流動資產(chǎn)核算

會計學1流動資產(chǎn)核算2

第三章流動資產(chǎn)

◆概述

◆貨幣資金

◆交易性金融資產(chǎn)

◆應收及預付賬款

◆存貨第1頁/共65頁3第一節(jié)概述一、資產(chǎn)定義資產(chǎn)——是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。第2頁/共65頁4◆二、資產(chǎn)的分類按流動性分：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)

●流動資產(chǎn)

---是指企業(yè)可以在1年內或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

營業(yè)周期——一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可以超過1年

變現(xiàn)——轉變?yōu)樨泿刨Y金。第3頁/共65頁5流動資產(chǎn)主要包括：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收及預付款項存貨

第4頁/共65頁6第二節(jié)貨幣資金

一、貨幣資金的內容

（一）貨幣資金的概念

（二）貨幣資金的內容

[見教材P80]

二、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概念---僅指企業(yè)庫存現(xiàn)金c.f.西方會計所說的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證第5頁/共65頁7（二）現(xiàn)金的內部控制

[教材P82]

1、實行現(xiàn)金限額管理；

2、現(xiàn)金的開支范圍：

◆職工工資、津貼；

●個人勞務報酬；

◆根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

●各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；◆向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;●出差人員必須隨身攜帶的差旅費；◆結算起點以下的零星支出（1000元以下）●中國人民銀行確定確實需要支付現(xiàn)金的其他支出。

3、不得“坐支”現(xiàn)金

第6頁/共65頁8

（三）現(xiàn)金的核算現(xiàn)金收付的核算◆收到現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金

貸：相關科目

◆支出現(xiàn)金時：借：相關科目

貸：庫存現(xiàn)金

[詳見教材P81例]第7頁/共65頁9

三、銀行存款的核算

（一）銀行存款的概念

[教材P82]

銀行存款—是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。

（二）銀行存款的管理

1、銀行存款帳戶種類

第8頁/共65頁10

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶

企業(yè)根據(jù)需要開立第9頁/共65頁112、銀行結算方式（P82－83）

支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、異地托收承付、委托收款、匯兌、信用卡、信用證

（三）銀行存款的核算

1、賬戶設置[教材P84]---“銀行存款”，核算銀行存款的收付、存。第10頁/共65頁12銀行存款銀行存款的收入數(shù)銀行存款的支出數(shù)借方余額：實有數(shù)

2、銀行存款收付的核算

●銀行存款收入的核算：借：銀行存款貸：相關科目

●銀行存款支出的核算：借：相關科目貸：銀行存款

[教材P84例]第11頁/共65頁13

（四）銀行存款的核對---編制銀行存款余額調節(jié)表（1）未達賬項——是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項。（p85）

第12頁/共65頁14第13頁/共65頁15第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述

（一）交易性金融資產(chǎn)定義----指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（二）交易性金融資產(chǎn)入賬價值的確定初始計量：公允價值支付的全部價款－應收股利－交易稅費N:公允價值---在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。第14頁/共65頁16二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）取得例1：2007年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關交易費用2.8萬元。第15頁/共65頁17購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)—成本1000

投資收益2.8貸：銀行存款1002.8

（或其他貨幣資金—存出投資款）（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應收股利（利息）貸：投資收益第16頁/共65頁18例2：2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4％，利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。第17頁/共65頁191、2007年1月8日借：交易性金融資產(chǎn)—成本2550

應收利息50

投資收益30

貸：銀行存款26302、2007年2月5日借：銀行存款50

貸：應收利息503、2007年12月31日借：應收利息100

貸：投資收益1004、2008年2月10日借：銀行存款100

貸：應收利息100第18頁/共65頁20（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

↓

期末公允價值例3、承例2，假定2007年6月30日，甲公司購買的該債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，市價為2560萬元。1、2007年6月30日借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30

貸：公允價值變動損益302、2007年12月31日借：公允價值變動損益20

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動20第19頁/共65頁21（四）交易性金融資產(chǎn)的處置例4、承例3，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的債券，售價為2565萬元。借：銀行存款2565

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本2550—公允價值變動10

投資收益5同時：借：公允價值變動損益10

貸：投資收益10第20頁/共65頁22第四節(jié)應收及預付款項

一、應收賬款的核算

（一）應收賬款概述

1、應收賬款的概念[教材P90]——是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品（產(chǎn)品）或提供勞務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。第21頁/共65頁23

（二）應收賬款的核算

1、賬戶的設置應收賬款

應收賬款發(fā)生時（應收未收數(shù)）

收回應收賬款

借方余額：尚未收回的應收賬款

第22頁/共65頁24

應交稅費實際上交時

應交未交時

貸方余額：尚未上交的稅金數(shù)

主營業(yè)務收入

結轉“本年利潤”已實現(xiàn)的銷售收入

結轉后無余額：第23頁/共65頁25

2、應收賬款的核算

★企業(yè)賒銷時★收到貨款時[詳見教材P90例11、12]

（三）壞賬及其核算

1、壞賬及壞賬損失的概念

壞賬——是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。

壞賬損失——由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失第24頁/共65頁26

3、壞賬損失的核算

備抵法

①備抵法的概念

②備抵法下壞賬損失的估計方法

③備抵法下壞賬損失的核算第25頁/共65頁27

發(fā)生壞賬時計提壞賬準備時

貸方余額：已提取的壞賬準備

壞賬準備第26頁/共65頁28（1）計提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備（2）確認壞賬損失時：借：壞賬準備貸：應收賬款（3）確認的壞賬又收回借：銀行存款貸：壞賬準備第27頁/共65頁29

二、應收票據(jù)的核算

（一）應收票據(jù)概述

1、應收票據(jù)的概念應收票據(jù)——是指企業(yè)由于銷售商品等收到的商業(yè)匯票。

2、應收票據(jù)的分類

[教材P93]

●按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票●按支付本息額的不同分為：帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票第28頁/共65頁30

3、應收票據(jù)的計價---一律按照面值入賬。第29頁/共65頁31

因銷貨等收到

商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票時

收到款項時

（二）應收票據(jù)的核算

1、賬戶的設置應收票據(jù)

借方余額：尚未收到的商業(yè)匯票

第30頁/共65頁32

2、應收票據(jù)的核算

（1）不帶息票據(jù)的核算（2）帶息票據(jù)的核算

①收到應收票據(jù)時

②應收票據(jù)到期兌現(xiàn)時

[詳見教材P94例17、18]第31頁/共65頁33

三、預付賬款與其他應收款的核算（一）預付賬款的核算

1、預付賬款的概念[教材P95]

預付賬款——是指企業(yè)按照購貨合同或合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。

2、預付賬款的核算（1）賬戶的設置第32頁/共65頁34

企業(yè)預付賬款時收到所購物品時（預付賬款還應按照不同的銷貨單位或提供勞務單位設置明細賬，進行明細核算。）預付賬款借方余額：尚未收到物品的預付賬款

（2）預付賬款的核算

●企業(yè)預付貨款時

●收到物品時

●補付差額[詳見教材P95例20]第33頁/共65頁35

（二）其他應收款的核算

1、其他應收款的概念其他應收款——是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的，企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。

2、其他應收款的內容

[詳見教材P95]3、其他應收款的核算（1）賬戶的設置第34頁/共65頁36其他應收款

應收未收時實際收到時

借方余額：尚未收到的款項

（其他應收款還應按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。）第35頁/共65頁37

（2）其他應收款的核算

[例1]：職工李立出差，預借差旅費1000元。則會計處理為：

借：其他應收款—李立

1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

[例2]：李立出差回來，報銷差旅費800元，其余交回現(xiàn)金。會計處理為：

借：管理費用—差旅費800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應收款——李立

1000第36頁/共65頁38第五節(jié)存貨

一、存貨概述（一）存貨的概念

存貨——是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。第37頁/共65頁39

（二）存貨的確認存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：*與存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

*該存貨的成本能夠可靠地計量。

（三）存貨的范圍[詳見教材P96]

（四）存貨的計價存貨會計的核心是計價，即正確地確定收入、發(fā)出及結存存貨的價值。正確進行存貨的計價，又取決于存貨數(shù)量的確定是否準確和存貨計價方法選擇是否得當。第38頁/共65頁40

1、存貨數(shù)量的盤存方法企業(yè)存貨的數(shù)量要靠盤存來確定，常用的存貨盤存方法(制度)主要有：永續(xù)盤存制和實地盤存制。

◆存貨盤存制度是指在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算出其結存成本的方法。

[詳見教材P96]

第39頁/共65頁41第40頁/共65頁42(1)永續(xù)盤存制

◆基本概念

賬面盤存制。對各項財產(chǎn)的收入和發(fā)出建立嚴密的收發(fā)手續(xù)，在有關賬戶中連續(xù)登記，可隨時結出財產(chǎn)的結存數(shù)量及成本的方法。第41頁/共65頁43

◆永續(xù)盤存制下的賬簿組織

1)會計部門設“原材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。

2)倉儲部門設保管賬和保管卡，進行存貨數(shù)量的記錄。

◆永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計算

1）期末存貨結存數(shù)量的確定：

賬面期初余額+本期增加數(shù)—本期減少數(shù)第42頁/共65頁442）期末存貨結存成本的確定：根據(jù)各批存貨價格的具體情況確定。

■如果各批存貨價格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量第43頁/共65頁45■如果各批存貨價格不一致：發(fā)出存貨的計價方法？第44頁/共65頁46

(2)實地盤存制◆實地盤存制的含義

1）設置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。

2)在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結存成本。

3)根據(jù)以上數(shù)量關系倒算出本期發(fā)出存貨成本。第45頁/共65頁47第46頁/共65頁48◆實地盤存制下發(fā)出存貨、期末結存數(shù)量與成本的計算

1)期末存貨數(shù)量的確定：通過實地盤點確定。并據(jù)此軋計出本月發(fā)出存貨數(shù)量。

2）本期發(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計價方法計算確定。

3)期末存貨成本的確定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計算確定。(3)永續(xù)盤存制與實地盤存制的比較與選擇

★核算的嚴密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★適用范圍不同第47頁/共65頁49

2、存貨的入賬價值我國企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨在取得時，按照實際成本入賬。

采購成本

存貨實際成本

加工成本其他成本

第48頁/共65頁50購入存貨的實際成本包括：

★買價：指進貨發(fā)票所注明的貨款金額?！镞\輸費、裝卸費、保險費、包裝費倉儲費等費用。

★運輸途中的合理損耗?！锶鐜烨暗奶暨x整理費用?！锇匆?guī)定計入成本的稅金?！锲渌M用。如大宗物資的市內運雜費。第49頁/共65頁51材料采購實際成本＝

買價＋采購費用第50頁/共65頁523、發(fā)出存貨的計價方法企業(yè)進行存貨的日常核算有兩種方法：一種是采用實際成本進行核算；一種是采用計劃成本進行核算。（1）實際成本采用實際成本進行核算的，一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)（主要指未采用電子計算機處理日常核算業(yè)務的企業(yè)）。由于各種存貨是分次購入或分批生產(chǎn)形成的，所以同一項目的存貨，其單價或第51頁/共65頁53單位成本往往不同。要核算領用、發(fā)出存貨的價值，就要選擇一定的計量方法，只有正確地計算領用、發(fā)出存貨的價值，才能真實地反映企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本，進而正確地確定企業(yè)的凈利潤。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)領用或發(fā)出存貨，按照實際成本核算的，可根據(jù)實際情況選擇采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等確認其實際成本。

[詳見教材P97—99例]

（2）計劃成本（略）第52頁/共65頁54

二、材料按實際成本計價的核算◆實際成本計價的基本含義是企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。第53頁/共65頁55

原材料購入并已驗收入庫的材料材料領用、發(fā)出時

借方余額：庫存材料實際成本

（企業(yè)還應根據(jù)材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬，根據(jù)收發(fā)料憑證進行明細核算。）（一）賬戶的設置第54頁/共65頁56

材料采購

尚未驗收入庫的物資驗收入庫后

借方余額：尚未驗收入庫的物資

（企業(yè)還應根據(jù)供貨方設置明細賬，進行明細核算。）第55頁/共65頁57

（二）材料的核算（P100）

1、材料收入的核算◆材料已入庫，貨款已付（單貨同到）

◆貨款已付，材料未到（單到貨未到）

◆材料已入庫，貨款未付（貨到單未到）2、材料發(fā)出的核算由于企業(yè)材料的日常領發(fā)業(yè)務頻繁，為了簡化日常核算工作，平時一般只登記材料明細分類賬，反映各種材料的收發(fā)和結存金額，月末根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按照領用部門和用途，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬，進行材料發(fā)出的總分類核算。第56頁/共65頁58三、產(chǎn)成品核算（一）產(chǎn)成品的概念[教材P102]（二）產(chǎn)成品的核算

1、賬戶的設置生產(chǎn)成本

當期發(fā)生的完工產(chǎn)品轉出各種生產(chǎn)費用的實際成本

借方余額：未完工產(chǎn)品成本

（企業(yè)應按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類設置明細賬）第57頁/共65頁59

庫存商品

產(chǎn)成品的收入產(chǎn)成品的發(fā)出（增加）

（減少）

借方余額：期末產(chǎn)成品的實際成本（企業(yè)應按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設置明細賬）

2、產(chǎn)成品的核算

◆產(chǎn)成品收入的核算

◆產(chǎn)成品發(fā)出的核算

[教材P100例

第58頁/共65頁60

四、存貨的清查（一）存貨清查概述為了保護企業(yè)存貨的安全完整，做到賬實相符，企業(yè)必須對