國(guó)際稅收法律制度(二)課件

國(guó)際稅收法律制度（二）國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際逃稅與避稅

第一節(jié)國(guó)際重復(fù)征稅一、國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因1、居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間的沖突2、居民稅收管轄權(quán)之間的沖突3、來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間的沖突二、國(guó)際重復(fù)征稅概述

（一）法律意義上的國(guó)際重復(fù)征稅

兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期內(nèi)課征相同的或類(lèi)似的稅收。構(gòu)成要件：（1）、存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的征稅主體（2）、存在同一納稅主體案例：M國(guó)R公司，某一納稅年度末，其設(shè)在甲國(guó)的分公司獲利10萬(wàn)美元，設(shè)在乙國(guó)的子公司獲利50萬(wàn)美元從稅后利潤(rùn)中向R公司支付利息20萬(wàn)美元。提問(wèn)：(1)在該納稅年度中，R公司及其分公司和子公司，應(yīng)繳納哪些稅收?(2)在上述納稅中，哪些屬國(guó)際重復(fù)征稅?哪些屬國(guó)際重疊征稅?案例：某甲在A國(guó)有自己的居所。1999年甲離開(kāi)A國(guó)去B國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在B國(guó)居住了150天并取得一筆收入。甲國(guó)回到A國(guó)，先后收到A國(guó)和B國(guó)要求其交納個(gè)人收入所得稅的納稅通知。根據(jù)A國(guó)稅法規(guī)定，A國(guó)居民離開(kāi)A國(guó)滿180天的為A國(guó)非居民；根據(jù)B國(guó)稅法規(guī)定，凡在B國(guó)居住滿90天的個(gè)人為B國(guó)居民。問(wèn)題：此例是否為國(guó)際重復(fù)征稅？產(chǎn)生的原因是什么？案例：甲國(guó)A公司擁有在乙國(guó)成立的B公司50％的股權(quán)，在某納稅年度，A公司在甲國(guó)所得為100萬(wàn)美元，B公司在乙國(guó)的國(guó)內(nèi)所得也為100萬(wàn)美元。甲國(guó)、乙國(guó)企業(yè)所得稅率分別為50％、30％。B公司在該年度向乙國(guó)繳納30萬(wàn)美元企業(yè)所得稅后，將稅后利潤(rùn)70萬(wàn)美元中的35萬(wàn)美元以股息的方式支付給A公司。之后就A公司該年度的所得135萬(wàn)美元(即A公司國(guó)內(nèi)所得100萬(wàn)美元加上B公司支付的35萬(wàn)美元股息所得)適用50％的稅率，征收了67。5萬(wàn)美元稅收。問(wèn)題：本案中存在國(guó)際重復(fù)征稅還是國(guó)際重疊征稅現(xiàn)象?三、避免國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)內(nèi)法方法（一）免稅法/豁免法（methodoftaxexemption）

跨國(guó)納稅人居住地的締約國(guó)對(duì)納稅人的應(yīng)稅所得，單方放棄其征稅權(quán)，而由來(lái)源地的締約國(guó)另一方獨(dú)占其征稅權(quán)。

全額免稅法累進(jìn)免稅法免稅法的優(yōu)點(diǎn)1、采用免稅法能夠徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅。2、在來(lái)源地國(guó)稅率低于居住國(guó)稅率的情況下，居住國(guó)采用免稅法，能使居民納稅人實(shí)際享受到來(lái)源地國(guó)政府給予或減免稅優(yōu)惠，從而有利了鼓勵(lì)促進(jìn)跨國(guó)投資。3、方便和簡(jiǎn)化了征納雙方的工作和手續(xù)。免稅法的缺點(diǎn)：1、居住國(guó)的權(quán)益受到一定的影響。特別是在居住國(guó)稅率高于來(lái)源地國(guó)稅率的情況下，采用免稅法使納稅人獲得的免稅額超出其實(shí)際繳納的來(lái)源地國(guó)稅額。2、由于采用免稅法，居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民的境外所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值免予征稅，在來(lái)源地國(guó)稅率水平低于居住國(guó)稅率水平的情況下或有境外所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的跨國(guó)納稅人稅收負(fù)擔(dān)低于僅有同樣數(shù)額的境所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的國(guó)內(nèi)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果，從而有悖稅收公平原則。案例：某跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)外所得共計(jì)40萬(wàn)元，其中在居所得30萬(wàn)美元，收入來(lái)源國(guó)所得為10萬(wàn)美元。收入來(lái)源國(guó)30％的比例稅率。居住國(guó)實(shí)行20％—50％的累進(jìn)稅率，30萬(wàn)美元所得的適用稅率為35％，40萬(wàn)美元的適用稅率為40％。提問(wèn)：(1)如果居住國(guó)不采取任何避免國(guó)際重復(fù)征稅的措施，跨國(guó)納稅人國(guó)內(nèi)外納稅的總稅負(fù)是多少?(2)如果居住國(guó)采取全額免稅法避免國(guó)際重復(fù)征稅，該跨國(guó)納稅人國(guó)內(nèi)納稅的總稅負(fù)是多少?(3)如果居住國(guó)采用累進(jìn)免稅法避免國(guó)際重復(fù)征稅，該跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)納稅的總稅負(fù)又是多少?（二）、扣除方法/列支法（methodoftaxdeduction）

居住國(guó)政府在行使居民稅收管轄權(quán)時(shí)，允許該居民將其境內(nèi)已經(jīng)交給非居民過(guò)國(guó)的所得稅，作為費(fèi)用從應(yīng)稅所得中扣除，就扣除后的余額，計(jì)算征稅所得稅。案例：某跨國(guó)納稅人有國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得12．7萬(wàn)元，已知在來(lái)源國(guó)繳納所得稅5萬(wàn)元。居住國(guó)所得稅稅率為40％，并采用扣除制避免國(guó)際重復(fù)征稅。提問(wèn)：該跨國(guó)納稅人應(yīng)向居住國(guó)繳納多少所得稅?抵免法的優(yōu)點(diǎn)：１、在堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)原則的同時(shí)，承認(rèn)所得來(lái)源地國(guó)或財(cái)產(chǎn)所在地國(guó)的屬地課稅權(quán)的優(yōu)先但非獨(dú)占地位。２、保證了從事境內(nèi)投資活動(dòng)的納稅人與從事跨國(guó)投資活動(dòng)納稅人的稅負(fù)相同，避免了在來(lái)源地國(guó)稅率低于居住國(guó)稅率情況下，居住國(guó)采用免稅法可能造成的境內(nèi)所得和境外所得稅負(fù)不公平的弊病。（一）、限額抵免／普通抵免

居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許該納稅人將其向外國(guó)繳納的所得稅稅額在國(guó)外所得依照本國(guó)稅法規(guī)定的稅率計(jì)算稅額的限度內(nèi)，從應(yīng)向居住國(guó)政府繳納的稅額中扣除。１、抵免限額：居住國(guó)允許居民納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅款中扣除其就來(lái)源于境外的非居住國(guó)的所得已向非居住國(guó)交納的外國(guó)稅款的最高額。

★抵免限額小于跨國(guó)納稅人已繳來(lái)源地國(guó)稅款時(shí)，抵免限額即為允許的抵免額★當(dāng)?shù)置庀揞~高于跨國(guó)納稅人已繳來(lái)源地國(guó)稅款時(shí)，則納稅人已繳來(lái)源地稅款即為允許抵免額★當(dāng)?shù)置庀揞~與跨國(guó)納稅人已繳來(lái)源地國(guó)稅款數(shù)額相等時(shí)，則該納稅人已繳來(lái)源地國(guó)的稅款即為允許抵免額。抵免限額的計(jì)算公式為：抵免限額=在來(lái)源地國(guó)的所得X居住國(guó)的適用稅率（２）分國(guó)限額。所謂分國(guó)限額，是指把應(yīng)抵免的外國(guó)所得稅稅額分國(guó)別單獨(dú)計(jì)算的抵免限額。計(jì)算公式為：分國(guó)抵免限額＝納稅人來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額X居住國(guó)稅率X(來(lái)源于某個(gè)非居住國(guó)應(yīng)稅所得／來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額)公式可簡(jiǎn)化為：分國(guó)抵免限額＝來(lái)源于某個(gè)非居住國(guó)應(yīng)稅所得X居住國(guó)稅率在實(shí)行分類(lèi)所得稅制的國(guó)家還采用分項(xiàng)抵免限額，即跨國(guó)納稅人的居住國(guó)，在對(duì)納稅人已向外國(guó)繳納的稅款進(jìn)行抵免計(jì)算時(shí)，將某些低稅率項(xiàng)目，與其他項(xiàng)目分開(kāi)，單獨(dú)計(jì)算抵免限額。計(jì)算公式為：分項(xiàng)限額＝納稅人來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額X居住國(guó)稅率X(來(lái)源于非公司的專(zhuān)項(xiàng)所得額／來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)外應(yīng)稅所得總額)公式可簡(jiǎn)化為：·分項(xiàng)限額＝來(lái)源于非居住國(guó)的專(zhuān)項(xiàng)所得額X居住國(guó)稅率案例：甲國(guó)居民公司A某一納稅年度內(nèi)在甲國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得為100萬(wàn)美元，甲國(guó)企業(yè)所得稅率為33％。其設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的所得為80萬(wàn)美元：其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為６０萬(wàn)美元，乙國(guó)規(guī)定的稅率為40％；利息所得為20萬(wàn)美元，乙國(guó)規(guī)定的稅率２０％。其設(shè)在丙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的所得為60萬(wàn)美元：其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為40萬(wàn)美元，丙國(guó)規(guī)定的稅率為30％；租金所得為20萬(wàn)美元，丙國(guó)規(guī)定的稅率為10％。在計(jì)算抵免限額方面，甲國(guó)稅法采用的是分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算方法。

案例：甲國(guó)某公司國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)美元，來(lái)自乙國(guó)分公司的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)美元，來(lái)自丙國(guó)分公司的應(yīng)納稅額也是20萬(wàn)美元。甲、乙、丙三國(guó)的公司所得稅稅率分46％、60％和30％?！ぬ釂?wèn)：’(1)該公司在乙國(guó)和丙國(guó)應(yīng)分別納稅多少?(2)若甲國(guó)采用分國(guó)限額抵免法避免國(guó)際重復(fù)征稅，則該公司向甲國(guó)繳納公司所得稅多少?(3)若甲國(guó)采用綜合抵免限額法避免國(guó)際重復(fù)征稅，則該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納公司所得稅多少?·（二）、間接抵免

間接抵免是指適用于跨國(guó)公司母公司與子公司之間的種抵免方法。即母公司所屬的居住國(guó)政府，允許母公司從其子公司已繳來(lái)源地國(guó)的稅款中，用應(yīng)由母公司分得的股息承擔(dān)的那部分稅款，來(lái)沖抵母公司的應(yīng)納稅款。適用于非同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收抵免。間接抵免計(jì)算公式：

(1)計(jì)算應(yīng)由母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司的所得稅額

應(yīng)由母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司的所得稅額＝外國(guó)子公司已納所得稅額×母公司所獲的股息／外國(guó)子公司稅后利潤(rùn))

(2)計(jì)算母公司來(lái)自外國(guó)子公司的所得額母公司來(lái)自外國(guó)子公司的所得額=母公司分得的股息+母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅額

(3)計(jì)算抵免限額抵免限額=母公司來(lái)自外國(guó)子公司的所得額X母公司所在國(guó)稅率案例：位于美國(guó)的杜邦公司(母公司)，在某一納稅年度內(nèi)確定20萬(wàn)美元的所得，同年還從設(shè)在泰國(guó)境內(nèi)的泰國(guó)杜邦公司(子公司)分得4萬(wàn)美元的股息收入。泰國(guó)杜邦公司在該納稅年度內(nèi)共獲10萬(wàn)美元的利潤(rùn)，并已按泰國(guó)稅法規(guī)定的20％的稅率向泰國(guó)政府交納了2萬(wàn)美元的所得稅稅款。假設(shè)美國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率３４％，并且還規(guī)定用間接抵免法防止國(guó)際重復(fù)征稅。[問(wèn)題]該納稅年度美國(guó)政府應(yīng)對(duì)該美國(guó)杜邦公司征收多少所得稅?案例：科迪佳公司1998年度有國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得20萬(wàn)元。其國(guó)外子公司該年獲利10萬(wàn)元，向東道國(guó)納稅3萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)7萬(wàn)元支付科迪佳公司股息2．1萬(wàn)元。已知科迪佳公司所屬國(guó)國(guó)內(nèi)公司所得稅稅率為50％。提問(wèn)：(1)如科迪佳所在國(guó)采用免稅法避免國(guó)際重疊征稅，科迪佳公司應(yīng)向本國(guó)繳納多少公司所得稅?(2)如科迪佳所在國(guó)采用間接抵免法避免國(guó)際重疊征稅，科迪加應(yīng)向本國(guó)納稅多少?

四、稅收饒讓?zhuān)?、定義：

稅收饒讓抵免是指一國(guó)政府(居住國(guó)政府)對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外投資所得由投資所在國(guó)(收入來(lái)源地國(guó))減免的那一部分稅收，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免的待遇。由于在稅收饒讓抵免方法下，居住國(guó)給予抵免的是居民納稅人并未實(shí)際繳納的來(lái)源地國(guó)稅收，所以又稱(chēng)為“虛擬抵免”或“影子稅收抵免”。２、稅收饒讓抵免具有下述幾個(gè)特點(diǎn)：(1)稅收饒讓抵免是締約國(guó)之間意志妥協(xié)的產(chǎn)物，必須通過(guò)雙邊或多過(guò)安排實(shí)現(xiàn)，稅收饒讓抵免制度一般反映在各國(guó)所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定中。(2)稅收饒讓抵免的目的并不在于避免和消除法律意義的國(guó)際雙重征稅或經(jīng)濟(jì)意義的國(guó)際雙重征稅，而是為了使來(lái)源地國(guó)利用外資的稅收優(yōu)惠政策與措施真正收到實(shí)際效果。(3)稅收饒讓抵免是在抵免法基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種特殊的抵免制度。案例：甲國(guó)（一發(fā)達(dá)國(guó)家)的A公司到乙國(guó)(一發(fā)展中國(guó)家)投資建立企業(yè)。為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者到本國(guó)投資，乙國(guó)規(guī)定，外商投資企業(yè)自開(kāi)始贏利年度起，3年內(nèi)免繳所得稅。甲國(guó)對(duì)納稅人的跨國(guó)所得實(shí)行稅收饒讓抵免。問(wèn)題：1、什么是稅收饒讓抵免?2、收饒讓抵免有什么特點(diǎn)?3、中國(guó)對(duì)跨國(guó)所得是否實(shí)行稅收饒讓抵免對(duì)A公司的影響如何?第二節(jié)國(guó)際逃稅與避稅

一、國(guó)際逃稅與避稅概述．(一)國(guó)際逃稅與避稅的概念國(guó)際逃稅：嚴(yán)格意義上的是指跨國(guó)納稅人故意或有意識(shí)地不遵守征稅國(guó)法律的行為。廣義上，逃稅行為亦包括跨國(guó)納稅人無(wú)主觀上的故意，僅因過(guò)失或疏忽而未履行法律規(guī)定的納稅義務(wù)的情形。國(guó)際避稅：是跨國(guó)納稅人利用法律上的某種漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的事務(wù)，以致減少其本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。這種做法實(shí)際上并沒(méi)有違反法律。(二)、國(guó)際逃稅與避稅的成因·主觀原因----逃避稅收，牟取額外的經(jīng)濟(jì)利益?？陀^----國(guó)家稅法間的差異(1)各國(guó)所主張稅收管轄權(quán)的不同(2)各國(guó)判定居民或收人來(lái)源地不同(3)各國(guó)征稅范圍上的不同(4)稅基的差異(5)各國(guó)稅率的差異；(6)避免雙重怔稅方法的不同

(三)、國(guó)際逃稅與避稅的危害1、嚴(yán)重?fù)p害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益2、使得稅收公平原則難以實(shí)現(xiàn)3、造成國(guó)家稅法和稅務(wù)當(dāng)局威信的降低，導(dǎo)致國(guó)際資本的不正常流

二、國(guó)際逃稅與避稅的方式及管制措施

（一）國(guó)際逃稅的主要方式

▽匿報(bào)應(yīng)稅所得跨國(guó)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞應(yīng)稅范圍所得數(shù)額的真實(shí)情況。又包括兩種情形：

①不履行填報(bào)納稅申報(bào)單的義務(wù)，以期全額逃避全部應(yīng)稅所得的應(yīng)付稅款②不如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅的全部所得。

▽虛構(gòu)成本費(fèi)用扣除跨國(guó)納稅人以少報(bào)多，如多報(bào)傭金、特許權(quán)使用費(fèi)和交際應(yīng)酬等開(kāi)支；把個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出列入公司支出賬目，把股息支付作為利息支出加以列支等。▽虛報(bào)投資額在固定資產(chǎn)投資方面虛報(bào)價(jià)款。▽偽造賬冊(cè)和支付憑證偽造賬冊(cè)指納稅人設(shè)立假賬，掩蓋收人的真實(shí)情況。偽造支付憑證指開(kāi)立假發(fā)票，也為逃稅者所慣用。案例：法國(guó)百氏駐北京辦事處代表亨利于1984年1月到京任職。同年8月到稅務(wù)局辦理了納稅手續(xù)。1988年稅務(wù)局在納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司總部出具的納稅收入證明中只列明每月收入外匯人民幣2485元，1988年以后上漲為每月外匯人民幣3000元。根據(jù)上述情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)于1988年6月詢問(wèn)其工資組成內(nèi)容，但該代表始終表明除申報(bào)的外匯人民幣3000元外，沒(méi)有其他工資收入項(xiàng)目。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)于1988年11月作出決定，要求百氏公司人事部限期提供該代表個(gè)人收入的全部證明材料。但在稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次發(fā)出正式通知的情況下，該公司仍置之不理。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)于1989年2月再次發(fā)出通知，明確提出，若仍不提供有關(guān)證明材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在同年3月中、法兩國(guó)舉行的“關(guān)于執(zhí)行稅協(xié)定首次磋商會(huì)談”中向法方代表團(tuán)提出。百氏公司駐京辦事處終于在法方財(cái)政代表團(tuán)的前一天向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了全部工資證明，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，亨利除每月有外匯3000元的駐京津貼外，每月還有40572法郎的基本工資，該基本工資從1月至1988年一直未申報(bào)，共偷逃個(gè)人所得稅合計(jì)人民幣88．99萬(wàn)元。問(wèn)題：本案中亨利進(jìn)行國(guó)際逃稅的方式是什么？

（二）國(guó)際避稅的主要方式

、通過(guò)納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅

這種方式主要通過(guò)自然人、法人改變其住所、居所等稅收連結(jié)點(diǎn)，達(dá)到規(guī)避原先適用的對(duì)其不利的居民稅收管轄權(quán)、選擇對(duì)其有利的居民稅收管轄權(quán)的目的。該方式的客觀表現(xiàn)形式就是跨國(guó)納稅人(即納稅主體)與稅收管轄權(quán)(一般表現(xiàn)為不同國(guó)家）之間連結(jié)因素的變化。

管制措施：1、大多數(shù)國(guó)家的法律都要求本國(guó)居民在移居國(guó)外前必須繳清全部應(yīng)繳稅款2、對(duì)純粹出自稅收目的移居國(guó)外的行為制定了特別的規(guī)定。3、針對(duì)法人改變實(shí)際管理中心以達(dá)到避稅目的的做法，許多國(guó)家在相關(guān)法律中規(guī)定了判斷法人居所的雙重標(biāo)準(zhǔn)。

通過(guò)征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅

這種方式主要通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)所得或成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)損失等可扣除項(xiàng)目在不同稅收管轄權(quán)之間的分布，改變?cè)诓煌愂展茌牂?quán)之下的應(yīng)納稅所得，從而達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)、減輕稅負(fù)的目的。該方式的客觀表現(xiàn)形式就是征稅對(duì)象(即應(yīng)納稅所得)在不同國(guó)家之間的移動(dòng)主要包括以下幾種方法：1、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)偝杀举M(fèi)用進(jìn)行國(guó)際避稅跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)/聯(lián)屬企業(yè)----指同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)存在著有互相依存關(guān)系的公司。多指跨國(guó)公司集團(tuán)中的母公司和子公司或那些處于共同控制下的公司。兩大協(xié)定范本(《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》)的定義，聯(lián)屬企業(yè)包括：

①締約國(guó)一方的企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本；②同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第52條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

①在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；②直接或間接地同為第三者所擁有或者控制；③其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。

轉(zhuǎn)移定價(jià)---指跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)全球戰(zhàn)略目標(biāo)，在母公司與子公司之間、子公司與子公司之間設(shè)定有關(guān)商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)、信貸等的交易價(jià)格，這種內(nèi)部交易價(jià)格亦稱(chēng)作轉(zhuǎn)讓價(jià)格或劃撥價(jià)格。管制的主要方法有：

①按照正常交易原則進(jìn)行事后調(diào)整。

正常交易原則-----又稱(chēng)獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則。旨將關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)系當(dāng)作彼此獨(dú)立、相互競(jìng)爭(zhēng)的無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系加以處理。據(jù)此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)往來(lái)，都必須按照無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)過(guò)公平的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。如有違反，有關(guān)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局將依據(jù)公平市場(chǎng)價(jià)格加以調(diào)整，重新分配收入和費(fèi)用。利潤(rùn)原則----各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局平時(shí)聽(tīng)任跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行收入和費(fèi)用的分配，但在納稅年度終結(jié)時(shí)，要將跨國(guó)公司看作一個(gè)整體，就其世界范圍內(nèi)取得的全部利潤(rùn)匯總，再按合理的標(biāo)準(zhǔn)將總利潤(rùn)重新分配給有聯(lián)屬關(guān)系的各個(gè)實(shí)體。

②根據(jù)預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度事先加以確認(rèn)。稅務(wù)部門(mén)對(duì)跨國(guó)聯(lián)屬企交易的定價(jià)事先加以確認(rèn)。一般程序是：跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)在開(kāi)始內(nèi)部交易之前,向稅務(wù)部門(mén)提交有關(guān)申請(qǐng)，并報(bào)送必要的材料。稅務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)認(rèn)真審查，確定關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格，跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)應(yīng)遵照此價(jià)格開(kāi)展交易。2、跨國(guó)納稅人利用避稅港進(jìn)行國(guó)際避稅

純國(guó)際避稅港對(duì)特定公司低稅或無(wú)稅對(duì)外國(guó)來(lái)源的所得不征稅實(shí)行正常稅制但提供稅收優(yōu)惠防止利用避稅地逃避稅收的法律措施：對(duì)基地公司而采取的。美國(guó)：《國(guó)外股公司征稅規(guī)定》英國(guó)：公布低稅國(guó)名單（3）、跨國(guó)投資人有意弱化股份投資進(jìn)行國(guó)際避稅

弱化資本是指跨國(guó)投資者，尤其是跨國(guó)公司以逃避稅收為目的，有意減少股份資本、擴(kuò)大貸款份額的行為。對(duì)一個(gè)企業(yè)的投資，通常可以采用股份融資或貸款融資兩種形式。防止弱化資本逃避稅收的法律措施美國(guó)

聯(lián)邦所得稅法授權(quán)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行以審查，以認(rèn)定其是債務(wù)性質(zhì)或是投資性質(zhì)。然后再按照接受款項(xiàng)企業(yè)債務(wù)凈值1．5：1的法定比率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核定資本弱化發(fā)生與否。凡認(rèn)定的債務(wù)總額與資產(chǎn)凈值之比超過(guò)這一標(biāo)準(zhǔn)的，即屬弱化資本。接受款項(xiàng)企業(yè)就債務(wù)超額部分所付利息得從其應(yīng)稅所得中扣除，且支付給債權(quán)人的貸款利息將被視為股息扣征預(yù)提稅。

通過(guò)濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅/選擇條約非條約的受益人利用條約從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而享受稅收條約優(yōu)惠待遇的行為。這種濫用協(xié)定的行為，使非稅收協(xié)定受益人得以逃避原應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。這種方式通過(guò)利用與第三國(guó)與另一國(guó)簽訂的稅收協(xié)定來(lái)享受協(xié)定所規(guī)定的優(yōu)惠待遇，從而使納稅人從另一國(guó)獲得了他本來(lái)無(wú)法享受的優(yōu)惠待遇。該方式主要采取在第三國(guó)設(shè)立一個(gè)子公司（即導(dǎo)管公司)來(lái)進(jìn)行。

防止濫用稅收協(xié)定逃避稅收的法律措施世界各國(guó)除美國(guó)和瑞士外，在國(guó)內(nèi)稅法中并無(wú)專(zhuān)門(mén)的對(duì)付濫用協(xié)定用條款。各國(guó)防止濫用稅收協(xié)定主要適用一般的反避稅立法條款或在在簽訂國(guó)際稅收協(xié)定時(shí)強(qiáng)化稅收協(xié)定自身的反濫用條款。

[案情]A國(guó)與B國(guó)之間締結(jié)有雙邊稅收協(xié)定，協(xié)定規(guī)定A國(guó)居民來(lái)源于B國(guó)境內(nèi)的所得可享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)，B國(guó)和C國(guó)之間也締結(jié)有稅收協(xié)定，并規(guī)定B國(guó)居民來(lái)源于C國(guó)的所得亦可得到稅收優(yōu)惠；然而A國(guó)與C國(guó)之間卻無(wú)稅收協(xié)定。因此，A國(guó)的甲公司為了減輕到C國(guó)進(jìn)行投資所獲取的來(lái)源于C國(guó)境內(nèi)的所得的稅負(fù)，于是在B國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立一