審計學(xué)案例練習(xí)1課件

審計學(xué)案例分析練習(xí)練習(xí)一

某公司于2007年10月委托A會計師事務(wù)所審計公司2007年度會計報表。注冊會計師李新對截止2007年11月30日的應(yīng)收賬款進行函證時，復(fù)函中有6戶顧客提出以下意見：（1）本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對賬單。（2）所欠余額10000元已于2007年11月20日付訖。（3）大體一致。（4）經(jīng)查貴公司11月30日的第750號發(fā)票（余額為7500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司賬款之事與事實不符。（5）本公司曾于10月份預(yù)付2500元，足以抵付賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元。（6）所購貨物從未收到。

請問：針對顧客復(fù)函中提出的意見注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進行處理？

練習(xí)一答案（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單，購銷合同，發(fā)票副本，貨運文件，收款憑證等文件、資料、驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)生。（2）這種情況可能是由于時間差異造成的，審計人員應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到日期。（3）該客戶的回答很不清楚，審計人員應(yīng)重新函證。（4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認定為銷售。審計人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議。（5）審計人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（6）審核貨運文件等資料以查明貨物是否確已運出。練習(xí)二答案（1）購入設(shè)備所支付的增值稅、運雜費、設(shè)備安裝費均屬于購入固定資產(chǎn)成本不應(yīng)計入管理費用，而應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”賬戶，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)11620

貸：管理費用11620

（2）接受捐贈設(shè)備應(yīng)計入“資本公積”賬戶而不應(yīng)計入“營業(yè)外收入”賬戶。應(yīng)作調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)外收入6200

貸：資本公積6200

（3）按會計制度規(guī)定，本月減少的固定資產(chǎn)本月照提折舊，從下月起不再計提折舊。11月份對外投資轉(zhuǎn)出的設(shè)備，12月份起不再計提折舊，應(yīng)將12月份已提設(shè)備折舊沖減。應(yīng)作調(diào)整分錄如下：借：累計折舊2250貸：制造費用2250練習(xí)三2007年1月20日上午8時審計人員對某企業(yè)現(xiàn)金日記賬進行審查，并清點庫存現(xiàn)金結(jié)果如下：（1）當(dāng)天現(xiàn)金日記賬余額為11630元（2）清點庫存現(xiàn)金結(jié)果為：100元幣80張50元幣31張10元幣68張5元幣18張2元幣8張1元幣24張角分幣共計20元（3）查明2007年1月19日已收入現(xiàn)金尚未入賬的收款憑證2張，共計420元（4）查明2007年1月1日已付出現(xiàn)金尚未入賬的付款憑證30張，共計955元（5）查出無任何批示的采購員借條一張，借款金額500元（6）經(jīng)銀行核定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額為10000元

要求：1．根據(jù)上述審查和清點結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點表。

2．根據(jù)上述資料指出企業(yè)現(xiàn)金管理中存在的問題，并提出審計意見。溢缺數(shù)215元（2）存在問題及審計意見：

1．超過庫存限額595元，應(yīng)及時解存銀行。

2．現(xiàn)金收付款憑證未及時入賬，應(yīng)及時入賬。

3．白條抵庫500元，應(yīng)及時追回。

4．現(xiàn)金賬實不符，短缺215元應(yīng)查明原因。

練習(xí)三答案（1）

庫存現(xiàn)金盤點表

庫存限額：10000元

2008年1月20日

單位：元應(yīng)存數(shù)的計算金額實存數(shù)的計算金額賬面余額11630100元幣80張8000加：已收款未入賬部分42050元幣31張1550減：已付款未入賬部分95510元幣68張680減：白條抵庫5005元幣18張902元幣8張161元幣24張24角分幣20應(yīng)存數(shù)10595實存數(shù)10380要求：(1)指出公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問題；

(2)分析公司在銀行存款方面可能存在的問題。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年12月31日銀行調(diào)節(jié)項目金額企業(yè)調(diào)節(jié)項目金額銀行對賬單與余額97500銀行日記賬余額174800加：

企業(yè)已收，銀行未收加：銀行已收，企業(yè)未收1．存入轉(zhuǎn)賬支票640001．借款利息

12002．存入現(xiàn)金

50002．減：

企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1．開出轉(zhuǎn)賬支票255001．匯款

350002．

2．實際存款余額141000實際存款余額

141000銀行調(diào)節(jié)項目金額企業(yè)調(diào)節(jié)項目金額銀行對賬單與余額97500銀行日記賬余額174800加：

企業(yè)已收，銀行未收加：銀行已收，企業(yè)未收1．存入轉(zhuǎn)賬支票640001．收到匯款

350002．存入現(xiàn)金500002．減：

企業(yè)已付，銀行未付減：

銀行已付，企業(yè)未付

1．開出轉(zhuǎn)賬支票255001．借款利息

12002．支出現(xiàn)金

500002．實際存款余額136000實際存款余額

208600練習(xí)四答案（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年12月31日

(1)存在的問題：①公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納編制不符合職責(zé)分工控制；②銀行存款余額調(diào)節(jié)表有誤，實際存在差額72600元。

(2)可能存在的問題：①個人貪污、挪用貨款；②管理當(dāng)局隱瞞收入、偷漏稅收；③出借銀行賬戶。(2)華興公司2004年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額800萬元，其明細組成如下：應(yīng)付賬款——A公司500應(yīng)付賬款——B公司350應(yīng)付賬款——C公司-150應(yīng)付賬款——D公司100合計800(3)在建工程中有房屋建筑物2000萬元，2004年6月已完工交付使用，但華興公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。(該公司房屋建筑物的殘值率3％，使用年限30年)要求：華興公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，假定不考慮華興公司會計報表層次的重要性水平，針對上述交易事項，注冊會計師應(yīng)按年度分別提出何種審計處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議做出審計調(diào)整的，請按年度直接列示全部相應(yīng)的審計調(diào)整分錄(包括重分類調(diào)整分錄)。在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。練習(xí)五答案事項(2)中應(yīng)將“應(yīng)付賬款——C公司”記為“預(yù)付賬款——C公司”。事項(3)中在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用后應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)，并自下月開始計提固定資產(chǎn)折舊。因此，2004年該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊：調(diào)整分錄：借：管理費用323000

貸：累計折舊323000練習(xí)六大通會計師事務(wù)所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2004年度的會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2004年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：

(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。

(2)會計人員李江負責(zé)開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。(4)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員王衛(wèi)負責(zé)，但保留了支票印章。王衛(wèi)根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)客一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。A和B注冊會計師對付款控制程序的穿行測試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。

(5)計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。要求：1)根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設(shè)計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。

2)根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定相關(guān)。練習(xí)六答案1)在審計工作底稿(1)中出現(xiàn)了由同一會計人員登記總賬和明細賬，應(yīng)將該職責(zé)分離；(3)中驗收單應(yīng)連續(xù)編號，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)；(4)中由于支票必須加蓋支票印章，所以應(yīng)由保留了支票印章的會計部經(jīng)理簽發(fā)支票；(5)中領(lǐng)料單應(yīng)一式三聯(lián)，計劃部不用將其中一聯(lián)留存。另：(4)中應(yīng)確定收款人名稱與金額與憑單內(nèi)容一致。2)審計工作底稿(1)中的內(nèi)部控制缺陷與主營業(yè)務(wù)收入的“完整性”和“估價與分攤”認定有關(guān)；(3)中的內(nèi)控缺陷與已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)的“完整性”認定有關(guān)；(4)中的內(nèi)控缺陷與購貨業(yè)務(wù)的“存在與發(fā)生”，“估價與分攤”認定有關(guān)；(5)中的內(nèi)控缺陷與“存在或發(fā)生”認定有關(guān)。練習(xí)七某注冊會計師2006年3月5日完成對凱地公司截止到2005年12月31日的會計報表審計的全部外勤工作。并將于3月10日向委托人提交報告，經(jīng)復(fù)核，假定發(fā)現(xiàn)公司存在以下問題或需說明的事項：

(1)應(yīng)收賬款無法實施函證程序，也無法使用替代程序，且數(shù)額巨大。

(2)該公司曾因擔(dān)保問題于2005年8月份受到另一家公司的起訴。2006年1月25日，法院判決該公司替被擔(dān)保人償付貨款100萬元，但該公司拒絕調(diào)整2005年的會計報表。

(3)2006年1月股價開始下降。如果該公司于2006年3月5日出售所持有A公司股票，將導(dǎo)致800萬元的損失，公司認為無須調(diào)整2005年報表，但在附注中作了說明。

(4)該公司擁有一幢房產(chǎn)，由于房地產(chǎn)市場看好，其價大幅增值。因該房產(chǎn)金額很大，公司堅持在報表中以市值列示。要求：就上述4種情況，應(yīng)建議審計師分別出具何種類型的審計報告?并說明理由。練習(xí)八某會計師事務(wù)所注冊會計師李新和王力于2008年2月18日完成了對東新股份有限公司2007年度的實地審計工作。在審查工作中，發(fā)現(xiàn)該公司有低估負債和費用100萬元的錯誤，經(jīng)編制調(diào)整工作底稿，該公司已對該項錯誤作了調(diào)整。2月21日，注冊會計師完成了審計報告的初稿，內(nèi)容如下：

東新股份有限公司：本注冊會計師接受貴公司的委托，對貴公司2007年度會計報表進行了審計。我們的審計是依據(jù)《中華人民共和國股份制企業(yè)會計制度》進行的。在審計過程中，我們實施了檢查內(nèi)部控制制度遵守情況和數(shù)據(jù)記錄真實情況等必要的程序。我們認為，貴公司上述會計報表符合《中華人民共和國股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，全面反映了貴公司2007年度的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。注冊會計師：李新王力

2008年2月21日要求：重新撰寫一份合乎規(guī)范的簡式審計報告。練習(xí)八答案

審計報告

東新股份有限公司全體股東：我們審計了后附的東新股份有限公司（以下簡稱東新公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是東新公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以便財務(wù)報表不存在由舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的證據(jù)。選擇的審計程序取決于我們的判斷，包括對由舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮了與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、審計意見我們認為，東新公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了東新公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所(蓋章)

中國注冊會計師：李新中國注冊會計師：王力

報告日期：2008年2月18日地址：××市(2)根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下：①注冊會計師要求甲公司通知連鎖店要認真做好盤點工作，保證期末存貨記錄的準(zhǔn)確性，同時通知總公司將要監(jiān)盤的這5家連鎖店，分別于12月15日、18日、20日、22日、24日由注冊會計師監(jiān)盤。其余采用分析性程序以及利用內(nèi)部審計人員的工作，審閱其盤點記錄及賬面記錄，以便對其他店存貨余額的準(zhǔn)確性進行評價；②在甲盤點后，注冊會計師一律按存貨期末余額的10％復(fù)盤，若表明誤差超過1％的應(yīng)要求甲公司重新盤點(注冊會計師確定的存貨的重要性水平在1％以內(nèi))；③注冊會計師在抽盤時，注冊會計師采用清點包裝箱的方法加以確認；④為測試盤點記錄的準(zhǔn)確性，注冊會計師將在倉庫中抽點相關(guān)存貨后與盤點記錄進行核對；⑤審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與連鎖店盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)；⑥對存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認。

(3)在監(jiān)盤時，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列情況：①各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽；②在監(jiān)盤時，屬銷售旺季，倉庫同往常一樣，安排人員進行存貨的收發(fā)。注冊會計師檢查了收發(fā)數(shù)量正確；③代銷的家電未單獨擺放，且未標(biāo)識，經(jīng)詢問倉庫管理員，倉庫對代銷存貨有完整的記錄；④返修品、樣品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。要求：1)A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷?并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序。

2)A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正。

3)甲公司在盤點過程中有無不妥當(dāng)之