第四節(jié)計(jì)劃成本及清查4-5

第四節(jié)計(jì)劃成本及清查4-5第四節(jié)計(jì)劃成本法一、賬戶設(shè)置賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購(gòu)反映企業(yè)購(gòu)入原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料入庫(kù)的計(jì)劃成本材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額二、核算要點(diǎn)存貨入庫(kù)時(shí)歷史成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時(shí)計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為歷史成本企業(yè)存貨的日常核算，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料成本差異取得存貨形成差異時(shí)：借方登記超支差異貸方登記節(jié)約差異發(fā)出存貨分?jǐn)偛町悤r(shí)：超支差異從貸方藍(lán)字轉(zhuǎn)出節(jié)約差異從貸方用紅字轉(zhuǎn)出三、賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理材料購(gòu)進(jìn)單到單到（付款）

借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等材料入庫(kù)

借：原材料（材料成本差異）貸：材料采購(gòu)（材料成本差異）料到單未到

平時(shí)不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。月末：借：原材料貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款材料領(lǐng)用

借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料借：成本、費(fèi)用等科目（藍(lán)字或紅字）貸：材料成本差異（藍(lán)字或紅字）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份的存貨采用計(jì)劃成本核算。某年3月份，發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）3月5日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為105000元。借：材料采購(gòu) 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000

貸：銀行存款 117000借：原材料 105000

貸：材料采購(gòu) 105000借：材料采購(gòu) 5000

貸：材料成本差異——原材料 5000例3—36

A（7）3月27日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計(jì)劃成本80000元估價(jià)入賬。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例3—36

B（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例3—36

C（9）4月3日，收到3月27日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13260元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：材料采購(gòu) 78000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13260

貸：銀行存款 91260借：原材料 80000

貸：材料采購(gòu) 80000借：材料采購(gòu) 2000

貸：材料成本差異——原材料 2000例3—36

H如果4月7日，生產(chǎn)一車(chē)間領(lǐng)用了此批原材料，該進(jìn)行怎樣的會(huì)計(jì)處理？三、存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?.發(fā)出存貨的一般會(huì)計(jì)處理采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨時(shí)先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末，再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)劃成本、成本差異與實(shí)際成本之間的關(guān)系如下：材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++本月材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，本月收入材料的計(jì)劃成本不包括本月料到單未到，以計(jì)劃成本估價(jià)入賬的存貨金額。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)在分?jǐn)偘l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的借方超支差異，用藍(lán)字從貸方轉(zhuǎn)出；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的貸方節(jié)約差異，用紅字從貸方轉(zhuǎn)出。管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××銷售費(fèi)用××××××材料成本差異××××××某年3月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為52000元，“材料成本差異——原材料”科目的貸方余額為1000元。3月份的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，見(jiàn)［例3—36］資料。經(jīng)匯總，3月份已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料計(jì)劃成本為498000元，實(shí)際成本為510000元，材料成本差異為超支的12000元；料到單未到，以計(jì)劃成本暫估入賬的原材料金額為80000元。3月份領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為504000元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用350000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用110000元，車(chē)間一般耗用16000元，管理部門(mén)領(lǐng)用8000元，對(duì)外銷售20000元。例3—40

A（1）按計(jì)劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 350000

——輔助生產(chǎn)成本 110000

制造費(fèi)用 16000

管理費(fèi)用 8000

其他業(yè)務(wù)成本 20000

貸：原材料 504000（2）計(jì)算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率=(-1000+12000)/(52000+498000)×100%=2%在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，本月收入存貨的計(jì)劃成本金額不包括已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票等結(jié)算憑證月末時(shí)尚未到達(dá)，企業(yè)按計(jì)劃成本估價(jià)入賬的原材料金額。例3—40

B（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町?。生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）=350000×2%=7000（元）生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）=110000×2%=2200（元）制造費(fèi)用=16000×2%=320（元）管理費(fèi)用=8000×2%=160（元）其他業(yè)務(wù)成本=20000×2%=400（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 7000

——輔助生產(chǎn)成本 2200

制造費(fèi)用

320

管理費(fèi)用

160

其他業(yè)務(wù)成本

400

貸：材料成本差異——原材料

10080例3—40

C（4）月末，計(jì)算結(jié)存原材料實(shí)際成本，據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表“原材料”科目期末余額=（52000+498000+80000）-504000=126000（元）“材料成本差異”科目期末余額=（-1000+12000）-10080=920（元）結(jié)存原材料實(shí)際成本=126000+920=126920（元）月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的原材料存貨，應(yīng)當(dāng)按上列結(jié)存原材料實(shí)際成本126920元列示。例3—40

D華聯(lián)實(shí)業(yè)股份生產(chǎn)車(chē)間某年3月5日領(lǐng)用一批低值易耗品，計(jì)劃成本為50000元，采用五五攤銷法攤銷；領(lǐng)用當(dāng)月，材料成本差異率為3%。該批低值易耗品于當(dāng)年11月15日?qǐng)?bào)廢，殘料估價(jià)1500元作為原材料入庫(kù)，報(bào)廢當(dāng)月，材料成本差異率為-2%。（1）3月5日，領(lǐng)用低值易耗品并攤銷其計(jì)劃成本的50%。

借：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)

50000

借：制造費(fèi)用 25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

25000（2）3月31日，分?jǐn)偛牧铣杀静町?。低值易耗品攤銷應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=25000×3%=750（元）

借：制造費(fèi)用 750

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料 750例3—41

A（3）11月15日，低值易耗品報(bào)廢，攤銷其余50%的計(jì)劃成本，并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：制造費(fèi)用 25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000（4）報(bào)廢低值易耗品的殘料作價(jià)入庫(kù)。借：原材料 1500

貸：制造費(fèi)用 1500（5）11月30日，分?jǐn)偛牧铣杀静町?。低值易耗品攤銷應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=25000×（-2%）=-500（元）借：制造費(fèi)用 500

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料 500例3—41

B華聯(lián)實(shí)業(yè)股份委托丁公司加工一批周轉(zhuǎn)材料。發(fā)出原材料計(jì)劃成本為25000元，月初材料成本差異率為2%；支付加工費(fèi)15000元，支付由受托加工方代交的增值稅2550元；該批包裝物的計(jì)劃成本為42000元。（1）發(fā)出原材料，委托丁公司加工周轉(zhuǎn)材料。借：委托加工物資 25500

貸：原材料 25000

材料成本差異——原材料 500（2）支付加工費(fèi)和稅金。借：委托加工物資 15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550

貸：銀行存款 17550例3—42

A（3）收回委托加工的周轉(zhuǎn)材料，驗(yàn)收入庫(kù)。包裝物實(shí)際成本=25500+15000=40500（元）借：周轉(zhuǎn)材料 42000

貸：委托加工物資 40500

材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料 1500例3—42

B四、計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)。（2）有利于考核采購(gòu)部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。鑒于上述優(yōu)點(diǎn)，計(jì)劃成本法在我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用得比較廣泛?！咀鳂I(yè)練習(xí)】A公司屬于一般納稅企業(yè)，2008年3月初原材料賬面計(jì)劃成本為11000元，材料成本差異賬面為借方余額500元，該企業(yè)3月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（該企業(yè)材料入庫(kù)及結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）：（1）購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的買(mǎi)價(jià)為40000元，支付增值稅為6800元，企業(yè)開(kāi)出面額為46800元的商業(yè)承兌匯票，付款期為一個(gè)月，材料尚未到達(dá)。（2）上述材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)劃成本為41000元。（3）企業(yè)按期支付到期票據(jù)的票款46800元。（4）企業(yè)購(gòu)入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的買(mǎi)價(jià)為65000元，增值稅為11050元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未付出。另外用銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，乙材料的計(jì)劃成本為68000元。（5）購(gòu)入丙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的買(mǎi)價(jià)為20000元，增值稅3400元，材料尚未到達(dá)，貨款已經(jīng)支付，同時(shí)支付保險(xiǎn)費(fèi)400元。（6）上述丙材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為20000元。（7）本月領(lǐng)用甲、乙、丙三種原材料，計(jì)劃成本共計(jì)80000元，其中生產(chǎn)領(lǐng)用50000元，管理部門(mén)領(lǐng)用20000元，車(chē)間管理領(lǐng)用10000元。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算原材料