《成本會(huì)計(jì)》第四章TheEnd1/11/202368《成本會(huì)計(jì)》第四章某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共計(jì)工時(shí)22000小時(shí)，其中，甲7500小時(shí)，乙8500小時(shí)，丙6000小時(shí)。本月各種間接費(fèi)用如下：1.以銀行存款支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)1300元；2.車間管理人員工資4000元；3.按工資14%比例提取福利費(fèi)；4.車間一般消耗材