財(cái)務(wù)本量利分析

第五講成本習(xí)性、變動(dòng)成本法及本量利分析一、成本性態(tài)與成本分類

成本性態(tài)：在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系——成本性態(tài)、成本習(xí)性，指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。

固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)用材料成本不同點(diǎn)

1、成本按成本性態(tài)分類變動(dòng)成本固定成本混合成本（1）變動(dòng)成本及特征變動(dòng)成本：在一定條件下，成本總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。變動(dòng)成本按發(fā)生原因又細(xì)分為技術(shù)性變動(dòng)成本（外購零部件成本）和酌量性變動(dòng)成本（相關(guān)工資成本）。

1、變動(dòng)成本總額（bx）成正比例變化2、單位變動(dòng)成本(b)的不變性Y=bxY=bXYYX變動(dòng)成本的特征（2）固定成本及特征固定成本：在一定條件下，成本總額不隨著業(yè)務(wù)量的變化發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。包括：廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、管理人員薪金、按按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。固定成本特征1、固定成本總額（a）的不變性，通常2、單位固定成本(a/x)的反比例變動(dòng)性YXY=axY=aYX固定成本的分類約束性固定成本（折舊費(fèi)）酌量性固定成本（廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)）否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響是節(jié)約途徑提高X降低a（3）混合成本及分類混合成本：介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

混合成本

Y=a+bx混合成本的分類階梯式混合成本（半固定成本）YX標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（半變動(dòng)成本）YX低坡式混合成本（延期變動(dòng)成本）YX曲線式混合成本XY2、相關(guān)范圍及成本函數(shù)

定義：廣義：使固定成本、變動(dòng)成本性態(tài)保持不變的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定范圍稱為廣義相關(guān)范圍。狹義：使成本性態(tài)保持不變的業(yè)務(wù)量范圍稱為狹義相關(guān)范圍。成本函數(shù)：y=a+bx

二、成本性態(tài)分析（混合成本分解）在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。成本性態(tài)分析的方法（定性、定量）技術(shù)測定法：工程技術(shù)法合同確定法歷史資料法高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法可用于混合成本分解、總成本劃分（1）高低點(diǎn)法.

....ABYX高低點(diǎn)法計(jì)算原理∵Y=a+bx則代入直線的兩點(diǎn)：（x′，y′）（x″，y″）有：y′=a+bx′y是成本y″=a+bx″x是業(yè)務(wù)量

經(jīng)整理得：b=y′y″x′x″a=y′bx′=y″bx″高低點(diǎn)法舉例高點(diǎn)：（85，530）低點(diǎn)：（50，350）代入y=a+bx經(jīng)過整理有：b=530－35085-50=5.14a=530-5.14×85＝93所以：y=93+5.14x固定成本a=93高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解。缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。想想看：高低點(diǎn)法的使用條件散布圖法布點(diǎn)圖法或目測畫線法能提供全部歷史資料，其圖像可反映成本的變動(dòng)趨勢，形象直觀、易于理解，教高低點(diǎn)法更準(zhǔn)確、客觀畫法完全靠目測，容易出現(xiàn)認(rèn)為誤差，影響分析的客觀性。

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....ABYX回歸直線法:根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方法原理計(jì)算固定成本（或混合成本中的固定成本）和單位變動(dòng)成本（或混合成本中變動(dòng)部分的單位額）的一種成本性態(tài)分析方法。

y=a+bx其中的a和b分別按下式計(jì)算：確定相關(guān)系數(shù)月份產(chǎn)量維修費(fèi)1234567891011121000150024001800320036004500510011006000460030006005006205001100130016001300480250015101250舉例：設(shè)某廠2006年的有關(guān)產(chǎn)量和維修費(fèi)如表：1.用高低點(diǎn)法

選取最高點(diǎn)（6000，2500）和最低點(diǎn)（1000，600）得：2.用散步圖法（略）：3.用回歸直線法：

將已知數(shù)據(jù)分別代入公式,得r＝0.9245，b＝0.34，a＝39所以，

y＝39＋0.34x成本性態(tài)分析的意義及存在的問題

1.意義：采用變動(dòng)成本法的前提；為本量利分析提供了方便；是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)；是正確評價(jià)各部門工作業(yè)績的基

2.存在的問題：

相關(guān)范圍的限定有局限性；成本與產(chǎn)量之間完全線形聯(lián)系的假定不盡切合實(shí)際。注：成本函數(shù)采用線性函數(shù)（直線）表示：

①理論依據(jù)

在相關(guān)范圍內(nèi)有很好的近似性；

②實(shí)務(wù)上

經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)本身的不精確性；實(shí)用上要求不高；

③提供決策時(shí)必須加以說明。三、變動(dòng)成本法完全成本法：變動(dòng)成本法：只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而將固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用理論依據(jù)：生產(chǎn)成本只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)固定制造費(fèi)完全成本變動(dòng)成本完全成本法的區(qū)別：前提不同成本構(gòu)成內(nèi)容不同成本水平不同銷貨成本和存貨的成本計(jì)算不同確定的損益不同計(jì)算損益的公式不同變動(dòng)成本法：銷售收入－變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)，

邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝稅前利潤

完全成本法：銷售收入－銷售成本＝銷售毛利，

銷售毛利－期間成本＝稅前利潤

損益表不同結(jié)果不同信息用途不同例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，產(chǎn)品單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為20元，最大生產(chǎn)能力為生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，固定制造費(fèi)用總額為40000元。連續(xù)兩年的產(chǎn)銷情況如表：項(xiàng)目2004年2005年產(chǎn)量（件）10004000銷量（件）1000900價(jià)格（元）8080期間費(fèi)用1000011000按完全成本法編制的會(huì)計(jì)報(bào)表年限項(xiàng)目2004年2005年產(chǎn)品銷售收入8000072000產(chǎn)品銷售成本6000027000銷售毛利2000045000期間費(fèi)用1000011000利潤總額1000034000Sharp:單位成本：2004年：20+（40000/1000）=602005年：20+（40000/4000）=30按變動(dòng)成本法編制的會(huì)計(jì)報(bào)表年限項(xiàng)目2004年2005年產(chǎn)品銷售收入8000072000變動(dòng)生產(chǎn)成本2000018000貢獻(xiàn)邊際6000054000期間費(fèi)用10000400001100040000利潤總額100003000Sharp:單位成本：均為20元對變動(dòng)成本計(jì)算法優(yōu)缺點(diǎn)的評價(jià)

1.優(yōu)點(diǎn)：

⑴所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握；

⑵能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析；

⑶便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)；

2.缺點(diǎn)：

⑴不符合傳統(tǒng)的成本概念要求；所確定的數(shù)據(jù)也不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求；

⑵不能適應(yīng)長期經(jīng)濟(jì)決策和定價(jià)決策的需要；

⑶改用變動(dòng)成本計(jì)算法會(huì)暫時(shí)影響到有關(guān)方面的利益；

四、本、量、利分析一、概述1、定義：分析成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間關(guān)系的專門方法2、基本公式：三者之間的關(guān)系可以表示為：銷售利潤=銷售收入－變動(dòng)成本—固定成本

=（銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量

－固定成本P=px-bx-a前提：相關(guān)范圍、成本性態(tài)、產(chǎn)銷均衡本量利分析包括保本點(diǎn)分析與盈利情況的分析。3、相關(guān)概念：貢獻(xiàn)邊際：總額Tcm=px-bx單位cm=p-b貢獻(xiàn)邊際率（cmR）及變動(dòng)成本率（bR）經(jīng)營杠桿及其作用P=px-（b+a/x）x=px-cx=（p-c）x含義：當(dāng)企業(yè)存在固定成本時(shí)，利潤的增長幅度總是大于業(yè)務(wù)量增長幅度的現(xiàn)象指標(biāo)：經(jīng)營杠桿率（DOL）作用：判斷風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營杠桿同向，某因素對利潤的影響是有利的，則同時(shí)可以降低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測利潤二、保本分析—單一產(chǎn)品1、保本：不盈利也不虧損的狀態(tài)，即：P=02、保本點(diǎn)：保本時(shí)的業(yè)務(wù)量（）或銷售額3、保本點(diǎn)的計(jì)算3.圖示法：基本式、邊際貢獻(xiàn)式、量利式（畫法1、畫法2）x0-axP

A圖3-1量利圖（一）圖3-1

基本圖a0xAxpa0xAp圖3-1

常用圖0-asP

A圖3-1量利圖（二）4、經(jīng)營安全程度判斷安全邊際量（SMu）及安全邊際額（SMd）：

安全邊際率（SMR）：SMR10%較危險(xiǎn)SMR=10%~20%值得注意SMR=20%~30%較安全SMR=30%~40%安全SMR40%很安全5、保本分析—多種產(chǎn)品綜合保本銷售額=固定成本/綜合貢獻(xiàn)邊際率舉例6、