第六章報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程

第六章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程

主要內(nèi)容

第一節(jié)審計(jì)目的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)第二節(jié)管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 第三節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程

第一節(jié)審計(jì)目的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)

一、審計(jì)目的的含義與影響因素二、審計(jì)目的的演變?nèi)?、現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。影響審計(jì)目的與變更的因素有社會(huì)需求的變化審計(jì)能力的提高社會(huì)環(huán)境的制約國(guó)家法律法庭判決會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。正確理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，把握以下幾個(gè)概念：注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)錯(cuò)報(bào)合理保證審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)意見(jiàn)管理層和治理層財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)的重要意義從理論上說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石；從實(shí)務(wù)上說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；財(cái)務(wù)報(bào)表的列表、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是由錯(cuò)誤或舞弊所導(dǎo)致。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否是不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)審計(jì)程序的性質(zhì)管理層或其他人員有可能有意或無(wú)意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的完整信息。舞弊可能涉及為掩蓋真相和精心策劃的方案審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表審目標(biāo)的邏輯過(guò)程確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)…明確被審計(jì)單位管理層及治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任…將財(cái)務(wù)報(bào)表的所涉及的交易與賬戶劃分為幾個(gè)交易循環(huán)……明確管理層關(guān)于交易類(lèi)別、賬戶余額和列報(bào)表認(rèn)定……確定交易類(lèi)別、賬戶余額及列報(bào)的一般審計(jì)目標(biāo)…12345確定交易類(lèi)別、賬戶余額及列報(bào)表的具體審計(jì)目標(biāo)6第二節(jié)管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層和治理層的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任管理層、治理層責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的關(guān)系管理層和治理層的責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（1）選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。管理層的責(zé)任及履行管理層應(yīng)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。管理層的責(zé)任管理層一般通過(guò)簽署被審計(jì)單位管理層聲明書(shū)來(lái)確認(rèn)管理層的責(zé)任管理層責(zé)任的履行管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。由于審計(jì)固有局限的存在，審計(jì)工作并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任治理層、管理層的責(zé)任12防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)，提供合理保證意見(jiàn)

審計(jì)后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)1.Criterion2.Criterion3.CriterionResult是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是否根據(jù)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則違法行為的定義違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違背適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架以外的法律法規(guī)的行為。

違法行為與舞弊的區(qū)別舞弊是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方為了自身的利益而犧牲公司的利益

違反法律法規(guī)的行為則是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工為了公司的利益而犧牲社會(huì)利益

對(duì)違反法規(guī)行為的責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為是管理層的行為，理應(yīng)由管理層對(duì)違反法規(guī)行為及其后果負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)考慮被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的責(zé)任時(shí)的框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的并不是專(zhuān)門(mén)為了發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

違反法律法規(guī)行為的分類(lèi)（按其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響）第一類(lèi)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響的違反法律法規(guī)的行為（如違反稅法）；第二類(lèi)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有間接影響的違反法律法規(guī)的行為（如違反安全、健康、環(huán)保等方面的法規(guī)等），因?yàn)檫`反這些法律可能招致罰款和其它處罰從而導(dǎo)致或有負(fù)債的產(chǎn)生。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)兩類(lèi)行為的檢查與報(bào)告責(zé)任對(duì)于第一類(lèi)違反法律法規(guī)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)科學(xué)地計(jì)劃審計(jì)工作，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以合理保證發(fā)現(xiàn)此類(lèi)違反法律法規(guī)的行為；對(duì)于第二類(lèi)違反法律法規(guī)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。總體要求為了充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。計(jì)劃階段的審計(jì)程序?yàn)榱伺灞粚徲?jì)單位是否可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)的行為，在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的進(jìn)一步程序（1）向管理層詢問(wèn)被審計(jì)單位是否遵守了適用于被審計(jì)單位及其行業(yè)的法律法規(guī)；（2）檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件。因?yàn)榕c這些機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件可能顯示被審計(jì)單位涉及違反法規(guī)行為。為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)所實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序，也可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到被審計(jì)單位存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺(jué)。在實(shí)施上述規(guī)定的審計(jì)程序和為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)而實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序后，如果沒(méi)有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可推定被審計(jì)單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露的法律法規(guī)（如稅法），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果沒(méi)有獲取這些法律法規(guī)已得到被審計(jì)單位遵守的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。被審計(jì)單位果真存在違反法律法規(guī)的行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)(1)就注意到的管理層違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通或獲取治理層已獲知管理層違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。如果認(rèn)為被審計(jì)單位存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映。如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為作出恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果被審計(jì)單位拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映或反映不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重程度，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位果真存在違反法律法規(guī)的行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)(2)如果因被審計(jì)單位阻撓無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；必要時(shí)，征詢律師意見(jiàn)。如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒(méi)有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。管理層、治理層責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的關(guān)系被審計(jì)單位管理層、治理層責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。第三節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體目標(biāo)、具體審計(jì)目標(biāo)與管理層認(rèn)定的關(guān)系二、管理層的認(rèn)定三、一般審計(jì)目標(biāo)四、項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體目標(biāo)、具體審計(jì)目標(biāo)與管理層認(rèn)定的關(guān)系總體審計(jì)目標(biāo)既反映了審計(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求，又體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作用于審計(jì)環(huán)境的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)必須達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)受總體審計(jì)目標(biāo)的制約，是總體審計(jì)目標(biāo)的具體化。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)體系

總體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)與交易類(lèi)別有關(guān)的

與賬戶余額有關(guān)的與列報(bào)有關(guān)的適用于特定交易的審計(jì)目標(biāo)適用于特定賬戶的審計(jì)目標(biāo)適用于特定列報(bào)的審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)二、管理層的認(rèn)定定義：是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)。適用：當(dāng)管理層聲明財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架進(jìn)行編制，在所有重大方面公允反映時(shí)，就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。理解的要點(diǎn)：確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)概念框架表達(dá)包括明示和暗示管理層認(rèn)定的解析：在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨10萬(wàn)元

明示暗示記錄的存貨是存在的所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄

存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中

記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有

與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

與存貨有關(guān)的披露是恰當(dāng)?shù)?/p>

管理層認(rèn)定的分類(lèi)存在或發(fā)生

指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在某個(gè)特定的日期確實(shí)存在，所列示的收入和費(fèi)用在某一特定的期間確實(shí)發(fā)生。該認(rèn)定與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的高估有關(guān)。權(quán)利和義務(wù)

指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的資產(chǎn)屬于企業(yè)特定日期的權(quán)利，所列示的負(fù)債確屬企業(yè)特定日期的義務(wù)。與利潤(rùn)表的項(xiàng)目無(wú)關(guān)。完整性

指應(yīng)當(dāng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的所有交易或事項(xiàng)均已列入，不存在遺漏或省略。與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的低估有關(guān)。指企業(yè)已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，記錄了其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入及費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，并以適當(dāng)?shù)慕痤~列示于財(cái)務(wù)報(bào)表中指有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成要素已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定予以適當(dāng)分類(lèi)、說(shuō)明及披露。估價(jià)或分?jǐn)?/p>

表達(dá)與披露管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)總目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類(lèi)交易、賬戶余額及列報(bào)，就形成了各類(lèi)交易、賬戶余額及列報(bào)的一般審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)一般審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很容易確定被審計(jì)單位各類(lèi)交易、帳戶余額及列報(bào)的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)是指適用于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所有項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)?？傮w合理性：從總體上評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額是否合理。真實(shí)性：總體上評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所列的金額是否真實(shí)可信所有權(quán)：所列資產(chǎn)確歸企業(yè)所有，所列負(fù)債確屬企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)完整性：確認(rèn)企業(yè)全部交易和事項(xiàng)是否都已登記入賬，并已列示估價(jià)：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額是否經(jīng)過(guò)正確計(jì)價(jià)截止：確定交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅r(shí)期機(jī)械準(zhǔn)確性：確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)處理和報(bào)表編制有個(gè)數(shù)字的計(jì)算、匯總是否正確分類(lèi)：報(bào)表項(xiàng)目是否按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則恰當(dāng)?shù)丶右苑诸?lèi)披露：確認(rèn)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中恰當(dāng)?shù)嘏读似髽I(yè)會(huì)計(jì)信息交易的一般審計(jì)目標(biāo)發(fā)生

完整性

準(zhǔn)確性截止分類(lèi)記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。管理層的認(rèn)定與銷(xiāo)售交易審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

管理層的認(rèn)定與交易相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)與銷(xiāo)售交易有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)存在或發(fā)生發(fā)生所記錄的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的，企業(yè)沒(méi)有記錄向虛構(gòu)的客戶的銷(xiāo)售。完整性完整性發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已記錄。估價(jià)或分?jǐn)倻?zhǔn)確性與銷(xiāo)售交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。截止銷(xiāo)售交易已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。分類(lèi)銷(xiāo)售交易的分類(lèi)恰當(dāng)。權(quán)利與義務(wù)不適用不適用表達(dá)與披露不適用(因表達(dá)與披露與列報(bào)的審計(jì)目標(biāo)相關(guān))不適用賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)

存在

權(quán)利和義務(wù)完整性

計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆涗浀馁Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

主要與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)管理層的認(rèn)定與存貨審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

管理層的認(rèn)定與存貨相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)與銷(xiāo)售交易有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)存在或發(fā)生發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的存貨均存在權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)，且存貨款未用作抵押完整性完整性現(xiàn)有存貨均經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)并記入存貨總額計(jì)價(jià)或分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偞尕浺郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。表達(dá)與披露表達(dá)與披露屬于與列報(bào)有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，此處不適用屬于與列報(bào)有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，此處不適用列報(bào)的審計(jì)目標(biāo)

發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

..完整性

.分類(lèi)和可理解性

準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程二、計(jì)劃審計(jì)工作三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序五、完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告一、接受業(yè)務(wù)委托審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。

計(jì)劃審計(jì)工作評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)交易循環(huán)和賬戶余額終結(jié)審計(jì)和出具審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況實(shí)施審計(jì)程序根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)接受業(yè)務(wù)委托謹(jǐn)慎決策是否接受或者保持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。

一、接受業(yè)務(wù)委托2客戶的接受與保持確定業(yè)務(wù)約定書(shū)的條款各自的責(zé)任客戶應(yīng)該提供的幫助預(yù)計(jì)的審計(jì)費(fèi)用擬簽約客戶現(xiàn)有客戶1會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一些客戶接受和保持的程序，獲取下列信息客戶的誠(chéng)信狀況會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源是否職業(yè)道德規(guī)范計(jì)劃審計(jì)工作123制定總體審計(jì)策略確定重要性水平并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)初步計(jì)劃制定具體審計(jì)計(jì)劃4明確對(duì)于項(xiàng)目組的要求確保項(xiàng)目組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向從理性使用者的角度考慮重要性項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍確定對(duì)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求時(shí)，應(yīng)考慮的因素

業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)水平所需的專(zhuān)門(mén)技術(shù)員工的勝任能力執(zhí)行工作的時(shí)間初步計(jì)劃時(shí)應(yīng)注意的獨(dú)立性問(wèn)題確保事務(wù)所內(nèi)任何層級(jí)的個(gè)人都保持獨(dú)立性客戶未支付的審計(jì)費(fèi)用同時(shí)向客戶提供咨詢服務(wù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1234了解企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施企業(yè)性質(zhì)行業(yè)、規(guī)章制度以及其他的外部因素企業(yè)的管理層公司治理目標(biāo)和戰(zhàn)略考評(píng)制度和業(yè)績(jī)業(yè)務(wù)循環(huán)重要的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整企業(yè)所在行業(yè)的顯著變化信息技術(shù)（IT）環(huán)境的巨大變革對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)程序應(yīng)對(duì)程序的實(shí)施情