稅收法律制度130

第三章稅收法律制度主講老師：閆文杰第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與作用(考點1)1．稅收的概念稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。稅收的概念包含以下涵義：(1)稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是國家機器賴以生存并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。(2)稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。(3)稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)。2．稅收的作用在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式。（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段。（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用。（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。(二)稅收的特征（考點2）稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性、無償性和固定性三個特征。這就是所謂的稅收“三性”，它是稅收本身所固有的。1.強制性2.無償性3.固定性(三)稅收的分類(考點3)補充細化1．按征稅對象分類?？蓪⑷慷愂談澐譃榱鬓D(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。(1)流轉(zhuǎn)稅類我國現(xiàn)行稅制中屬于流轉(zhuǎn)稅的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。(2)所得稅類我國現(xiàn)行稅制中屬于所得稅的稅種有企業(yè)所得稅、個人所得稅。(3)財產(chǎn)稅類我國現(xiàn)行稅制中屬于財產(chǎn)稅的稅種有：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等。(4)資源稅類我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于這一類。(5)行為稅類我國現(xiàn)行稅制中屬于行為稅的稅種有：印花稅、城市維護建設(shè)稅等。2．按征收管理的分工體系分類。可分為工商稅類、關(guān)稅類。(1)工商稅類工商稅收由稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種。(2)關(guān)稅類關(guān)稅類的稅種由海關(guān)負責征收管理。關(guān)稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易的主要手段。3．按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類?？煞譃橹醒攵悺⒌胤蕉惡椭醒氲胤焦蚕矶?。(1)中央稅如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。(2)地方稅如我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。(3)中央與地方共享稅如我國現(xiàn)行的增值稅、印花稅、資源稅等。這類稅直接涉及中央與地方的共同利益。4．按照計稅標準不同進行的分類。可分為從價稅、從量稅和復合稅。(1)從價稅從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，我國現(xiàn)行稅制中的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種也屬于從價稅。(2)從量稅從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其征稅數(shù)額只與征稅對象數(shù)量等相關(guān)而與貨物價格無關(guān)的一類稅，如資源稅、車船使用稅、土地使用稅。（3）復合稅復合稅又稱混合稅，即，采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。我國消費稅中的卷煙和白酒就采用復合稅。2023/1/13二、稅法及其構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系1．稅法的概念（考點4）2.稅收與稅法的關(guān)系。稅收屬于經(jīng)濟學概念，而稅法則屬于法學概念。(二)稅法的分類（考點5）補充細化1．按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。(1)稅收實體法如《中華人民共和國個人所得稅法》(2)稅收程序法如《中華人民共和國稅收征收管理法》2．按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。3．按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。(1)稅收法律

(2)稅收法規(guī)

(3)稅收規(guī)章和規(guī)范性文件

(三)稅法的構(gòu)成要素（考點6）稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任等項目。1．征稅人征稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定代表國家行使征稅權(quán)的征稅機關(guān)。包括各級稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。2.納稅義務(wù)人★納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織，也稱“納稅主體”。辨析：納稅人、負稅人、代扣代繳義務(wù)人3．征稅對象★征稅對象，又稱征稅客體、課稅對象。它是稅法規(guī)定的征稅針對的目的物，即對什么征稅。4.稅目稅目的制定一般采用兩種方法：(1)列舉法(2)概括法注意：征稅對象與稅目的區(qū)別5．稅率★稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。我國現(xiàn)行稅率有三種基本形式，即比例稅率、累進稅率和定額稅率。（會區(qū)分辨認）(1)比例稅率。(2)定額稅率。(3)累進稅率。6．計稅依據(jù)(1)從價計征。從價計征的稅款，以征稅對象的價值量(如銷售額、營業(yè)額)為計稅依據(jù)。(2)從量計征。從量計征的稅款，以征稅的自然實物量(如體積、面積、數(shù)量、重量等)為計稅依據(jù)。(3)復合計征。復合計征是實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額。消費稅中的卷煙、白酒實行復合計稅辦法，其計稅依據(jù)為銷售額和銷售數(shù)量。7．納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類，即一次課征制和多次課征制。8．納稅期限

大體可分為三種情況，即按期納稅；按次納稅；按期預繳、年終匯算清繳。9．納稅地點一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地，但有些情況下，納稅地點為口岸地、營業(yè)行為地、財產(chǎn)所在地等等。10．減免稅減稅免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅和免稅。減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。

辨析：起征點VS免征額11．法律責任主要包括以下兩種一是納稅主體(納稅人和扣繳義務(wù)人)因違反稅法而應(yīng)承擔的法律責任二是作為征稅主體的國家機關(guān)，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務(wù)機關(guān)等，因違反稅法而應(yīng)承擔的法律責任。第二節(jié)主要稅種一、增值稅(一)增值稅的概念與分類（考點7）1．增值稅的概念。增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2．增值稅的分類。(1)生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的價值。(2)收入型增值稅收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。(3)消費型增值稅消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的價值一次性扣除，可以徹底消除重復征稅問題。

我國09年全面實行生產(chǎn)型增值稅。（二）增值稅的征稅范圍（考點8）1．征稅范圍的基本規(guī)定(1)銷售或者進口的貨物(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)

提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

（營改增）

3．征收范圍的特殊規(guī)定【新增】(1)視同銷售貨物單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。(2)視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：①向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；②財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(3)混合銷售(4)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)(5)混業(yè)經(jīng)營(三)增值稅一般納稅人(考點9)

分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人（四）增值稅稅率（基本稅率、低稅率、征收率）(考點10)補充1．基本稅率一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17％，這就是通常所說的基本稅率。2.低稅率一般納稅人銷售或進口下列貨物的，按低稅率計征增值稅，稅率為13％：(1)糧食、食用植物油；(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；(3)圖書、報紙、雜志；(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；(5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；(6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。3．征收率增值稅小規(guī)模納稅人按照簡易方法計算增值稅，即應(yīng)納稅額乘以征收率，不得抵扣任何進項稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3％。（五）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(考點11)我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額=當期銷售額×適用稅率一當期進項稅額1．銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，從購買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方或服務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）2．銷項稅額【例3-1】2014年3月，甲酒廠（增值稅一般納稅人）銷售糧食白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款80000元，則相關(guān)增值稅銷項稅額計算如下：應(yīng)納增值稅銷項稅額=80000x17%=13600（元）3．進項稅額六、增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算(考點12)應(yīng)納稅額的計算其應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）【例3-3】2014年3月，某電器修理部（小規(guī)模納稅人）取得含稅修理收入10300元，則相關(guān)應(yīng)納增值稅額計算如下：應(yīng)納稅額=10300÷(1+3%)×3%=300（元）（七）增值稅的征收管理(考點13)【補充】1．納稅義務(wù)的發(fā)生時間2．納稅期限以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。3．納稅地點（考點14）固定業(yè)戶

非固定業(yè)戶

進口貨物

二、營業(yè)稅(一)營業(yè)稅的概念(考點15)營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物勞務(wù)稅。（二）營業(yè)稅的納稅人(考點16)

營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。(三)營業(yè)稅的稅目、稅率(考點17)營業(yè)稅的征稅范圍（稅目）1．營業(yè)稅稅目現(xiàn)行營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個稅目。(1)交通運輸業(yè)(2)建筑業(yè)(3)金融保險業(yè)(4)郵電通信業(yè)(5)文化體育業(yè)(6)娛樂業(yè)(7)服務(wù)業(yè)(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(9)銷售不動產(chǎn)2.營業(yè)稅稅率（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額(考點18)營業(yè)稅以納稅人的營業(yè)額為計稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率(五)營業(yè)稅征收管理(考點19)1．納稅義務(wù)發(fā)生時間。2．納稅期限。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，以5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.納稅地點。三、消費稅(一)消費稅的概念與計稅方法1．消費稅的概念（考點20）消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。2.消費稅的計稅方法。消費稅采用從價定率、從量定額、復合計稅三種計稅方法。（二）消費稅的征稅范圍（考點21）1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。2．委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。3.進口應(yīng)稅消費品單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。(三）消費稅納稅人（考點22）消費稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。(四)消費稅稅目與稅率（考點23）1.消費稅稅目?，F(xiàn)行的消費稅稅目共有14個，具體如下：(1)煙(2)酒及酒精(3)化妝品(4)貴重首飾及珠寶玉石(5)鞭炮、焰火(6)成品油(7)汽車輪胎(8)摩托車(9)小汽車(10)高爾夫球具(11)高檔手表(12)游艇(13)木制一次性筷子(14)實木地板2．消費稅稅率(1)稅率形式：①比例稅率：對供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費品，采用比例稅率。②定額稅率：適用于黃酒、啤酒、成品油。(2)最高稅率的應(yīng)用（兼營行為）未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，按最高稅率征稅。(五)消費稅應(yīng)納稅額（考點24）從價定律：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位銷售數(shù)量的稅額從價從量復合計征：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位銷售數(shù)量的稅額(五)消費稅應(yīng)納稅額（考點24）【計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元(含增值稅)。已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20％。計算該酒廠4月應(yīng)繳納的消費稅稅額?！窘馕觥吭摼茝S4月應(yīng)繳納的消費稅稅額=14040/(1+17％)×20％+4000×0.5=4400(元)(五)消費稅應(yīng)納稅額（考點24）4．應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅歉。

(五)消費稅應(yīng)納稅額（考點24）5．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+科潤）÷（1-比例稅率）

(五)消費稅應(yīng)納稅額（考點24）

6．委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）

（六）消費稅征收管理（考點25）

1．納稅義務(wù)發(fā)生時間2．消費稅納稅期限3．消費稅納稅地點四、企業(yè)所得稅(一)企業(yè)所得稅的概念（考點26）企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅征稅對象（考點27）企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得?！镀髽I(yè)所得稅法》中對“所得”的解釋為銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。(三)企業(yè)所得稅稅率（考點28）企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率。居民企業(yè)所得稅稅率為25％；非居民企業(yè)，適用稅率為20％。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（考點29）直接計算法下的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入額一免稅收入額一各項扣除額一準予彌補的以前年度虧損額

間接計算法下的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（考點29）1．收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。2．不征稅收入（例外事項）在收入總額中的下列收入為不征稅收入：(1)財政撥款：(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入3．免稅收入(1)國債利息收入

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，（2）（3）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。(4)符合條件的非營利組織的收入(5)企業(yè)政策性搬遷收入4．準予扣除的項目(1)成本(2)費用(3)稅金(4)損失5．不得扣除的項目。下列支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；(2)企業(yè)所得稅稅款；(3)稅收滯納金；(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項非廣告性質(zhì)支出；(7)未經(jīng)核定的準備金支出(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。6．職工福利費，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除（新增）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。7．虧損彌補。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（五）企業(yè)所得稅征收管理（考點30）1．納稅地點。企業(yè)按登記注冊地繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)登記注冊地是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預交，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅按納稅年度計算。3．納稅申報。企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。五、個人所得稅(一)個人所得稅概念（考點31）個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。(二)個人所得稅納稅義務(wù)人（考點32）1．居民納稅人和非居民納稅人2．居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)。

(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率（考點33）1．個人所得稅應(yīng)稅項目。(1)工資、薪金所得(2)個體工商戶的經(jīng)營所得(3)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(4)勞務(wù)報酬所得(5)稿酬所得(6)特許權(quán)使用費所得(7)利息、股息、紅利所得(8)財產(chǎn)租賃所得(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(10)偶然所得(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得2．個人所得稅稅率（1）工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用3％-45％的超額累進稅率。(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％-35％的超額累進稅率。如表3-5所示：(3)稿酬所得適用稅率稿酬所得適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，即只征收70％的稅額，其實際稅率為14％。(4)勞務(wù)報酬所得適用稅率勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。(5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額（考點34）補充細化1.工資、薪金所得。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每月收入額不含單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金等免稅項目。2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用和損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4．勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5．稿酬所得。稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。6．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算新增

1.一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%

2.個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算：（1）受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。（2）個人在受贈和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，按相關(guān)規(guī)定處理財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算1.每次（月）收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元]×20%2.每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝{[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1-20%）}×20%7．利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。(五)個人所得稅征收管理（考點35）我國個人所得稅實行以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。2．代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳義務(wù)的義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)稅所得時，從所得中扣除應(yīng)納稅額并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。

第三節(jié)稅收征收管理一、稅務(wù)登記（考點36）稅務(wù)登記的具體工作（開業(yè)、變更、注銷等）（新版刪除內(nèi)容）(一)開業(yè)登記1．辦理設(shè)立稅務(wù)登記的地點。2．申報辦理稅務(wù)登記的時限要求。（30日）3．申報辦理稅務(wù)登記需提供的證件和資料。（二）變更登記(三)停業(yè)、復業(yè)登記(四)注銷登記★（五）外出經(jīng)營報驗登記(六)納稅人稅種登記(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記二、發(fā)票開具與管理（考點37）(一)發(fā)票的種類1．增值稅專用發(fā)票2．普通發(fā)票3．專業(yè)發(fā)票(二)發(fā)票的開具要求三、納稅申報(考點38)納稅申報，是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)