第一部分個人所得稅熱點(diǎn)知識

第一部分

個人所得稅熱點(diǎn)知識個人所得稅

一、個人所得稅征稅項(xiàng)目：1、工資、薪金所得；2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4、勞務(wù)報酬所得；5、稿酬所得；6、特許權(quán)使用費(fèi)所得；7、利息、股息、紅利所得；8、財產(chǎn)租賃所得；9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得；11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

二、個人所得稅稅率：

個人所得稅區(qū)別不同個人所得稅項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。1、工資、薪金所得，適用3%--45%的七級超額累進(jìn)稅率。2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%--35%的超額累進(jìn)稅率。3、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，均適用20%的比例稅率。三、我國個人所得稅法規(guī)定的納稅人

居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。

納稅義務(wù)：從中國境內(nèi)和境外取得的所得，申報繳納個人所得稅。

非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。

納稅義務(wù)：從中國境內(nèi)取得的所得，申報繳納個人所得稅。四、居民納稅人、非居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)★“住所”標(biāo)準(zhǔn)：住所是指個人因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的地方。在我國有住所的納稅人是居民納稅人?！?/p>

“居住時間”標(biāo)準(zhǔn)：我國以一個納稅年度內(nèi)是否居住365天為判定標(biāo)準(zhǔn)，居住365天的納稅人是居民納稅人(一次不超過30日或累計不超過90日的臨時離境不扣減天數(shù))?！?/p>

“住所”、

“居住時間”為并列標(biāo)準(zhǔn)，納稅人滿足一個條件即為居民納稅人，否則為非居民納稅人。第二部分

個人所得稅熱點(diǎn)業(yè)務(wù)

一、工資薪金所得允許稅前扣除的項(xiàng)目：

（一）“三險一金”：單位和個人按照國家規(guī)定，繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。（二）政府特殊津貼、科學(xué)院院士津貼、資身院士津貼

（三）獨(dú)生子女補(bǔ)貼

（四）托兒補(bǔ)助費(fèi)（國稅發(fā)【1994】89號）

（五）其他補(bǔ)貼、津貼

1、誤餐補(bǔ)助：不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)（財稅字【1995】82號）

2、單位為個人負(fù)擔(dān)的通訊費(fèi)：單位為個人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報實(shí)銷或限額實(shí)報實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金所得征收個人所得稅。單位為個人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金計征個人所得稅。（京地稅個【2002】116號）3、生育津貼免稅二、全年一次性獎金的計稅規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）文件規(guī)定了對獎金征稅的方法，概括為三個事項(xiàng)一個注意。

三個事項(xiàng)是單獨(dú)算、低稅率、補(bǔ)差額：

單獨(dú)算是將全年一次性獎金單獨(dú)作為一個月工資計算個稅；

低稅率是將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)；

補(bǔ)差額是如發(fā)放獎金當(dāng)月工資薪金低于3500元時，將全年一次性獎金減去“3500元與當(dāng)月工薪差額”后的余額，除以12個月，再確定稅率和速算扣除數(shù)計算個人所得稅。

一個注意就是：在一個納稅年度內(nèi)，對一個納稅人，獎金的計稅方法只能夠采用一次。

（三）例題

2014年12月3日，韓先生取得工資3400元，同時取得年終獎金24100，其年終獎金應(yīng)納稅額計算如下：

1．因韓先生當(dāng)月工資未達(dá)到3500元減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，其年終獎金可扣除當(dāng)月工資與3500元減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的差額100元，對剩余的24000元按數(shù)月獎金的計算方法計算應(yīng)納稅額；

2．年終獎金24100元除以12得出商數(shù)2008.3元，對應(yīng)新稅法的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和105；

3．應(yīng)納稅額={24100+（3400-3500）}×10%-105=2295（元）。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)問題

由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難補(bǔ)助，任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或工會經(jīng)費(fèi)中向個人支付的臨時性生活困難補(bǔ)助，免征個人所得稅。

單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。（國稅發(fā)[1998]155號）四、其他所得：《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》財稅[2011]50號

（一）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2、企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；

（二）企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2、企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3、企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（三）企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。五、華僑認(rèn)定―――關(guān)于華僑適用附加扣除費(fèi)用問題：對符合國僑發(fā)〔2009〕5號文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定在計算征收個人所得稅時，適用附加扣除費(fèi)用。―――華僑身份的界定：根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)〔2009〕5號）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：

1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。六、年金規(guī)定：（一）年金概念：企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。

（二）年金個人所得稅繳費(fèi)—單位繳費(fèi)環(huán)節(jié)：

根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，計入個人賬戶的年金單位繳費(fèi)部分，個人暫不繳納個人所得稅；

超過前款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)部分，并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，計征個人所得稅。

按照《企業(yè)年金試行辦法》（第20號）規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。按照《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號）規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍。

（三）個人繳費(fèi)環(huán)節(jié)：

根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳付的年金個人繳費(fèi)部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；

超過前款標(biāo)準(zhǔn)的年金個人繳費(fèi)部分，不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，依法計征個人所得稅。

扣除標(biāo)準(zhǔn)為不超過個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%部分，其中，個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。（四）年金個人所得稅政策——領(lǐng)取環(huán)節(jié)

★按期領(lǐng)?。?/p>

按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計征個人所得稅；

按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計征個人所得稅。

★一次性領(lǐng)?。?/p>

個人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，可按12個月分?jǐn)偟礁髟?，并就其月分?jǐn)傤~計算繳納個人所得稅；

上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取的年金總額，單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

新老政策對比鏈接excel年金個人所得稅政策變化對比表

年金繳付環(huán)節(jié)年金基金投資運(yùn)營環(huán)節(jié)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)年金單位繳付部分年金個人繳付部分

年金按期領(lǐng)取年金一次性領(lǐng)取新政策按國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，繳付的年金單位繳費(fèi)計入個人賬戶的部分，個人暫不繳納個人所得稅個人上年度月均工資額≤北京市上年度月均工資3倍，且繳付比例≤4%的，從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除收益分配計入個人賬戶：個人暫不繳納個人所得稅按月領(lǐng)取：全額按工薪所得計算稅款，不減除3500元費(fèi)用扣除按季、年：分?jǐn)偢髟?，以按月領(lǐng)取方式計算稅款已納稅的年金繳費(fèi)，按照已繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計當(dāng)期應(yīng)納稅所得額出境定居、個人死亡：領(lǐng)取的金額除以12分?jǐn)偟礁髟?，不減除3500元費(fèi)用扣除，按照工薪所得計算稅款其他原因：領(lǐng)取的金額單獨(dú)作為一個月工薪所得，不得分?jǐn)偢髟掠嬎愣惪钤吣杲鹌髽I(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分，單獨(dú)作為個人一個月的工薪，不扣除任何費(fèi)用，計算稅款不得在當(dāng)月工薪計算個人所得稅時扣除收益分配計入個人賬戶：未做規(guī)定

年金政策執(zhí)行要點(diǎn)新政執(zhí)行時間：

2014年1月1日以后，凡經(jīng)人力資源社會保障部門備案和確認(rèn)，企、事業(yè)單位和個人實(shí)際繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金到個人賬戶的，按上述政策執(zhí)行。第三部分個人所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)稅務(wù)所日常受理個人所得稅事項(xiàng)個人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者個人所得稅事項(xiàng)個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅事項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)投資繳納個人所得稅事項(xiàng)

一、個人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者

個人所得稅相關(guān)事項(xiàng)個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：

(一)依照《中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；

(二)依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；

(三)依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；

(四)經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨(dú)資、個人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收方式：

(一)核定應(yīng)稅所得率征收

(二)查賬征收對于實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

應(yīng)稅所得率表行業(yè)

應(yīng)稅所得率

工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)

7％

娛樂業(yè)

20％

律師、會計師、稅務(wù)師、審計師以及其他中介機(jī)構(gòu)

25％

其他行業(yè)

10％

核定應(yīng)稅所得率征收計稅辦法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

一、查賬征收計稅的政策依據(jù)1.財稅〔2000〕91號：納稅義務(wù)人、計稅方法、扣除項(xiàng)目的比例和限額等2.國稅發(fā)〔1997〕43號：計稅的基礎(chǔ)，收入、成本、費(fèi)用、損失等基本規(guī)定3.財稅〔2008〕65號：工資、薪金支出、工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的具體規(guī)定4.財稅〔2008〕159號：應(yīng)納稅所得額的分配原則5.國稅函〔2001〕84號：投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的匯總、利息股息紅利、彌補(bǔ)虧損、殘疾人減免稅等規(guī)定6.國稅發(fā)〔2000〕149號、2012年第53號公告：合伙人律師特殊規(guī)定7.京財稅〔2001〕6號：預(yù)繳、匯算、匯總的納稅申報時間、報送的資料等規(guī)定二、納稅義務(wù)人查賬征收企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。三、

計算方法

1.比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”，適用5%-35%的稅率。按年計算，分季預(yù)繳。

應(yīng)納稅所得額＝（收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×分配比例應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

2.盡管“稅率”是“全年應(yīng)納稅所得額”的稅率，但在季度預(yù)繳計稅時不需換算，年終匯算清繳。

3.按季預(yù)繳時，累計計算。（一）收入總額

指從事生產(chǎn)經(jīng)營以及生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括：

1.勞務(wù)服務(wù)收入、商品（產(chǎn)品）銷售收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入和營業(yè)外收入等。

2.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。

（二）成本、費(fèi)用

1.直接支出和間接費(fèi)用

租賃費(fèi)、從業(yè)人員的工資、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、原材料、燃料、運(yùn)輸費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。

2.銷售費(fèi)用

廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用等。

3.管理費(fèi)用

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金、勞動保險費(fèi)、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、壞帳損失等。

4.財務(wù)費(fèi)用

利息凈支出、匯兌凈損失等。（三）損失

賠償金、違約金，公益救濟(jì)性捐贈，固定資產(chǎn)盤虧、報廢，自然災(zāi)害或者意外事故損失等。（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定

1.普遍規(guī)定

（1）工會經(jīng)費(fèi)2%、職工福利費(fèi)14%、職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%（工薪總額），據(jù)實(shí)扣除。（2）借款利息支出，未超中國人民銀行同類、同期貸款利率的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，發(fā)生額的60%、當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，孰低扣除。（4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用（宣傳、推介），不超營業(yè)收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定

1.普遍規(guī)定

（5）向教育、其他社會公益事業(yè)、遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不超應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門，向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動場所等的捐贈，可稅前全額扣除。（6）基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。（個人、單位）（7）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元／年，投資者的工資不得在稅前扣除。（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定

1.普遍規(guī)定（8）向從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除，應(yīng)依法扣繳個人所得稅。（9）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。（10）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定

2.針對律師事務(wù)所的特別規(guī)定

（1）確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：

例如：合伙人律師甲年營業(yè)收入200萬元，可扣除的費(fèi)用

=50×8%+50×6%+100×5%=4+3+5=12萬元。（2）律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。（3）律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險，可扣除。年營業(yè)收入≤50萬元的部分＞50萬元，≤100萬元的部分＞100萬元的部分扣除比例8%6%5%（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定

3.下列支出不得扣除

（1）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出（2）被沒收的財物、支付的罰款（3）繳納的個人所得稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款（4）各種贊助支出（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?）分配給投資者的股利（7）用于個人和家庭的支出（8）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出（9）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出（五）應(yīng)納稅所得額的分配

1.合伙協(xié)議約定的分配比例2.協(xié)商決定的分配比例3.合伙人實(shí)繳出資比例4.合伙人數(shù)量平均計算

四、納稅時間1.季度每季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳稅款。2.年度年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。五、納稅申報

除應(yīng)按規(guī)定將稅款繳入國庫外，還應(yīng)按期進(jìn)行以下申報：

1.按月，全員全額扣繳明細(xì)申報（扣繳申報）

2.按季，季度申報（自行申報）

3.按年，年度申報（匯算清繳）（二）匯算清繳

1.計算第一步計算合伙企業(yè)的“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”

“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”=“收入總額”-“按規(guī)定可扣除的成本、費(fèi)用及損失”第二步向每名合伙人分配“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”第三步確定每名合伙人的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝（經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得－以前年度虧損）×分配比例-“允許扣除的其他費(fèi)用”-“投資者減除費(fèi)用”第四步計算每名合伙人的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)第六部分示例說明

【例】某律師事務(wù)所由律師甲、乙、丙三人出資成立，應(yīng)納稅所得額約定的分配比例為40%、30%、30%。

2014年全年該律所實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入200萬元（甲、乙、丙營業(yè)收入分別為60萬元、45萬元和45萬元），向雇員律師和辦公人員支付的工資和辦案分成共20萬元，辦公用房租賃費(fèi)20萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元，其他可按稅收法律、法規(guī)準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用5萬元，甲、乙、丙三人分別有不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用10萬元、8萬元和8萬元。問題：計算甲、乙、丙全年應(yīng)繳納的個人所得稅。第六部分示例說明

答：首先分析一下律所和合伙律師甲全年的收入、費(fèi)用等要素組成：

合伙律師甲：應(yīng)納稅所得額=(200-20-200×5‰-200×15%-20-5)×40%-（50×8%+10×6%）-4.2=408000元應(yīng)納稅額=408000×35%-14750=128050元律所合伙律師甲收入總額成本、費(fèi)用總和營業(yè)收入無票據(jù)費(fèi)用投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅所得額分配比例辦公用房租賃費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)從業(yè)人員工薪其他合法扣除費(fèi)用200萬元20萬元10萬元40萬元20萬元5萬元60萬元10萬元4.2萬元40%

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅事項(xiàng)：（一）文件依據(jù)1、《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第九款：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2、關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函〔2009〕285號）3、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）（二）計稅辦法

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

2、轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

▲核定收入

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

▲明顯偏低

符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

▲正當(dāng)理由

符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

▲核定方法

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（二）類比法

1、參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

2、參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（三）其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

案例：2013年10月，王先生以現(xiàn)金100萬元創(chuàng)辦一家企業(yè)，2014年4月，王先生以110萬元的價格將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，截至轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬元，其中注冊資本為100萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。

解析：王先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格110萬元高于初始投資成本100萬元，但低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額（150萬元），應(yīng)認(rèn)定為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)進(jìn)行核定，按照所有者權(quán)益150萬元計算。因此，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150-100=50萬元，應(yīng)繳納個人所得稅：50×20%=10萬元。

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值的確認(rèn)

1、以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

2、以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

3、通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

4、被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；

（五）納稅申報

1、

納稅人：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

2、

納稅地點(diǎn)：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3、納稅時間：具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。4、

納稅義務(wù)：

（一）事先報告義務(wù)扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。被投資企業(yè)應(yīng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送與股權(quán)變動事項(xiàng)相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。

（二）納稅申報義務(wù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（三）事后報告義務(wù)被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

三、個人非貨幣資產(chǎn)投資個人所得稅事項(xiàng)：

（一）文件依據(jù)1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2015〕20號）

（二）非貨幣資產(chǎn)

指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

（三）非貨幣性資產(chǎn)投資

包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

（四）計稅方法

以非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)評估作價，并據(jù)此入賬，經(jīng)評估后的公允價值，即為非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。

應(yīng)納稅所得額＝非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－資產(chǎn)原值－轉(zhuǎn)讓時按規(guī)定支付的合理稅費(fèi)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

（五）案例

例1：2008年劉先生以1000萬元購得一塊土地。后其以此土地經(jīng)評估作價2000萬元入股B公司。過戶時發(fā)生評估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬元。劉先生以土地入股B公司時，應(yīng)繳納個人所得稅如何計算？

解析：劉先生應(yīng)繳納個人所得稅=（2000-1000-100）×20%

=180萬元

（五）案例

例2：王先生、李先生最初各出資300萬元成立A公司。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大，王、李兩位與B公司達(dá)成重組協(xié)議，B公司以發(fā)行股份并支付現(xiàn)金補(bǔ)價方式購買王先生、李先生持有的A公司股權(quán)。其中，分別向兩位發(fā)行價值3000萬元的股份、支付300萬元的現(xiàn)金，在此過程中兩人各自發(fā)生評估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬元。那么，王先生、李先生應(yīng)如何繳納個人所得稅？

解析：王先生、李先生應(yīng)分別繳納個人所得稅=（3000＋300-300-100）×20%=580萬元

（六）優(yōu)惠政策

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

（七）特別規(guī)定

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

在例2中，王先生、李先生因非貨幣性資產(chǎn)投資，分別應(yīng)繳納個人所得稅580萬元。兩人在此次交易過程中各自取得的300萬元現(xiàn)金補(bǔ)價，應(yīng)優(yōu)先用于繳稅。剩余的280萬元，可分期繳納。

（七）特別規(guī)定

個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

王先生在辦理280萬元分期繳稅手續(xù)后的第3年，仍有200萬元稅款尚未繳納。此時他轉(zhuǎn)讓了部分以非貨幣性資產(chǎn)投資換取的股權(quán)，如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入超過200萬元，那么他應(yīng)一次結(jié)清稅款；如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入不超過200萬元，假設(shè)為160萬元，那么，剩余的40萬元可以繼續(xù)分期繳納。

（八）實(shí)施時間

分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

例：張女士2015年12月進(jìn)行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，那么她可以根據(jù)自身情況制定分期繳稅計劃，在2015至2019年這5個公歷年度內(nèi)分期繳稅，并于2019年12月31日前繳清稅款。

假設(shè)李先生2014年進(jìn)行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，因資金問題，截至2015年3月31日尚未繳稅，那么他也可在2015至2018年這4個公歷年度內(nèi)分期繳稅，并于2018年12月31日前繳清稅款。

（九）納稅地點(diǎn)

非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅地點(diǎn)區(qū)分具體情形確定：

（1）以房產(chǎn)、土地等不動產(chǎn)投資的，應(yīng)在不動產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理申報、備案及納稅等事宜；

（2）以持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，應(yīng)在該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理申報、備案及納稅等事宜；

（3）納稅人以不動產(chǎn)和股權(quán)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的被投資企