采購與付款循環(huán)的審計

采購與付款循環(huán)的審計采購與付款循環(huán)的審計一、采購與付款循環(huán)的特點二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試三、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、采購與付款循環(huán)的特點企業(yè)的采購與付款循環(huán)包括購買商品、勞務和固定資產(chǎn)，以及企業(yè)在經(jīng)營活動中為獲取收入而發(fā)生的直接或間接的支出。部分支出可能與產(chǎn)品收入直接相關(guān)，部分支出可能會形成企業(yè)資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又形成了企業(yè)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。一、采購與付款循環(huán)的特點涉及的主要憑證與會計記錄（請購—訂貨—驗收—付款）1、請購單2、訂購單3、驗收單4、賣方發(fā)票5、付款憑單6、轉(zhuǎn)賬憑證7、付款憑證8、應付賬款明細賬9、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10、供應商對賬單請購單（無需連續(xù)編號）請購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請購買商品、勞務或其他資產(chǎn)的書面憑證。

請購單是證明有關(guān)采購交易“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。

（注意：授權(quán)批準）訂購單（一式多聯(lián)，連續(xù)編號）訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定的商品、勞務或其他資產(chǎn)的書面憑證。與采購交易的“完整性”和“發(fā)生”認定相關(guān)驗收單（一式多聯(lián)，連續(xù)編號）驗收單是收到商品、資產(chǎn)時所編制的憑證，列示從供應商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。與采購交易的有關(guān)資產(chǎn)或負債“存在或發(fā)生”認定相關(guān)。與采購交易的“完整性”認定相關(guān)。付款憑單（一式多聯(lián)，連續(xù)編號）付款憑單是采購方企業(yè)的應付憑單部門編制的，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務、應付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權(quán)證明文件。與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利與義務”、“計價與分攤”等認定相關(guān)。

一、采購與付款循環(huán)的特點涉及的主要業(yè)務活動1、請購商品和勞務2、編制訂購單3、驗收商品4、儲存已驗收的商品5、編制付款憑單6、確認與記錄負債7、付款8、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出涉及的主要業(yè)務活動請購單訂購單驗收單1、批準請購2、驗收商品倉庫3、存儲付款憑單憑證、賬簿付款4、取得購貨發(fā)票5、確認記錄負債二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（一）采購交易的內(nèi)部控制1、采購、儲存、驗收、會計部門的職責分離。不相容崗位：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行?？刂茰y試：觀察業(yè)務執(zhí)行情況、檢查書面規(guī)章制度。2、購貨、付款是否有恰當?shù)膶徟贫取？刂茰y試：檢查核準采購和核準采購價格和折扣的標志。3、購貨和付款有充分的憑證記錄并連續(xù)編號?？刂茰y試：檢查付款憑單后是否附有充分的單據(jù)，檢查訂貨單驗收單是否連續(xù)編號。4、應付賬款測算表、供貨方對賬單按期編制和取得，相互核對，并與有關(guān)明細賬的記錄核對，價格、數(shù)量、計算上的差異及時與供貨方聯(lián)系處理。控制測試：檢查是否有測算表和供貨方對賬單，并且是否相符。二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試5、貨物的驗收、入庫嚴格履行手續(xù)，保證所登記的購貨確已收到，發(fā)生的購貨均已記錄，計價正確。控制測試：抽取一部分購貨發(fā)票、驗收單、入庫單，檢查三者與訂購單在數(shù)量、品種、型號、規(guī)格上是否一致，然后追查至記賬憑證和明細賬。6、內(nèi)部獨立檢查，如檢查單價、金額計算、科目分類、業(yè)務執(zhí)行?？刂茰y試：檢查內(nèi)部獨立檢查的標志。二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（二）付款交易的內(nèi)部控制1、按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購付款交易。2、財會部門應對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。3、建立預付賬款和定金的授權(quán)批準制度。4、加強應付賬款和應付票據(jù)的管理。5、建立退貨管理制度。6、定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付款項等往來款項。（三）評估重大錯報風險1、管理層錯報費用支出的偏好和動因。2、費用支出的復雜性。3、管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險。4、采用不正確的費用支出截止期。5、低估。6、不正確的記錄外幣交易。7、舞弊和盜竊的固有風險。8、存貨的采購成本沒有按照適當?shù)挠嬃繉傩源_認。9、存在未記錄的權(quán)利和義務。二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試特別提示：當被審計單位管理層具有高估利潤的動機時，應當主要關(guān)注費用支出和應付賬款的低計。重大錯報風險集中體現(xiàn)在遺漏交易，采用不正確的費用支出截止期，以及錯誤劃分資本性支出和費用性支出。這些將對“完整性”、“發(fā)生”、“存在”、“截止”、“準確性”、“分類”認定產(chǎn)生影響。（四）控制測試以內(nèi)部控制目標為起點的控制測試以風險為起點的控制測試二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和審計測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序所記錄的采購都已收到商品或已接受勞務（發(fā)生）請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后。采購經(jīng)適當級別批準。注銷憑證以防止重復使用。對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查。查驗付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。檢查批準采購的標記。檢查注銷憑證的標記。檢查內(nèi)部核查的標記。復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額。檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性。追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票。已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬。驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬。應付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬。檢查訂購單連續(xù)編號的完整性。檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性。從驗收單追查至采購明細賬。從賣方發(fā)票追查至采購明細賬。采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和審計測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤）對計算準確性進行內(nèi)部核查。采購價格和折扣的批準。檢查內(nèi)部核查的標記。檢查批準采購價格和折扣的標記。將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。復算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準確性。采購交易的分類正確（分類）采用適當?shù)臅嬁颇勘?。分類的?nèi)部核查。檢查工作手冊和會計科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記。參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類。采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和審計測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序采購交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易。內(nèi)部核查。檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查的標記。將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。采購交易被正確計入應付賬款和存貨等明細賬中，并正確匯總（準確性、計價和分攤）應付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查。檢查內(nèi)部核查的標記。通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性。采購與付款交易的風險、控制與控制測試風險計算機控制人工控制控制測試訂購商品和勞務未經(jīng)授權(quán)的供應商可能進入經(jīng)批準的供應商主文檔程序設(shè)定只允許經(jīng)授權(quán)的人員修改經(jīng)批準的供應商主文檔只有采購部門高級員工才被授權(quán)在供應商主文檔中增加新供應商信息詢問管理層并檢查證明這些控制完成情況的文件可能向未經(jīng)批準的供應商采購處理之前，計算機自動與供應商主文檔中每一份訂購單比對。將不符事項記錄于例外報告中復核例外報告并解決問題。繞過控制的人工處理經(jīng)恰當審批檢查復核例外報告的證據(jù)，以及批準僭越控制的人工處理的恰當簽名采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行訪問控制只允許經(jīng)授權(quán)的員工處理訂購單，菜單層面的控制授權(quán)限定至單個員工復核正式的授權(quán)級別并定期修訂，采購人員有權(quán)在限額內(nèi)進行采購或處理某些類型的支出。僭越控制的、人工接受的訂購單，需經(jīng)采購主管或高級管理層批準詢問、檢查授權(quán)批準和授權(quán)越權(quán)的文件。檢查訂購單并確定其是否在授權(quán)批準的范圍之內(nèi)訂購的商品或勞務可能未被提供計算機自動對所有發(fā)出的訂購單事先編號，并與隨后的采購入庫通知單和供應商發(fā)票進行比對。比對不符的訂購單被單獨打印長期未執(zhí)行的訂購單被記錄于未執(zhí)行訂購單的文件上，并采取跟進行動詢問并檢查文件，以證實對未執(zhí)行的訂購單的跟進情況采購與付款交易的風險、控制與控制測試風險計算機控制人工控制控制測試訂購商品和勞務采購訂購單的項目或數(shù)量可能不準確計算機將訂購單上的產(chǎn)品摘要和存貨代碼與存貨主文檔明細進行比對。當再訂貨數(shù)量超過存貨主文檔記錄的再訂貨數(shù)量，或者現(xiàn)有的存貨項目數(shù)量超過再訂貨水平時，生成訂貨例外報告由采購部門復核例外報告，取消訂購單或經(jīng)過恰當授權(quán)后處理檢查例外報告，證實問題已被適當處理收到商品和勞務收到商品可能未被記錄當商品接收倉庫索取訂購單以核對所收貨物時，計算機生成一份事先編號的采購入庫通知單。定期打印未完成訂購單由采購部門復核和追蹤未完成訂購單報告。定期將報表余額調(diào)整至應付賬款余額檢查打印文件并追蹤未完成訂購單。檢查應付賬款的調(diào)整，并重新執(zhí)行這些程序，以獲取其是否正確的證據(jù)收到的商品可能不符合訂購單的要求或可能已被損壞收貨人員將收到的商品的情況、實際收貨數(shù)量錄入采購入庫通知單，將采購入庫通知單與訂購單上的具體信息進行比對，并就比對不符商品的情況和數(shù)量生成例外報告清點從供應商處收到的商品的情況、收貨數(shù)量與訂購單進行核對。檢查貨物的狀況。復核例外報告并解決所有差異詢問、觀察商品實物并與訂購單進行核對。檢查打印文件以獲取復核和跟進的證據(jù)采購與付款交易的風險、控制與控制測試風險計算機控制人工控制控制測試記錄采購和應付賬款收到的商品可能未被計入采購由計算機打印一份沒有相應發(fā)票記錄的采購入庫通知單的完整清單。在一些計算機系統(tǒng)中，可能會根據(jù)訂購單上的采購價格在臨時文檔中生成一份預開單據(jù)，當實際收到供應商發(fā)票時，再按發(fā)票金額轉(zhuǎn)賬由會計部門人員追蹤遺失的發(fā)票詢問、檢查例外報告和其他文件，以追蹤商品已收到但發(fā)票未到、未作采購記錄的情況對發(fā)票已到，但商品或勞務尚未收到的可能作采購記錄，或者可能重復作采購記錄由計算機比對訂購單、采購入庫通知單和發(fā)票，只有比對一致后，采購才能被記錄至總分類賬；對比對不符和重復的發(fā)票生成例外報告。在分批次處理系統(tǒng)中，由計算機控制各采購入庫通知單金額的總額，并與相應的供應商發(fā)票金額比對，對出現(xiàn)的差異打印成例外報告由會計部門的人員追蹤例外報告中提及的供應商發(fā)票與訂購單或采購入庫通知單比對不一致問題或重復問題詢問和檢查例外報告，并追蹤已收到但比對不符的發(fā)票采購與付款交易的風險、控制與控制測試風險計算機控制人工控制控制測試記錄采購和應付賬款采購發(fā)票可能未被記錄于正確的會計期間由計算機將記錄至采購的日期和采購入庫通知單上的日期進行比對，如果這些日期歸屬不同的會計期間，應生成打印文件由會計人員輸入必要的分錄，確保對計入當期的負債的核算是恰當?shù)脑儐柡蜋z查打印文件并重新執(zhí)行截止程序記錄的采購價格可能不正確由計算機將供應商發(fā)票上的單價與訂購單上的單價進行比對，如有差異應生成例外報告復核例外報告，并解決問題詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據(jù)。通過對照發(fā)票價格與訂購單上的價格，重新執(zhí)行價格測試供應商發(fā)票可能未被分配至正確的應付賬款賬戶由計算機將訂購單和采購入庫通知單上的代碼與發(fā)票上的供應商名稱和代碼進行比對，并將其與應付賬款賬戶明細核對由會計部門人員追蹤例外報告上供應商名稱和代碼比對不符的情況詢問和觀察例外報告，以及解決例外情況的證據(jù)。重新執(zhí)行分配費用支出的測試采購與付款交易的風險、控制與控制測試風險計算機控制人工控制控制測試記錄采購和應付賬款發(fā)票可能未分配至個人客戶的賬戶，或者再更新時使用了錯誤的應付賬款文檔更新后，由計算機將應付賬款期初余額合計數(shù)，加上本期購貨，減去本期支付，得到應付賬款期末合計數(shù)，與應付賬款總分類的期末余額進行比對。每次更新前，由計算機檢查日期和更新前的版本號。每次更新后，應付賬款主文檔會注明日期或順序編號由適當?shù)臅嬋藛T執(zhí)行連續(xù)運行總額調(diào)節(jié)。復核并重新提交未分配采購發(fā)票的例外報告。利用外部文件標簽和整理功能來標明使用哪一版本的主文檔檢查連續(xù)運行控制總額的打印文件。詢問對IT程序的一般控制，以確保應付賬款主文檔使用正確的版本在記錄或處理采購發(fā)票時可能出現(xiàn)錯誤在處理運行過程中檢查發(fā)票計算的準確性；檢查商品數(shù)量，將數(shù)量乘以單價與發(fā)票總額核對，并計算得出應收的折扣每月根據(jù)供應商對賬單調(diào)整應付賬款金額，編制匯款通知單并郵寄給供應商。詢問處理供應商付款的人員是否與記錄采購發(fā)票的人員職責分離。應付賬款明細賬合計數(shù)應調(diào)節(jié)與應付賬款總分類賬一致詢問、檢查并重新執(zhí)行應付賬款總分類賬的調(diào)節(jié)程序采購與付款交易的風險、控制與控制測試風險計算機控制人工控制控制測試記錄采購和應付賬款購買的商品或勞務可能未被記錄于正確的費用或資產(chǎn)賬戶由計算機將訂購單、采購入庫通知單和發(fā)票上的賬戶代碼與總分類賬上的賬戶代碼進行比對。定期（如按周或按月）打印采購交易中費用和資產(chǎn)的分配復核交易打印文件的合理性詢問和檢查打印文件，以獲取經(jīng)管理層復核的證據(jù)。詢問對于發(fā)現(xiàn)的錯誤是否采取了改正措施上述所有風險由管理層根據(jù)關(guān)鍵業(yè)績指標復核實際業(yè)績。例如：實際采購、計劃采購及月度趨勢分析；實現(xiàn)的毛利率；應付賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)檢查用于證明已經(jīng)識別和解決與關(guān)鍵業(yè)績指標不符的實際業(yè)績問題的文件。詢問管理層針對這一問題采取的措施。重新執(zhí)行復核和跟進程序記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證可能未被記錄在開具支票過程中，由計算機生成事先順序編號的支票。對空白支票實施接觸控制，只有得到授權(quán)的員工才能接觸。由支票支付系統(tǒng)打印所有開具的支票如果支票是手工開具的，應控制尚未簽發(fā)的事先順序編號的支票表；由高級員工開具支票；按順序檢查支票編號；調(diào)節(jié)銀行存款余額詢問并觀察實物控制和接觸控制。重新執(zhí)行順序檢查和調(diào)節(jié)銀行存款余額的程序采購與付款交易的風險、控制與控制測試風險計算機控制人工控制控制測試記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付可能由未經(jīng)授權(quán)的人員執(zhí)行只有得到授權(quán)、掌握密碼的員工才能接觸電子貨幣轉(zhuǎn)賬專用終端機授權(quán)執(zhí)行電子貨幣支付交易的人員，根據(jù)支付次數(shù)多少，按月、按周或按日復核電子貨幣支付清單打印文件，以發(fā)現(xiàn)不正常或未經(jīng)授權(quán)的支付詢問、觀察實物控制和接觸控制可能向不正確的供應商銀行賬戶進行電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付對于為處理電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付而從銀行下載的供應商的銀行賬戶詳細信息，實施嚴格的控制只授權(quán)高級員工出于處理電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付的目的，在銀行記錄中變更或增加供應商銀行信息。詳細信息由供應商書面提供，并在供應商文檔中保存。依靠銀行的安全控制對此進行監(jiān)督詢問和檢查經(jīng)恰當授權(quán)簽字的記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證可能未被及時記錄或分配到正確的應付賬款賬戶付款被自動記入相關(guān)應付賬款或費用賬戶和銀行存款賬戶。每一次開具發(fā)票后，及時調(diào)節(jié)相關(guān)總分類賬的變動定期進行銀行存款調(diào)節(jié)。按月根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表對應付賬款賬戶余額進行調(diào)節(jié)檢查并重新執(zhí)行調(diào)節(jié)程序采購與付款交易的風險、控制與控制測試風險計算機控制人工控制控制測試記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付可能就虛構(gòu)或未經(jīng)授權(quán)的采購開具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證由計算機比對訂購單、采購入庫通知單和發(fā)票，以及經(jīng)批準的供應商主文檔上的供應商賬戶代碼和名稱，打印例外報告如果支票由人工開具，由支票開具人員檢查所有支持性文件，包括支票開具前供應商的應付賬款調(diào)節(jié)表和匯款通知。由管理層復核應付賬款明細表和采購交易明細表以發(fā)現(xiàn)非正常的支付詢問和觀察支票開具流程。檢查例外報告并追蹤問題的解決可能重復開具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付由計算機將付款金額和應付賬款余額進行比對，并就支付金額超過應付金額的情況生成例外報告支持性憑據(jù)應該注明“已付訖”標記以防止重復支付。復核例外報告并檢查例外事項的處理檢查例外報告，以確定任何付款額超過應付余額的情況是否已得到解決。檢查已注明“已付訖”標記的憑據(jù)開具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付的金額可能不正確由計算機比對訂購單、采購入庫通知單、發(fā)票以及在每一應付賬款記錄中的供應商賬戶代碼和金額如果支票由人工開具，由支票開具人員檢查所有支持性文件，包括支票開具前供應商的應付賬款調(diào)節(jié)表和匯款通知詢問和觀察支票開具流程，并重新執(zhí)行調(diào)節(jié)程序采購與付款交易的風險、控制與控制測試風險計算機控制人工控制控制測試記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付上述所有風險管理層的監(jiān)控主要涉及以下方面：日常零用現(xiàn)金或現(xiàn)金支付清單應該反映分攤到應付賬款、費用或資產(chǎn)總分類賬戶的金額，并就異常的金額對供應商進行詢問；定期復核應付賬款的賬齡分析，并調(diào)整應付賬款總分類賬；追蹤異常的余額或不熟悉的供應商名稱；監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)績指標詢問、觀察管理層的復核程序以及對任何異常的事項的追蹤。重新執(zhí)行復核和追蹤程序三、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序（一）采購與付款交易的實質(zhì)性程序采購與付款交易的主要重大錯報風險：低估費用和應付賬款高估利潤、粉飾財務狀況

本應資本化的予以費用化采購的商品、資產(chǎn)被錯誤分類

本應費用化的予以資本化對于付款交易，還應關(guān)注被審計單位是否存在未經(jīng)授權(quán)或無效的付款，是否將應計入費用的付款有意無意地沖銷了不相關(guān)的應付賬款。三、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序（一）采購與付款交易的實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序1、根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應付賬款和費用支出的期望值。2、根據(jù)本期應付賬款余額組成與以前期間交易水平和預算的比較，確定采購和應付賬款可接受的重大差異額。3、識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。4、通過詢問管理層和員工，調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設(shè)計恰當?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應對重大錯報風險。5、形成結(jié)論。三、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序（一）采購與付款交易的實質(zhì)性程序采購與付款交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試1、交易的細節(jié)測試（1）應從被審計單位業(yè)務流程層面的主要交易流中選取樣本，檢查其支持性證據(jù)。（2）對主要交易流實施截止測試。2、余額的細節(jié)測試（1）復核供應商的通知，與供應商對賬，獲取發(fā)票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。（2）詢問并檢查對往來付款有爭議的信函。三、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序（二）應付賬款的實質(zhì)性程序1、應付賬款的審計目標表：審計目標與認定對應關(guān)系表審計目標財務報表認定存在完整性權(quán)利和義務計價和分攤與列報和披露相關(guān)的認定①資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是存在的√

②所有應當記錄的應付賬款均已記錄

√

③資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務

√

④應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄

√

⑤應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?/p>

√三、采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序（二）應付賬款的實質(zhì)性程序2、應付賬款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應付賬款明細表；（2）根據(jù)被審計單位實際情況，選擇適用方法對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序；（3）函證應付賬款；（一般情況下，并非必須）（4）檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款；（5）針對已償付的應付賬款，追查原始憑證，檢查是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付；（6）分析異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項