第十七章會(huì)計(jì)調(diào)整

第十七章會(huì)計(jì)調(diào)整

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更

一、會(huì)計(jì)政策變更的概念

（一）會(huì)計(jì)政策的概念

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

特點(diǎn)：

1、這里所說的會(huì)計(jì)政策一定是國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度所允許使用的會(huì)計(jì)政策。

2、會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體的會(huì)計(jì)處理方法。

注意：

（1）本章所指的會(huì)計(jì)原則是核算所遵循的特定原則。（不包括一般原則）

如借款費(fèi)用資本化原則屬于特定原則。

（2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，在我國，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

（3）具體的會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)制度允許選擇的、對(duì)某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。

但是對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法，這些方法的變更不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（估計(jì)變更）

3、企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。

4、會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期一致。（變更要進(jìn)行披露）

5、準(zhǔn)則中沒有做出規(guī)定的，只要不違背基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定就可以了。

會(huì)計(jì)政策涉及的主要內(nèi)容：

（1）收入的確認(rèn)方法。

（2）存貨的計(jì)價(jià)方法。

（3）股權(quán)投資的核算方法。

（4）壞帳損失的核算方法。（直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法）

（5）借款費(fèi)用的處理方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)。

(2)合并政策。

(3)外幣折算。

(4)收入的確認(rèn)。

(5)存貨的計(jì)價(jià)。

(6)長期股權(quán)投資的核算。

(7)壞賬損失的核算。

(8)借款費(fèi)用的處理。

（二）會(huì)計(jì)政策變更的概念

會(huì)計(jì)政策變更：是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。二、會(huì)計(jì)政策變更的條件

符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：

(一)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更

例如：無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，允許資本化。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

(二)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，應(yīng)該在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。

比如過去租賃設(shè)備是經(jīng)營租賃來的，按經(jīng)營租賃處理方法進(jìn)行處理；現(xiàn)在租賃的設(shè)備是融資租賃性質(zhì)的，就必須按融資租賃的要求進(jìn)行處理。

比如股權(quán)投資，過去投資占受資企業(yè)有表決權(quán)資本的5%；但現(xiàn)在追加投資，達(dá)到受企業(yè)有表決權(quán)資本的25%，具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

但是企業(yè)原來投資50％以上采用權(quán)益法，改為現(xiàn)在的成本法核算，屬于政策變更。

2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，低值易耗品的攤銷方法的改變。

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

應(yīng)計(jì)提的折舊額＝原值－凈殘值

具體的固定資產(chǎn)折舊方法的變更按估計(jì)變更處理。（新）

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、使用年限變更屬于估計(jì)變更。

未使用、不需用的固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊，屬于政策變更。

壞帳準(zhǔn)備

備抵法內(nèi)的各種方法的變更，屬于估計(jì)變更。例如余額百分比法改為賬齡分析法。由于投資目的發(fā)生變化，企業(yè)將可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)作長期股權(quán)投資核算，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（）

固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

×

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（）

√

按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

企業(yè)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更。（）

×

企業(yè)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。

例如，財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布并于2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：

1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。

2.除上述第1項(xiàng)以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。

【例如】A企業(yè)合并B企業(yè)，A企業(yè)付出對(duì)價(jià)110萬，取得B企業(yè)所有者權(quán)益100萬的100％，AB是母子公司。

新準(zhǔn)則：

借：長期股權(quán)投資100

資本公積（盈余公積、未分配利潤）10

貸：銀行存款等相關(guān)科目110

舊準(zhǔn)則：

借：長期股權(quán)投資——投資成本100

——股權(quán)投資差額10

貸：銀行存款等相關(guān)科目110

銜接：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額【例如】A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資30萬，占B企業(yè)所有者權(quán)益35萬的份額。

新準(zhǔn)則：

借：長期股權(quán)投資——成本35

貸：銀行存款30

營業(yè)外收入5

舊準(zhǔn)則：

借：長期股權(quán)投資——成本35

貸：銀行存款30

長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額5

銜接：

借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額5

貸：利潤分配——未分配利潤5

假設(shè)：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資35萬，占B企業(yè)所有者權(quán)益30萬的份額。

新準(zhǔn)則：

借：長期股權(quán)投資——成本35

貸：銀行存款35

舊準(zhǔn)則：

借：長期股權(quán)投資——成本30

——股權(quán)投資差額5

貸：銀行存款35

銜接：將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。（二）會(huì)計(jì)政策變更可以更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、資金變動(dòng)情況的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。但追溯不切實(shí)可行的，只能采用未來適用法。

追溯調(diào)整法：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：

1.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

留存收益包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。調(diào)整期初留存收益是指對(duì)期初未分配利潤和盈余公積兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通常可以通過以下各步計(jì)算獲得：

第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；

第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；

第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

2.相關(guān)賬務(wù)處理

3.調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

4.報(bào)表附注說明

以前年度的損益賬戶用“利潤分配——未分配利潤”科目替代。其他項(xiàng)目直接使用相應(yīng)的賬戶就可以了。

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：利潤分配——未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤

貸：遞延所得稅負(fù)債

借：利潤分配——未分配利潤

貸：盈余公積

注意調(diào)整的是變更當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表。

假如是08年1月1日?qǐng)?zhí)行新的會(huì)計(jì)政策，調(diào)整08年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、08年度利潤表中的上年數(shù)。

A公司2006年初執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開始對(duì)閑置設(shè)備補(bǔ)提折舊，假定2005年應(yīng)補(bǔ)提折舊40萬元，2005年以前年度應(yīng)補(bǔ)提折舊60萬元。A企業(yè)的法定盈余公積按凈利潤的10%計(jì)提。所得稅率為30%。請(qǐng)按以下要求進(jìn)行追溯調(diào)整處理。A企業(yè)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅處理。要求：作出A公司的會(huì)計(jì)處理。（三）確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。

例如，03年購入交易性金融資產(chǎn)，08年1月1日，計(jì)價(jià)方法變更為按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。但是前兩年的公允價(jià)值已經(jīng)不能取得，只知道05年及以后年度的公允價(jià)值，那么累計(jì)影響數(shù)可從05年開始計(jì)算。

如果以前各期累計(jì)影響數(shù)都不切實(shí)可行，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因火災(zāi)、水災(zāi)等不可抗力以及因盜竊、故意毀壞等人為因素而毀壞、遺失等，可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行。5、以前年度對(duì)存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算，從2007年度起改按加權(quán)平均法核算，屬于（

）。

A、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

B、會(huì)計(jì)政策變更

C、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

D、一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)

6、下列項(xiàng)目屬于會(huì)計(jì)政策的是（

）。

A、存貨期末計(jì)價(jià)方法

B、無形資產(chǎn)的受益期限

C、壞賬計(jì)提比例

D、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更

一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

會(huì)計(jì)估計(jì)有以下特點(diǎn)：

1.其結(jié)果是不確定的。

2.是以最近可利用的信息資料為基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。

常見的會(huì)計(jì)估計(jì)：

（1）壞賬；

（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)；

（3）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；

（4）無形資產(chǎn)的受益期；

（5）或有事項(xiàng)中的估計(jì)；

（6）收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。

企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。

下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年

B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行的調(diào)整

D.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

。

【參考答案】：ACD

【答案解析】：B項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。

（三）難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

下列各項(xiàng)，不需采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。

A、無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限

B、存貨發(fā)出方法由先進(jìn)先出法改變?yōu)榧訖?quán)平均法

C、固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法

D、自用房屋對(duì)外出租，將其從固定資產(chǎn)劃歸為投資性房地產(chǎn)

【參考答案】：ACD

【答案解析】：無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法也屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法核算，不進(jìn)行追溯調(diào)整；自用房屋對(duì)外出租，從固定資產(chǎn)劃歸為投資性房地產(chǎn)，屬于新的事項(xiàng)，不是會(huì)計(jì)政策變更，也不進(jìn)行追溯調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

例如：企業(yè)06年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值105萬，預(yù)計(jì)凈殘值5萬，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用平均年限法計(jì)提折舊。

07年計(jì)提折舊＝（105－5）÷10＝10萬

08年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬，預(yù)計(jì)使用年限7年。

08年計(jì)提折舊＝（105－10－1）÷（7－1）＝15.67萬

附注說明：由于08年改變固定資產(chǎn)的凈殘值和折舊年限。使得08年比07年多計(jì)提折舊5.67萬元。第三節(jié)前期差錯(cuò)更正

區(qū)分與初級(jí)職稱中的本期差錯(cuò)更正方法

也不包括不重要的前期差錯(cuò)的更正一、前期差錯(cuò)的概念

前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。

(一)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

例如，07年10月，由于銷售產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，給消費(fèi)者帶來傷害，被起訴。律師預(yù)計(jì)會(huì)賠償30－50萬。符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。但是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)人員沒有處理。08年審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

(二)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

例如，07年12月31日，律師難以預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，企業(yè)僅在報(bào)表附注中對(duì)訴訟事項(xiàng)進(jìn)行了披露。08年1月20日，法院判決賠償50萬。但是企業(yè)沒有調(diào)整07年的報(bào)表。屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

差錯(cuò)可以結(jié)合前面的任何問題考察，綜合性較強(qiáng)。

前期差錯(cuò)通常包括：

1、計(jì)算錯(cuò)誤。

2、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤。

3、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。

4、存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。

（二）確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。（類型政策變更的處理）

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。

差錯(cuò)更正時(shí)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)整損益科目；其他科目直接采用各自實(shí)際的科目調(diào)整。

【例如】去年應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的金額直接計(jì)入了管理費(fèi)用賬戶。

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

損益賬戶的內(nèi)容可以結(jié)合利潤表的項(xiàng)目掌握。

差錯(cuò)更正的處理方法：比較正確的處理方法和錯(cuò)誤的處理方法之間的差異并進(jìn)行調(diào)整。

教材315頁，【例16－3】

差錯(cuò)更正可以結(jié)合多個(gè)差錯(cuò)考察綜合題。

假設(shè)，企業(yè)將應(yīng)該資本化的無形資產(chǎn)研發(fā)支出計(jì)入管理費(fèi)用。

借：無形資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

企業(yè)沒有將期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值提高進(jìn)行處理。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：以前年度損益調(diào)整

企業(yè)投資性房地產(chǎn)，本應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但是企業(yè)仍然采用成本模式計(jì)提了折舊。

借：累計(jì)折舊

貸：以前年度損益調(diào)整

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：以前年度損益調(diào)整

注意判別題目中給出的處理方法是否正確，才能更好的進(jìn)行差錯(cuò)的更正。

例如，無形資產(chǎn)研究和開發(fā)階段的支出是否資本化。

研究階段支出應(yīng)該費(fèi)用化，開發(fā)階段支出滿足一定的條件予以資本化。

差錯(cuò)更正還要考慮所得稅問題。

假設(shè)企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)沒有扣除這15萬的折舊。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15萬×33％

貸：以前年度損益調(diào)整15萬×33％

差錯(cuò)更正還可以和后面的日后事項(xiàng)結(jié)合出題。A公司2006年初執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開