中國稅制(三水)企業(yè)所得稅(課時)

第一節(jié)沿革第二節(jié)納稅人和征稅對象第三節(jié)稅率和計稅依據(jù)第四節(jié)計算第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)征收管理第六章企業(yè)所得稅第一節(jié)沿革一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過并頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。/view/811587.htm兩稅合并新企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起實施。原企業(yè)所得稅（內(nèi)資）和外資企業(yè)所得稅同時廢止。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》于2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過，2008年1月1日起施行。

/zwgk/2007-12/11/content_830645.htm2010年：1057.4億美元2012年：1111.7億美元2011年：1160.1億美元背景資料：對華投資前十位的國家/地區(qū)2010年，對華投資前十位國家（地區(qū)）依次為：港（674.74億美元）

、臺（67.01億美元）、新（56.57億美元）

、日、美、韓、英法、荷和德國——占同期外國來華直接投資總額的90.1％。說明：上述國家/地區(qū)對華投資數(shù)據(jù)包括這些國家/地區(qū)通過維爾京、開曼群島、薩摩亞、毛里求斯和巴巴多斯等自由港對華進行的投資。

2009年，對華投資前十位國家（地區(qū)）依次為：港2009年，對華投資前十位國家/地區(qū)（以實際投入外資金額計）依次為：香港（539.93億美元）、臺灣?。?5.63億美元）、日本（41.17億美元）、新加坡（38.86億美元）、美國（35.76億美元）、韓國（27.03億美元）、英國（14.69億美元）、德國（12.27億美元）、澳門（10億美元）和加拿大（9.59億美元），前十位國家/地區(qū)實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的88.3%。2007年我國實際使用外資前十位的國家和地區(qū)是香港、英屬維爾京群島、韓國、日本、新加坡、美國、開曼群島、薩摩亞、臺灣、毛里求斯。2008年對華投資前十位國家/地區(qū)依次為：香港、英屬維爾京群島、新加坡、日本、開曼群島、韓國、美國、薩摩亞、臺灣省和毛里求斯。圖7-12009-2010年港澳臺地區(qū)與英屬維爾京群島來華直接投資占比（數(shù)據(jù)來源：商務(wù)部）二、企業(yè)所得稅的特點1、征稅對象是所得額2、應(yīng)納稅所得額的計算程序復(fù)雜3、征稅以量能負擔(dān)為原則4、實行按年計征，分期繳納，年終匯算清繳2012年：19654億元，占19.65%第二節(jié)納稅人和征稅對象在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

一、納稅人第一條1、居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第二條企業(yè)登記地標準和企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地標準。2、納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第三條非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，繳納企業(yè)所得稅。無限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。二、征稅對象1、收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。第五條第六條銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。收

入

總

額

包

括2、不征稅收入——財政撥款；行政事業(yè)性收費、政府性基金；其他不征稅收入。國債利息收入居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。3、免稅收入——企業(yè)發(fā)生的成本：工資、材料成本和各項間接成本。企業(yè)發(fā)生的費用：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的稅金：增值稅和預(yù)繳企業(yè)所得稅除外企業(yè)發(fā)生的損失：減除保險公司的賠款后的余額其他支出（1）正常扣除企業(yè)所得稅前，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體包括——4、可扣除項目（稅前扣除）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予扣除。職工福利經(jīng)費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費按工資總額的14%、2.5%和2%扣除，職工教育經(jīng)費超標部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)招待費在年營業(yè)額的5‰內(nèi)按發(fā)生額的60%扣除廣告費和宣傳費按營業(yè)額的15%扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)抵扣（2）限額扣除（3）下列項目不得扣除——向投資者支付股息紅利等；稅收滯納金、罰金、罰沒損失；與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；資本弱化利息類支出；與取得收入無關(guān)的其他支出……（部分固定資產(chǎn)折舊、部分無形資產(chǎn)攤銷）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（4）企業(yè)的下列支出可加計扣除——近幾年，中國國內(nèi)研發(fā)總支出從108億美元躍升至665億美元，年均增幅22.8%；占GDP的比例也從2000年的0.90%升至2012年的1.97%。同年，日本高達3.7%、韓3.4%。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員工資，按200%扣除；工資加計扣除部分，如果大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分?？赏瑫r享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。5、虧損抵補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。一、基本稅率25%第三節(jié)稅率1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收。二、優(yōu)惠稅率2、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收。3、非居民企業(yè)未在我國設(shè)立機構(gòu)，或有機構(gòu)但所得與機構(gòu)無關(guān)的，適用稅率為20%。自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含）的小微企業(yè)，其所得減按50%計，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)（2）其他企業(yè)——今年將繼續(xù)實施對小微企業(yè)（年應(yīng)納稅所得額低于6萬元）的所得稅優(yōu)惠政策，其所得減按50％計入，按20％的稅率繳納。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心知識產(chǎn)權(quán)，同時符合以下條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；（2）研發(fā)費占銷售收入一定比例；（3）高新科技產(chǎn)品收入占總收入一定比例；（4）科技人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)一定比例。

各國稅率全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家(地區(qū))的平均稅率為26.7%。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×稅率-減免稅額-境外抵免第四節(jié)計算一、應(yīng)納稅額的計算例1某制造公司系增值稅一般納稅人，2012年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；（2）產(chǎn)品銷售成本3300萬元；（3）銷售稅金200萬元；（4）銷售費用1000萬元（其中廣告費350萬元）；財務(wù)費用200萬元；（5）管理費用1200萬元（其中業(yè)務(wù)招待費85萬元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費30萬元）；（6）營業(yè)外支出800萬元（其中通過政府部門向貧困區(qū)捐款150萬元，存貨盤虧損失60萬元，無關(guān)贊助支出50萬元）；（7）全年提取并實際支付工資是1000萬元，三項經(jīng)費實際支出140萬元。（8）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該企業(yè)當(dāng)年合理的工資支出標準是800萬元。計算當(dāng)年應(yīng)納所得稅。銷售稅金200萬（增值稅）不可扣除；銷售費用中，廣告費可扣除限額=營業(yè)額x15%=9000X15%=1350萬元＞350萬元∴無調(diào)整。財務(wù)費用：200萬元可扣除；管理費用：業(yè)務(wù)招待費可扣除營業(yè)額的5‰內(nèi)的60%，即9000X5‰=45萬元＞85萬元，可扣除85X60%=51萬元，不可扣=85-45=40萬元；新產(chǎn)品開發(fā)可加計扣除50%，即15萬元；營業(yè)外支出中，捐贈可扣除限額=利潤X12%，即（9000-3300-200-1000-1200-800-1000-140）=1360X12%=163.2萬元＞150，∴無調(diào)整。分析——無關(guān)贊助：50萬元不可扣除；工資超標準1000-800=200萬元，不可扣除；800X（2%+2.5%+14%）=148.4萬元＞140∴無調(diào)整應(yīng)納稅所得額=利潤±調(diào)整項目=1360+增值稅200+招待費40-研發(fā)費15+贊助50+工資200=1829（萬元）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率=1835X25%

=458.75（萬元）某工業(yè)企業(yè)2012年資產(chǎn)總額是2800萬元，在職職工人數(shù)80人，全年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售收入2500萬元；（2）銷售成本1343萬元；（3）銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用400萬元（其中業(yè)務(wù)招待費15萬元）；財務(wù)費用60萬元；（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款10萬元，支付稅收滯納金6萬元）；（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元，經(jīng)核定職工福利費和教育經(jīng)費均超過扣除限額。計算當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅。例2位于西部地區(qū)某市的一家水力發(fā)電公司，2012年度相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）當(dāng)年電力收入700萬元，對外提供電力設(shè)施安全培訓(xùn)收入120萬元。國債利息收入250萬元、取得對境內(nèi)非上市公司的投資收益46.8萬元；（2）全年營業(yè)成本為330萬元；（3）全年發(fā)生財務(wù)費用50萬元，其中10萬元為資本化的利息；（4）管理費用共計90萬元，銷售費用共計40萬元，其中列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費30萬元；（5）營業(yè)外支出共計列支通過青少年基金發(fā)展會向農(nóng)村義務(wù)教育捐款10萬，稅收罰款支出5萬元，滯納金2.73萬元；（6）營業(yè)稅金及附加13萬元；（7）上年廣告宣傳費超支20萬元。計算當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅。例3已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；二、境外已繳稅款抵免超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額繼續(xù)抵免當(dāng)年同一國家應(yīng)抵稅額。某中外合資生產(chǎn)企業(yè)，2012年銷售收入2500萬元，會計利潤600萬元，已預(yù)繳所得稅150萬元。經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）期間費用中廣告費450萬元、業(yè)務(wù)招待費15萬元、研發(fā)費用20萬元；（2）營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性捐款30萬元，直接捐贈6萬元）；（3）實發(fā)工資總額150萬元、工會經(jīng)費3萬元、職工福利費和教育經(jīng)費29萬元；（4）在A國設(shè)有某分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額300萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得200萬元，A國規(guī)定稅率為20%；特許權(quán)使用費所得100萬元，A國規(guī)定的稅率為30%；從A國分回稅后利潤230萬元，尚未入賬。計算當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅。例4從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，三年免稅三年減半；居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬元以內(nèi)免稅，超過部分減半征收；非居民企業(yè)取得股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費等項目收入，減按10%征稅。一、免征、減征第五節(jié)優(yōu)惠政策二、其他優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)滿兩年的，可按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可縮短折舊年限不低于規(guī)定折舊年限的60%，可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減按90%計稅；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按投資額10%抵免應(yīng)納稅額；經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。第六節(jié)征收管理一、納稅年度企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷l月1日起至12月31日止。企業(yè)某納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以