財(cái)管-10納稅籌劃二課件

第二節(jié)

增值稅納稅籌劃方法與案例一、增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的納稅籌劃

企業(yè)不可能單一地從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不可能單一地從事營業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，而是按照經(jīng)營活動(dòng)的需要兼營或者混合經(jīng)營不同稅種的項(xiàng)目。1.

增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的基本規(guī)定為什么有納稅籌劃的可能性？兼營是指企業(yè)除經(jīng)營主要業(yè)務(wù)外，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目。包括兩種形式：

一種是稅種相同，稅率不同。也就是說，增值稅納稅人同時(shí)經(jīng)營適用不同增值稅稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

另一種是稅種不同，稅率也不同。此種類型通常是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與該項(xiàng)銷售貨物并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營與混合銷售的概念混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)?；旌箱N售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而發(fā)生的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系，是不可能分別核算的。兼營與混合銷售的概念

稅法規(guī)定：納稅人既從事增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的銷售，又從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)提供的兼營行為時(shí)，分別計(jì)算增值稅與營業(yè)稅；不能分別核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。兼營行為如何利用這條稅法規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃？

【解答過程】

①未分別核算時(shí)：該商場應(yīng)納增值稅稅額=(100+20)÷(1+17％)×17％=17．44(萬元)

營業(yè)稅是以含營業(yè)稅的全部收入為計(jì)稅基數(shù)②分別核算時(shí)：該商場應(yīng)納增值稅稅額：100÷(1+17％)×17％=14．53(萬元)

該商場應(yīng)納營業(yè)稅稅額=20×5％=l(萬元)

合計(jì)應(yīng)納稅額：14．53+1=15．53(萬元)

可見，分別核算可以為商場節(jié)省稅款1．9l萬元(17．44一15．53)。案例：某電子公司是增值稅的小規(guī)模納稅人，該公司除了銷售電腦硬件產(chǎn)品，還從事軟件的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓，2004年2月該公司主營的硬件銷售額為18萬元，開發(fā)并轉(zhuǎn)讓的軟件也取得了2萬元的收入。請問：該公司應(yīng)該如何進(jìn)行節(jié)稅籌劃呢？（注：硬件銷售的征收率為4%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%）如何進(jìn)行納稅籌劃？混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)?；旌箱N售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而發(fā)生的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系，是不可能分別核算的?；旌箱N售行為

稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；而對于其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。混合銷售行為“為主”是指年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%特點(diǎn)稅務(wù)處理特點(diǎn)兼營非應(yīng)稅①同一納稅人

②價(jià)款來自不同消費(fèi)者依核算交稅(分別核算,分別交稅,未分別核算,交增值稅)混合銷售①同一銷售行為②價(jià)款來自同一買方依納稅人的主業(yè)只交一個(gè)稅(50%分界)

1.某大專院校于2006年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。其中：技術(shù)資料收入50萬元，樣機(jī)收入30萬元。

混合銷售行為2．某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。2006年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為10萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費(fèi)為6萬元。假如該廠2006年施工總收入60萬元，地板磚銷售為50萬元，則該混合銷售行為繳納增值稅還是營業(yè)稅？如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元呢？該混合銷售行為繳納增值稅或營業(yè)稅？混合銷售行為納稅籌劃方法：發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企業(yè)性單位，通過稅負(fù)比較，如果繳納增值稅比繳納營業(yè)稅更能節(jié)稅，則有必要通過籌劃，調(diào)整增值稅銷售額，使其占總銷售額的比例在50％以上，報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)繳納增值稅。如果繳納營業(yè)稅比繳納增值稅更能節(jié)稅，則應(yīng)該通過籌劃，調(diào)整營業(yè)稅營業(yè)額，使其占總銷售額的比例在50％以上，報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)繳納營業(yè)稅，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。發(fā)生混合銷售行為時(shí)，應(yīng)如何選擇納稅人類別？

【解答過程】學(xué)會(huì)計(jì)算不同納稅人應(yīng)繳納的增值稅額與營業(yè)稅額，并進(jìn)行比較。（1）作為以銷售建筑材料為主業(yè)的公司，該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為26.3萬元(1000÷(1+17％)×17％-119)。（2）作為以經(jīng)營裝修業(yè)務(wù)為主業(yè)的公司，該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額為30萬元(1000×3%）。因此，該公司選擇繳納增值稅合算，適宜作為增值稅納稅人。案例：河南某建材商店，其主營業(yè)務(wù)為建筑材料批發(fā)和零售，同時(shí)兼營對外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店為增值稅一般納稅人，增值稅率是17%。三月份，該商店對外發(fā)生了一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建材并代客戶安裝，這批建材的購入價(jià)款是100萬元，該商店以115萬元的價(jià)格銷售并代為安裝，如果想要節(jié)稅，請問：該公司應(yīng)繳納何種稅?（營業(yè)稅稅率為3%）如何進(jìn)行納稅籌劃？納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，要由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定，獲取相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

2.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇應(yīng)注意的問題二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃1.

兼營行為的納稅籌劃兼營適用不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目的納稅籌劃兼營應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目的納稅籌劃兼營是指企業(yè)除經(jīng)營主要業(yè)務(wù)外，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目。包括兩種形式：

一種是稅種相同，稅率不同。也就是說，增值稅納稅人同時(shí)經(jīng)營適用不同增值稅稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

另一種是稅種不同，稅率也不同。此種類型通常是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與該項(xiàng)銷售貨物并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營的概念

稅法規(guī)定：增值稅納稅人生產(chǎn)銷售適用不同稅率或征收率的貨物，應(yīng)分別核算銷售額，并按其各自所適用的不同稅率計(jì)算繳納增值稅；未分別核算的，從高適用稅率。（1）一般納稅人兼營適用不同稅率的納稅籌劃如何利用這條稅法規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃？案例：某增值稅一般納稅人企業(yè)，本月銷售機(jī)電產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬元，銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品取得不含稅銷售額50萬元，銷售自己使用過的舊機(jī)器一臺(tái)，原值6萬元，售價(jià)7．02萬元。購進(jìn)材料準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元。應(yīng)該分別核算還是合并核算？

【解答過程】

①未分別核算時(shí)：該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額＝[100+50+7．02÷(1+17％)]×17％—20=6．52(萬元)銷售舊貨，一律按照4％的征收率減半征收增值稅②分別核算時(shí)：該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額＝[100×17％+50×13％+7．02÷(1+4％)×4％×50％]—20=3．64(萬元)可見，分別核算可以為該企業(yè)節(jié)減增值稅2.88萬元(6．52—3．64)。案例：華北某制藥廠是增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥物，又生產(chǎn)免稅藥品。2005年，該廠應(yīng)稅藥物的不含稅銷售額為600萬元，免稅藥品的不含稅銷售額為400萬元．全年購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為70萬元。請你根據(jù)以上資料，計(jì)算分析該制藥廠是否應(yīng)該將免稅藥品分開核算，提供數(shù)據(jù)證明！

【解答過程】（1）如果不分別核算，該廠應(yīng)納增值稅稅額為：

(600+400)×17％—70=100(萬元)。（2）如果分別核算．該廠應(yīng)納增值稅稅額為：

600×17％—70×600÷(600+400)=60(萬元)因此，企業(yè)分別核算可以享受40萬元(100—60)免繳增值稅額的優(yōu)惠待遇。2.進(jìn)貨渠道選擇的納稅籌劃（1）一般納稅人進(jìn)貨渠道選擇的納稅籌劃

在購入貨物的價(jià)格相同、能夠索取17％基本稅率的專用發(fā)票時(shí)，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最大，則應(yīng)納稅額最??；能索取3％征收率專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)納稅額次之；不能索取專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)納稅額會(huì)最大。

應(yīng)盡量從一般納稅人客戶那里購入貨物，從而減少當(dāng)期應(yīng)納的增值稅稅額。

若必須從小規(guī)模納稅人處購入貨物，為了彌補(bǔ)損失，一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠，即價(jià)格折讓。

方案（2）小規(guī)模納稅人進(jìn)貨渠道選擇的納稅籌劃

小規(guī)模納稅人因其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，無論從一般納稅人處購進(jìn)貨物，還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，選擇的方法都是比較購貨對象的價(jià)格，從中選擇價(jià)格較低的一方即可。

【案例】某機(jī)械廠生產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備，廠家對設(shè)備實(shí)行“三包”，即供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、調(diào)試、修理。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用比較大。廠家設(shè)有一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，能開具運(yùn)輸發(fā)票。機(jī)械廠與買家簽訂送貨制合同，購貨方不承擔(dān)運(yùn)費(fèi)(設(shè)備價(jià)款含運(yùn)輸費(fèi)用)。盡管廠方對設(shè)備價(jià)款進(jìn)行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車運(yùn)輸公司開具的發(fā)票，作為代墊運(yùn)費(fèi)不繳增值稅，但是稅務(wù)部門還是對這部分運(yùn)費(fèi)要求補(bǔ)稅。

廠方百思不得其解，為什么代墊運(yùn)費(fèi)還要繳稅?3.設(shè)備價(jià)款與運(yùn)費(fèi)分開的納稅籌劃設(shè)備價(jià)款與運(yùn)費(fèi)分開的納稅籌劃注冊稅務(wù)師解釋：合同價(jià)是貨物的價(jià)款，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)在銷售費(fèi)用中列支。因?yàn)樵搹S把運(yùn)費(fèi)包含在設(shè)備價(jià)款中，沒有獨(dú)立出來，并不符合代墊運(yùn)費(fèi)的條件。廠家應(yīng)該在合同中將運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來嗎？籌劃的關(guān)鍵是合同，因?yàn)楹贤瑑r(jià)就是貨物的銷售價(jià)。由于設(shè)備價(jià)款含運(yùn)費(fèi)，在稅收上要計(jì)提總價(jià)款17％的銷項(xiàng)稅，而獨(dú)立的運(yùn)費(fèi)只能提7％的進(jìn)項(xiàng)稅，稅差有10％左右。建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與購貨方簽訂購銷合同，運(yùn)輸公司與購貨方簽訂運(yùn)輸合同。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運(yùn)費(fèi)就合理合法了，還省去了10％左右的增值稅。建議

購進(jìn)扣稅法，即企業(yè)購進(jìn)貨物，在購進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫后，專用發(fā)票經(jīng)過稅局認(rèn)證就能在認(rèn)證當(dāng)月申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。4.增值稅遞延繳納的籌劃方法案例：某工業(yè)企業(yè)１月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價(jià)款100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)1200元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量100件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項(xiàng)稅額均為2.04萬元（1200×100×17％）。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購進(jìn)扣稅法，１-８月份因銷項(xiàng)稅額16.32萬元（2.04萬元×８）不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，在此期間不納增值稅。９月、１０月兩個(gè)月分別繳納1.36萬元（2.04—0.68）和2.04萬元，共計(jì)3.4萬元。盡管納稅的賬面金額是完全相同的，（2.04×10-17=3.4

）但如果月資金成本